內(nèi)部審計(jì)如何轉(zhuǎn)型

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摘要：本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義及性質(zhì)分析，根據(jù)我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展規(guī)律及特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)近五年的目標(biāo)，即內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的轉(zhuǎn)型，進(jìn)行了幾點(diǎn)探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理探討

1我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生背景

主要有三個(gè)：第一，1994年8月31日頒布施行的《審計(jì)法》，第29條規(guī)定提出了各有關(guān)機(jī)構(gòu)要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。第二，1999年7月新《會(huì)計(jì)法》的頒布，明確了內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，并提出進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。第三，這一時(shí)期國(guó)務(wù)院實(shí)施了機(jī)構(gòu)改革和落實(shí)政企分開(kāi)的原則，審計(jì)署在機(jī)構(gòu)改革中撤銷(xiāo)了審計(jì)管理司，決定將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的具體管理職能轉(zhuǎn)移給社會(huì)組織，在政府改革與內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的影響下，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律管理。2000年1月協(xié)會(huì)的成立揭開(kāi)了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新的里程碑。

2內(nèi)部審計(jì)的定義

(1)內(nèi)部審計(jì)恪守客觀、獨(dú)立的基本原則。(2)內(nèi)部審計(jì)范圍已擴(kuò)展到包括風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理程序等多方面。(3)內(nèi)部審計(jì)要著眼于服務(wù)，規(guī)范管理，提高效益，要積極主動(dòng)、關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵問(wèn)題。(4)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持其職業(yè)傳統(tǒng)，應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，根據(jù)審計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)積極實(shí)現(xiàn)其功能定位。

3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位分析

3.1內(nèi)部審計(jì)的初期定位

內(nèi)部審計(jì)最初是在國(guó)家進(jìn)行審計(jì)工作中給予必要的監(jiān)督。在早期的內(nèi)部審計(jì)中，只出臺(tái)了籠統(tǒng)的標(biāo)志性文件，并沒(méi)有形成完善的法律體系。我國(guó)初期的內(nèi)部審計(jì)，是以行政手段為主，為國(guó)有企業(yè)和事業(yè)單位提供監(jiān)管和評(píng)價(jià)。我國(guó)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》作為內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)，通過(guò)獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)以輔助國(guó)家進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作。

3.2內(nèi)部審計(jì)的定位發(fā)展

2013年8月20日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出了定義，該準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的施行是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的里程碑。該準(zhǔn)則目標(biāo)明確，以促進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為主要任務(wù)，并細(xì)化了監(jiān)督和評(píng)價(jià)各單位部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)生了重大的改變，主要在職能結(jié)構(gòu)和發(fā)展方向上。

4內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)

4.1內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性

內(nèi)向性主要表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都設(shè)在單位內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)本企業(yè)或者本單位管理和效益的提高，也可歸結(jié)為“規(guī)范管理、提高效益”的八字方針。服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，同時(shí)也是相對(duì)于外部審計(jì)而言。

4.2內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

主要有以下幾點(diǎn)：一是隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱。如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬組織內(nèi)部較高層次或其本身所在領(lǐng)導(dǎo)層次越高，那么獨(dú)立性和權(quán)威性越高；二是為確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)客觀、權(quán)威和有效，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾，使其真正發(fā)揮為最高決策層做好參謀和助手的作用。

4.3內(nèi)部審計(jì)范圍和內(nèi)容的廣泛性

內(nèi)部審計(jì)比較著名的有3E(經(jīng)濟(jì)、效率、效果)審計(jì)理論和5E(經(jīng)濟(jì)、效率、效果、公平性、環(huán)境性)審計(jì)理論。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不管是審計(jì)的范圍還是內(nèi)容，都存在一個(gè)特點(diǎn)，就是范圍和內(nèi)容不斷的變化和延展，同時(shí)把查處重大違法違規(guī)問(wèn)題納入效益審計(jì)。

