我國(guó)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展思考

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一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的障礙因素

我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)特有的局限性包括：內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平有限。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的改變，在全球化趨勢(shì)下，相應(yīng)的業(yè)務(wù)復(fù)雜度提高，進(jìn)行相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)也需要一定的專(zhuān)業(yè)人員，審計(jì)業(yè)務(wù)外包可以在一定程度上利用外部人員的專(zhuān)業(yè)技能，但在涉及組織的重大問(wèn)題上，由組織內(nèi)部相關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)是合適的，并且外部人員對(duì)企業(yè)的了解不夠深入，這就要求企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)人員的選擇上要盡量考慮到相關(guān)人員的獨(dú)立性問(wèn)題，從而最大限度的減少內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，這樣，在外部審計(jì)方面，企業(yè)相關(guān)的外審成本也會(huì)降低（替代論）。因此，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展變得尤為重要。

二、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的“四大基石”之一，其與審計(jì)委員會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)共同為提高公司治理水平服務(wù)。同時(shí)，在具有較高的公司治理水平的組織中，必然會(huì)加大在內(nèi)部審計(jì)方面的投資，從而能夠控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)也是一種鑒證業(yè)務(wù)，是企業(yè)內(nèi)部本組織的人員對(duì)本組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的鑒證咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)在各方面與外部審計(jì)又有所不同。內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)的，關(guān)于兩者之間的關(guān)系，在審計(jì)費(fèi)用方面的考慮，有學(xué)者提出“替代論”和“互補(bǔ)論”兩種觀點(diǎn)，“替代論”認(rèn)為如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量較高，外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用就會(huì)減少；“互補(bǔ)論”認(rèn)為，如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量較高，企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)，從而企業(yè)為此付出的審計(jì)費(fèi)用也會(huì)較高。當(dāng)前要實(shí)現(xiàn)我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中的跨越式發(fā)展，就必須在微觀企業(yè)層面提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，就需要從組織內(nèi)部進(jìn)行深刻分析，內(nèi)部審計(jì)的重要性越發(fā)突出，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展成為新形勢(shì)下我國(guó)亟待解決的問(wèn)題之一，必須深刻重視?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型主要指從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計(jì)的職能是確認(rèn)活動(dòng)，是對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支的再確認(rèn)，防止企業(yè)的現(xiàn)金流失等，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)是一種確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，使內(nèi)部審計(jì)參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)決策中來(lái)，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)最初主要是以查錯(cuò)防弊為工作目標(biāo)，后來(lái)逐漸又出現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等多個(gè)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)正在由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)時(shí)點(diǎn)也在由事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前事中事后綜合審計(jì)，審計(jì)方式方法也在不斷改進(jìn)。從外部審計(jì)的發(fā)展脈絡(luò)來(lái)看，外部審計(jì)現(xiàn)階段采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程、公司戰(zhàn)略等有著更深入的了解，因此內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型路線也是歷史發(fā)展的必然。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)

