我國企業(yè)實(shí)行外部化內(nèi)部審計論文

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一、企業(yè)推行內(nèi)部審計外部化的必要性

實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計外部化首先對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高十分有利。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，就會相應(yīng)的在此方面的產(chǎn)生資金投入，從機(jī)構(gòu)的設(shè)置到人員配置的資金投入相對于從外部聘請第三方會計師事務(wù)所的專業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部審計的資金投入來說要小得多。從資源資金的角度來說財務(wù)預(yù)算支出方面能夠減少一部分的開支。其次，企業(yè)內(nèi)部審計外部化對提高審計質(zhì)量十分有利，這主要由于外聘的事務(wù)所的審計人員具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，不受企業(yè)內(nèi)部的局限，而且具有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠勝任企業(yè)內(nèi)部審計的工作任務(wù)。在我國，企業(yè)內(nèi)部審計走外部化的發(fā)展道路，已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注的問題。筆者從內(nèi)部審計外部化對企業(yè)發(fā)展所具有的優(yōu)勢出發(fā)，分析內(nèi)部審計外部化在我國企業(yè)中實(shí)行的必要性和可行性。

1.企業(yè)內(nèi)部審計外部化符合企業(yè)發(fā)展的成本效益原則

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者部門也就形成了一項固定的成本支出，加上對內(nèi)部審計工作人員的管理和培訓(xùn)，也是企業(yè)后續(xù)的支出增加。另外因?yàn)榻?jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的革新，經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大等多種因素的影響，企業(yè)內(nèi)部審計在人員配置上受數(shù)量和質(zhì)量的限制，內(nèi)審工作的成績并不理想，內(nèi)審質(zhì)量不高的情況普遍存在。將企業(yè)內(nèi)部審計外部化后，采用完全外包或者部分外包的形勢，企業(yè)在內(nèi)部審計方面的投入就會有一定程度的減少。內(nèi)部審計外包后，對重大的風(fēng)險能夠哥呢國家有效的進(jìn)行控制，這有效的降低了企業(yè)損失的風(fēng)險，對企業(yè)的收益的獲得十分有利。隨著企業(yè)內(nèi)部審計投入的成本的降低，外包的成本效益占據(jù)很大優(yōu)勢，企業(yè)走內(nèi)審?fù)獠炕牡缆房蓪?shí)現(xiàn)效益的最大化。

2.企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計外部化科提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性

因?yàn)閮?nèi)部審計的機(jī)構(gòu)受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的直接監(jiān)管，在很多時候，內(nèi)部審計工作要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求，這是內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性的主要原因。外部審計的機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于企業(yè)之外的，與企業(yè)之間是通過契約的方式合作的關(guān)系，審計更加具有獨(dú)立性。內(nèi)審?fù)獍膶徲嬋藛T不受企業(yè)經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)，與其是平等合作的關(guān)系，審計范圍會更加的廣泛。從本質(zhì)上說，外部審計的主題是按照國家相關(guān)的規(guī)定對審計費(fèi)用合理的收取，與被審計的企業(yè)沒有其他經(jīng)濟(jì)利益上關(guān)系，外部審計人員更沒有人情上關(guān)聯(lián)，保證了審計工作的獨(dú)立性。

3.企業(yè)內(nèi)部審計外部化可提高企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形式下的內(nèi)部審計工作人員首先要具有過硬的專業(yè)知識，不僅精通財務(wù)方面的業(yè)務(wù)知識更在經(jīng)營管理方面也有一定的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)在發(fā)展過程中，單方面的重視經(jīng)營業(yè)務(wù)方面的發(fā)展，對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻予以忽視，使得內(nèi)部審計方式方法陳舊落后，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)跟不上時展的需要，這必然會對內(nèi)部審計的質(zhì)量造成不利的影響。內(nèi)部審計外部化后，從事審計工作的人員來自于專門的會計師事務(wù)所，通常會經(jīng)過正規(guī)的培訓(xùn)和嚴(yán)格的考核，具有一定的資質(zhì)才能勝任審計的工作。而且他們所具有的專業(yè)至少范圍廣泛，在會計、企業(yè)管理等方面也有一定的專業(yè)基礎(chǔ)。對于外部審計機(jī)構(gòu)來說，他們的經(jīng)驗(yàn)更為豐富，對不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方法都有所了解，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)提供審計服務(wù)，同時可以根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)，在某些問題上能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理層提出有價值的參考意見和經(jīng)濟(jì)信息。另外，外部審計機(jī)構(gòu)的會計師在進(jìn)行審計工作是，其執(zhí)業(yè)行為受法律部分的約束，同時也受相關(guān)部門的監(jiān)督，這也在一定程度上保證了審計的質(zhì)量。

