建筑施工企業(yè)的納稅籌劃探析

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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；稅負(fù)壓力；納稅籌劃

1納稅籌劃與營(yíng)改增

1.1納稅籌劃

納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)重要管理內(nèi)容，指的是在法律情況下，通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和規(guī)劃，以合理手段將其企業(yè)稅收，取得理想的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展必須要對(duì)財(cái)務(wù)管理等因素有充分全面分析，在法律允許情況下給予合理規(guī)劃，確保其具備合法性和預(yù)見(jiàn)性。

1.2營(yíng)改增意義

營(yíng)改增屬于一項(xiàng)重要改革措施，不僅能夠?qū)ξ覈?guó)稅制進(jìn)行完善，同時(shí)還能夠更好地滿(mǎn)足我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，營(yíng)改增的意義主要集中在以下幾個(gè)方面：第一，利用營(yíng)改增減輕稅負(fù)，在激勵(lì)市場(chǎng)主體的同時(shí)展現(xiàn)稅制優(yōu)化在生產(chǎn)方式引導(dǎo)方面的作用，營(yíng)改增在宏觀經(jīng)濟(jì)方面有積極影響，在優(yōu)化生產(chǎn)方式方面，主要是在消除重復(fù)征稅情況下，在深化產(chǎn)業(yè)分工和協(xié)作基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)等方面的優(yōu)化，滿(mǎn)足社會(huì)生產(chǎn)力水平提升需要。第二，能夠深化產(chǎn)業(yè)分工，第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后，能夠在分工細(xì)化基礎(chǔ)上促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模的拓展，提升其質(zhì)量。在分工基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)流通的進(jìn)一步促進(jìn)，滿(mǎn)足專(zhuān)業(yè)化發(fā)展需要，實(shí)現(xiàn)技術(shù)方面的進(jìn)步和創(chuàng)新，更好地滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需要。當(dāng)前我國(guó)在戰(zhàn)略方面不斷創(chuàng)新，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展同樣需要有創(chuàng)新機(jī)制支撐，營(yíng)改增后，能夠更好地支撐第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。第三，增大國(guó)內(nèi)需求，營(yíng)改增的應(yīng)用能夠避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題，在很大程度上減輕投資者稅收負(fù)擔(dān)和壓力，實(shí)現(xiàn)對(duì)投入成本的有效控制，擴(kuò)大投資需要。在生產(chǎn)者和消費(fèi)者方面，營(yíng)改增實(shí)施后，能夠在生產(chǎn)以及流通等領(lǐng)域使重復(fù)征稅問(wèn)題得到消除，減輕稅額。第四，改善外貿(mào)出口，在實(shí)施營(yíng)改增后，能夠落實(shí)出口退稅，促進(jìn)其從以往的貨物貿(mào)易向著服務(wù)貿(mào)易等方向發(fā)展。第三產(chǎn)業(yè)的出口能夠?qū)崿F(xiàn)出口免稅或退稅，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易出口的優(yōu)化和改進(jìn)。第五，帶動(dòng)社會(huì)就業(yè)，營(yíng)改增后第三產(chǎn)業(yè)得到極大發(fā)展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模有明顯擴(kuò)大，能夠激發(fā)社會(huì)需求，進(jìn)而促進(jìn)勞動(dòng)力的增加，帶動(dòng)社會(huì)就業(yè)，使當(dāng)前我國(guó)存在的就業(yè)壓力問(wèn)題得到有效緩解和改善。

2營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

2.1營(yíng)改增在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)方面影響

一是在收入和毛利方面影響，建筑市場(chǎng)屬于買(mǎi)方市場(chǎng)，在合同價(jià)款談判方面，業(yè)主單位更占優(yōu)勢(shì)，營(yíng)改增應(yīng)用后，相同標(biāo)準(zhǔn)材料，在合同價(jià)格方面不會(huì)出現(xiàn)較大變化。增值稅屬于價(jià)外稅，在相同條件下，選擇固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，營(yíng)改增能夠直接影響到建筑業(yè)的收入以及毛利；二是營(yíng)改增還會(huì)影響到企業(yè)成本，營(yíng)改增后，通過(guò)增值稅的重重抵扣應(yīng)用，能夠消除以往營(yíng)業(yè)稅的多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問(wèn)題；三是建筑行業(yè)營(yíng)改增實(shí)施前后的名義稅率存在較大差異，可以取得的抵扣進(jìn)項(xiàng)也不盡相同，各企業(yè)間的實(shí)際稅負(fù)也會(huì)千差萬(wàn)別，對(duì)建筑行業(yè)的稅務(wù)成本及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)帶來(lái)相應(yīng)影響。

