公立醫(yī)院管理會計咨詢服務調查

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[摘要]目的:了解我國公立醫(yī)院管理會計咨詢服務現(xiàn)狀，為加快公立醫(yī)院管理會計咨詢服務發(fā)展提供建議。方法:設計調查問卷，采用定量分析與定性分析相結合的方法，對調研數(shù)據(jù)進行描述性分析。結果:公立醫(yī)院管理會計咨詢服務存在需求不大、供給不足、從業(yè)人員綜合素質偏低等問題。結論:應培養(yǎng)公立醫(yī)院管理會計咨詢服務需求，針對公立醫(yī)院開發(fā)多種高質量的管理會計咨詢服務產(chǎn)品，加大對公立醫(yī)院管理會計咨詢服務從業(yè)人員的培養(yǎng)力度。

[關鍵詞]公立醫(yī)院；管理會計；咨詢服務

2014年10月27日，財政部了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號），提出要積極培育管理會計咨詢服務市場，支持、指導、規(guī)范包括注冊會計師行業(yè)在內(nèi)的會計服務機構開展管理會計咨詢服務業(yè)務，將其納入現(xiàn)代會計服務市場體系整體推進，引導會計服務機構加強自身建設和管理會計研發(fā)投入力度、拓展會計服務領域、提升會計服務層次，滿足市場對管理會計咨詢服務的需求，對我國管理會計的發(fā)展具有里程碑意義[1]。目前，我國管理會計咨詢服務市場還處于探索階段[2]，針對醫(yī)院開展的管理會計咨詢服務并不多見。管理會計咨詢服務作為公立醫(yī)院管理會計推廣應用的重要手段，可以鑒別和抓住醫(yī)療市場的機會，幫助醫(yī)院實現(xiàn)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，進而更好地為社會公眾提供高質量的醫(yī)療服務。本研究通過調研，了解當前公立醫(yī)院對管理會計咨詢服務的需求和使用現(xiàn)狀，提出相應的建議。

1研究對象與方法

根據(jù)研究目的，設計管理會計咨詢服務調查問卷，主要內(nèi)容包括樣本醫(yī)院基本情況、當前可選擇的管理會計咨詢服務機構、對管理會計咨詢服務的認知情況和管理會計咨詢服務市場的發(fā)展情況[3~4]。2018年5—10月，通過微信、QQ等通訊工具向全國400家公立醫(yī)院發(fā)送調查問卷，要求由醫(yī)院總會計師或財務負責人填寫，最終收回有效問卷359份，有效回收率為89.75%。

2結果

2.1樣本醫(yī)院基本情況

359家醫(yī)院中，綜合性醫(yī)院280家（77.99%）、專科醫(yī)院61家（16.99%）、其他醫(yī)院18家（5.01%），省級醫(yī)院145家（40.39%）、市級醫(yī)院102家（28.41%）、縣級醫(yī)院112家（31.20%），三級醫(yī)院245家（68.25%）、二級醫(yī)院79家（22.01%）。從規(guī)模來看，既有床位數(shù)超過4000張的大醫(yī)院，又有床位數(shù)不到300張的小醫(yī)院。

2.2公立醫(yī)院對管理會計咨詢服務的需求情況

調研數(shù)據(jù)顯示，絕大多數(shù)樣本醫(yī)院（89.41%）認為管理會計咨詢服務有益于醫(yī)院發(fā)展。同時認為，有價值的管理會計咨詢服務應具有以下特征：咨詢方案針對性較強（84.68%），能夠解決實際問題（84.40%），具有預見性和前瞻性（81.89%），能夠充分溝通（75.77%），能夠提升管理層能力（75.21%），咨詢效果可衡量（65.46%），咨詢服務具有可持續(xù)性（70.75%），能夠轉變職工觀念（66.85%）。但在回答“管理會計咨詢服務支出占業(yè)務收入的比重”一題時，多數(shù)樣本醫(yī)院選擇了0.01%~1%?？梢?，公立醫(yī)院認識到了管理會計咨詢服務的重要性，但需求并不大。

