個(gè)人所得稅納稅籌劃解析
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摘要:隨著社會(huì)的發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提高，居民的收入來(lái)源和形式變得越來(lái)越多樣化，居民和稅收越來(lái)越緊密相連。個(gè)人所得稅的繳納逐漸成為各階層普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。如何合法合理進(jìn)行納稅籌劃？如何減輕納稅負(fù)擔(dān)、維護(hù)個(gè)人利益？本文就納稅籌劃的特點(diǎn)、意義及方法和需要注意的問(wèn)題進(jìn)行分析，為納稅人減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)、增加可支配收入提供有效的建議。
關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅；納稅籌劃；節(jié)稅
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指利用稅務(wù)法律知識(shí)結(jié)合自身情況在法律范圍內(nèi)對(duì)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，制定出一套完善的納稅方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。從其定義中可以表達(dá)出三層含義：一是納稅籌劃是以合法合規(guī)為前提；二是納稅籌劃是計(jì)劃，是一種策劃活動(dòng)；三是納稅籌劃是以實(shí)現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的。
二、納稅籌款劃的意義和必要性
(一)有利于普及稅法知識(shí)，提高納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)目前，納稅籌劃在我國(guó)并沒(méi)有普遍應(yīng)用，開(kāi)展納稅籌劃比較困難。主要原因在于納稅人并沒(méi)有意識(shí)到納稅籌劃的重要性，對(duì)納稅籌劃較少關(guān)注，并不熟悉納稅籌劃知識(shí)和原理。再加上我國(guó)納稅籌劃研究成果較少，大部分研究理論與方法來(lái)源于國(guó)外，國(guó)外理論適應(yīng)于我國(guó)個(gè)稅法律并不多，可操作性不強(qiáng)。再加上社會(huì)公眾因?yàn)椴涣私饧{稅籌劃以此產(chǎn)生的誤解，也使得納稅籌劃工作無(wú)法正常開(kāi)展。因此要求納稅人熟悉掌握稅收法律知識(shí)，對(duì)納稅籌劃的必要性有正確的認(rèn)識(shí)。納稅人必須不斷提高認(rèn)識(shí)，學(xué)習(xí)以熟練掌握稅法知識(shí)、相關(guān)的法律法規(guī)，并結(jié)合自身實(shí)際情況，正確地避稅和節(jié)稅，提高納稅意識(shí)，減少偷稅漏稅、逃稅行為的發(fā)生。
(二)有利于減輕納稅負(fù)擔(dān)，提高收益納稅人結(jié)合自身情況合法合規(guī)地制定不同的納稅方案，選出最佳方案?？蓽p少檔期的現(xiàn)金流出或延長(zhǎng)納稅時(shí)間，增加納稅人可支配的資金。有利于納稅人實(shí)現(xiàn)收入的最大化，節(jié)約和減輕稅負(fù)，避免繳納多余的稅務(wù)，有助于提高納稅人在納稅工作方面的積極性和保證稅負(fù)的順利征收。
(三)有利于促進(jìn)稅法的不斷改進(jìn)和完善納稅籌劃者為了制定出合法合理的籌劃方案，會(huì)密切關(guān)注我國(guó)稅法的變化，積極學(xué)習(xí)和研究這些政策變動(dòng)。納稅籌劃工作者為了納稅人利益的最大化，會(huì)制定出相關(guān)的方案，以節(jié)稅為目的，以稅法為準(zhǔn)繩。同時(shí)，納稅籌劃方案又會(huì)對(duì)國(guó)家的稅法以及相關(guān)法律知識(shí)予以反饋。因此，我國(guó)稅法的完善離不開(kāi)納稅人行為的反饋信息。
三、個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路和方法
(一)制定納稅籌劃方案首先，納稅策劃者想要制定出合理的納稅籌劃方案，首先需要籌劃者熟練掌握我國(guó)納稅政策，并且必須在法律法規(guī)范圍之內(nèi)，否則就會(huì)承擔(dān)因?yàn)樘佣惗艿椒芍撇玫娘L(fēng)險(xiǎn)；其次，籌劃者需要結(jié)合自身的收入情況制定方案，通過(guò)一切合理的納稅扣除和附加扣除以降低自己的名義收入，從而降低自己的稅率檔次，已達(dá)到節(jié)稅的目的。
(二)主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用我國(guó)目前的工資稅收的計(jì)算稅率標(biāo)準(zhǔn)是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，工資對(duì)應(yīng)的級(jí)數(shù)越高稅收越大。很多高收入者為了減少個(gè)稅，采用各種方案，如果方案不合理會(huì)直接影響我國(guó)財(cái)政收入。為了維護(hù)社會(huì)公眾利益，促進(jìn)稅收公平，可以采取合法合理的籌劃方案，避免逃稅行為的發(fā)生。合理的納稅籌劃法有很多，例如降低名義的方案有：企業(yè)為員工提供假期旅游津貼、購(gòu)買(mǎi)公司的理財(cái)險(xiǎn)、多向稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)取福利金比例，多計(jì)福利、多為員工繳納公積金和均衡各月工資收入水平等。
