內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制閉環(huán)式管理的構(gòu)建

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[摘要]基層內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制是一個有待系統(tǒng)建設(shè)的管理空間。本文在梳理內(nèi)部審計工作的不足中，嘗試性的將管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論融入內(nèi)部審計項目開展的各個階段，探索建立各階段審計工作質(zhì)量控制的方式方法，以達到提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的效果。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；閉環(huán)式管理；模式

審計質(zhì)量對基層內(nèi)部審計工作至關(guān)重要，而管理則是內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，管理創(chuàng)新是內(nèi)部審計工作獲得跨越式發(fā)展的原動力。在實際工作中，內(nèi)部審計工作要適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展變化，引入現(xiàn)代管理理念，緊跟時代步伐，以內(nèi)部審計準則為標(biāo)準，不斷優(yōu)化管理，完善制度、流程，以保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

一、內(nèi)部審計工作的不足

部分基層企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，開展至今仍存在憑經(jīng)驗辦事、無章法、無程序的現(xiàn)象。審計走過場，實質(zhì)性問題得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正；審計程序馬虎、不規(guī)范，出現(xiàn)漏審、偏離目標(biāo)、證據(jù)不足、重復(fù)返工；項目結(jié)束后不進行追蹤，審計建議得不到落實等問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保障，審計職能得不到發(fā)揮，審計工作得不到單位領(lǐng)導(dǎo)重視。

二、內(nèi)部審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理模式

審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理設(shè)計，是引入管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論，以審計目標(biāo)為管理核心來控制審計工作質(zhì)量，將審計項目的計劃立項階段、現(xiàn)場實施階段、報告編制階段、結(jié)果追蹤階段連接構(gòu)成一個以審計目標(biāo)為中心的閉環(huán)式質(zhì)量管理模式。審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理既可以發(fā)揮短期管理效果，保證單一審計項目的質(zhì)量控制，又利于基層內(nèi)部審計在工作中不斷規(guī)范建立起一套嚴謹?shù)墓芾碇贫群筒僮髁鞒?，以保證內(nèi)部審計工作的長遠發(fā)展。

三、內(nèi)部審計項目各階段的質(zhì)量控制

（一）審計立項階段的質(zhì)量控制

審計立項是“文章的題目”，確定了審計項目要干什么。內(nèi)部審計人員在擬定新的工作項目時要考慮三個“實”，即“實際、落實、實力”。1.“實際”。是指內(nèi)部審計工作要服務(wù)于本單位建設(shè)發(fā)展實際。在制訂年度工作計劃時，要充分體現(xiàn)出審計的“服務(wù)與監(jiān)督”職能。審計人員首先要關(guān)注本單位重點工作，把上級文件要求加強監(jiān)管的事項以及本單位經(jīng)濟運行中的重點崗位、重點環(huán)節(jié)、重點事項作為內(nèi)部審計計劃和立項審查的側(cè)重點。對這些側(cè)重點的逐一實施到位，是審計項目立項依據(jù)之一。2.“落實”。是指審計項目的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題，整改到位，促進單位的長足發(fā)展。立新項發(fā)現(xiàn)病灶，續(xù)舊篇建立復(fù)診，觀進展直至康復(fù)，是審計價值的充分體現(xiàn)。對問題整改落實情況進行審計再立項，是每年審計工作的必修課，是審計項目立項依據(jù)之二。3.“實力”。是指在擬定審計項目時要充分權(quán)衡人員、時間、事項因素，科學(xué)整合審計資源。也就是說，要做到科學(xué)規(guī)劃年度審計工作任務(wù)，充分利用好可利用的審計資源，處理好審計成果的運用與轉(zhuǎn)化工作。基于基層內(nèi)部審計人員的配置較少等特點，可采取多個審計項目現(xiàn)場收集資料并行，開展交叉取證，從而提高工作效率。在審計方法、審查形式上要多發(fā)揮審計對象的主動性、能動性。讓內(nèi)部審計工作不是查問題擺問題，而是查問題解決問題，最終獲得審計立項預(yù)期的效果，是審計項目立項依據(jù)之三。

