大企業(yè)納稅服務(wù)職能優(yōu)化對策

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近年來，我國大企業(yè)納稅服務(wù)工作取得了長足的發(fā)展，國家稅務(wù)總局接連下發(fā)了《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程》《深化大企業(yè)納稅服務(wù)若干工作措施》《建立大企業(yè)重組涉稅事項(xiàng)納稅服務(wù)工作機(jī)制》等，要求從制度層面進(jìn)一步規(guī)范大企業(yè)納稅服務(wù)工作。2018年機(jī)構(gòu)改革后，省、市級大企業(yè)管理部門均組建了第一稅務(wù)分局，實(shí)現(xiàn)了大企業(yè)管理與服務(wù)的實(shí)體化運(yùn)行，具有重要里程碑意義。本文擬從省以下大企業(yè)稅收管理部門角度，分析在納稅服務(wù)職能優(yōu)化方面仍存在的問題及原因，并提出對策建議。

一、大企業(yè)部門在納稅服務(wù)工作上仍有作為空間

大企業(yè)具有集團(tuán)性、跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨國經(jīng)營，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，財(cái)務(wù)核算體系比較規(guī)范和健全，稅收籌劃能力強(qiáng)、稅收貢獻(xiàn)大等特點(diǎn)。筆者認(rèn)為大企業(yè)的納稅服務(wù)需求主要有三類：第一類是辦稅便捷性服務(wù)，這類納稅服務(wù)需求與一般的企業(yè)并無不同，希望稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供更加簡便、快捷、高效的納稅服務(wù)平臺，希望辦稅流程更簡、辦稅時(shí)長更短、辦稅效率更高。第二類是政策確定性服務(wù)，這類服務(wù)需求主要來源于大企業(yè)自身龐大的組織架構(gòu)，集團(tuán)公司下屬多個(gè)子公司、分公司等，各成員單位多跨區(qū)域發(fā)展，當(dāng)國家出臺某項(xiàng)稅收政策時(shí)，一方面希望在全國各地的執(zhí)行口徑能夠保持一致；另一方面希望稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間，例如稅務(wù)所、稅政部門以及稽查部門之間能夠保持口徑一致，以給予大企業(yè)在稅收政策上的穩(wěn)定預(yù)期，便于大企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。第三類是風(fēng)險(xiǎn)防范性服務(wù)，大企業(yè)的納稅遵從度相對比較高，但由于稅收政策的不確定性，企業(yè)內(nèi)部決策機(jī)制和內(nèi)控機(jī)制的不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理差異等因素，仍然存在較高稅收風(fēng)險(xiǎn)，大企業(yè)希望在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)防范上能得到更多服務(wù)。筆者認(rèn)為稅務(wù)部門的服務(wù)工作與大企業(yè)的涉稅需求仍有差距，主要在以下“三多三少”：普惠性服務(wù)多、個(gè)性化服務(wù)少，為不同大企業(yè)量身打造的服務(wù)產(chǎn)品非常少，大多服務(wù)內(nèi)容都屬于所有納稅人均可享受的服務(wù)事項(xiàng)，沒有突出大企業(yè)的行業(yè)特性、經(jīng)營特性；事后服務(wù)多，事前溝通少，大都是企業(yè)出現(xiàn)了涉稅難題主動(dòng)找到稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，大企業(yè)管理部門才介入，事前知曉、主動(dòng)防范的情況偏少；低端服務(wù)多，高端服務(wù)少，對大企業(yè)需要的政策確定性服務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)舉措出臺較少、實(shí)施較慢。

