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企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的完善思考

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企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的完善思考

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范疇,企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施對保證會計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)的管理和監(jiān)控,降低運(yùn)營成本和各種風(fēng)險,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。企業(yè)財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重、會計(jì)信息失真、經(jīng)濟(jì)效益不理想的重要原因之一往往就是缺乏有效的內(nèi)部會計(jì)控制。

一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制簡介

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制通常是指企業(yè)為貫徹執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)、提升會計(jì)信息的質(zhì)量、確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整而采取的各種控制方法和控制程序。從企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的概念中我們可以看到其實(shí)施的目的或宗旨包含以下內(nèi)容:第一,確保各項(xiàng)法規(guī)及規(guī)章制度的執(zhí)行;第二,使企業(yè)的會計(jì)行為符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),確保會計(jì)信息完整、準(zhǔn)確;第三,杜絕企業(yè)運(yùn)營中的舞弊與錯誤,確保企業(yè)資產(chǎn)完整、安全;第四,加強(qiáng)運(yùn)營風(fēng)險管控,確保企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)按照以下原則建立內(nèi)部會計(jì)控制:第一,內(nèi)部會計(jì)控制在符合國家有關(guān)規(guī)定的前提下,一切應(yīng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā);第二,企業(yè)內(nèi)凡涉及會計(jì)工作的人員都應(yīng)受內(nèi)部會計(jì)控制制約;第三,企業(yè)內(nèi)凡涉及會計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和崗位都屬于內(nèi)部會計(jì)控制的覆蓋范圍;第四,企業(yè)內(nèi)凡涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和崗位應(yīng)做到相互監(jiān)督和制約;第五,遵循成本效益原則;第六,隨著企業(yè)內(nèi)外部因素的變化,內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)及時修訂和完善。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制涉及企業(yè)方方面面,其實(shí)施方法也多種多樣,從構(gòu)成內(nèi)容的角度出發(fā),企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制主要有以下幾種方法:第一,采購業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)控制;第二,貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)控制;第三,籌資融資和對外投資控制;第四,工程項(xiàng)目預(yù)算控制;第五,成本費(fèi)用控制;第六,不相容崗位職務(wù)分離控制;第七,內(nèi)部報(bào)告控制;第八,財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險控制;第九,會計(jì)系統(tǒng)控制;第十,擔(dān)??刂?。

二、目前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的弊病

(一)企業(yè)的會計(jì)工作存在職能弱化傾向

如有的企業(yè)只重視事后的會計(jì)核算,忽視事前、事中、事后會計(jì)監(jiān)督工作,導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況混亂;有的企業(yè)會計(jì)在崗人員文化程度不高,導(dǎo)致賬目混亂;有的企業(yè)在會計(jì)核算過程中不按照流程和要求認(rèn)真審核會計(jì)憑證,甚至直接偽造、編造會計(jì)數(shù)據(jù),導(dǎo)致會計(jì)資料失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重;有的企業(yè)對財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度執(zhí)行不力,造成嚴(yán)重的賬實(shí)不符現(xiàn)象。會計(jì)職能弱化的種種現(xiàn)象嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展,甚至擾亂了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的正常秩序。

(二)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不到位

內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行檢驗(yàn)并作出評價,可以起到完善內(nèi)部會計(jì)控制的作用。但有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不到位,內(nèi)審部門形同虛設(shè);有的企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)缺乏認(rèn)識,導(dǎo)致內(nèi)審工作難以順利開展;有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全,人員配備不到位,無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

(三)風(fēng)險管理系統(tǒng)的構(gòu)建尚不完備

在實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的過程中必須考慮企業(yè)在運(yùn)營過程中的各種風(fēng)險因素,這就離不開企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的構(gòu)建。但長期以來企業(yè)在發(fā)展過程中側(cè)重于如何充分利用自己的優(yōu)勢抓住市場機(jī)會,對可能遇到的困難和風(fēng)險估計(jì)不足。企業(yè)由于風(fēng)險意識淡薄,缺乏完備的風(fēng)險管理系統(tǒng)來抵御發(fā)展中遇到的困難,在運(yùn)營中一旦受挫,往往倉促應(yīng)對,給企業(yè)帶來很大的損失。