5我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

綜合以上內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景、定義及性質(zhì)，再根據(jù)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)及目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)源于企業(yè)內(nèi)部，隨著企業(yè)內(nèi)部管理的完善，內(nèi)部審計(jì)也得到了進(jìn)一步的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)效益納入到審計(jì)范圍后，內(nèi)部審計(jì)的作用增大，審計(jì)范圍愈來(lái)愈廣，尤其是管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，使內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)手段到審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)方法都有了新的內(nèi)涵，已經(jīng)成為管理中不可缺少的重要部門(mén)。在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)文件《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)鮑國(guó)明同志在內(nèi)部審計(jì)信息化優(yōu)秀成果展示活動(dòng)總結(jié)交流大會(huì)上講話(huà)的通知》(中內(nèi)協(xié)發(fā)[2016]47號(hào))的會(huì)議講話(huà)中指出：“開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，一是要圍繞各部門(mén)、企業(yè)的中心工作；二是要以真實(shí)性為基礎(chǔ)，三是要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、規(guī)范化建設(shè)和信息化建設(shè)等。”因此，現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)主要充當(dāng)審計(jì)顧問(wèn)的作用，不同于以往僅局限于事后的審計(jì)報(bào)告，能夠?qū)崟r(shí)地給企業(yè)進(jìn)行信息反饋。所以，在未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)將會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴峁皩?shí)時(shí)”“跟蹤”為主，充當(dāng)顧問(wèn)和監(jiān)管者的作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向是從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，以改善管理水平和提高管理素質(zhì)為目的，審查審計(jì)目標(biāo)在計(jì)劃、決策、組織、實(shí)行以及控制等管理職能上的表現(xiàn)被稱(chēng)作管理審計(jì)。以評(píng)價(jià)在計(jì)劃、決策、組織、實(shí)行以及控制等管理活動(dòng)的健全性、有效性為目的。管理審計(jì)可以在管理部門(mén)制定決策和對(duì)決策的執(zhí)行過(guò)程中提供合理的建議，保證決策的科學(xué)性。

6怎樣通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)向管理審計(jì)并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展

6.1拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，逐漸實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于整個(gè)組織的戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)的效率，遵循國(guó)家法律法規(guī)等方面要實(shí)現(xiàn)全方面覆蓋，逐漸提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度。要有一個(gè)良好的控制環(huán)境、建立健全組織的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警節(jié)點(diǎn)、對(duì)于組織的各個(gè)部門(mén)之間的信息與溝通能夠做到有效的監(jiān)控。

6.2明確單位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

首先，單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)給予自身內(nèi)部審計(jì)工作定的重視度，并充分結(jié)合單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況有針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)工作，明確審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)，對(duì)于各項(xiàng)重點(diǎn)項(xiàng)目和事項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)安排專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員適當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；其次，單位還應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的審計(jì)理念，不應(yīng)當(dāng)以應(yīng)付上一級(jí)的檢查為基準(zhǔn)來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，而是應(yīng)當(dāng)考慮到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)單位發(fā)展的作用，通過(guò)多樣化方式加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)重要性的宣傳力度，使各部門(mén)人員充分認(rèn)識(shí)和了解單位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而通過(guò)加強(qiáng)相互之間的溝通交流，實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)與利的有效協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，促進(jìn)此項(xiàng)工作順利推進(jìn)。

6.3完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度

單位應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，不僅要在程序和方法上進(jìn)行優(yōu)化，“量體裁衣”精簡(jiǎn)一些作用不大的審計(jì)程序，增加一些業(yè)務(wù)需要的審計(jì)程序，而且還應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)細(xì)則進(jìn)行細(xì)化，盡可能地具體到細(xì)節(jié)中去，確保單位內(nèi)部審計(jì)工作有章可循。同時(shí)，單位還應(yīng)當(dāng)在相關(guān)規(guī)章制度中明確權(quán)責(zé)，一旦出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題能夠落實(shí)到個(gè)人。此外，單位還應(yīng)當(dāng)全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)不相容崗位的分離，杜絕一些不法分子利用職務(wù)之便徇私舞弊行為的發(fā)生。

6.4內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)新的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法

內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的名譽(yù)會(huì)長(zhǎng)李金華就曾提出：“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，將失去審計(jì)的資格”。隨著財(cái)務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，云數(shù)據(jù)，“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢(shì)，傳統(tǒng)手工審計(jì)已經(jīng)向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)信息化是一個(gè)系統(tǒng)的建設(shè)工程，重要的是要樹(shù)立創(chuàng)新理念，需要全面提升信息化審計(jì)能力和技術(shù)水平，需要審計(jì)人員掌握運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)的知識(shí)和能力。學(xué)會(huì)大數(shù)據(jù)思維方式，將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部與外部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，利用互聯(lián)網(wǎng)信息資源，進(jìn)行多維度的大數(shù)據(jù)挖掘分析，從以前的搜集信息、自己查找疑點(diǎn)，逐漸向建立實(shí)時(shí)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)反饋疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)信息的方向來(lái)發(fā)展。

7結(jié)語(yǔ)

總之，內(nèi)部審計(jì)要強(qiáng)調(diào)特色，內(nèi)審人員要根據(jù)本行業(yè)、本單位和企業(yè)的具體情況，建立健全內(nèi)控制度，防范風(fēng)險(xiǎn)，研究審計(jì)方法，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作的管理體制，提高工作水平。利用內(nèi)部信息資源共享優(yōu)勢(shì),從實(shí)際出發(fā),有針對(duì)性，立足“規(guī)范管理、提高效益”的要求，認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，豐富審計(jì)職能，突出重點(diǎn)，持續(xù)發(fā)力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉遠(yuǎn)梅.論內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值[J].現(xiàn)代商業(yè),2009(6).

作者：王銘 單位：黃河水利科學(xué)研究院