企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值體系的重構(gòu)路徑

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企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值體系的缺陷分析

①企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值認(rèn)識(shí)不到位。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的定位停留在組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，工作重心置于具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督層面、忽略了系統(tǒng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)集團(tuán)層級(jí)增多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)幾何倍增長(zhǎng)，直接管控所有單位和業(yè)務(wù)已不可能，只有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)才能實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)集團(tuán)全面、系統(tǒng)的監(jiān)管。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差，部分企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計(jì)等同于揭露自身經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，而不是當(dāng)作提升管理水平的依靠手段，對(duì)職能部門和成員單位的管控過(guò)分倚重行政手段、資金計(jì)劃和預(yù)算、業(yè)績(jī)考核等直接管控方式，代表股東對(duì)所屬單位進(jìn)行審計(jì)的力度不夠，審計(jì)內(nèi)容以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法做到從根源整改，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)作用無(wú)法充分發(fā)揮。

②內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)不穩(wěn)固。企業(yè)集團(tuán)通過(guò)一系列的委托———關(guān)系聯(lián)系起來(lái)，股東作為委托人將財(cái)產(chǎn)交由董事會(huì)，董事會(huì)將擁有的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)委托經(jīng)理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，形成了一系列自上而下的縱向授權(quán)的層級(jí)公司結(jié)構(gòu)。在多級(jí)法人治理結(jié)構(gòu)下，資源控制權(quán)與使用權(quán)由各子公司單獨(dú)行使，同一層級(jí)的內(nèi)部監(jiān)督無(wú)法充分開(kāi)展工作。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員多是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅與被審計(jì)的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開(kāi)展工作，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。依靠單個(gè)企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)督難以滿足上一級(jí)委托人的要求，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺少內(nèi)部動(dòng)力，無(wú)法主動(dòng)性、創(chuàng)造性的參與監(jiān)督，更無(wú)法有效化解集團(tuán)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

③審計(jì)價(jià)值發(fā)揮不全面。集團(tuán)的母公司處于核心地位，監(jiān)督成員企業(yè)貫徹執(zhí)行集團(tuán)既定的發(fā)展戰(zhàn)略、重大決策等事項(xiàng)，雙方容易產(chǎn)生利益分歧或沖突。由于受到層級(jí)的限制，審計(jì)范圍通常局限于本單位內(nèi)部的一般性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分散設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)資源不能全面、及時(shí)、有效發(fā)現(xiàn)集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和管控風(fēng)險(xiǎn)，不能根據(jù)成員單位自身特點(diǎn)和管理要求，有重點(diǎn)的對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程實(shí)施管理審計(jì)，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)無(wú)威、無(wú)力的不利局面。

④內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的手段落后。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的科技含量普遍較低，審計(jì)業(yè)務(wù)平臺(tái)建設(shè)滯后，審計(jì)信息化程度未能實(shí)現(xiàn)與信息管理系統(tǒng)同步發(fā)展，甚至還停留在傳統(tǒng)的手工測(cè)試階段，審計(jì)人員還不具備對(duì)數(shù)據(jù)分析提取的能力和素質(zhì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)法起到應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。另外，審計(jì)人員來(lái)源多樣性，系統(tǒng)化的審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備不足，計(jì)算機(jī)審計(jì)的前瞻性不強(qiáng)，無(wú)法為企業(yè)日常工作提供強(qiáng)大的信息支撐，無(wú)法滿足集團(tuán)發(fā)展的實(shí)時(shí)信息需要。內(nèi)部審計(jì)要支持企業(yè)集團(tuán)發(fā)展，為企業(yè)做大做強(qiáng)提供信息服務(wù)和決策支撐的能力還亟待加強(qiáng)。

提升企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的改進(jìn)措施

①保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，提高審計(jì)權(quán)威性。借鑒證監(jiān)會(huì)關(guān)于在上市公司設(shè)置獨(dú)立董事的做法，由具有會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)專業(yè)知識(shí)的獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會(huì)主席，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)方針，決定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，最大程度的保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