2.3公立醫(yī)院管理會計咨詢服務的市場供給情況

目前，可以提供管理會計咨詢服務的機構主要有會計軟件公司、注冊會計師行業(yè)、咨詢服務公司和其他服務公司。調研數(shù)據(jù)顯示，向會計軟件公司尋求管理會計咨詢服務的公立醫(yī)院最多，有264家（占73.54%）；其次是咨詢服務公司（55.71%）和注冊會計師行業(yè)（45.40%）；向其他服務公司尋求管理會計咨詢服務的有59家，占16.43%。醫(yī)院在選擇管理會計咨詢服務機構時，最為看重的是咨詢服務機構的實際執(zhí)行能力（81.34%）、行業(yè)經(jīng)驗（77.16%）和成功案例（75.21%）（見表1）。

2.4公立醫(yī)院管理會計咨詢服務的發(fā)展趨勢

調查數(shù)據(jù)顯示，在管理會計服務內(nèi)容方面，當前醫(yī)院購買會計核算服務的最多（62.12%），其次是績效管理(57.38%)、成本管理(49.03%)、全面預算管理(45.40%)和內(nèi)部控制(44.57%)，購買最少的是全面風險管理（28.13%）和戰(zhàn)略規(guī)劃服務（25.35%）。從市場發(fā)展來看，影響管理會計咨詢服務發(fā)展的主要因素有醫(yī)院需求（53.20%）、政策導向（23.12%）、行業(yè)自身發(fā)展趨勢（19.50%）。進一步分析發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院管理會計咨詢服務的發(fā)展方向應以技術革新、增值服務、要素投入為主（如表2）。

3討論

3.1公立醫(yī)院管理會計咨詢服務

市場需求不大調查顯示，目前公立醫(yī)院管理會計咨詢服務支出占業(yè)務收入的比重集中在0.01%~1%，主要原因是公立醫(yī)院以醫(yī)療服務為主，會計工作本身得不到足夠重視；同時，公立醫(yī)院管理者多數(shù)是學科帶頭人或臨床技術骨干，意識不到管理會計的重要性，不會尋求管理會計咨詢服務[5]。總體來說，公立醫(yī)院對管理會計咨詢服務的市場需求不大。

3.2公立醫(yī)院管理會計咨詢服務市場供給不足

管理會計咨詢服務范圍涉及醫(yī)院運營管理的各個方面，既有傳統(tǒng)的財務核算方面的咨詢，也有醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃、決策管理、內(nèi)部控制、風險評價等內(nèi)容的咨詢。衡量管理會計咨詢服務是否有價值，主要看能否解決醫(yī)院的實際問題，是否具備一定的前瞻性和預見性[6]。調研發(fā)現(xiàn)，目前能為醫(yī)院提供管理會計咨詢服務的機構較少，且業(yè)務范圍較窄、質量層次不齊，基本局限于傳統(tǒng)財務、成本核算以及相對簡單的業(yè)務咨詢[7]。注冊會計師行業(yè)能提供的咨詢服務主要是審計業(yè)務衍生出來的，如醫(yī)院領導離任審計調查、國有資產(chǎn)財務管理咨詢等；會計軟件公司能提供的咨詢服務主要是圍繞醫(yī)院軟件產(chǎn)生的，如會計軟件的安裝使用流程、數(shù)據(jù)庫維護、程序的修改等；而咨詢服務公司能提供的咨詢服務大多較為宏觀，主要是相關政策咨詢、醫(yī)療行業(yè)調研、醫(yī)療市場調查等。可見，管理會計咨詢服務總體處于初級發(fā)展階段[8]。當醫(yī)院遇到問題時，很難通過咨詢得到解決，管理會計咨詢服務對提高醫(yī)院運營效率的作用有限。

