內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點思考

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一、內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點

(一)內(nèi)部會計控制設計思路

各個生產(chǎn)要素的有機組合構(gòu)成了公司系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)，設計一個適合生產(chǎn)要素共同作用的組織結(jié)構(gòu)就成為內(nèi)部會計控制有效運行的重要依托。組織結(jié)構(gòu)的設計要以公司目標為向?qū)?，充分考慮職責分離，責權(quán)利相統(tǒng)一，立足公司利益，發(fā)揮協(xié)調(diào)和制約的作用。在組織控制幅度和控制層次上建立通暢的信息溝通渠道，明確職能部門的功能定位和業(yè)務命令傳導與反饋的路徑，以漸進方式完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部會計控制設計要在了解公司背景的基礎(chǔ)上，調(diào)研分析公司的業(yè)務性質(zhì)和經(jīng)營現(xiàn)狀，尤其是財務部門的業(yè)務處理程序和部門內(nèi)的設置情況，并側(cè)重于職權(quán)牽制、薄記牽制、實物牽制的相互制約，考慮成本效益原則，選擇主要要素和資源探究關(guān)鍵業(yè)務活動或關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)，為其制定基本規(guī)范和標準，可以顯著提高公司競爭力，同時也是公司具體業(yè)務良性運轉(zhuǎn)的支撐點。

(二)內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的確定

公司內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵點的確定要“因地制宜，因事而異，因時而變，因人而定”。比如，商品零售行業(yè)在貨幣資金內(nèi)部會計控制上應該重視的是貨幣收入關(guān)鍵點的內(nèi)部控制;采購付款內(nèi)部控制上的關(guān)鍵點則是訂貨報價和驗收的控制;存貨的內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵點則是領(lǐng)用發(fā)出的控制;銷售與收款的內(nèi)部會計控制中的關(guān)鍵點則是銷售和收款崗位分工的控制。再比如，中型的制造業(yè)，貨幣資金內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點則是授權(quán)批準控制和銀行存款控制;采購與付款的內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點則是訂貨報價控制和采購付款控制;存貨的內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點則是存貨驗收保管控制和存貨盤點控制;銷售與收款的內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點則是銷售發(fā)貨與應收票據(jù)的控制。無論公司在戰(zhàn)略層面考慮的是投資、籌資的控制，還是在業(yè)務層面考慮成本費用、資產(chǎn)的控制，或考慮綜合管理的預算考評、人力資源的控制，都要做到“書面記錄、有據(jù)可查、崗位分離、職責明晰、權(quán)利對等”，借以用來體現(xiàn)業(yè)務軌跡和責權(quán)牽制。

(三)內(nèi)部會計控制有效性的分析、評價

一個虛弱的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，會導致公司內(nèi)部環(huán)境惡化，對外部環(huán)境信號反應遲鈍，致使公司逐漸缺乏競爭力，經(jīng)營狀況不斷惡化。這就要求公司要對現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行風險評估，通過一定的測試技術(shù)和分析方法，確定“公司現(xiàn)狀是什么，理想模式是什么，存在的差距和控制是否足夠”。

(四)如何克服內(nèi)部會計控制的局限性

內(nèi)部會計控制局限性，第一，受成本效益的制約，系統(tǒng)運行在人財物上都要付出一定的成本，管理層要對控制成本和失控可能造成的損失、浪費進行評價，以免其措施方法失去意義;第二，受串通舞弊的限制，不相容職務相互分離、定期調(diào)崗、加強職工的思想教育、強調(diào)職業(yè)道德、營造積極向上的公司文化，鼓勵員工正直的職業(yè)行為，會消弱其局限性;第三，受高層權(quán)限的凌駕，高層人員的越權(quán)干預往往會導致重大舞弊行為的發(fā)生和會計信息嚴重失真，這就要求針對管理層個人進行控制，推行任期責任制和契約管理，明確規(guī)定個人違規(guī)行為將要承擔的合約后果。第四，受人為錯誤的干擾，因執(zhí)行人員無意識的錯誤、判斷失誤、曲解指令也會導致內(nèi)部會計控制失效，對員工進行職業(yè)培訓、出具崗位說明書、對失效事項進行重點標示能有效防止其重復發(fā)生。第五，突發(fā)業(yè)務和事件的問題，對于突發(fā)性的業(yè)務和事件可能發(fā)生的差錯和不合規(guī)行為，公司要順勢調(diào)整監(jiān)控方式和方法，使溝通反饋渠道順暢。

