高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營納稅風(fēng)險的思考

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［摘要］筆者結(jié)合自身工作實際，闡述了高速公路服務(wù)區(qū)稅收稽查風(fēng)險防范重點，并提出采用合并納稅的方式減輕單位的稅收負(fù)擔(dān)，對進(jìn)一步防范服務(wù)區(qū)稅收風(fēng)險具有一定的借鑒意義。

［關(guān)鍵詞］服務(wù)區(qū)　納稅風(fēng)險　防范　思考

一、稅務(wù)稽查防范重點

2016年“營改增”后，國家出臺一系列降稅政策，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)局在為企業(yè)減負(fù)的同時會加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度，以保證國家稅收足額入庫，但有些企業(yè)政策掌握不全，在無意中出錯被處罰，下面從服務(wù)區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的稅務(wù)稽點方面進(jìn)行闡述，以便在這些方面引起關(guān)注，避免給單位帶來損失。

（一）增值稅

1.抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實合法，是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。主要表現(xiàn)為有些單位為處理一些費用，從其他單位取得增值稅專用發(fā)票，因與對方單位未發(fā)生真實的交易，故發(fā)票所開具的內(nèi)容與單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無關(guān)，這樣抵扣、報銷會引起稅務(wù)局的重點關(guān)注，屆時，稅務(wù)局將從發(fā)票流、資金流、貨物流“三流”必須保持一致方面進(jìn)行稽查，并結(jié)合采購合同、出入庫單等，使此筆違規(guī)報銷業(yè)務(wù)一目了然。2.發(fā)生退貨或取得銷售折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。服務(wù)區(qū)超市購進(jìn)貨物后，由于質(zhì)量問題或已過保質(zhì)期限等原因發(fā)生退貨，一般供應(yīng)商會按相同品種、數(shù)量重新補(bǔ)貨，就不存在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，但如供應(yīng)商退回貨幣資金時，則需按購進(jìn)時的稅率做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。3.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、非正常損失的貨物（勞務(wù)）、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（勞務(wù)）是否按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。服務(wù)區(qū)發(fā)生商品超過正常范圍的損耗，如商品被偷盜，房屋漏雨致商品變質(zhì)，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。4.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬或沖減營業(yè)費用、經(jīng)營成本，而不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的現(xiàn)象。此處最容易被忽略，未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，造成風(fēng)險。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）第（二）項規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅”；當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。服務(wù)區(qū)超市大宗商品供應(yīng)商一般每年都會有返利，故應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。5.銷售收入是否完整及時入賬、是否存在以貨易貨、以貨抵債未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情況；是否收取外單位或個人水、電、氣等費用，不計、少計收入或沖減費用。服務(wù)區(qū)超市、餐廳、客房等業(yè)務(wù)一般都是個人小額交易，顧客消費后一般不索取發(fā)票，這就要求服務(wù)區(qū)按照每日銷售流水逐筆入賬，保證收入完整。6.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費。服務(wù)區(qū)存在將超市商品作為節(jié)日慰問品發(fā)給職工，此時應(yīng)視同銷售，記入銷項稅額。7.向購貨方收取的各種價外費用，如手續(xù)費、補(bǔ)貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等，是否按規(guī)定納稅。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用無論納稅人的會計制度如何計算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