2.2營(yíng)改增在建筑產(chǎn)品造價(jià)方面影響

營(yíng)改增后，會(huì)對(duì)建筑單位招標(biāo)概預(yù)算產(chǎn)生較大影響，需要按照新的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行設(shè)計(jì)概算以及施工圖預(yù)算，用時(shí)還需要對(duì)公開(kāi)招標(biāo)書(shū)內(nèi)容進(jìn)行一定的改變。另外，因?yàn)槎~標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，企業(yè)施工需要對(duì)概預(yù)算重新修改，重新編制內(nèi)部定額，因此，營(yíng)改增稅制改革也給我國(guó)招投標(biāo)體系以及基本建設(shè)投資規(guī)模等帶來(lái)較大改變，對(duì)建造產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

2.3營(yíng)改增在建筑企業(yè)稅負(fù)成本方面影響

營(yíng)改增在企業(yè)稅負(fù)成本方面的影響不僅表現(xiàn)在行業(yè)稅率方面，同時(shí)對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)也有較大影響。稅率的不同對(duì)應(yīng)不同進(jìn)項(xiàng)稅額成本利率。比如某企業(yè)，實(shí)行營(yíng)改增后，雖然稅率有一定的提高，但是因?yàn)槌杀镜冗M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，其整體稅負(fù)成本下降。

3營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)納稅籌劃

開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的主要目的是為了更好地減稅節(jié)稅，這就需要對(duì)營(yíng)改增后的各項(xiàng)稅收政策進(jìn)行深入研究，再結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。一方面需要健全企業(yè)涉稅工作制度，提高各項(xiàng)工作規(guī)范性，另一方面還需要對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行擴(kuò)展，滿(mǎn)足業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和升級(jí)等的需要。建筑施工企業(yè)的稅收籌劃，從圍繞營(yíng)改增這一核心做為出發(fā)點(diǎn)，利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍及抵扣鏈條，從企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的全方位入手，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)流程提前謀劃布局，提高業(yè)務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)籌劃的有效性。

3.1選擇適合自身情況的納稅人身份

建筑施工企業(yè)選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人身份，在稅務(wù)籌劃方面會(huì)有很大的不同響。在一些不會(huì)有應(yīng)稅產(chǎn)生的企業(yè)，在稅務(wù)籌劃方面可應(yīng)用稅負(fù)比較法進(jìn)行，一些規(guī)模較小納稅人在轉(zhuǎn)變自身的納稅人身份時(shí)，必須要認(rèn)識(shí)到轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人后需要健全和完善會(huì)計(jì)核算制度，選擇有專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，在這一過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本可能會(huì)有明顯增大。另外，一般納稅人增值稅管理工作的開(kāi)展存在較大復(fù)雜性，必須要有足夠多物力和財(cái)力投入，會(huì)在很大程度上增加納稅成本。因此，營(yíng)改增后，稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展必須要對(duì)納稅人身份有全面考慮，納稅人結(jié)合自身實(shí)際情況選擇納稅人身份，小規(guī)模納稅人能夠獲取更多稅負(fù)減輕方面的優(yōu)勢(shì)，但一般納稅人在業(yè)務(wù)承攬、管理提升方面具有很大的優(yōu)勢(shì)，選擇何種納稅人身份，需要企業(yè)做出全面綜合判斷，選擇適合自身的方式。

3.2準(zhǔn)確理解政策，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增后稅收籌劃工作的開(kāi)展必須要注意優(yōu)惠政策的使用，比如與營(yíng)業(yè)稅銜接方面的有關(guān)內(nèi)容。企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展必須要實(shí)現(xiàn)對(duì)優(yōu)惠政策的有效把握，提高其在稅收籌劃方面應(yīng)用的有效性。營(yíng)改增在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算等方面的影響，還需要企業(yè)重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，詳細(xì)理解和把握稅改新政策，從宏觀角度出發(fā)做好會(huì)計(jì)處理以及發(fā)票管理等工作。

