內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的作用分析

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［摘要］現(xiàn)階段，我國企業(yè)會計信息質(zhì)量并不高，會計信息也并不具備預(yù)測及反饋價值，無法為信息使用者提供有用信息。會計信息來源于企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部控制規(guī)范化是企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要保障。只有加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，才能徹底地改善會計信息質(zhì)量。本文闡述說明了我國會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五方面著重分析原因，并提出相應(yīng)的改進(jìn)策略，即通過完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；影響

1我國會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

1．1會計信息質(zhì)量的真實性欠缺

現(xiàn)階段我國會計信息失真問題較少嚴(yán)重，例如“萬福生科造假案”，在2013年3月初，萬福生科聲明在2008年到2011年中，公司總共虛增營業(yè)收入7．4億元，其中虛增營業(yè)利潤達(dá)到1．8億元，虛增凈利潤1．6億元，其營業(yè)收入造假大部分出自麥芽糊精等產(chǎn)品，如麥芽糊精，該公司2012年半年報中明確的收入達(dá)到1124萬元，而實際情況是上半年該公司僅售出上一年剩余的產(chǎn)品，賣了不足10萬元，該公司麥芽糊精的年報收入比實際收入多近100倍，實屬“無中生有”。除了“萬福生科造假案”，還有“銀廣夏事件”“綠大地惡性造假案”“紫鑫藥業(yè)事件”等，這些都反映了我國會計信息質(zhì)量的真實性嚴(yán)重欠缺。

1．2會計信息可比性不足

會計信息可比性不足是另一個重要的現(xiàn)實性問題。福建冠?，F(xiàn)代家用股份公司于2007年1月起將公司核算方式由“委托銷售”調(diào)整為“一般銷售”，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入大幅上升，2008年該公司向外公布其2007年的總體業(yè)績情況，其中顯示2007年該公司營業(yè)總收入額達(dá)到50882．74萬元，凈利潤為4303．08萬元，較上年度增長率為52％和17％。但在2008年3月，該公司又修正其2007年業(yè)績快報，將銷售核算方式由“一般銷售”修正為“委托銷售”，全年營業(yè)收入修正為41116．86萬元，凈利潤修正為2735．24萬元，相比較于21天前的數(shù)據(jù)分別減少了19％和36％。會計政策隨意變更，致使會計信息不具可比價值，相較于粉飾財務(wù)報表的行為，它更具隱蔽性，且對市場經(jīng)濟(jì)的危害也更大。

1．3會計信息未被及時披露

會計信息披露不及時的案例非常普遍，尤其是在中小企業(yè)中更是常見，例如在2013年湖北中試電力科技公司和武漢東湖新技術(shù)開發(fā)公司和國家開發(fā)銀行股份有限公司簽訂了流動資金借款合同，其中合同涉及的金額達(dá)到1800萬元，然而這兩個公司沒有讓股東大會負(fù)責(zé)審議，同時也沒有對信息進(jìn)行披露。這樣就使會計信息缺少及時性，對于決策沒有產(chǎn)生有效作用，讓使用價值大大縮水，阻礙市場經(jīng)濟(jì)的正常運行。

1．4會計信息未被經(jīng)營者有效利用

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況大多數(shù)是依靠會計信息來展示，一個企業(yè)的經(jīng)營決策往往也是結(jié)合會計信息所反映出來的狀況制定的，但是在實際生產(chǎn)過程中，由于生產(chǎn)經(jīng)營者和財務(wù)相關(guān)人員的職位脫離，生產(chǎn)經(jīng)營者并不重視會計信息，所以會計信息成為一種行業(yè)硬性要求，并沒有很好地被生產(chǎn)經(jīng)營者運用起來。

