企業(yè)內(nèi)部控制會計信息質(zhì)量思考

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1企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息相關(guān)理論概述

1.1企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及基本要素

在我國，內(nèi)部控制具體指的是企業(yè)為了進一步明晰企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整性與安全性，為了進一步防止企業(yè)內(nèi)部的舞弊和腐敗，保證企業(yè)會計信息資料的準確性和真實性所采取的相關(guān)行政管理手段。企業(yè)建立并實施有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等四個要素。

(1)內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境不僅僅指企業(yè)內(nèi)部的會計環(huán)境，還包含了企業(yè)在行政管理、人力資源管理、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)等多重企業(yè)運行過程中的各方各面。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)運營的內(nèi)部核心的總稱，是整個企業(yè)內(nèi)部控制的主要框架。

(2)風(fēng)險評估，風(fēng)險評估是現(xiàn)階段企業(yè)面臨瞬息萬變的市場經(jīng)濟所必須采取的內(nèi)部控制手段，它的主要作用在于能夠通過一定的風(fēng)險預(yù)警機制，對企業(yè)外部所面臨的風(fēng)險做出靈敏的預(yù)估和判斷，同時還能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部環(huán)境做出相應(yīng)的評價和系統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營活動分析，從而起到確立企業(yè)內(nèi)部控制目標的作用。

(3)控制活動，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取的符合企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展的，相對科學(xué)合理的內(nèi)部控制措施。

(4)內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的建立和實施情況進行檢查，評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷并加以改進。以上五個要素相互關(guān)聯(lián)，相互協(xié)調(diào)構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部控制也會隨之采取動態(tài)控制。

1.2會計信息管理的內(nèi)涵及重要性

目前會計理論界對于會計信息的定義仍舊沒有統(tǒng)一的認識。從范圍上來講，廣義的會計信息指的是企業(yè)會計人員所收集、匯總、傳遞的所有有關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟信息；狹義的會計信息則僅僅包括企業(yè)的財務(wù)信息，也就是企業(yè)財務(wù)報告中所提供的相關(guān)經(jīng)濟信息。從會計信息的內(nèi)容上來看，會計信息可以大致分為兩個方面，即會計財務(wù)信息和會計管理信息。會計信息對于企業(yè)內(nèi)部管理有著十分重要的作用，它不僅能夠直觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，并為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展決策提供相關(guān)信息資料，它同時還能夠有助于企業(yè)更好地了解企業(yè)的穩(wěn)定性和獲利能力。從國家的宏觀發(fā)展與調(diào)控來看，企業(yè)的會計信息更是表現(xiàn)市場經(jīng)濟的及時，對于國家的相關(guān)會計政策的制定也起著重要的參考作用。由此看來，會計信息質(zhì)量管理是十分必要的，也是十分重要的。

2企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響分析

2.1內(nèi)部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

會計信息質(zhì)量需要依托于良好的內(nèi)部控制環(huán)境，倘若內(nèi)部環(huán)境處于一個負面的狀態(tài)，那么內(nèi)部控制的有效性就會大打折扣，那么會計行為的正確性和科學(xué)性將得不到有力的保證，那么會計信息的質(zhì)量也就隨之得不到有力的保證。

2.2風(fēng)險評估對會計信息質(zhì)量的影響

企業(yè)在對會計信息收集、匯總以及應(yīng)用的過程中都將會面臨一定的內(nèi)部風(fēng)險，對這種風(fēng)險的識別是極其重要的，只有及時地發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險，才能進一步保證企業(yè)會計信息的準確性，不會產(chǎn)生會計信息失真。而一旦風(fēng)險識別過程中出現(xiàn)某個疏忽，或者風(fēng)險預(yù)警機制失靈，將會給會計信息質(zhì)量帶來很嚴重的影響，甚至?xí)苯訉?dǎo)致企業(yè)會計信息失真。

2.3控制行為對會計信息質(zhì)量的影響

控制行為是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的必要手段，它不僅可以增強會計信息系統(tǒng)的功能，而且會幫助企業(yè)產(chǎn)生更為真實可靠的會計報表，并且能夠幫助企業(yè)防止與發(fā)現(xiàn)錯誤的會計數(shù)據(jù)，通過對財產(chǎn)安全控制、職責(zé)分工控制、授權(quán)審批控制、運營控制等的控制，可以保證會計人員真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