(四)企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制存在認(rèn)識誤區(qū)

有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制可有可無,由于重視度不夠,導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度漏洞較多;有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程復(fù)雜,影響企業(yè)工作效率,辦理業(yè)務(wù)時走捷徑,對內(nèi)部會計(jì)控制視而不見,導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制有章不循,形同虛設(shè)。

(五)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督評價機(jī)制不健全

有的企業(yè)對實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制缺少有效的監(jiān)督評價機(jī)制,對內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施情況的考核流于形式,甚至用常規(guī)查補(bǔ)漏洞糾正錯誤的方法來替代對內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督考評,由于無法詳細(xì)考核評價企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施情況,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施效果大打折扣。

(六)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提高

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制面向企業(yè)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié),其涉及的知識領(lǐng)域涵蓋會計(jì)、金融、生產(chǎn)、營銷、法律等多門學(xué)科。許多從事企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的人員在工作中主要憑經(jīng)驗(yàn),其學(xué)歷層次、知識結(jié)構(gòu)無法滿足工作需要。由于內(nèi)部會計(jì)控制從業(yè)人員的綜合素質(zhì)達(dá)不到要求,影響了內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施。

(七)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制缺乏應(yīng)變機(jī)制

企業(yè)在建立內(nèi)部會計(jì)控制時,通常以企業(yè)現(xiàn)狀為依托平臺,最終形成的內(nèi)部會計(jì)控制與企業(yè)的行業(yè)屬性、經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)狀況等內(nèi)部要素相適應(yīng)。隨著國家政策、市場環(huán)境等外部要素的變化,企業(yè)作出重大調(diào)整是越來越常見的現(xiàn)象。一旦企業(yè)發(fā)生重大調(diào)整,其行業(yè)屬性、經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)狀況等內(nèi)部要素也將出現(xiàn)重大變化。而原來的內(nèi)部會計(jì)控制缺乏應(yīng)變機(jī)制,沒有進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,與企業(yè)新的內(nèi)部要素之間出現(xiàn)不相協(xié)調(diào)之處,導(dǎo)致原來的內(nèi)部會計(jì)控制在運(yùn)行中出現(xiàn)各種問題。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的措施

(一)加強(qiáng)會計(jì)工作職能建設(shè)

在會計(jì)工作中既要充分發(fā)揮會計(jì)核算職能,也要重視會計(jì)監(jiān)督職能,兩者不可偏廢。企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)離不開銷售與成本費(fèi)用核算,前者是利潤的主要來源,后者與利潤此消彼長。企業(yè)必須加強(qiáng)銷售核算工作,確保銷售收入順利實(shí)現(xiàn),力求避免壞賬損失;企業(yè)必須加強(qiáng)成本費(fèi)用控制,力求以較少的成本獲得較高的利潤。企業(yè)利潤能否從賬面數(shù)字變成真實(shí)財(cái)富,關(guān)鍵在于貨幣資金。針對實(shí)際工作中貨幣資金核算存在的問題,重點(diǎn)應(yīng)做好貨幣資金核算資料的審核工作,同時應(yīng)強(qiáng)化貨幣資金收付的預(yù)算約束。企業(yè)營運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開籌資與投資,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)籌資與投資活動的會計(jì)核算和控制,以降低籌資與投資活動中的風(fēng)險。為實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo),降低財(cái)務(wù)風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)業(yè)務(wù)處理流程建設(shè),建立風(fēng)險識別、評估系統(tǒng)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員,暫時不具備條件的企業(yè)也應(yīng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)之外設(shè)專職的內(nèi)部審計(jì)人員。企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員時,應(yīng)明文規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限和職責(zé)范圍,通過強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的權(quán)威性來確保內(nèi)審工作的順利開展。企業(yè)應(yīng)避免將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)在其他部門中,更不能作為會計(jì)機(jī)構(gòu)的附屬部門。企業(yè)只有確保內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)和組織上的獨(dú)立性,才能使內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)論公正客觀。在開展內(nèi)部審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)盡可能對本企業(yè)所涉及的部門進(jìn)行系統(tǒng)的審核,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是否符合法律法規(guī)、內(nèi)部會計(jì)控制制度是否有效以及運(yùn)營資產(chǎn)狀況等內(nèi)容作出評價。

