管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制的影響

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摘要：管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)崉?wù)工作的重要發(fā)展方向，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，已經(jīng)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)框架中成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理并駕齊驅(qū)的重要組成部分。管理會(huì)計(jì)兼具核算與財(cái)務(wù)分析的雙重功能，對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部管理效率具有重要意義。內(nèi)部控制是企業(yè)日常運(yùn)行的機(jī)制性保障，如果管理會(huì)計(jì)能夠與企業(yè)內(nèi)部控制相互融合，共同服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐，將對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生顯著的促進(jìn)作用。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的思想和實(shí)踐方法也會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生廣泛影響，這是由于這些影響的存在，使得管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制之間存在區(qū)別，但也產(chǎn)生了廣泛的聯(lián)系。本文主要分析管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，同時(shí)提出如何利用管理會(huì)計(jì)的思想和方法優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；影響

一、管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響分析

管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的實(shí)施都是出于為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而服務(wù)的目的，更進(jìn)一步講，管理會(huì)計(jì)是借助會(huì)計(jì)的核算功能而實(shí)現(xiàn)其管理的目的，內(nèi)部控制則是通過(guò)其內(nèi)在嚴(yán)密的制度化建設(shè)最終實(shí)現(xiàn)其管理輔助功能。事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制存在很多相互關(guān)聯(lián)之處，管理會(huì)計(jì)中包含的很多思想和方法，比如成本性態(tài)分類(lèi)管理、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等方法都會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐產(chǎn)生深刻影響，本部分筆者將著重分析管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。

(一)成本性態(tài)分類(lèi)管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響管理會(huì)計(jì)思想中強(qiáng)調(diào)對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行分類(lèi)，具體將成本的組成部分劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并且突出在成本控制過(guò)程中對(duì)于變動(dòng)成本的控制。這是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐體系建立的基石，同時(shí)也是其區(qū)別于財(cái)務(wù)管理的重要方面。管理會(huì)計(jì)中對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行分類(lèi)管理的思想對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制中的成本控制產(chǎn)生了重要影響。第一，成本性態(tài)分類(lèi)管理為企業(yè)成本控制的重點(diǎn)指明了方向。成本性態(tài)分類(lèi)中的變動(dòng)成本與固定成本實(shí)質(zhì)上是按照產(chǎn)量與成本之間的線(xiàn)性關(guān)系劃分的，其中固定成本是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，成本不會(huì)隨著產(chǎn)量變動(dòng)而變化的成本。這一思想具體到成本控制領(lǐng)域，可以將成本控制的重點(diǎn)引導(dǎo)至變動(dòng)成本部分，而對(duì)于固定成本實(shí)施控制程度相對(duì)較低的常規(guī)性控制即可，變動(dòng)成本與產(chǎn)量之間存在顯著相關(guān)性，如果某一期間在產(chǎn)量變化不大的情況下，變動(dòng)成本發(fā)生了較大變化，則可以從某種程度上反映出成本控制體系出現(xiàn)了漏洞，存在潛在的成本控制風(fēng)險(xiǎn)，這有助于及時(shí)識(shí)別成本控制中的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，使成本控制工作更有針對(duì)性；第二，成本性態(tài)分類(lèi)管理可以為成本控制提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)中的成本性態(tài)管理不僅僅包括對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分類(lèi)，還要在此基礎(chǔ)上通過(guò)計(jì)算多種指標(biāo)以反映產(chǎn)品成本的變化趨勢(shì)。事實(shí)上，這些指標(biāo)同樣可以服務(wù)于企業(yè)的成本控制。通過(guò)分析成本性態(tài)指標(biāo)中是否存在異常變動(dòng)等方面，可以反映出成本控制是否真正發(fā)揮了作用，對(duì)于不合理的異常變動(dòng)，可以及時(shí)采取成本控制措施，防范風(fēng)險(xiǎn)。