2.4內(nèi)部監(jiān)督對會計信息治理的影響

內(nèi)部監(jiān)督實際上就是為了進一步提高企業(yè)會計信息，以達到內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定性，實現(xiàn)企業(yè)整體運營的正確性，有利于企業(yè)進一步實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門可以通過有效的監(jiān)管控制手段對會計信息進行評價，以起到發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的作用。

3基于企業(yè)內(nèi)部控制的會計信息治理管理現(xiàn)狀

3.1我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

現(xiàn)階段，我國許多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，對于企業(yè)內(nèi)部控制的認識存在一定的偏差，沒有對企業(yè)內(nèi)部控制管理采取足夠的重視，因而存在一些問題。

3.1.1企業(yè)治理機構(gòu)不夠完善

我國企業(yè)存在較為普遍的股權(quán)高度集中的現(xiàn)象，股份制企業(yè)中，大多數(shù)股份掌握在少數(shù)人手中，造成了我國許多企業(yè)中存在較為嚴重的“一人獨大”的局面，這種局面也直接導(dǎo)致了企業(yè)的決策層以及治理機構(gòu)的不完善。在關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的股東大會上，由大股東對企業(yè)的發(fā)展采取“一言堂”式的決策，這對于企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。

3.1.2監(jiān)督職能弱化，監(jiān)督約束不強

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的一種十分有效的內(nèi)部管理調(diào)節(jié)機制，但許多企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作中監(jiān)管部門的設(shè)置都存在不合理。具體而言，許多企業(yè)的監(jiān)事會的成員大多來自企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)外部的相對而言較少，這也直接導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的約束性不強，致使整個監(jiān)事會的獨立性不強，對企業(yè)采取的監(jiān)督行為存在不客觀的現(xiàn)象，并且導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管之間存在嚴重的不平衡現(xiàn)象。

3.1.3會計人力資源管理不完善

許多企業(yè)為了保障企業(yè)的會計信息不被泄露，在會計招聘中，常常會發(fā)生“唯親是用”的現(xiàn)象。這樣的會計人力資源配置往往會導(dǎo)致會計人員工作的隨意性，許多會計事物的規(guī)范性和系統(tǒng)性將會被打破，徇私舞弊的現(xiàn)象也隨之嚴重，會計信息的失真往往也是這個原因造成的。除此之外，現(xiàn)階段的會計人員資格證書考核不嚴，會計學(xué)理論體系過于陳舊，因此，即便許多帶證上崗的會計人員，仍舊不能夠很好地落實會計工作，使得企業(yè)會計實務(wù)處理效率低下。

3.2我國會計信息質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題

我國市場經(jīng)濟發(fā)展仍舊處于不成熟的狀態(tài)，在這樣的背景下，我國許多企業(yè)對于會計信息質(zhì)量管理存在很大的忽視，企業(yè)會計信息質(zhì)量整體低下，存在較為嚴重的問題。盡管相關(guān)部門一直采取措施來提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，但有關(guān)資料和案例仍表明我國企業(yè)會計信息質(zhì)量存在嚴重問題。例如在2000年遭受證監(jiān)會處罰的鄭百文公司，在上市前采取少計費用、虛提返利、費用跨期入賬等方法，造成虛增利潤1908萬元，并制作了虛假的上市申報材料。又如海信科龍從2002年至2004年，公司采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計訴訟賠償金、少計壞賬準備等手段來編造虛假的財務(wù)報告，虛增利潤11996.31萬元。造成會計信息失真的主要問題集中在兩個方面，一方面是由會計人員的故意過失行為或者是素質(zhì)低下造成的會計行為不當(dāng)所引起的會計信息失真；另一個方面則是由于企業(yè)內(nèi)部審計制度的不完善，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計工作有所缺陷，弱化了審計的職能，導(dǎo)致了會計信息的失真。