二、剖析問題存在的深層次原因

1.缺乏實(shí)際征管權(quán)。雖然實(shí)現(xiàn)了實(shí)體化機(jī)構(gòu)運(yùn)行，但省市兩級大企業(yè)管理部門不直接管理企業(yè)，具體的稅源管理職責(zé)屬于擁有屬地管理職責(zé)的各基層稅務(wù)所。這一方面導(dǎo)致了上級大企業(yè)部門各項(xiàng)服務(wù)舉措均需要通過基層稅務(wù)所來完成，企業(yè)的各項(xiàng)基本情況和信息數(shù)據(jù)都需要通過基層稅務(wù)所來傳遞，在這個(gè)過程中，信息量出現(xiàn)衰減，效率大大降低，造成了對企業(yè)的事前主動(dòng)服務(wù)較少，事后的被動(dòng)服務(wù)增多。另一方面，熟悉企業(yè)情況的管理員，各項(xiàng)業(yè)務(wù)素養(yǎng)并不能滿足大企業(yè)管理需要，不能及時(shí)解決企業(yè)涉稅需求，不能及時(shí)應(yīng)對企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，造成風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式。2.缺乏政策權(quán)威性。由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)仍按照稅種來設(shè)立，未能按照納稅人特征設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。按照納稅人特征設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，將為分類管理納稅人提供管理基礎(chǔ)和相應(yīng)的管理手段，更符合效率管理原則。這種管理模式下，傳統(tǒng)稅政部門較為強(qiáng)勢，各項(xiàng)稅收政策均由各稅政部門進(jìn)行解讀，因此，大企業(yè)管理部門在遇到大企業(yè)關(guān)于涉稅政策解讀、涉稅爭議處理時(shí)，就顯得較被動(dòng)較為難，僅能發(fā)揮溝通協(xié)調(diào)作用，長而久之，大企業(yè)稅收管理的權(quán)威性受到質(zhì)疑，一些大企業(yè)更傾向于向稅政部門進(jìn)行咨詢。3.缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)性。大企業(yè)具有分布廣、行業(yè)多、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特性。它的成員單位遍布全國甚至國外，但當(dāng)前的稅收管理仍以屬地為基本原則，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照行政隸屬關(guān)系執(zhí)行稅收管理職責(zé)，因此對于跨區(qū)域的稅收協(xié)調(diào)，一般情況下難度較大，均需要通過上級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)解決。單位稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏溝通，導(dǎo)致某些風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)在大企業(yè)的部分成員單位所在地確認(rèn)，在其他成員企業(yè)所在地卻存在爭議，導(dǎo)致同一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)各地應(yīng)對結(jié)果不一致，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不統(tǒng)一。

三、優(yōu)化省以下大企業(yè)納稅服務(wù)工作的對策

（一）構(gòu)建專業(yè)化的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)我國的行政管理體制、財(cái)政預(yù)算體制、稅收計(jì)劃體制，決定了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，不能盲目地照搬其他國家的扁平化管理模式，而應(yīng)進(jìn)一步在實(shí)體化的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)管理機(jī)構(gòu)實(shí)心化和職能集約化。在稅制改革全面完成和稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革時(shí)機(jī)成熟后，可探索進(jìn)行機(jī)構(gòu)重構(gòu)，按照專業(yè)化管理模式，建成自成體系、相對獨(dú)立的大企業(yè)稅收管理局。1.實(shí)現(xiàn)“機(jī)構(gòu)實(shí)心化”，確保征管權(quán)相對集中。在機(jī)構(gòu)實(shí)體化的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增加大企業(yè)管理部門征管權(quán)限，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)實(shí)心化。即總局以北京一分局為依托進(jìn)行全職能化管理，將全國范圍內(nèi)的千戶集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)一管理。同時(shí)按照集中——分布式布局，按照“行業(yè)+地域”的模式在全國各省設(shè)立大企業(yè)管理局或總局大企業(yè)局分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行跨區(qū)域管理，實(shí)現(xiàn)日常稅源管理和風(fēng)險(xiǎn)管理一體化，解決大企業(yè)管理部門與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管問題。企業(yè)的入庫級次按原有規(guī)定處理，不做調(diào)整。2.實(shí)現(xiàn)“職能集約化”，確保政策解釋權(quán)相對集中。在實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)實(shí)心化后，將大企業(yè)的稅政管理、稅務(wù)稽查、行政審批以及其他與大企業(yè)發(fā)生聯(lián)系的工作，統(tǒng)一歸口到大企業(yè)稅收管理部門。具有執(zhí)法資格的大企業(yè)管理部門可以直接面對企業(yè)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)有關(guān)部門共同管理大企業(yè)復(fù)雜涉稅事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)“歸口管理、一窗對外”。對于大企業(yè)稅收政策確定性方面的問題，由大企業(yè)稅收管理部門予以解決，大企業(yè)管理部門應(yīng)具有與同級管戶的稅務(wù)部門同等的政策解釋權(quán)；同級稅政部門仍負(fù)責(zé)其他企業(yè)的政策解釋、輔導(dǎo)等工作。大企業(yè)管理部門在征管制度、納稅服務(wù)措施上具有根據(jù)大企業(yè)特點(diǎn)加以細(xì)化或先行試點(diǎn)之權(quán)。之所以要實(shí)現(xiàn)以上兩項(xiàng)內(nèi)容，主要原因：一是改革有需要。大企業(yè)稅收管理作為稅收征管體制改革的先手棋，在其設(shè)立之初就肩負(fù)著轉(zhuǎn)變征管方式提升征管質(zhì)效的重任，隨著12年的發(fā)展，大企業(yè)稅收管理部門的職責(zé)任務(wù)越來越明晰。但隨著改革的深入推進(jìn)，困擾大企業(yè)管理部門的職責(zé)分工、職能定位問題已經(jīng)成為阻礙大企業(yè)管理部門發(fā)展的“攔路虎”，到了必須改革的境地。因此建議大企業(yè)管理部門可以先行先試，打破現(xiàn)有的按稅種設(shè)置職能部門的模式，進(jìn)一步推動(dòng)按企業(yè)類型設(shè)置“全職能”部門。二是條件基本成熟。國地稅機(jī)構(gòu)合并后，各省到市一級稅務(wù)機(jī)關(guān)都成立了實(shí)體化的大企業(yè)稅收管理部門，以省或市局直屬機(jī)構(gòu)性質(zhì)存在，機(jī)構(gòu)編制在30-40人左右（具體視各地情況），在機(jī)構(gòu)、人員都已經(jīng)到位的前提下，進(jìn)一步擴(kuò)展相應(yīng)職權(quán)是水到渠成之事。三是企業(yè)有呼聲。隨著稅收征管體制改革的推進(jìn)，扁平化管理方式已經(jīng)成為大企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的迫切需求，進(jìn)一步提升管理層級，將有助于縮減集團(tuán)企業(yè)對應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)量和層級，降低征納雙方的成本，同時(shí)也便于大企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，密切信息交換。