3.3事前籌劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)

納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展需要與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，合理選擇供應(yīng)商。當(dāng)前產(chǎn)業(yè)分工精細(xì)化水平有明顯增加，產(chǎn)業(yè)鏈條中需要有供應(yīng)商的參與，企業(yè)在向供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)物資設(shè)備時(shí)會(huì)涉及增值稅相關(guān)內(nèi)容。應(yīng)用營(yíng)改增政策，在企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)選擇能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，可實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，起到降低稅負(fù)的作用。建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的稅收籌劃，需要做好整體施工項(xiàng)目和過(guò)程的籌劃，結(jié)合其特點(diǎn)制定針對(duì)性的稅收措施。建筑工程項(xiàng)目的開(kāi)展一般選擇承包制方式，在承包范圍和承包方式方面存在一定的差異性。建筑行業(yè)在施工生產(chǎn)中各類(lèi)材料物資的來(lái)源渠道也有明顯區(qū)別，增大了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度。如果施工中的材料和設(shè)備都由企業(yè)自己采購(gòu)，能夠獲取較多的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，就能起到降低綜合稅負(fù)的作用。如果項(xiàng)目施工生產(chǎn)中的設(shè)備和材料大部分由建設(shè)單位采購(gòu)，施工單位僅負(fù)責(zé)很少一部分，在這種情況下，施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)明顯減少，如果采用一般計(jì)稅方式，會(huì)大大增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，此時(shí)就可以選擇采用簡(jiǎn)易征收方式，防止抵扣不足帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)在偏遠(yuǎn)地區(qū)承包項(xiàng)目，按照就近采購(gòu)原則，從偏遠(yuǎn)地區(qū)的商戶(hù)和個(gè)人中采購(gòu)設(shè)備和材料，這些供應(yīng)商無(wú)法提供合格的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)材料和設(shè)備采購(gòu)方面進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣，增加了建筑企業(yè)稅負(fù)，此時(shí)建筑施工企業(yè)可以選擇采用勞務(wù)分包和專(zhuān)業(yè)分包等方式，將相關(guān)工作內(nèi)容分包給有資質(zhì)的單位，由分包單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。營(yíng)改增實(shí)行后，企業(yè)要做好供應(yīng)商管理和合同管理等工作，選擇一般納稅人做為材料和設(shè)備采購(gòu)的供應(yīng)商，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.4其他方面籌劃

在拆借資金籌劃方面，施工企業(yè)工程項(xiàng)目施工需要有非常多資金支撐，稅負(fù)容易受到融資方式等影響。在投資業(yè)務(wù)籌劃方面，必須要注意地區(qū)的選擇，更好地享受當(dāng)?shù)氐亩愂照?。在完稅時(shí)間籌劃方面，需要與建筑行業(yè)收入結(jié)算時(shí)間特點(diǎn)等相互結(jié)合，提高完稅時(shí)間選擇合理性。比如在結(jié)清時(shí)上繳，使建筑企業(yè)資金壓力得到緩解和改善。在選擇增值稅完稅時(shí)間時(shí)，企業(yè)可適當(dāng)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的有效使用。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，也需要注意投資時(shí)機(jī)選擇，在有較多銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)采購(gòu)，增加抵扣額度，取得理想的稅費(fèi)控制效果。

4結(jié)束語(yǔ)

建筑企業(yè)營(yíng)改增有著非常大復(fù)雜性，必須有財(cái)務(wù)人員和管理人員的提前籌劃，綜合多個(gè)方面因素分析考慮，確保營(yíng)改增政策在企業(yè)中順利有效應(yīng)用。建筑企業(yè)稅務(wù)涉及面廣，業(yè)務(wù)方面存在明顯的多樣化特點(diǎn)，政策面廣，稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展必須要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，不僅會(huì)受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及行業(yè)政策等影響，同時(shí)還關(guān)系到未來(lái)政策變化。建筑施工企業(yè)需要與當(dāng)?shù)卣呦嘟Y(jié)合，關(guān)注我國(guó)稅制改革，提高稅務(wù)籌劃合理性，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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作者：熊云昌 單位：通號(hào)建設(shè)集團(tuán)貴州工程有限公司