4基于企業(yè)內(nèi)部控制的會計信息治理管理對策

4.1營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是進一步提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)要完善自身的治理結(jié)構(gòu)，要從企業(yè)董事會制度入手，在企業(yè)董事會中設(shè)有一定數(shù)量的外部獨立董事，加強董事會的職能作用。其次，需要完善企業(yè)監(jiān)事會制度，通過設(shè)置合理比例的內(nèi)部工作成員及外部成員形成內(nèi)外均衡的監(jiān)事會職能。與此同時，企業(yè)監(jiān)事會需要定期出席企業(yè)高層會議，并且要詳細了解企業(yè)管理最新的決策情況，根據(jù)企業(yè)高層的決策不斷更改企業(yè)監(jiān)督事項，對企業(yè)運營管理實現(xiàn)動態(tài)的監(jiān)督工作，這些監(jiān)督信息能夠更加方便企業(yè)董事全面了解企業(yè)的情況，以便于作出更好的企業(yè)運營決策。

4.2加強會計信息風(fēng)險管理

會計信息質(zhì)量低下的一部分原因也來自于企業(yè)的風(fēng)險管理能力低下，以至于企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營過程中面對風(fēng)險的時候，缺乏有效的應(yīng)對機制以及沒有做好充足的應(yīng)對風(fēng)險的準備。為了化解由企業(yè)發(fā)展風(fēng)險所帶來的損失，保證企業(yè)的繼續(xù)運營，許多企業(yè)只好采用虛假的會計信息來維持企業(yè)生產(chǎn)運營的“表面工作”。在企業(yè)內(nèi)部控制視角下，加強企業(yè)風(fēng)險管理同時也能夠進一步保證會計信息的質(zhì)量。在實踐過程中，企業(yè)首先要將風(fēng)險防范意識放在企業(yè)內(nèi)部控制以及會計信息管理的重要地位，同時要制定較為完善的風(fēng)險識別機制，并能夠進行風(fēng)險評估，綜合分析企業(yè)發(fā)生的風(fēng)險，并找出與之對應(yīng)的對策。倘若無法有效地解決風(fēng)險，應(yīng)該從其他渠道去尋求幫助，而不是在企業(yè)自身的會計信息上動手腳。

4.3加強企業(yè)內(nèi)部審計工作

企業(yè)的內(nèi)部審計可以加強對會計人員工作效率、財務(wù)工作的可靠性、財務(wù)資料的完整性的審核。利用內(nèi)部審計工作，能夠更好地約束會計人員的違法行為，也能夠更及時地找到企業(yè)會計信息中所犯的錯誤，并且能夠及時改正。與之相對應(yīng)的是，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作，則必須保證審計人員與審計機構(gòu)之間的相關(guān)獨立性，堅決杜絕審計部門的“一言堂”式現(xiàn)象，這樣不僅不能夠達到內(nèi)部審計的作用，反而更有利于企業(yè)內(nèi)部的徇私舞弊行為。實際上，企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)由企業(yè)董事直接負責(zé)，確保內(nèi)部審計工作的有效性。

4.4加強企業(yè)人力資源的管理

無論是在企業(yè)的內(nèi)部控制管理還是企業(yè)會計信息質(zhì)量管理過程中，“人”始終是管理的主體，人力資源是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的重要要素之一，人力資源的好壞也將直接影響企業(yè)的未來發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)該不斷完善企業(yè)會計人力資源招聘制度，通過嚴格的考核來聘用會計人才，保證會計人才工作水平和專業(yè)素養(yǎng)達到企業(yè)會計管理的標準。其次，企業(yè)還應(yīng)該制定完善的企業(yè)培養(yǎng)計劃，加強會計人員后續(xù)教育以及注重會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

5結(jié)語

完善企業(yè)內(nèi)部控制為提高會計信息質(zhì)量提供了新的思路，在新的視角下，企業(yè)的長遠發(fā)展需要更系統(tǒng)地思考企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量管理之間的內(nèi)在聯(lián)系，繼而走出一條適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制管理方法，在促進企業(yè)會計信息質(zhì)量有所提升的同時，更促進企業(yè)的整體發(fā)展，達到企業(yè)管理的共贏。

作者：任世浩 單位：紹興文理學(xué)院元培學(xué)院