（二）形成完善公正透明的法律支撐1.法治化。一是要盡快修訂《稅收征管法》，以清晰的稅收管理理念統(tǒng)領(lǐng)機(jī)構(gòu)、制度、信息化、資源配置等事項(xiàng)，形成管理的耦合效應(yīng)，滿足大企業(yè)對稅收政策和制度的確定性、統(tǒng)一性、公平性、透明性和稅收服務(wù)專屬性的要求，增強(qiáng)稅收環(huán)境的穩(wěn)定性和可預(yù)測性。二是要賦予大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門相應(yīng)的執(zhí)法資格和執(zhí)法權(quán)力，使其有充足的政策性工具實(shí)現(xiàn)對大企業(yè)有效的遵從引導(dǎo)和監(jiān)管。三是要優(yōu)化法律救濟(jì)，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享與交換立法，明確第三方涉稅中介的法律地位和權(quán)力。2.透明化。一是要大力推進(jìn)政策透明、信息透明、執(zhí)法透明，提升稅收政策對大企業(yè)的宏觀調(diào)控作用。二是要強(qiáng)化稅收政策宣傳、輔導(dǎo)的權(quán)威性，由國家稅務(wù)總局組織力量統(tǒng)一確定宣傳口徑、制作宣傳手冊并向大企業(yè)直推。3.便利化。一是要實(shí)行“白名單”制度，為合規(guī)經(jīng)營、信用良好的大企業(yè)提供綠色通道，并開放和共享更多涉稅信息。二是要按需求分類建立見面或不見面的差異化聯(lián)絡(luò)方式，對需要提供不見面服務(wù)的納稅人，依托社交媒體，為大企業(yè)提供點(diǎn)單式稅收服務(wù)，實(shí)現(xiàn)“只服務(wù)不見面，無需求不打擾”。

