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所謂內(nèi)部會計控制制度是指企業(yè)為了保證資產(chǎn)安全,提高企業(yè)會計核算水平,保證國家財經(jīng)法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部財務制度得以順利執(zhí)行的一套控制措施或程序。
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度作用
(一)事前預防功能
內(nèi)部會計控制制度通過對每項經(jīng)濟業(yè)務開始執(zhí)行前進行預測、評估,保證企業(yè)經(jīng)濟活動按照既定的計劃執(zhí)行。例如,企業(yè)年初編制的固定資產(chǎn)采購預算、對賒銷業(yè)務進行信用審批等程序。
(二)事中監(jiān)控功能
制定完美的各項內(nèi)部制度,如果得不到各部門、員工的認真執(zhí)行,將失去意義。內(nèi)部會計控制可以在企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中,監(jiān)督其是否按照預算、計劃執(zhí)行,及時將發(fā)現(xiàn)的偏差匯報管理層,以便保證及時調(diào)整經(jīng)濟活動方式。
(三)事后反饋功能
當某項經(jīng)濟業(yè)務活動完成時,內(nèi)部會計控制制度將總結(jié)工作成果,將收集的信息進行分類匯總,用于下一步制定預算、計劃,保證企業(yè)制定的各項預算指標具有可執(zhí)行性。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的不足
(一)內(nèi)部會計控制制度形同虛設
我國多數(shù)企業(yè)未能建立科學、有效的內(nèi)部會計控制制度,部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制制度,但由于各種原因未能得到真正的執(zhí)行,使制定的制度形同虛設。一是企業(yè)內(nèi)部未樹立正確的內(nèi)部會計控制觀。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導、員工認為內(nèi)部會計控制制度只是一些應付上級部門檢查設計的制度,在具體執(zhí)行中存在一定的抵觸心理,錯誤地認為財務部門只是將簡單的計算、記賬,對財務部門缺少必要的配合。二是監(jiān)督管理缺失。企業(yè)由于對內(nèi)部會計控制制度的漠視,未能建立控制制度處罰機制,對于員工不執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)象無法進行處罰。
(二)會計信息質(zhì)量有待提高
我國部分企業(yè)由于領(lǐng)導授意、避稅、達到銀行貸款標準等目的,編制虛假會計憑證,使會計信息質(zhì)量不斷下降,不利于政府、稅務、股東等報表使用人了解企業(yè)真實的財務情況。一是企業(yè)為取得銀行貸款粉飾財務報表。銀行為保證貸款安全性,在對企業(yè)放貸前需對企業(yè)的可變現(xiàn)資產(chǎn)進行評估,以便當企業(yè)無法償還貸款時,通過變現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)彌補貸款損失。企業(yè)通過虛增資產(chǎn)價值手段,達到銀行貸款對資產(chǎn)價值的標準。二是企業(yè)為達到《證券法》中收入、凈資產(chǎn)等報表數(shù)據(jù)要求,通過虛增收入、資產(chǎn)等手段粉飾財務報表,騙取證券管理部門的審批。三是企業(yè)為達到避稅目的,通過少計收入、多計費用成本等方式編制虛假會計憑證。
(三)財務核算混亂
我國個別企業(yè),特別是私有制企業(yè)財務核算十分隨意,對規(guī)范會計核算重視不夠,極易導致個別人利用財務報銷上的漏洞追求私利。一是由于部分企業(yè)仍沿用一把手審批費用制度,領(lǐng)導授意會計人員對一些如個人家庭支出等不符合財經(jīng)法規(guī)的費用項目入賬,財務人員出于對領(lǐng)導的懼怕報銷該費用。二是企業(yè)為了達到少繳企業(yè)所得稅的目的,通過購買發(fā)票的手段虛增企業(yè)成本、費用。三是財務人員審核不嚴,將收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票入賬。
三、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施
(一)完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度
一是建立不相容職務分離制度。企業(yè)由于關(guān)鍵崗位由一人擔任,極易出現(xiàn)個人為追求經(jīng)濟利益貪污舞弊行為。企業(yè)應建立重點崗位分離制度,由兩個以上的工作人員完成重要經(jīng)濟事項,使每個崗位職權(quán)相互牽制,極大地避免了企業(yè)財務出現(xiàn)紕漏的可能性。例如,企業(yè)將編制銀行存款日記賬與銀行余額調(diào)節(jié)表崗位進行分離,由現(xiàn)金出納以外的人編制余額調(diào)節(jié)表,極大地降低了出納掩蓋銀行存款真實情況的可能性。二是建立嚴格的審批制度。企業(yè)應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生金額或質(zhì)量,規(guī)定一般審批與集體審批范圍,當企業(yè)經(jīng)辦人員處理審批范圍內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務時,必須得到審批授權(quán)方可執(zhí)行,以保證避免企業(yè)個別員工濫用職權(quán),謀取私利。三是建立會計系統(tǒng)控制制度。企業(yè)應按照《會計法》、《企業(yè)會計準則》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,制定符合自身情況的內(nèi)部會計控制制度,內(nèi)控制度應包括會計核算流程、會計人員崗位設置、會計部門具體職責及會計檔案的歸檔等內(nèi)容。
(二)提高企業(yè)內(nèi)部會計控制工作重視程度
一是企業(yè)領(lǐng)導應提高對內(nèi)部會計控制制度重視程度,在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳內(nèi)部會計控制制度的重要性。同時,從人力、物力方面給予財務部門必要的支持,督促企業(yè)各個業(yè)務部門及全體員工必須積極配合財務部門開展工作,保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度順利開展。二是提高執(zhí)行制度公平性。一些私有制企業(yè),在用人方面任人唯親,在具體執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度時,個別員工搞特殊化。企業(yè)應公平對待每位員工,保證全體員工按照控制制度執(zhí)行,提高控制制度公平性。三是建立內(nèi)部監(jiān)督機制。對于在執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度中表現(xiàn)不佳的工作人員,給予一定的懲罰,提高其執(zhí)行會計控制制度的自覺性。
(三)制定企業(yè)業(yè)績考核制度
一是企業(yè)應建立業(yè)績考核制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是否得到各個部門、員工的執(zhí)行,需具有一套業(yè)績考核制度用來衡量,并通過考核結(jié)果,及時指出企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的缺陷及員工在具體執(zhí)行中存在的不足之處。二是業(yè)績考核指標應根據(jù)企業(yè)實際情況及外部環(huán)境的變化,制定業(yè)績考核指標,指標的確定不僅應包括財務數(shù)據(jù),而且還應包括質(zhì)量、效率等非財務方面數(shù)據(jù)。三是企業(yè)應制定一套科學、公正的評價標準,評價標準應保持相對穩(wěn)定性,但在經(jīng)濟環(huán)境變化時,評價標準應作相應調(diào)整,以保證評價結(jié)果的客觀、公正。企業(yè)內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)工程需要多方面的努力,企業(yè)的內(nèi)部會計控制其基本目標應該是在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下,保證企業(yè)順暢運轉(zhuǎn)而又小失控制,同時,要能對非常規(guī)業(yè)務進行有效的反應,通過對內(nèi)部控制的檢測和評價,保證企業(yè)內(nèi)部控制能進行有效的自我調(diào)節(jié)。
作者:楊守銀 單位:山東力諾特種玻璃股份有限公司