二、內(nèi)部控制審計概要

(一)內(nèi)部控制中的財務報表審計

內(nèi)部控制審計涉及公司的方方面面，在財務報告報表審計中委托人的委托意向關(guān)注的是財務報告數(shù)字的正確性。這就要求內(nèi)部控制財務審計，審視會計實踐所依賴的內(nèi)部控制的可靠程度，并判斷是否存在重大缺陷和重要不足，最終出具書面認定或書面報告來完成委托。風險導向的內(nèi)部控制財務審計在內(nèi)部控制評價階段，要首先建立主控環(huán)節(jié)和程序的運作框架，在此基礎(chǔ)上再運用審計評測方法對其做出評價;依據(jù)財務報告審計目標，對財務報告舞弊信號做出識別，收集審計證據(jù)、評估風險水平，出具審計書面文件。

(二)內(nèi)部控制中審計活動的作用

在每一次的內(nèi)部控制審計循環(huán)中，審計活動因不直接產(chǎn)生勞動增值，昭示了審計行為是非盈利性的。隨之對從事審計活動的審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能提出很高的要求—不但是基本的獨立性要求，還有對公司合規(guī)性程序的審查方面的把握。內(nèi)部審計都是在解決真實的問題，幫助公司進行管控風險控制。審計活動不是單個的活動，要重視將內(nèi)部審計與公司的關(guān)鍵經(jīng)營流程聯(lián)系起來，作為一個整體去實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略方向。

(三)內(nèi)部控制中審計績效的考量

內(nèi)部審計固然是“高姿態(tài)”層面的管理活動，也需要對其績效進行管理。雖然內(nèi)部審計的績效屬于部門績效，反應的是本部門職責履行狀況及其實現(xiàn)成果，其管理是公司培養(yǎng)競爭優(yōu)勢、獲取核心競爭力的關(guān)鍵職能活動，但管理的根本也是對員工的管理，投入的資源和產(chǎn)出效果也需要用成本效益原則來考核，目的是節(jié)約內(nèi)部審計資源并將資源集中到風險較高的領(lǐng)域。

(四)內(nèi)部控制中審計的質(zhì)量改進

當審計人員進行審計活動時，必須對審計方法進行評估，不僅包括審計方案、提供資料的人員，還包括審計設計和實施程序。在審計環(huán)境中，公司文化的關(guān)鍵是在于創(chuàng)造一種鼓勵使用智力方法進行審計的文化，使得訓練有素的專業(yè)審計人員能夠繼續(xù)尋找、完善工作的更有效的方法。在面對執(zhí)行活動中的沖突時，能夠有良好的心理素質(zhì)，能夠讓審計更加深入并讓工作成果有應用價值。

三、結(jié)束語

公司內(nèi)部會計控制的制定與執(zhí)行，就是要防止那些存在欺詐行為的會計分錄導致企業(yè)經(jīng)營的惡性循環(huán)，讓會計策略得到貫徹。塑造良好的經(jīng)營環(huán)境，減少對戰(zhàn)略決策的干擾，是無形的資本沉淀，同時也是為困難時期做準備。內(nèi)部審計在了解、評估、制定方案、獲取證據(jù)、執(zhí)行細節(jié)性程序和分析性程序、記錄審計的過程中，側(cè)重于較高風險領(lǐng)域的審計，所以并不存在絕對安全或完美的審計。因此，無論獲得了多少證據(jù)，總是可以采用更多的測試強化審計效果。理解、解決遇到的問題，依靠技術(shù)的力量減少審計成本投入是內(nèi)部控制自我挑戰(zhàn)不變的追求。

作者：阮志君 單位：大連天莊實業(yè)有限公司