(三)加強(qiáng)風(fēng)險管理系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)在運(yùn)營過程中會遇到各種風(fēng)險,如果不能及時采取措施回避和降低風(fēng)險,將會給企業(yè)未來發(fā)展留下隱患。因此企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)牢固的風(fēng)險意識觀念,根據(jù)企業(yè)各種內(nèi)部因素和外部因素建立與內(nèi)部會計(jì)控制相協(xié)調(diào)的高效的風(fēng)險管理系統(tǒng),通過風(fēng)險管理系統(tǒng)和內(nèi)部會計(jì)控制的配合對企業(yè)在運(yùn)營過程中將會遇到的各種風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警、評估和防范,最大限度地降低各種風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的損失。

(四)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督評價機(jī)制建設(shè)

為充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施效能,企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督評價機(jī)制。企業(yè)應(yīng)制定完備的實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)章制度,明確內(nèi)部會計(jì)控制從業(yè)人員的崗位職責(zé)與權(quán)限,建立與之相對應(yīng)的監(jiān)督、考評與獎懲制度。建立健全內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督評價機(jī)制,既能調(diào)動相關(guān)從業(yè)人員的工作積極性,提高工作效能,又能約束其行為,防止權(quán)力泛濫。

(五)全面提高內(nèi)部會計(jì)控制從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部會計(jì)控制能否發(fā)揮應(yīng)有的作用,某種程度來說由其從業(yè)人員的綜合素質(zhì)決定。企業(yè)在選聘內(nèi)部會計(jì)控制工作人員時,應(yīng)全面考核其專業(yè)素養(yǎng)和會計(jì)職業(yè)道德,將高素質(zhì)的人才吸納到內(nèi)部會計(jì)控制工作崗位上來。對于已經(jīng)在崗的從業(yè)人員,企業(yè)應(yīng)重視不斷提高其專業(yè)素養(yǎng)和會計(jì)職業(yè)道德,通過建立員工培訓(xùn)機(jī)制和獎懲機(jī)制,不斷提高內(nèi)部會計(jì)控制在崗從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。

(六)隨著企業(yè)的變化而及時調(diào)整內(nèi)部會計(jì)控制

企業(yè)在發(fā)展過程中,其行業(yè)屬性、經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)狀況等內(nèi)部要素常常會隨著國家政策、市場環(huán)境等外部要素的變化而發(fā)生重大改變,導(dǎo)致原來的內(nèi)部會計(jì)控制不能適應(yīng)企業(yè)的變化。內(nèi)部要素發(fā)生重大變動的企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整優(yōu)化原來的內(nèi)部會計(jì)控制或者建立新的內(nèi)部會計(jì)控制,滿足企業(yè)管理的需要。

四、結(jié)束語

當(dāng)今社會,企業(yè)要想獲得持續(xù)健康的發(fā)展,高效率的內(nèi)部會計(jì)控制是必不可少的。而目前大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制方面存在著一系列問題,如何完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制,是企業(yè)必須面對的一道題目。不同的企業(yè),在內(nèi)部會計(jì)控制方面存在的問題也各不相同,但不同企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制是存在共通之處的。在完善內(nèi)部會計(jì)控制過程中,企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況,從會計(jì)工作職能建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、風(fēng)險管理系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督評價機(jī)制建設(shè)和內(nèi)部會計(jì)控制從業(yè)人員綜合素質(zhì)等方面入手,尋找薄弱之處以及存在的問題,采取適合自身特點(diǎn)的應(yīng)對措施,使得內(nèi)部會計(jì)控制日趨完善,為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

作者:楊茗