(三)利用納稅優(yōu)惠政策隨著時(shí)代的發(fā)展，人們生活水平的提高，儲(chǔ)蓄產(chǎn)品已經(jīng)不能滿(mǎn)足消費(fèi)者日常需求，越來(lái)越多的理財(cái)產(chǎn)品融入到人們的生活中，被消費(fèi)者接受。更多的理財(cái)產(chǎn)品因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)低、收益高而頗受消費(fèi)者的青睞。并且理財(cái)產(chǎn)品對(duì)于納稅人的最大好處是免交個(gè)稅。比如投資基金、購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、買(mǎi)保險(xiǎn)、教育儲(chǔ)蓄等。選擇適合的理財(cái)產(chǎn)品不僅可以分散風(fēng)險(xiǎn)、提高收益而且還能節(jié)稅，一箭三雕何樂(lè)而不為呢？第一，選擇合理的債券投資。國(guó)家為了鼓勵(lì)債券投資，國(guó)債和金融債券的利息收入免稅。國(guó)債利息是指?jìng)钟姓咴诔钟袊?guó)發(fā)行的債券期間所享有的利息收入；金融債券利息是指投資者持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。第二，投資合適的保險(xiǎn)類(lèi)別。我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，居民在購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)時(shí)可享受三大稅收優(yōu)惠：1.根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，單位為個(gè)人繳付的五險(xiǎn)一金，可以成為納稅人繳納個(gè)稅的扣除基數(shù)，從納稅人每月的應(yīng)納稅所得額中扣除；2.由于保險(xiǎn)賠款不屬于收入，而是個(gè)人因遭受意外不幸的損失所得的補(bǔ)償，稅法規(guī)定免征個(gè)人所得稅；3.按照規(guī)定繳付五險(xiǎn)一金存入銀行個(gè)人賬戶(hù)所取得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。
四、個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析
政策的不同進(jìn)行籌劃：案例一：全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃。公民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅有二種規(guī)定。什么是全年一次性獎(jiǎng)金？全年一次性獎(jiǎng)金：年終加薪、年薪、雙薪、全年加班獎(jiǎng)和全年績(jī)效工資等。全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅規(guī)則如下所示：1.全年工資收入為11萬(wàn)元，符合規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除共計(jì)4萬(wàn)元。2.取得全年一次性獎(jiǎng)金5萬(wàn)元。3.沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況。50000÷12＝4166.67(元)，對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為210，按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表：全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=50000×10%-210=4790元，收入全年應(yīng)納稅所得額=(11-6-1)10000=10000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅=10000×3%=300元。應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)=4790+300=5090元。方法二：如果選擇合并計(jì)入當(dāng)年綜合所得，全年應(yīng)納稅所得額=(11+5-6-4)10000=60000。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=60000×10%-2520=3480。此案例的結(jié)果并不表示取得全年一次性獎(jiǎng)金收入選擇并入當(dāng)年綜合所得稅納稅就是對(duì)納稅人有利，只是因?yàn)榘咐龜?shù)據(jù)的設(shè)計(jì)導(dǎo)致了這樣的結(jié)果。