二、企業(yè)推行內(nèi)部審計外部化的措施

1.選擇合適的內(nèi)部審計外部化形式

加強(qiáng)內(nèi)審與外審工作的協(xié)調(diào)。大多數(shù)企業(yè)在選擇內(nèi)部審計外部化的形式時，都會選擇部分外部化，采用共同協(xié)作的方式共同開展審計工作。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備熟悉企業(yè)情況的內(nèi)審人員，并根據(jù)企業(yè)需要聘請注冊會計師等外部人員共同開展內(nèi)審工作。企業(yè)采用內(nèi)部審計外部化，要加強(qiáng)內(nèi)部審計與外部審計工作的相互協(xié)調(diào)。注冊會計師測試評價企業(yè)內(nèi)部控制，有兩種情形：一是對企業(yè)會計報表進(jìn)行審計時，為確定檢查風(fēng)險而實(shí)施的內(nèi)部控制測試和評價；一是接受專門委托，對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，出具《內(nèi)控審核報告》。我們以注冊會計師在履行會計報表審計時的情況，考察內(nèi)部審計與外部審計不同審計目的下二者之間的合作協(xié)調(diào)的方式和內(nèi)容，更具有指導(dǎo)意義。

2.加強(qiáng)注冊會計師對單位內(nèi)部管理方面的知識訓(xùn)練

為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，應(yīng)加強(qiáng)注冊會計師對單位內(nèi)部管理方面的知識訓(xùn)練。首先是要深刻理解組織目標(biāo)，找準(zhǔn)內(nèi)部審計工作定位；其次要不斷提高要不斷提高自身內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的素質(zhì)，因此，除具備會計審計理論和實(shí)務(wù)、管理知識、法律知識外，還要熟悉本行業(yè)的專業(yè)知識，只有這樣，才能更好地發(fā)現(xiàn)本單位的內(nèi)部控制缺陷，為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

3.選擇正規(guī)的有資質(zhì)注冊會計師事務(wù)所

選擇的注冊會計師事務(wù)所首先要具備一定的資質(zhì)，選擇實(shí)力雄厚，程序正規(guī)的事務(wù)所為企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部審計工作。其次要對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)信譽(yù)進(jìn)行考察，執(zhí)業(yè)信譽(yù)度較高的事務(wù)所在為企業(yè)提供高質(zhì)量審計服務(wù)的同時，能夠在一定程度上降低企業(yè)在內(nèi)部審計外包中的風(fēng)險。再次，選擇的會計師事務(wù)所要具有較高的專業(yè)水平。會計師事務(wù)所為企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)的工作人員必須具有一定的專業(yè)資質(zhì)，具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和管理水平，能夠?qū)ζ髽I(yè)復(fù)雜的審計工作恰當(dāng)?shù)奶幚?。最后，會計師事?wù)所的收費(fèi)要合理。事務(wù)所收費(fèi)過高，會使企業(yè)在內(nèi)部審計方面的成本投入加大，而過低的收費(fèi)會讓企業(yè)懷疑事務(wù)所的審計質(zhì)量。綜合以上因素，企業(yè)應(yīng)該在選擇事務(wù)所的過程中慎重考慮，選擇優(yōu)質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計的合作。

作者：韓凱 胡海峰 王俊威 單位：遼寧中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院 遼寧中醫(yī)藥大學(xué)