我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在與國(guó)際趨同的過(guò)程中逐步實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。隨著公司并購(gòu)、跨國(guó)合并、衍生金融工具等新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，企業(yè)面臨的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等等不斷復(fù)雜化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)必須要能夠協(xié)助管理層診斷相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，為管理層提供咨詢，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。新形勢(shì)下，黨的十八大要求企業(yè)加快內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而為企業(yè)的不斷發(fā)展保駕護(hù)航。首先，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要方面。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立主要指內(nèi)部審計(jì)人員能夠不受外界干擾，公正客觀的做出判斷，形式上的獨(dú)立性主要是指有理由相信內(nèi)部審計(jì)人員的工作是客觀公正的。提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，其次，要保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。我國(guó)法律規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)要向?qū)徲?jì)委員會(huì)和董事會(huì)報(bào)告，但研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要對(duì)公司的主要負(fù)責(zé)人或者經(jīng)理負(fù)責(zé)，而且在報(bào)告形式上并未采取國(guó)際上IIA規(guī)定的雙報(bào)告制度（職能報(bào)告和行政報(bào)告），但在我國(guó)制度背景下，審計(jì)委員會(huì)只具有監(jiān)督、建議等功能，實(shí)際并無(wú)決策權(quán)，而且，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與審計(jì)委員會(huì)以及經(jīng)理層等都普遍缺乏溝通，因此我國(guó)的薄弱的審計(jì)報(bào)告制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成了一定的不利影響。針對(duì)我國(guó)的這一現(xiàn)狀，主要可以從以下方面來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性：1.審計(jì)委員會(huì)要由絕大多數(shù)甚至是全部由獨(dú)立董事構(gòu)成，并且相關(guān)的獨(dú)立董事應(yīng)該是財(cái)務(wù)方面的專(zhuān)家，審計(jì)委員會(huì)要隸屬于董事會(huì)，從而能夠保持較高的獨(dú)立性。2.借鑒IIA的雙報(bào)告制度，使得內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，同時(shí)能夠取得企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的支持；3.賦予審計(jì)委員會(huì)相應(yīng)的獨(dú)立決策權(quán)；4.完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。第二，內(nèi)部審計(jì)工作要由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等幾個(gè)方面，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠真正起到增加企業(yè)價(jià)值、改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)的作用。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢作用，使內(nèi)部審計(jì)能夠真正提高內(nèi)部控制水平，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。第三，內(nèi)部審計(jì)工作要充分利用現(xiàn)代化技術(shù)手段，充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)效率，節(jié)約成本。在現(xiàn)代化信息形勢(shì)下，大數(shù)據(jù)時(shí)代充分利用計(jì)算機(jī)可以進(jìn)行全樣本的分析，充分關(guān)注公司的各種問(wèn)題，進(jìn)而，能夠加強(qiáng)公司的價(jià)值鏈中的增值功能。第四，建立健全內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，要求企業(yè)內(nèi)部必須建立隸屬于董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；現(xiàn)階段，很多企業(yè)往往不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員是企業(yè)的普通會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)化而來(lái)的，內(nèi)審工作形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該隸屬監(jiān)事會(huì)下，獨(dú)立于董事會(huì)和管理者，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，形成良好的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)公司治理。第五，要全面保證審計(jì)工作質(zhì)量，力圖發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的管理疏漏、資源浪費(fèi)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等潛在問(wèn)題，開(kāi)展事前事中審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在源頭，利用事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題積極尋找解決方案，分析問(wèn)題出現(xiàn)的原因，充分利用審計(jì)工作成果。在這一過(guò)程中，還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員重視內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的溝通工作，及時(shí)解決現(xiàn)在的或潛在的問(wèn)題，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)要盡量獨(dú)立，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的技能培訓(xùn)等。第六，全面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)達(dá)成一致，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)首先分析企業(yè)的目標(biāo)，然后將與目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)能否降低，由此，風(fēng)險(xiǎn)貫穿于內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)目標(biāo)之間；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)服務(wù)于多個(gè)對(duì)象，不僅僅限于投資者、管理者等等，也包括相關(guān)的供應(yīng)商、顧客、債權(quán)人等利益相關(guān)者，內(nèi)部審計(jì)人員相比于外部專(zhuān)業(yè)的CPA更能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入了解，能夠發(fā)現(xiàn)凌駕于內(nèi)部控制之上的財(cái)務(wù)舞弊，因此，內(nèi)部審計(jì)人員更加具有信息優(yōu)勢(shì)和成本優(yōu)勢(shì)，能夠保證公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。第七，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域精通，同時(shí)在其他方面也應(yīng)該具備基本的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不僅是財(cái)務(wù)專(zhuān)家，更要是管理專(zhuān)家，能夠把握全局，從整體上對(duì)組織的運(yùn)營(yíng)有清晰的把握，能夠從容應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的不斷變化。這就要求在組織內(nèi)部要不斷加強(qiáng)人員的培訓(xùn)工作，公開(kāi)招募具有會(huì)計(jì)審計(jì)之外的精英人才，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的道德意識(shí)，提高獨(dú)立性水平。第八，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的完成情況進(jìn)行靈活的考核獎(jiǎng)勵(lì)制度。依據(jù)內(nèi)部控制的質(zhì)量對(duì)相關(guān)人員的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)主要是基于其作用，即幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值和優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)方面來(lái)進(jìn)行的，內(nèi)部審計(jì)對(duì)投資者來(lái)說(shuō)主要是通過(guò)對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等進(jìn)行監(jiān)控、調(diào)節(jié)等程序?yàn)槠髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)服務(wù)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的增加企業(yè)價(jià)值。目標(biāo)管理方法(MBO)、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法(KPI)和平衡計(jì)分卡法(BSC)是當(dāng)前主要的評(píng)價(jià)方法。企業(yè)可以采取適合具體情況的方法。

四、總結(jié)

綜上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)目前正處在轉(zhuǎn)型的深水區(qū)，能否做好轉(zhuǎn)型階段的正確引導(dǎo)至關(guān)重要。在全行業(yè)樹(shù)立起內(nèi)部審計(jì)至關(guān)重要的理念，借鑒國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方法，設(shè)計(jì)出適合中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)模式，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高組織的內(nèi)部控制水平，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。

作者：李玉 孫晉超 單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院