企業(yè)內(nèi)部審計功能定位與組織體系重構(gòu)

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摘要：作為企業(yè)的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計在公司治理中起著非常重要的作用，而內(nèi)部審計組織體系的合理和科學(xué)性，對企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展和壯大有至關(guān)重要。因此，本文從內(nèi)部審計組織體系的含義和構(gòu)成要素出發(fā)，提出構(gòu)建企業(yè)審計監(jiān)察部，探討適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計組織體系，以期為完善我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督功能提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨(dú)立性；審計監(jiān)察部；組織體系

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的深化，企業(yè)內(nèi)部審計愈來愈顯得重要。2003年，審計署出臺的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》是我國內(nèi)部審計建設(shè)更加具有法治性以及流程性特征的里程碑，為我國廣泛實(shí)行內(nèi)部審計奠定了法律基礎(chǔ)。這部法規(guī)重新界定了內(nèi)部審計的定義，認(rèn)定內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過對單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的恰當(dāng)性與有效性進(jìn)行監(jiān)管和評價，達(dá)到完善單位治理、增加價值以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的功能。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的思想、理念也隨之改變和創(chuàng)新，國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂內(nèi)部審計的定義，將內(nèi)部審計的確認(rèn)與咨詢兩大功能并列起來，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的作用，并著重提出內(nèi)部審計的增值功能（IIA，2009）。內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、增加價值和完善治理等新理念日益深入人心，內(nèi)部審計的職能定位越來越準(zhǔn)確，發(fā)揮作用的空間和范圍越來越廣泛。2013年修訂后的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對此做出了新的規(guī)定和要求：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。與此同時，中國內(nèi)部審計協(xié)會開展了“公司治理與內(nèi)部審計”的理論研討會，并就我國企業(yè)的治理現(xiàn)狀達(dá)成共識：在組織結(jié)構(gòu)方面，董事會機(jī)構(gòu)職責(zé)不清，獨(dú)立性不強(qiáng)，尤其是董事會與管理層成員重合過大；在監(jiān)控機(jī)制方面，“弱所有者，強(qiáng)管理者的內(nèi)部人控制現(xiàn)象”十分普遍。這也造成我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計范圍有限，審計作用不顯著，審計人員的構(gòu)成不專業(yè)。事實(shí)上，我國企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該、也可以發(fā)揮重要作用，包括在企業(yè)改組改制中發(fā)揮維護(hù)作用，在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮管理控制作用，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)揮評價作用，在年度財務(wù)報表審計中發(fā)揮監(jiān)督和制約作用等。因此，我們需要借鑒西方發(fā)達(dá)國家的做法，結(jié)合我國企業(yè)改革的背景，重構(gòu)我國公司治理新模式，提升審計委員會的地位，確立審計委員會與內(nèi)部審計的關(guān)系，進(jìn)而重新定位內(nèi)部審計的角色，以便激發(fā)內(nèi)部審計在我國企業(yè)中的生機(jī)與活力。