(二)本量利分析對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也要核算成本與利潤(rùn)，但與管理會(huì)計(jì)相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)核算沒(méi)有實(shí)現(xiàn)模型化，管理會(huì)計(jì)的這一優(yōu)勢(shì)可以為企業(yè)管理層合理安排生產(chǎn)與投資提供參考。管理會(huì)計(jì)中的本量利分析的思想對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響主要反映在預(yù)算控制或者預(yù)算管理方面，具體而言，預(yù)算控制的核心目的在于通過(guò)量化預(yù)算標(biāo)桿，并通過(guò)有力的控制措施將企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用控制在預(yù)算標(biāo)桿允許的合理范圍內(nèi)。本量利分析通過(guò)構(gòu)建本量利相關(guān)關(guān)系的線(xiàn)性模型，可以比較準(zhǔn)確地識(shí)別出企業(yè)實(shí)際費(fèi)用、成本超出預(yù)算標(biāo)桿的區(qū)間，這樣可以為企業(yè)的預(yù)算控制提供科學(xué)的依據(jù)。進(jìn)一步地，如果企業(yè)能夠長(zhǎng)期實(shí)施本量利分析，在以往期間積累的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)本、量、利三者關(guān)系變化關(guān)系以及變化趨勢(shì)的預(yù)測(cè)，這樣甚至可以通過(guò)本量利分析合理預(yù)計(jì)成本費(fèi)用超過(guò)預(yù)算控制標(biāo)桿對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量，從而可以為預(yù)算控制提供先驗(yàn)性預(yù)警，促使預(yù)算控制部門(mén)及時(shí)采取相關(guān)措施，密切關(guān)注成本費(fèi)用的變化，從而有利于提高企業(yè)預(yù)算控制的效率。除此之外，本量利分析結(jié)果也可以為預(yù)算控制分析提供重要參考。

(三)責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)框架中比較重要的部分，責(zé)任會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)責(zé)任部門(mén)、責(zé)任人員以及責(zé)任工作的劃分，實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任的追蹤與控制的目標(biāo)。事實(shí)上，責(zé)任會(huì)計(jì)的這些具體工作方法與目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部控制的基本理念是高度相關(guān)的。在我國(guó)企業(yè)實(shí)踐中，內(nèi)部控制制度偏向于宏觀層面，雖然內(nèi)部控制的運(yùn)行與企業(yè)很多方面都高度融合，但內(nèi)部控制更加強(qiáng)調(diào)通過(guò)對(duì)企業(yè)管理層面的控制進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的具體控制。與之相對(duì)應(yīng)，責(zé)任會(huì)計(jì)則主要著眼于企業(yè)的微觀層面，責(zé)任會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體要求，通過(guò)合理設(shè)置責(zé)任部門(mén)并分配相應(yīng)的責(zé)任崗位和責(zé)任職能，可以使得具體的管理會(huì)計(jì)工作保持在一個(gè)合理的框架之內(nèi)，需要注意的是，管理會(huì)計(jì)的基本職能不僅包括核算，還包括對(duì)具體指標(biāo)的分析，也即管理會(huì)計(jì)的基本功能更加側(cè)重于對(duì)管理層的決策提供輔助，從這個(gè)意義上來(lái)看，責(zé)任會(huì)計(jì)的具體工作會(huì)對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，也即管理會(huì)計(jì)從更加微觀的層面實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制。責(zé)任會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要補(bǔ)充，二者相互配合，更加有利于推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展。

二、利用管理會(huì)計(jì)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的策略

管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在很多有利影響，相比于對(duì)影響的分析，更重要的問(wèn)題在于如何利用管理會(huì)計(jì)的思想優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，筆者在本部分將對(duì)此展開(kāi)分析。

(一)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)實(shí)踐的時(shí)間較短，因此管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合度還不夠，這不利于發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的積極影響。推動(dòng)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合，就制度層面而言，要推動(dòng)管理會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制制度的融合。對(duì)于上述分析的管理會(huì)計(jì)中的成本性態(tài)分類(lèi)管理、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)度較高的方面，可以突出管理會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)部控制導(dǎo)向，同時(shí)也要在內(nèi)部控制制度中體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的方法，這樣有利于逐步將管理管控與內(nèi)部控制納入到統(tǒng)一的制度框架之中。此外，從人員方面，要逐步提高內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)水平，使其掌握一定的管理會(huì)計(jì)方法。管理會(huì)計(jì)中的很多方法對(duì)于改善內(nèi)部控制效果具有積極作用，因此，內(nèi)部控制人員的方法體系中不應(yīng)僅包括傳統(tǒng)的監(jiān)督方法，還可以適度引入管理會(huì)計(jì)方法，提高內(nèi)部控制效果。

(二)將管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系管理會(huì)計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有其獨(dú)特的方面，同樣，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中也面臨的風(fēng)險(xiǎn)，比如責(zé)任會(huì)計(jì)失效、本量利分析中考慮的因素不夠充分，使得分析結(jié)果不夠科學(xué)等方面。企業(yè)也要將管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系之中，這樣有利于借助內(nèi)部控制及時(shí)把握管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有利于將管理會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系嵌入到內(nèi)部控制體系之中，豐富了內(nèi)部控制指標(biāo)體系，可以使得內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中從更全面的角度對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，也更加有利于發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的積極影響。

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作者：陳燕華 單位：江蘇南通二建集團(tuán)有限公司