所以，從另一個(gè)角度考慮，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入，稅法規(guī)定在2021年12月31日之前可以選擇單獨(dú)計(jì)稅或者選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，這種可選擇性的納稅政策給納稅人一定納稅籌劃的空間。案例二：行權(quán)時(shí)機(jī)的選擇對(duì)股票期權(quán)的納稅籌劃因此，選擇的行權(quán)時(shí)點(diǎn)不同所對(duì)應(yīng)的個(gè)稅計(jì)算方法不同，稅后收益也有差異。例如，我國(guó)某上市公司為了留住人才實(shí)行股票期權(quán)方案，于2019年1月1日授予其中一名高管人員10萬(wàn)股股票期權(quán)，授予價(jià)為1元/股，行權(quán)期限為二年。次高管人員行權(quán)方案有以下二種：(1)公司的前景越來(lái)越好，股價(jià)不斷上漲，股價(jià)上漲到目標(biāo)價(jià)7元時(shí)，行權(quán)后立即將股票賣(mài)出。假定2020年12月31日，股票價(jià)格漲到7元/股，該高管行權(quán)后立即將股票以7元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)賣(mài)，所獲得的利潤(rùn)為60萬(wàn)元。(2)不等行權(quán)，提前轉(zhuǎn)賣(mài)。股價(jià)連續(xù)上漲。至2019年12月31日，股價(jià)上漲到3.4元/股，該高管人員將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓。第(1)種情況下，行權(quán)時(shí)股票期權(quán)計(jì)算方式為工資薪金計(jì)算模式，此高官應(yīng)納稅所得額=10×(7-1)=60萬(wàn)元。按12個(gè)月計(jì)算，個(gè)人所得稅適用30%的稅率，速算扣除數(shù)為4410，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅為127080元(600000÷12×30%-4410)×12。高官轉(zhuǎn)賣(mài)股票時(shí)，沒(méi)有應(yīng)納稅所得，稅法規(guī)定免交個(gè)稅。稅后收益為472920元(600000-127080)。第(2)種情況下，按照上述方法計(jì)算，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅=(10000×(3.4-1)÷12×20%-1410)×12=31080(元)稅后收益為208920元(100000×(3.4-1)-31080)。由上可見(jiàn)，當(dāng)股票價(jià)格上漲時(shí)，在不同時(shí)點(diǎn)行權(quán)，第(1)種情況的稅后收益比第(2)種情況多264000元；當(dāng)股價(jià)下跌時(shí)反之亦然。股價(jià)是波動(dòng)的，籌劃人員可根據(jù)上述方法，選擇最佳行權(quán)時(shí)機(jī)，盡量減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。
五、個(gè)人所得稅納稅籌劃需要注意的問(wèn)題
(一)納稅籌劃必須合法合規(guī)我國(guó)是法治國(guó)家，納稅籌劃不能以偷漏稅為目的，應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃。納稅籌劃是在了解稅法法規(guī)后利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和稅收政策對(duì)個(gè)人涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行最優(yōu)化的安排，這種安排是在法律范圍之內(nèi)。如果籌劃方案違反了法律法規(guī)的要求，納稅人將觸碰稅法紅線(xiàn)，甚至背負(fù)逃稅罪名受到法律制裁。這是每個(gè)納稅籌劃人必須注意的問(wèn)題。
(二)納稅籌劃應(yīng)由多方共同合作完成在這個(gè)合作共贏的時(shí)代，個(gè)稅納稅籌劃同樣需要多方的合作才能完成。納稅人必須依靠財(cái)務(wù)、稅務(wù)等專(zhuān)業(yè)人員相互協(xié)作將納稅籌劃方案盡善盡美。因此，誕生了很多納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，他們利用專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)財(cái)務(wù)知識(shí)幫助納稅人合理籌劃，為其創(chuàng)造最大的社會(huì)財(cái)富。納稅人可以利用他們的服務(wù)尋求幫助使自身利益做大化。
(三)納稅籌劃應(yīng)按照成本與效益原則進(jìn)行納稅人的利益最大化是個(gè)人所得稅納稅籌劃的目的和意義所在。如果納稅人在納稅籌劃過(guò)程中耗費(fèi)的時(shí)間成本和資金成本大于納稅籌劃所帶來(lái)的收益，那么納稅籌劃將失去意義。因此對(duì)于稅法政策的日新月異，我們必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟練掌握納稅政策和稅收優(yōu)惠，能夠快速判斷納稅籌劃的成本和收益，以此達(dá)到納稅籌劃的目的。
參考文獻(xiàn)：
王燕玲,王艷楠.淺析個(gè)人所得稅稅收籌劃[J].納稅,2019(29):38.
作者：丁文婷 單位：哈爾濱工業(yè)大學(xué)