二、文獻(xiàn)綜述

構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)在于界定關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿?。一個良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位設(shè)置和溝通協(xié)調(diào)體系。為了明確和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系，保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的有效性，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第23號———內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系》一般原則規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該受董事會或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持董事會或最高管理層的良好關(guān)系，協(xié)助董事會或最高管理層履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)董事會、最高管理層與內(nèi)部審計在組織治理中的協(xié)同作用。但是在我國企業(yè)的組織體系具體設(shè)置時，審計機(jī)構(gòu)實(shí)際上應(yīng)該受董事會還是最高管理層領(lǐng)導(dǎo)存在很大爭議。我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，很多企業(yè)都未在董事會下設(shè)立審計委員會。Davide和Angela（2013）認(rèn)為內(nèi)部控制有效性與獨(dú)立董事人數(shù)、CEO是否兼任經(jīng)理、股東的表現(xiàn)沒有明顯關(guān)系，而與董事會的監(jiān)督呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，表明不管是否設(shè)置審計委員會或相關(guān)內(nèi)部控制委員會，將審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會監(jiān)管下能有效發(fā)揮其職能。由于內(nèi)部審計的特殊性，要保證審計職能的有效履行，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須符合獨(dú)立性和權(quán)威性原則，獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。李明輝（2009）指出，內(nèi)部審計的獨(dú)立性是內(nèi)部審計活動所處環(huán)境中不存在可能對內(nèi)部審計人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，內(nèi)部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開展審計工作，依照相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論。獨(dú)立性是權(quán)威性的前提，而權(quán)威性取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)所取得的授權(quán)及審計結(jié)果的效力。因此，內(nèi)部審計必須是一個獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的機(jī)構(gòu)。此外，很多文獻(xiàn)都指出審計委員會作為監(jiān)督機(jī)制的重要性。Kevin（2003）通過對企業(yè)外部債務(wù)者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相對于對高級管理者的報告制度，他們更信任內(nèi)部審計直接對審計委員會的報告制度下的財務(wù)報告。同時，不管是內(nèi)部審計還是外包審計，兩者只要是對審計委員會報告，則沒有顯著差異。另外，外包審計雖然會提高報表使用者對報表的責(zé)任，但是由于外部審計人員對企業(yè)運(yùn)作情況不了解，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的重大風(fēng)險問題，外部審計人員有可能泄露企業(yè)的機(jī)密。葉陳云等（2013）認(rèn)為，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，單純的財務(wù)審計已無法滿足公司治理對內(nèi)部審計的要求，經(jīng)營審計這一長期被忽視的內(nèi)部審計職能逐漸開始受到關(guān)注。現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅要履行監(jiān)督職能，還要對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作、風(fēng)險管理與控制情況審核，經(jīng)營審計的對象不是財務(wù)活動而是整個經(jīng)營活動，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的一切環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，包括供應(yīng)、倉儲、生產(chǎn)、營銷、客戶管理和指揮系統(tǒng)等。與財務(wù)審計相比，經(jīng)營審計關(guān)注的范圍更大，它探索一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否實(shí)現(xiàn)了效率最優(yōu)化。這對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出了新要求，不僅要能實(shí)行監(jiān)督職能，還要能夠完善經(jīng)營管理職能。

三、企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性與功能定位

“具有獨(dú)立執(zhí)行審計活動的良好組織地位”這個標(biāo)志表明內(nèi)部審計的“獨(dú)立性”屬于組織上的獨(dú)立性。只有內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立審計活動的良好組織地位，它才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見或決定得到實(shí)施、審計建議得到適當(dāng)采納。它是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行其職責(zé)的首要條件，是具備開展審計工作的前提。IIA在《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中明確指出：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計和控制工作的治理層，內(nèi)部審計委員會是內(nèi)部審計工作是否獨(dú)立的首要屏障，而內(nèi)部審計委員會的人員構(gòu)成則是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計委員會構(gòu)成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關(guān)系。由于現(xiàn)行管理體制的落后和對內(nèi)部審計人員的定位缺失，使得內(nèi)部審計人員在開展工作的過程中缺少完整的獨(dú)立性。因此，為了方便內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行其工作發(fā)揮其職能，本文對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行了功能定位，建議在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計監(jiān)察部，作為審計業(yè)務(wù)向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)報告工作，受董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為審計業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督職能。同時作為經(jīng)營管理部門，審計監(jiān)察部要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作，有利于發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計評價、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益職能的發(fā)揮。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與IIA的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。審計監(jiān)察部是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要機(jī)構(gòu)，它既是實(shí)施內(nèi)部控制管理的參與者，又是內(nèi)控執(zhí)行情況的評價者。審計監(jiān)察部的設(shè)置對提高審計效率，完善公司治理具有重大的意義：

1、成立審計監(jiān)察部有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大管理層次的增多，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行部門之一，代表企業(yè)對內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，以確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)、規(guī)章制度的貫徹實(shí)施。審計監(jiān)察部的設(shè)置提升了內(nèi)部審計在公司組織框架中的相對獨(dú)立性，在這種組織模式下，內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人向組織中的最高決策層負(fù)責(zé)并報告工作，可以從較為專業(yè)的角度，評估不同崗位或企業(yè)成員目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，最終確保公司資產(chǎn)的安全完整、會計信息質(zhì)量的提高和經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、成立審計監(jiān)察部有利于實(shí)現(xiàn)公司管理標(biāo)準(zhǔn)化工作流程規(guī)范化