②加快企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。一是適時(shí)開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)歸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，為企業(yè)的決策提供建議，擁有較高的信息知情權(quán)，具備開(kāi)展全方位審計(jì)監(jiān)督的條件，對(duì)企業(yè)集團(tuán)重大戰(zhàn)略的制定、實(shí)施和結(jié)果進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，識(shí)別關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重大風(fēng)險(xiǎn)，在更高層次的發(fā)揮作用。企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略審計(jì)主體應(yīng)歸屬為審計(jì)委員會(huì)架構(gòu)下的審計(jì)部門，將工作聚焦于企業(yè)集團(tuán)目前的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，戰(zhàn)略實(shí)施所需的資源條件，外部環(huán)境的變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向等方面，關(guān)注決策基礎(chǔ)、更優(yōu)戰(zhàn)略方案選擇以及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后是否能夠及時(shí)補(bǔ)救等環(huán)節(jié)。戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)施過(guò)程要保障信息傳遞的暢通，及時(shí)將相關(guān)信息反饋給戰(zhàn)略制定者，通過(guò)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的監(jiān)督提出改進(jìn)措施和建議，為企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐。二是內(nèi)部審計(jì)要有更廣泛的視角，將監(jiān)督融于企業(yè)管理。通過(guò)綜合的、系統(tǒng)的、獨(dú)立的核查改進(jìn)公司管理效果，為完善企業(yè)集團(tuán)治理和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供專業(yè)服務(wù)。改善各項(xiàng)控制的效率與效果，強(qiáng)化公司各項(xiàng)管控的有效實(shí)施；并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)現(xiàn)各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，提出修訂方案以降低這樣的風(fēng)險(xiǎn)損失。針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理和控制缺陷，提出有建設(shè)性的改進(jìn)措施，以協(xié)助集團(tuán)管理層有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，合理配置資源，提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益。嘗試開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域，從決策、技術(shù)、生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)著手，按資金運(yùn)動(dòng)軌跡對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)追蹤審查，分析各種資源和資金的投入與產(chǎn)出、所費(fèi)與所得的對(duì)比關(guān)系，開(kāi)展人力資源審計(jì)、能力審計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備審計(jì)、顧客滿意度審計(jì)和人力資源管理審計(jì)等多種審計(jì)形式，實(shí)施差別化的審計(jì)策略。三是借助現(xiàn)代信息技術(shù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。結(jié)合信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的影響，開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序、辦公自動(dòng)化程序的信息共享，根據(jù)企業(yè)集團(tuán)成員單位地域分布情況積極嘗試非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)樣本的篩選、有計(jì)劃、有重點(diǎn)的開(kāi)展遠(yuǎn)程非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的監(jiān)控，提高審計(jì)的精度和廣度，以信息化促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全面提升。

③完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。

一是探索建立集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中心。內(nèi)部審計(jì)中心的設(shè)立：一方面，可以集中審計(jì)資源，確定內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，為集團(tuán)整合資源開(kāi)展專題審計(jì)創(chuàng)造組織和人才條件，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的合力，樹(shù)立審計(jì)的權(quán)威；另一方面，審計(jì)中心可以實(shí)現(xiàn)對(duì)重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)的縱向管控，建立上下聯(lián)動(dòng)的審計(jì)資源共享模式，全面地把握審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)中心更加符合成本———效益原則，避免審計(jì)資源的資源浪費(fèi)，還有助于處理好內(nèi)部審計(jì)與外部資源的關(guān)系，將一些日常審計(jì)項(xiàng)目委托會(huì)計(jì)事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成，解決內(nèi)審機(jī)構(gòu)的資源局限性問(wèn)題。

二是建立充分的信息溝通渠道。內(nèi)部審計(jì)接受國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)，又要在企業(yè)管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，維護(hù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，雙向的責(zé)任導(dǎo)向決定內(nèi)部審計(jì)與管理層之間是監(jiān)督與引導(dǎo)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)自身要轉(zhuǎn)變思想觀念，明確企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和短期利益，整體利益和個(gè)體利益，積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者宣傳企業(yè)與國(guó)家在根本利益上的一致性，取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理解與信任，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者真正認(rèn)識(shí)到只有在守法經(jīng)營(yíng)、維護(hù)國(guó)家利益的前提下才能提升企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，更好地維護(hù)企業(yè)利益。

三是培育內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員首先要熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及大小要有準(zhǔn)確判斷，并以此科學(xué)確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象及審計(jì)方法。其次要廣泛收集經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外部審計(jì)資料，明確每一審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)概況，增強(qiáng)審計(jì)的針對(duì)性。再次要將審計(jì)關(guān)口前移，增強(qiáng)集團(tuán)“免疫”能力，從源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，保證企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展。（本文作者：王輝、趙丙艷 單位：山東能源集團(tuán)有限公司、上海理工大學(xué)）