2我國會計信息質(zhì)量存在問題的原因探析

2．1治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善是導(dǎo)致現(xiàn)階段我國會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題的重要因素。現(xiàn)階段眾多的企業(yè)在執(zhí)行有關(guān)會計準(zhǔn)則的情況下，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部常出現(xiàn)扯皮推諉或相互斗爭的情況。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷主要體現(xiàn)在三大方面。其一是上市公司中董事會無法被約束，容易造成董事會玩忽職守或與經(jīng)理層聯(lián)合損害中小股東的利益。其二是內(nèi)部人員控制董事會，董事會淪為管理層的“橡皮圖章”，權(quán)力大打折扣。其三便是監(jiān)事會形同虛設(shè)。治理結(jié)構(gòu)不健全是當(dāng)下我國公司成長進(jìn)程中十分突出的監(jiān)管弊端，這嚴(yán)重影響會計信息的可靠性、相關(guān)性和時效性等重要指標(biāo)。

2．2未進(jìn)行良好的風(fēng)險評估

風(fēng)險評估主要包括以下三大環(huán)節(jié)，即風(fēng)險的辨識、分析和評價。目前很多企業(yè)并沒有認(rèn)識到經(jīng)營風(fēng)險會對企業(yè)發(fā)展帶來什么樣的影響，因此并不會進(jìn)行良好的風(fēng)險評估，這樣就喪失了對風(fēng)險的辨識和分析能力，企業(yè)管理層或相關(guān)部門極有可能以粉飾財務(wù)報表等行為來掩蓋未識別的風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟(jì)損失，這種行為不僅會造成會計信息質(zhì)量失真以及會計信息披露不及時，還會對正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序造成極大的破壞。

2．3企業(yè)對已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險未采取有效的控制措施

企業(yè)在進(jìn)行一系列的風(fēng)險評估工作后，會對企業(yè)所面臨的諸多經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行了解，然而對已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，企業(yè)卻由于經(jīng)營者對風(fēng)險的不重視，或企業(yè)相關(guān)部門認(rèn)為無能力控制風(fēng)險的進(jìn)展，從而未開展有效的控制活動，企業(yè)風(fēng)險即會進(jìn)一步擴(kuò)大，最終難以挽救，并且有些企業(yè)為掩蓋損失，進(jìn)行會計信息的篡改或隱瞞，進(jìn)一步損害了會計信息質(zhì)量。

2．4企業(yè)信息與溝通不及時

企業(yè)信息與溝通不及時，內(nèi)部溝通機(jī)制不完善，企業(yè)各部門之間相互聯(lián)系沒有合適的途徑，各部門間在需要相互配合的時候無法順利地開展工作，尤其是管理層在需要財務(wù)部門提供會計信息相關(guān)數(shù)據(jù)以分析企業(yè)現(xiàn)階段財務(wù)狀況時，因信息與溝通不及時，財務(wù)信息并未及時到達(dá)管理者的手中，使得有關(guān)會計決策缺乏合理性和準(zhǔn)確性，會計信息不能最大程度地發(fā)揮它的有用性，無法給公司管理者提供應(yīng)有的支持。

2．5企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位

在實際的經(jīng)營過程中，大多數(shù)的國內(nèi)企業(yè)對于公司內(nèi)部監(jiān)督問題考慮的并不夠完善，對于企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督與約束。內(nèi)部監(jiān)督要求企業(yè)建立內(nèi)部牽制制度、財產(chǎn)清查制度和內(nèi)部審計制度等，從內(nèi)部牽制制度而言，企業(yè)如果沒有建立一個健全的內(nèi)部牽制體系，則各部門之間毫無制衡，職員隨意支取企業(yè)財產(chǎn)，對有關(guān)會計信息作假，導(dǎo)致其實際價值明顯下降。從財產(chǎn)清查制度而言，企業(yè)財產(chǎn)清查不到位，則極可能出現(xiàn)賬實不符的情形；內(nèi)部審計制度是企業(yè)在已存在內(nèi)部牽制制度以及財產(chǎn)清查制度的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，內(nèi)部審計制度不到位，則企業(yè)會陷入空有制度卻無實質(zhì)運行的狀況中。合理化的內(nèi)部監(jiān)督對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施，具有重要的推動作用，也是保障企業(yè)內(nèi)部管理活動、經(jīng)營活動得到有效實施的重要措施。