企業(yè)內(nèi)部審計制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束的一項(xiàng)重要機(jī)制，審計監(jiān)察部直屬董事會管理，不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理且與其他部門關(guān)系獨(dú)立，通過對企業(yè)內(nèi)部其他各項(xiàng)約束機(jī)制進(jìn)行評價和測試，找出可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，形成報告向上級提出改進(jìn)意見，公司修正制度以改進(jìn)工作中的不足。在這樣一個不斷循環(huán)的監(jiān)察—反饋—修正—監(jiān)察的過程中，公司運(yùn)行機(jī)制逐漸完善。

3、審計監(jiān)察部可以構(gòu)建一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)

建立統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以極大地減少信息不對稱帶來的負(fù)面影響，降低公司的管理成本和交易成本。信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著公司能否及時收集外部和內(nèi)部信息；及時掌握營運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況；還決定著能否實(shí)現(xiàn)信息在各公司各層次之間迅速地傳遞和交流，把握先機(jī)，對可能發(fā)生的異常狀況做出反映，從而及時報告，防止重大損失的發(fā)生。在審計工作中，內(nèi)審部門會與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進(jìn)行有效的傳遞，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。通過對工作流程、管理缺陷的改進(jìn)，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費(fèi)，改善工作業(yè)績，提高企業(yè)價值。

4、成立審計監(jiān)察部有利于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮

在這種組織模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮監(jiān)督、評價和服務(wù)職能。其利用相應(yīng)的專業(yè)技能和資源優(yōu)勢，了解公司的內(nèi)部控制，檢查和評估公司的財務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)真實(shí)性和可靠性，做到事前、事中、事后審計并重，做出客觀公正的評價，向公司管理層提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的措施。

四、企業(yè)內(nèi)部審計組織體系及其構(gòu)成要素

組織結(jié)構(gòu)是組織內(nèi)部成員的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系，為了實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)、任務(wù)或利益，從分工與協(xié)作的角度規(guī)定公司各成員間的業(yè)務(wù)關(guān)系，把人力、物力和財力等按照一定的形式和結(jié)構(gòu)分配，有序有成效地組織起來而開展活動。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)按層次分，包括高層組織結(jié)構(gòu)（股東會、董事會）和執(zhí)行層組織結(jié)構(gòu)（中層、基層組織結(jié)構(gòu)）。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)之一，也是是內(nèi)部控制的重要組成部分。審計組織體系按審計運(yùn)行條件劃分要素，是由審計機(jī)構(gòu)、審計人員和審計規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體；審計體系具有層次性，由上述要素相應(yīng)而形成的審計機(jī)構(gòu)體系、審計人員體系和審計規(guī)范體系。審計機(jī)構(gòu)體系即是一般所稱的俠義的審計組織體系。審計組織體系按審計機(jī)構(gòu)設(shè)置劃分要素，是由國家審計機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機(jī)整體，而本文所研究的重點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部審計組織體系。IIA頒布的《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》中指出：“內(nèi)部審計是一項(xiàng)為了增加價值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。由此可見，內(nèi)部審計的職能屬于管理控制的范圍，內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。因此，一個良好的內(nèi)部組織體系應(yīng)該滿足能保證內(nèi)部審計各部門機(jī)構(gòu)充分調(diào)動各方要素，以更高效地履行內(nèi)部審計職能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。要建立起與我國企業(yè)的制度建設(shè)相匹配的內(nèi)部審計制度，首先必須充分認(rèn)識我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位，以之為目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)，才有可能在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中實(shí)現(xiàn)內(nèi)審制度的完善和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)組織形式的演變，內(nèi)部審計職能目前正經(jīng)歷著由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代內(nèi)部審計更多側(cè)重于“服務(wù)”，即經(jīng)濟(jì)評價。內(nèi)部審計人員除了及時、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動，以提高經(jīng)濟(jì)效益。但我國企業(yè)固有的產(chǎn)權(quán)屬性決定了其內(nèi)部審計并不能簡單定位為服務(wù)職能，而應(yīng)綜合各方面因素，形成包含監(jiān)督、評價、管理和服務(wù)等各方面作用的職能體系。