（二）審計方案編制階段的質(zhì)量控制

審計方案的制訂對審計項目的開展起著至關(guān)重要的作用。審計方案是審計項目的提綱，包含審計目標(biāo)、審計重點、審計程序。科學(xué)、嚴謹?shù)膶徲嫹桨甘强刂茖徲嬶L(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對審計項目的全過程起到全面指導(dǎo)和質(zhì)量控制的作用。編制審計方案時需要考慮三個方面：一是對審計對象情況的掌握。盡管內(nèi)部審計工作的開展占有“地利”之優(yōu)勢，亦不能保證對本單位各部門、各環(huán)節(jié)運轉(zhuǎn)情況都能全面了解。這說明全面摸底做好前期的深入調(diào)查是審計方案編制的重要步驟之一。二是對審計項目目標(biāo)和方向的確定。審計項目目標(biāo)和方向在既定審計立項時就確定了，是審計方案編制的中心，現(xiàn)場實施階段重點審查的內(nèi)容和范圍要圍繞審計目標(biāo)而定。三是對審計項目實施過程可用審計資源的配備。在前期工作的基礎(chǔ)上，要考慮審計人員的專業(yè)勝任能力，這將影響審計項目的效果和效率?？傊诰幹茖徲嫹桨笗r要做到“知己知彼，準備全面，目標(biāo)明確，有的放矢”。

（三）審計實施階段的質(zhì)量控制

一方面，審計人員在審計實施階段要認真執(zhí)行審計方案，考證事實，以重要性為原則查找問題、分析問題，最終成就審計報告的精彩。審計實施階段猶如寫文章找素材，既要做到詳略得當(dāng)，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計人員在實施審計過程中應(yīng)以重要性為原則，按照審計方案擬定的重點審查內(nèi)容，給予重點關(guān)注，在時間、人員安排上加強力量。對重大事項、大額資金、復(fù)雜環(huán)節(jié)要詳審細審；對支撐重要問題的審計證據(jù)要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對審計而言則是審計的目標(biāo)。審計實施過程就是一個不斷求證的過程，當(dāng)發(fā)現(xiàn)擬定的審計重點范圍偏離了審計目標(biāo)，進行考證的內(nèi)容對實現(xiàn)審計目標(biāo)存在重要性、時效性的偏差時，就要及時調(diào)整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標(biāo)為導(dǎo)向。三則要緊記“本”。審計人員在核實問題時，要拋開表象看本質(zhì)，由表面問題分析出的與審計事項關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制以及流程上的不足，以期達到通過個案審計發(fā)現(xiàn)共性問題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個審計項目并行開展工作時，審計人員要特別注意對每個項目都要做到：明確審計目標(biāo)、審點范圍；發(fā)現(xiàn)錯誤疑點，及時取得證據(jù)；既要提高效率，又要保證質(zhì)量。