3完善內(nèi)部控制提升會計信息質(zhì)量的策略

3．1優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、打造良好的企業(yè)文化

企業(yè)建立內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)需要結(jié)合自身情況，建立滿足自身發(fā)展現(xiàn)狀和需求的內(nèi)控機(jī)制，權(quán)衡好各部門層次的利害關(guān)系，建立各部門規(guī)章制度，落實好責(zé)任與權(quán)力，使股東會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層等共同遵守內(nèi)控制度，為優(yōu)化會計質(zhì)量打下堅實的基礎(chǔ)。除此之外，積極打造良好的企業(yè)文化，能夠推動企業(yè)進(jìn)行更好的發(fā)展，所以企業(yè)對員工進(jìn)行良好的企業(yè)文化培養(yǎng)，提升員工的整體文化素質(zhì)，從源頭上提升內(nèi)控層次，健全管理體系，為企業(yè)會計信息質(zhì)量全面提升奠定良好的基礎(chǔ)。

3．2定期進(jìn)行動態(tài)的風(fēng)險評估

動態(tài)風(fēng)險評估即對各項風(fēng)險分別實施定量和定性研究，并按風(fēng)險大小依次進(jìn)行排列，以便更加深入地了解風(fēng)險評級。這些分析通常包括以下四大環(huán)節(jié)：一是衡量固有風(fēng)險發(fā)生的概率和影響程度；二是嚴(yán)格將其排序；三是評估化解上述風(fēng)險的實際成效；最后再對剩余風(fēng)險進(jìn)行排序。公司按時對各類風(fēng)險開展動態(tài)化評估，針對風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)化的探究，可以從根本上優(yōu)化會計信息的質(zhì)量，使其具備的價值得以充分體現(xiàn)。

3．3對控制活動進(jìn)行設(shè)計

控制活動主要涵蓋授權(quán)審批、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)以及營銷分析等多個方面的內(nèi)容，對控制活動的全面設(shè)計，可以確保企業(yè)更好地規(guī)避不必要的風(fēng)險，防范同一員工在履行多項職責(zé)個過程中可能發(fā)生的舞弊和措施，保障資金的安全及會計信息的準(zhǔn)確及時性。企業(yè)對控制活動的良好設(shè)計，有助于從細(xì)微之處優(yōu)化內(nèi)部信息質(zhì)量，更好地發(fā)揮出會計信息質(zhì)量的重要作用，推動企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

3．4建立并完善企業(yè)信息溝通機(jī)制

企業(yè)信息溝通機(jī)制要求企業(yè)針對實際情況，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的良好信息溝通，進(jìn)一步規(guī)范和改進(jìn)內(nèi)部交流渠道和體系，公司不同崗位之間應(yīng)當(dāng)按時進(jìn)行必要的溝通，可以借助非定期會議、線上平臺和電子郵箱等方式進(jìn)行互動，結(jié)合電話及面談等方式進(jìn)行溝通。并且，須增設(shè)專門的反饋體制，以便于對溝通機(jī)制做出評判并提出改進(jìn)意見，這對于更好地推動會計信息質(zhì)量建設(shè)，增強(qiáng)其準(zhǔn)確性和可靠性，都起到重要的作用。

3．5加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)管作用

企業(yè)要建設(shè)內(nèi)部審計監(jiān)管制度，先要建立完善內(nèi)部審計部門，每隔一段時間內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就需向?qū)徲嬑瘑T會匯報工作情況，而審計委員會要履行好監(jiān)督職責(zé)，并給出相關(guān)意見和反饋，此外，企業(yè)要積極推進(jìn)各項審計監(jiān)督工作，同時要在不同部門中進(jìn)行宣傳，使各個部門正確認(rèn)識審計的意義，員工能積極配合審計工作的開展。企業(yè)應(yīng)逐漸形成完善的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，展現(xiàn)出內(nèi)部審計的積極影響，主動參與審計監(jiān)督活動，有利于大幅提高企業(yè)會計信息的總體質(zhì)量水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)更長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者：祁中喻 單位：西安石油大學(xué)