1、監(jiān)督職能

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府和國有企業(yè)的關(guān)系已由直接行政管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)委托經(jīng)營關(guān)系，因而國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能為資產(chǎn)責(zé)任監(jiān)督，即對國有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督。國有企業(yè)法人除了對國有資產(chǎn)負(fù)保值增值責(zé)任外，還應(yīng)對企業(yè)的債權(quán)債務(wù)人、經(jīng)營合伙人等履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；因此，對國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)債權(quán)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督，是國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要職責(zé)。

2、評價職能

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競爭的激化，決定企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產(chǎn)品的競爭力，這又取決于企業(yè)的技術(shù)實(shí)力和推動技術(shù)進(jìn)步的能力。而技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)效益在短期內(nèi)常存在矛盾，這就需要內(nèi)部審計部門獨(dú)立地、客觀地進(jìn)行評價，使引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與保持良好的經(jīng)濟(jì)效益相協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部審計人員在掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的基礎(chǔ)上，客觀地評價企業(yè)的運(yùn)行效果、找出存在的缺陷和不足，并綜合評價技術(shù)、資金、效益狀況和發(fā)展，從而為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)。

3、管理職能

隨著企業(yè)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險也不斷加大，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營活動全過程進(jìn)行監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和意見，從而提高其經(jīng)濟(jì)效益。盡管內(nèi)部審計人員并不具有實(shí)施具體管理的權(quán)限，但其相對獨(dú)立的地位和對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解，使其具備了從企業(yè)長遠(yuǎn)、全局發(fā)展高度檢查、分析、考慮問題的能力；通過其對管理活動的具體評價，又使其具備了及時、有效糾正企業(yè)經(jīng)營過程中的錯誤和弊端的能力。

4、服務(wù)職能

國有企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能是通過對被檢查的經(jīng)濟(jì)活動的分析、評價，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提出改進(jìn)工作的建議和提供咨詢等服務(wù)，從而幫助管理人員有效履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量的功能。內(nèi)部審計的服務(wù)導(dǎo)向性轉(zhuǎn)型已成為目前的大勢所趨。