（三）構(gòu)建高效便捷的體制機(jī)制1.稅收政策管理反饋機(jī)制。大企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，成員企業(yè)分布廣泛，更容易通過橫、縱向比較發(fā)現(xiàn)問題，這些問題一部分通過大企業(yè)重大復(fù)雜涉稅協(xié)調(diào)機(jī)制解決，并確保日后其他企業(yè)類似問題得到相同處理；另一部分問題需要通過修訂法律、調(diào)整政策或者完善稅收管理體制予以解決，這部分問題需要國家稅務(wù)總局統(tǒng)籌推進(jìn)。2.重大涉稅爭議事項(xiàng)快速協(xié)調(diào)機(jī)制。一是對大企業(yè)的涉稅爭議，要提供調(diào)解和仲裁的快速通道，可在國家稅務(wù)總局、省局設(shè)立專家委員會，由系統(tǒng)外具有較強(qiáng)公信力的權(quán)威學(xué)者、專家擔(dān)任主任，委員會設(shè)立專家?guī)?，由從全國擇?yōu)遴選的律師、注冊會計(jì)師、稅務(wù)師及教授學(xué)者組成。二是專家委員會對稅企爭議案例要實(shí)行匿名審查，集體審議后形成調(diào)解或仲裁意見，形成的調(diào)解或仲裁決定雙方均有約束力，稅務(wù)機(jī)關(guān)如無特殊情況，應(yīng)當(dāng)服從調(diào)解意見和仲裁決定；大企業(yè)納稅人如不服調(diào)解或仲裁決定，可以復(fù)議或上訴，但不得對該調(diào)解或仲裁決定復(fù)議或提起上訴。三是每例經(jīng)集體審議的涉稅爭議案例均要向社會公開，接受監(jiān)督，激勵(lì)各位參審專家盡職履責(zé)、公正處理。3.大企業(yè)糾錯(cuò)激勵(lì)機(jī)制。引導(dǎo)、鼓勵(lì)大企業(yè)集團(tuán)自我管理、自我監(jiān)督、自我糾錯(cuò)，強(qiáng)化集團(tuán)總部對分支機(jī)構(gòu)、子公司的財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)和監(jiān)督，支持大企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)總部集中財(cái)務(wù)會計(jì)核算、提高財(cái)務(wù)和稅收管理的集約化水平。4.大企業(yè)信用積分機(jī)制。大企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)信用積分管理，是通過風(fēng)險(xiǎn)管理和信用指導(dǎo)雙輪驅(qū)動(dòng)引導(dǎo)大企業(yè)遵從的基礎(chǔ)，是納稅服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理銜接融合的途徑和關(guān)鍵點(diǎn)。首先，大企業(yè)稅務(wù)信用積分管理以千戶集團(tuán)大企業(yè)整體為評價(jià)對象。其次，大企業(yè)稅務(wù)信用積分管理則要從瑣碎的日常稅務(wù)行為中跳出來，借用納稅信用評價(jià)的結(jié)果，加上大企業(yè)集團(tuán)性的重大風(fēng)險(xiǎn)考量，得出綜合的信用積分。再次，大企業(yè)稅務(wù)信用積分管理只對大企業(yè)集團(tuán)公布自己的分值，側(cè)重內(nèi)部稅收服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理的使用。5.大企業(yè)納稅人需求分析機(jī)制。當(dāng)前我國已經(jīng)步入了大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅務(wù)系統(tǒng)各業(yè)務(wù)平臺每時(shí)每刻都在生成海量數(shù)據(jù)，運(yùn)用這些數(shù)據(jù)開展大企業(yè)納稅人需求數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)分析和應(yīng)用，對優(yōu)化納稅服務(wù)將起到至關(guān)重要的作用。一是全面采集納稅人需求和涉稅信息。通過大企業(yè)信息平臺全面收集納稅人辦理涉稅事項(xiàng)的記錄、通過熱線電話咨詢問題的類型等，按照一定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范分類，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)采集。二是實(shí)施按需求分類分級管理。根據(jù)大企業(yè)涉稅需求分析企業(yè)的稅收需要，根據(jù)需要或提前介入、或密切跟蹤，進(jìn)一步加強(qiáng)管理和服務(wù)。三是建立有效的需求分析模型。深度挖掘數(shù)據(jù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)原理對納稅人涉稅痕跡進(jìn)行合理分類匯總，提煉出一定時(shí)期的重點(diǎn)需求和變化趨勢，及時(shí)分析響應(yīng)，形成“需求采集——需求分析——需求響應(yīng)——持續(xù)改進(jìn)”良性循環(huán)機(jī)制，達(dá)到“廣集需求、深挖數(shù)據(jù)、精準(zhǔn)服務(wù)”的目標(biāo)。

（四）豐富大企業(yè)納稅服務(wù)產(chǎn)品供給建立成體系的大企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品體系，既區(qū)別于中小企業(yè)納稅服務(wù)，又區(qū)別于以往傳統(tǒng)的納稅服務(wù)，要結(jié)合大企業(yè)遵從程度不同提供有針對性、個(gè)性化的服務(wù)產(chǎn)品。下面簡述部分服務(wù)產(chǎn)品。1.實(shí)施年度遵從計(jì)劃。年度遵從計(jì)劃是指升級大企業(yè)稅收管理部門為大企業(yè)量身定制的一套遵從計(jì)劃，包括企業(yè)稅法遵從的基本情況、當(dāng)前主要存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、年度風(fēng)險(xiǎn)防控措施和計(jì)劃安排。2.試行事先裁定。納稅人對預(yù)期未來發(fā)生、有重要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的特定復(fù)雜事項(xiàng)，難以直接使用稅法制度進(jìn)行核算時(shí)，可以申請事前裁定。3.開展稅務(wù)內(nèi)控分析測評。稅務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測評，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)處于幫助企業(yè)建立健全內(nèi)控制度或簽訂稅收遵從合作協(xié)議的需要，對企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試，就識別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出防控建議，幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。4.推廣稅收遵從合作協(xié)議。稅收遵從合作協(xié)議是征納雙方依據(jù)稅收相關(guān)法律之立法精神，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)就稅企雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系進(jìn)行約定，促進(jìn)雙方建立平等、互信、合作的新型征納關(guān)系。5.建立高層對話制度。省局稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子成員與企業(yè)的高管就稅企雙方共同關(guān)注的重大稅收議題進(jìn)行面對面磋商，為問題的妥善處理，雙方達(dá)成比較一致的意見。6.建立涉稅訴求快速響應(yīng)機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)建立一套完整制度，及時(shí)響應(yīng)大企業(yè)就稅收執(zhí)法、納稅服務(wù)以及稅收征管等提出的問題及主張。

作者：姜琳