3.3公立醫(yī)院管理會計咨詢服務從業(yè)人員的綜合素質偏低

公立醫(yī)院管理會計咨詢服務人員除了要具備專業(yè)知識和業(yè)務能力，還應了解醫(yī)療市場，掌握戰(zhàn)略規(guī)劃、流程管理等知識，具備一定的戰(zhàn)略分析能力，隨時為醫(yī)院發(fā)展決策提供依據(jù)。目前，我國會計服務行業(yè)很少有針對醫(yī)療市場的咨詢服務人員培訓，從業(yè)人員知識結構單一，大多只精通財務管理等會計專業(yè)知識，缺乏醫(yī)療投資、醫(yī)院運營等方面的經(jīng)驗，難以處理復雜的管理會計咨詢服務，尤其是針對醫(yī)院管理等相對專業(yè)的咨詢服務，更是無法有效解決問題[9]。因此，管理會計咨詢服務人員的綜合能力無法滿足實際需求，在一定程度上阻礙了醫(yī)院管理會計咨詢服務的發(fā)展。

4促進公立醫(yī)院管理會計咨詢服務發(fā)展的建議

4.1培養(yǎng)公立醫(yī)院的管理會計咨詢服務需求

調研發(fā)現(xiàn)，管理會計咨詢服務發(fā)展的最主要驅動力是醫(yī)院對管理會計咨詢服務的需求（53.20%）。對此，要積極挖掘醫(yī)院需求，發(fā)揮管理會計在醫(yī)院決策中的作用。一方面，政府部門可以有針對性地加大對管理會計知識的宣講力度，讓醫(yī)院管理者認識到管理會計的重要性，從而提升醫(yī)院對管理會計咨詢服務的需求[10]。另一方面，會計軟件公司、注冊會計師行業(yè)、咨詢服務公司等機構要提高公立醫(yī)院管理會計咨詢服務質量，可以通過與政府合作舉辦論壇、構建交流平臺等形式，吸引公立醫(yī)院參加，了解公立醫(yī)院的實際需求，有針對性地為其提供高質量服務。

4.2針對公立醫(yī)院開發(fā)多種高質量的管理會計咨詢服務產(chǎn)品

首先，政府和有關團體應鼓勵和推動管理會計咨詢服務機構轉型升級，積極發(fā)展適應公立醫(yī)院需求的管理會計咨詢服務市場。其次，管理會計咨詢服務機構要提高服務能力，創(chuàng)新管理模式，積極開發(fā)適合醫(yī)院的管理會計咨詢服務[11]；在發(fā)展業(yè)務時，要認真對待每個項目，不斷提高實際執(zhí)行能力，建立管理會計咨詢案例數(shù)據(jù)庫，對每個項目進行跟蹤并總結經(jīng)驗，選擇典型的醫(yī)院案例進行推廣，塑造服務品牌，提高市場占有率[12]。同時，機構之間也要加強溝通和交流，拓寬管理會計咨詢服務的市場空間[13]。

4.3加大對從業(yè)人員的培養(yǎng)力度

人才培養(yǎng)是管理會計體系發(fā)展的關鍵和核心[14],政府應積極搭建管理會計咨詢服務人才培養(yǎng)平臺[15]，盡快制定管理會計咨詢服務業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，重視管理會計咨詢服務人員特別是高層次咨詢專家和師資的培養(yǎng)。首先，利用高等院校這一平臺，開設管理會計課程，使學生在校期間就能全面掌握包括公立醫(yī)院在內(nèi)的企事業(yè)單位管理會計相關知識、方法和技術，為從事管理會計咨詢服務做準備。其次，利用各級各類培訓機構，通過從業(yè)人員繼續(xù)教育等方式，針對公立醫(yī)院開展管理會計專題培訓，吸引社會學員從事公立醫(yī)院管理會計咨詢服務行業(yè)。最后，可以從行政單位、企事業(yè)單位（醫(yī)院、高校等）、社會中介機構中選拔一批具有一定理論與實踐水平的業(yè)務骨干，納入管理會計領軍人才培養(yǎng)計劃，使其真正成為管理會計咨詢專家，作為開展管理會計工作的“智庫”[16]，為公立醫(yī)院提供權威的管理會計咨詢服務，指導和推進管理會計的應用。

作者：鄭德亮 穆偉娜 單位：山東第一醫(yī)科大學附屬省立醫(yī)院