五、企業(yè)內(nèi)部審計組織體系的重構(gòu)與設(shè)想

內(nèi)部審計組織作為現(xiàn)代企業(yè)制度下“三權(quán)分立”中監(jiān)督權(quán)的補(bǔ)充，是經(jīng)營者為完成自身職責(zé)而設(shè)立的一個補(bǔ)充管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計部門通過對同級其他部門或下一層次單位的管理和績效活動進(jìn)行單獨(dú)的評價，為董事會或管理層行使監(jiān)督職能和管理職能。由于企業(yè)運(yùn)行中設(shè)立了各種管理單元，企業(yè)內(nèi)部各部門之間可能存在著信息屏障和內(nèi)部資源浪費(fèi)，利益沖突部門可能會造成信息失真，進(jìn)而導(dǎo)致管理層決策錯誤。這時需要一個獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，站在企業(yè)的角度評價一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是否符合企業(yè)的整體目標(biāo)，使企業(yè)各單位之間能互相補(bǔ)充構(gòu)成一個完整的管理系統(tǒng)。從以有文獻(xiàn)來看，最科學(xué)的內(nèi)部審計組織體系應(yīng)該是在董事會下設(shè)置審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接對審計委員會負(fù)責(zé)。在經(jīng)營管理部門設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于經(jīng)營管理其他部門，直接向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。這樣的結(jié)構(gòu)使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既能滿足獨(dú)立性和權(quán)威性原則，完善監(jiān)督職能，同時又能夠調(diào)動各方力量，通過管理層和全體員工的共同實(shí)施，向管理層提出改善經(jīng)營管理績效的建議，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。具體而言，審計監(jiān)察部作為新型內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，可以完善公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、加強(qiáng)企業(yè)自我約束，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化、工作流程規(guī)范化。審計監(jiān)察部是適應(yīng)我國現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，審計監(jiān)察部的主要職責(zé)有：公司經(jīng)營管理活動的審計監(jiān)督，對合作公司的項(xiàng)目、工程、財務(wù)、經(jīng)營等審計、監(jiān)督和監(jiān)察工作；對二級公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；對控股、參控股企業(yè)定期進(jìn)行內(nèi)部審計；負(fù)責(zé)制訂公司《內(nèi)部審計制度》和實(shí)施細(xì)則；負(fù)責(zé)與外部審計機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調(diào)。在界定了審計監(jiān)察部應(yīng)有的權(quán)責(zé)后，審計監(jiān)察部通過定期向董事會、審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層遞交工作報告，匯報內(nèi)部審計活動的目標(biāo)、職權(quán)、責(zé)任、審計計劃開展的情況，以及審計中的重要問題，包括重大風(fēng)險披露、重大控制缺陷與改進(jìn)事項(xiàng)、發(fā)現(xiàn)的舞弊情況以及董事會及審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層需要或要求的其他事項(xiàng)，保證了信息溝通的實(shí)時性。另外，從垂直管理體制來看，審計監(jiān)察部實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，集團(tuán)總部設(shè)置審計監(jiān)察部，對下屬單位的經(jīng)濟(jì)活動分配項(xiàng)目小組進(jìn)行內(nèi)部審計，可以有效減少內(nèi)部審計的多級構(gòu)架。因?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)相對復(fù)雜，組織層次較多，不同層次的審計機(jī)構(gòu)有不同的工作重點(diǎn)，若實(shí)行分級管理制度，各審計組織既要向本級管理層報告，又要向上層審計機(jī)構(gòu)報告，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式極大地降低了審計組織的工作效率。所以內(nèi)部審計組織體系可以采取集中管理的模式，整合系統(tǒng)審計資源，建立總部統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系。審計監(jiān)察部下根據(jù)企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，分設(shè)經(jīng)營審計部、財務(wù)審計部、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部、工程審計部、綜合審計部，以項(xiàng)目組的形式分派到下屬子公司開展審計工作。

六、結(jié)論與啟示

通過上述分析，本文得出如下結(jié)論：從機(jī)構(gòu)設(shè)置上說，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的機(jī)構(gòu)權(quán)威性越高，內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性越強(qiáng)，可從兩個層面上進(jìn)行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置改革：一是在總公司層面上，在董事會下設(shè)審計委員會，代表董事長對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立的評價和監(jiān)督，形成處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機(jī)構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計職責(zé)。為進(jìn)一步加強(qiáng)審計部門的獨(dú)立性，便于審計工作的開展，保證審計的客觀性和公正性，各分支機(jī)構(gòu)的審計機(jī)構(gòu)應(yīng)垂直歸屬審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)。其次，從人員及業(yè)務(wù)方面看，內(nèi)部審計部門的業(yè)績考核、人員職務(wù)的升遷和薪酬的變動應(yīng)直接由董事會決定，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。內(nèi)部審計人員不參與被審計單位的任何業(yè)務(wù)活動，以便客觀公正地對被審計單位的經(jīng)營活動做出評價和鑒定。應(yīng)建立對內(nèi)部審計人員的保護(hù)機(jī)制，保護(hù)認(rèn)真、負(fù)責(zé)、忠于職守的監(jiān)督者，從機(jī)制上保護(hù)其獨(dú)立性。與此同時，本文也啟示我們：制定企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)，保證內(nèi)部審計人員的合法身份，使內(nèi)部審計工作有法可依，內(nèi)部審計人員有章可循，是國有企業(yè)審計工作面臨的迫切任務(wù)。同時，要做好內(nèi)部審計新人的選拔和老內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及知識更新教育，抓好內(nèi)部審計隊伍的業(yè)務(wù)和作風(fēng)建設(shè)，真正建立起高素質(zhì)、高效率的內(nèi)部審計隊伍。只有這樣，內(nèi)部審計的作用才能完全發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)才能健康穩(wěn)定地向前發(fā)展.

作者：張春艷 楊年立 單位：暨南大學(xué)財務(wù)與國有資產(chǎn)管理處