（二）企業(yè)所得稅

各項應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。1.收入方面（1）服務(wù)區(qū)取得的各種收入是否存在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。如服務(wù)區(qū)租賃收入一般按年收取，若按合同規(guī)定本年應(yīng)收取的租賃費在次年才取得，不管當(dāng)年是否實際收款，都以當(dāng)年應(yīng)收取的金額確認(rèn)收入。（2）對于視同銷售行為要確認(rèn)收入，不僅要計算當(dāng)期的銷項稅額，還要在所得稅匯算清繳時作納稅調(diào)整增加。2.成本費用方面（1）是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。（2）是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。（3）是否存在將資本性支出一次計入成本費用，如：在成本費用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品、在營業(yè)費用中一次性列支達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，都應(yīng)在企業(yè)所得匯算清繳時作為納稅調(diào)整增加。（4）企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出是否符合稅法規(guī)定的范圍、是否符合合理性原則、是否在申報扣除年度實際發(fā)放。如存在超過規(guī)定限額的部分應(yīng)在企業(yè)所得匯算清繳時作為納稅調(diào)整增加。（5）是否存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。（6）是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費未進(jìn)行納稅調(diào)整等問題。（7）是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅的情況。3.個人所得稅每個月單位工資支出基本穩(wěn)定，如一段時期內(nèi)個稅申報出現(xiàn)忽高忽低現(xiàn)象，說明工資發(fā)放存在異常，稅務(wù)局“金三”系統(tǒng)具有強(qiáng)大的分析和比對功能，將引起關(guān)注，稅務(wù)局前來查賬并重點從以下方面進(jìn)行檢查：以各種形式向個人支付的應(yīng)稅收入是否依法扣繳個人所得稅，如為職工發(fā)放的年金、績效獎金；為職工購買的各種商業(yè)保險；超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險；超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金；以報銷發(fā)票形式支付的各種個人收入；車改、通信補(bǔ)貼超過規(guī)定的部分；為職工房產(chǎn)支付的暖氣費、物業(yè)費；以非貨幣形式發(fā)放的個人收入是否扣繳個人所得稅等。2019年1月1日起，國家開始實行個稅專項扣除，是一項利民減稅的優(yōu)惠政策，本次專項扣除的基本信息需要員工自行在手機(jī)上下載APP進(jìn)行填報，但每一項目的內(nèi)容各不相同，如何把政策落實到位，需要單位通過一定形式的培訓(xùn)，讓員工掌握每一個專項扣除的原則、標(biāo)準(zhǔn)、限額，并且保證申報的數(shù)據(jù)真實完整。需要單位加大宣傳力度，強(qiáng)調(diào)真實性，有些人為了多扣除，或因政策不了解，造成錯報，如：贍養(yǎng)老人項目，自己是獨生子女的可以按最高2000元申報扣除，但如不是獨生子女的，需自行商量進(jìn)行分配，但每個人最多扣除1000元，在這種情況下就可能報成2000元，造成錯報。而稅務(wù)系統(tǒng)與戶籍、銀行、房管部門的數(shù)據(jù)共享及大數(shù)據(jù)分析和比對功能使得錯報無處遁形。由于個稅信息是由員工填寫，單位匯總后進(jìn)行全員申報，所以就要求企業(yè)仔細(xì)核實基本信息后再申報繳納。4.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅服務(wù)區(qū)房產(chǎn)所有權(quán)一般在上級集團(tuán)公司，服務(wù)區(qū)通常為無償使用，沒有原值可查，服務(wù)區(qū)容易忽略這項稅金的申報，根據(jù)規(guī)定，對沒有房產(chǎn)原值的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定，由使用人申報繳納。城鎮(zhèn)土地使用權(quán)一般也在上級集團(tuán)公司，根據(jù)規(guī)定，擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅，這就要求服務(wù)區(qū)按照土地面積進(jìn)行申報。要注意的是這兩項稅金不是按服務(wù)區(qū)所有的房產(chǎn)原值和土地面積計算繳納。根據(jù)《關(guān)于政府還貸高速公路運營管理機(jī)構(gòu)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（陜財稅〔2013〕20號），各高速公路運營管理機(jī)構(gòu)（包括服務(wù)區(qū)）為過往車輛提供免費服務(wù)的公共廁所、停車場、休息大廳等設(shè)施（僅限免費服務(wù)部分）使用的房產(chǎn)和土地以及綠化用地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。所以服務(wù)區(qū)只需繳納收費部分如餐廳、超市、客房、加油站等部分的房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，城鎮(zhèn)土地使用稅還應(yīng)注意，如土地實際面積與土地使用證存有差異情況，應(yīng)按照土地實際面積申報納稅。5.印花稅服務(wù)區(qū)簽定合同后應(yīng)按合同類型分別計算繳納印花稅，防止將稅率高的合同按低稅率進(jìn)行申報。

二、合理利用稅收政策為企業(yè)節(jié)約資金

目前陜西省交通集團(tuán)管轄服務(wù)區(qū)是由各路段運營分公司進(jìn)行管理，各服務(wù)區(qū)獨立經(jīng)營，各自辦理營業(yè)執(zhí)照，獨立申報納稅。在所有服務(wù)區(qū)全部虧損或盈利的狀況下，納稅是不存在差異的，但如存在部分服務(wù)區(qū)虧損，部分服務(wù)區(qū)盈利時，則會出現(xiàn)較大納稅差異。主要因為企業(yè)所得稅納稅主體不同，根據(jù)我國稅法規(guī)定，一般企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)盈利則需按25%的稅率申報繳納企業(yè)所得稅，但可在稅前先彌補(bǔ)以前年度的虧損，這就對單獨納稅的服務(wù)區(qū)產(chǎn)生不利影響,由于服務(wù)區(qū)是獨立申報納稅，造成盈利的服務(wù)區(qū)不能抵免其他服務(wù)區(qū)的虧損，對于整個集團(tuán)來說多繳了企業(yè)所得稅。如果服務(wù)區(qū)能夠轉(zhuǎn)換經(jīng)營主體資格，將所有服務(wù)區(qū)合并成為一個經(jīng)營主體，這樣就夠合并申報納稅，可將利潤與虧損相互抵消，則將合理減少企業(yè)所得稅，為整個集團(tuán)節(jié)約資金。

三、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提升業(yè)務(wù)能力

由于國家稅收、法律、行政政策不斷更新、完善，為適應(yīng)新時期、新環(huán)境、新要求下的形勢，財務(wù)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握最新的制度、政策，有些單位往往由于政策掌握不到位，甚至理解錯誤，使企業(yè)蒙受損失。總之，只要財務(wù)人員不忘初心，戮力前行，不斷提升自我，在遵守國家法律、法規(guī)前提下，合理利用政策，從專業(yè)角度認(rèn)真分析思考，為企業(yè)著想，一定會為企業(yè)帶來效益。

作者：沈蘇綱 單位：陜西省交通建設(shè)集團(tuán)公司西長分公司