（四）審計報告階段的質(zhì)量控制

審計報告是審計人員工作階段性的總結(jié)，是審計人員勞動成果的文字載體。它的使用者是審計對象、單位領(lǐng)導(dǎo)或上級部門，因此在編寫中應(yīng)考慮以下幾點：一是滿足審計報告使用者的需要。在編寫審計報告時首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計報告所反映內(nèi)容能夠得到重視的關(guān)鍵。二是注意審計報告質(zhì)量控制的四要素。即注意事實清楚、數(shù)據(jù)真實；內(nèi)容完整，重點突出；層次清楚，結(jié)果合理；證據(jù)充分，定性合理。審計報告編寫要嚴格遵照審計準則規(guī)范，做到目標(biāo)明確，客觀真實，符合法規(guī)，文字簡明，全面反映審計工作成效。三是注意報告的及時性。內(nèi)部審計項目往往是單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的事件或上級要求落實的問題，所以審計工作的節(jié)奏要緊湊，了解情況、查找問題、收集證據(jù)、分析原因要“穩(wěn)、準、狠”，要保證審計報告呈報的及時性。四是保證審計報告的客觀性。審計工作要有人情味，審計報告強調(diào)的是客觀性，不能成為審計對象的負面清單。審計報告既要對發(fā)現(xiàn)的問題實事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計對象做出的成績和優(yōu)秀的管理經(jīng)驗。要通過審計報告全面反映審計對象的工作面貌，在反映問題風(fēng)險隱患的同時，對優(yōu)秀工作經(jīng)驗給予弘揚傳遞。五是在審計報告處理上要掌握藝術(shù)性。審計報告對成績和問題闡述的結(jié)構(gòu)布局、文字表達方式直接影響報告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡明扼要，反映的問題要具體；語言表達要直白，不能有夸張性詞語運用；在處理問題和成績的前后順序時，要掌握好問題和成績的抑揚順序，盡量考慮審計對象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計對象才能對美中不足之處更為重視，有利于審計結(jié)果的落實。隨著內(nèi)部審計工作報告逐漸成為單位管理者對各部門工作的重要考核信息來源，審計報告編寫的質(zhì)量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計報告不但飽含了審計人員的工作成果，更應(yīng)使之成為單位各部門之間隱患防御的宣傳工具。

（五）后續(xù)審計階段的質(zhì)量控制

在基層內(nèi)部審計工作中，存在一種非常糟糕的現(xiàn)象：“年年審，問題年年犯”，其直接導(dǎo)致管理者對內(nèi)部審計工作能力的質(zhì)詢。故此就“內(nèi)部審計工作究竟在做什么”這一疑問，最有力的回答是：改變形象，后續(xù)審計是關(guān)鍵。一是審計程序不能簡化。每一次后續(xù)審計都要按照新項目的要求來做立項、編制方案、實施審核、出具報告。二是審計目標(biāo)要明確。后續(xù)審計的最終目標(biāo)是整改到位。三是發(fā)揮后續(xù)審計的質(zhì)量控制考核作用。后續(xù)審計的質(zhì)量控制考核分兩個層面，第一個層面是對單位被查層面的質(zhì)量控制考核。對審計對象整改不落實、落實不到位的事實披露，追究原因，責(zé)任到人。加強審計監(jiān)督的力度，推動問題整改的進度，保證問題整改的深度，擴大問題整改的輻射面，杜絕同類問題屢查不改。第二個層面是對審計項目本身質(zhì)量的考核。在后續(xù)審計中，審計人員要通過整改的成效，客觀分析已發(fā)表的審計建議的實用性、適度性。運用pdca、魚骨圖等管理方法和工具對以往審計項目中存在的缺陷進行分析，查找缺陷產(chǎn)生的客觀原因。有針對性地完善審計操作程序及項目管控流程；提高審計證據(jù)查找的準確性、全面性及審計依據(jù)查找的充分性、相關(guān)性；提高審計人員的專業(yè)勝任能力、協(xié)作溝通能力和責(zé)任心。在開展后續(xù)審計項目的現(xiàn)場審查中，對新發(fā)現(xiàn)的問題要重點分析，特別是對依照審計意見整改后所采取的新流程新舉措，由審計對象提出的有異議性的反饋意見，要給予重點關(guān)注。應(yīng)虛心接受來自審計對象的意見，重點測試問題點，若是由以往審計結(jié)論造成的，審計人員要及時糾正；若是其他原因造成的，審計人員要將其視為新的審計重點，實施必要的審計程序，展開問題調(diào)查。基層內(nèi)部審計工作需要在單位的管理運營中逐步由幕后轉(zhuǎn)到臺前。在未來的工作中，內(nèi)部審計工作要強大，要在單位管理中發(fā)揮作用，在單位管理者心里占有一席之位，就要從自我建設(shè)入手。內(nèi)部審計工作者要更多地接觸管理方面的理論，借鑒引入先進的管理方法、專業(yè)技術(shù)，突破自我、與時俱進，探索建立基層內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制管理辦法，降低內(nèi)部審計工作風(fēng)險，不斷提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

作者：任曉蕊 單位：天津市兒童醫(yī)院