中小學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探討

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一、現(xiàn)階段中小學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

(一)控制環(huán)境不佳

1、領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)控意識淡薄

控制環(huán)境直接影響著教職工的控制意識，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。實(shí)行國庫集中支付制度后，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為在國庫集中支付這個(gè)大環(huán)境下，有了部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度等制度的約束，學(xué)校無需開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；有些學(xué)校仍習(xí)慣過去的財(cái)政資金分散支付方式，對國庫集中支付改革不理解，存在抵觸情緒，對建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識不足，尤其是對實(shí)行國庫集中支付流程不清楚，不明確編報(bào)用款計(jì)劃目的，更談不上形成有效的過程控制，即便建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，內(nèi)控程序也難以有效執(zhí)行。

2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不明確

中小學(xué)校會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員配備不合理，后勤工作由主管財(cái)務(wù)的副校長負(fù)責(zé)，不懂財(cái)務(wù)的副校長代行主辦會(huì)計(jì)的職責(zé)，“一支筆”現(xiàn)象嚴(yán)重，未建立內(nèi)部分層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，部分會(huì)計(jì)人員（包括主管財(cái)務(wù)副校長）無證上崗，尤其是近幾年財(cái)政改革頻繁，會(huì)計(jì)專業(yè)知識未及時(shí)更新，無法快速適應(yīng)財(cái)政改革。

(二)控制活動(dòng)混亂

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，內(nèi)控流程不完善

大多學(xué)校未根據(jù)國庫集中支付制度改革要求建立一套適合自身發(fā)展的內(nèi)控制度，內(nèi)控范圍僅局限于財(cái)務(wù)部門；另外，中小學(xué)校大多數(shù)會(huì)計(jì)是從其他非會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來或是由學(xué)校教師兼職，直接影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，不相容崗位未合理合法分離。如：會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則得不到真正的落實(shí)；領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況普遍，集體審批決策未真正執(zhí)行。

2、預(yù)算管理流于形式，費(fèi)用控制不嚴(yán)，開支過大

國庫集中支付制度改革嚴(yán)格要求預(yù)算單位在辦理財(cái)政直接或授權(quán)支付前，必須嚴(yán)格按照年初預(yù)算指標(biāo)申報(bào)月用款計(jì)劃，財(cái)政部門根據(jù)年初預(yù)算審批用款計(jì)劃后，預(yù)算單位才能按照批復(fù)下來的月用款計(jì)劃辦理財(cái)政直接或授權(quán)支付業(yè)務(wù)，但大多中小學(xué)校月用款額度未得到相關(guān)部門的配合，采用“審批在前審核在后”的程序，財(cái)務(wù)部門無法控制支出額度，甚至有些財(cái)務(wù)人員無視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，想盡辦法予以報(bào)銷，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)張冠李戴的現(xiàn)象，費(fèi)用控制不嚴(yán)，厲行節(jié)約指標(biāo)超預(yù)算，更有部門無視政府采購程序，添置設(shè)備無計(jì)劃，導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂。

(三)風(fēng)險(xiǎn)評估不存在

學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全甚至根本不存在評估機(jī)制，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，伴隨著名校潮流的不斷出現(xiàn)，優(yōu)質(zhì)生源不斷流入名校，名校擴(kuò)招擴(kuò)建現(xiàn)象嚴(yán)重，而九年義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政撥款，教育經(jīng)費(fèi)有限，大部分建設(shè)資金依賴金融貸款，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，但大多中小學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對機(jī)制。

(四)在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)信息與溝通渠道不暢

領(lǐng)導(dǎo)層要能及時(shí)、準(zhǔn)確的了解學(xué)校發(fā)展?fàn)顩r及存在的問題、廣大教職工要能經(jīng)常、迅速的獲取學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況并參與財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)控，都離不開良好的信息溝通平臺。但由于中小學(xué)校存象，教職工對學(xué)校關(guān)心不夠，造成內(nèi)部監(jiān)控乏力，如未經(jīng)授權(quán)或采取其他不法行為侵占、挪用學(xué)校資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及信息披露等方面存在虛假記載，教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)失真；甚至存在相關(guān)部門或人員串通舞弊，套取財(cái)政資金。

(五)監(jiān)督力度有待加強(qiáng)

大多數(shù)中小學(xué)校未建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；行W(xué)校雖然設(shè)立審計(jì)部門，但內(nèi)審人員由其他部門人員兼職，專業(yè)知識缺乏，內(nèi)審范圍有限，內(nèi)部審計(jì)無法在地位上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，無法對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善性、有效性進(jìn)行有效監(jiān)控。

二、加強(qiáng)新形勢下中小學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

國庫集中支付制度雖然對加強(qiáng)預(yù)算單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有積極推動(dòng)作用，但無法代替中小學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，中小學(xué)校應(yīng)順應(yīng)國庫集中支付制度改革的要求，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和學(xué)校自身發(fā)展的實(shí)際情況建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

(一)加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)

通過學(xué)習(xí)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及國庫集中收付制度改革的相關(guān)政策、法規(guī)，提高教職工對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)知度與執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺性，使學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行更加規(guī)范、健康。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，尤其是主管后勤副校長。配備專業(yè)財(cái)務(wù)人員，建立主辦會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部分層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

(二)明確會(huì)計(jì)控制內(nèi)容和控制程序

強(qiáng)化預(yù)算編制控制，建立規(guī)范的預(yù)算調(diào)整、審批制度和程序，使預(yù)算各不相容崗位之間相互制約。進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，確保預(yù)算執(zhí)行。同時(shí)財(cái)務(wù)部門職能應(yīng)由事后管理變?yōu)槭虑?、事中和事后管理；?yán)格費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)照國庫集中支付制度支付各項(xiàng)費(fèi)用，增強(qiáng)用款的計(jì)劃性；限制接近控制、資產(chǎn)管理責(zé)任制，定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，確保賬實(shí)相符；出納、采購人員、資產(chǎn)管理人員之間應(yīng)相互制約，同時(shí)相互協(xié)作配合，保證國有資產(chǎn)完整性、安全性。

(三)建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系

國庫集中支付制度要求學(xué)校使用資金時(shí)通過國庫單一賬戶或單位零余額賬戶進(jìn)行，對加強(qiáng)教育資金管理具有積極作用，但無法降低預(yù)算單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，中小學(xué)校必須建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系，通過識別風(fēng)險(xiǎn)并建立有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制，合理籌集建設(shè)資金，減少財(cái)務(wù)負(fù)債，從而提高資金使用效率。

(四)疏通信息溝通渠道

通過現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)建立良好的信息溝通平臺，使全體教職工能及時(shí)獲取有關(guān)學(xué)校發(fā)展的財(cái)務(wù)信息，通過這種渠道有效的傳遞教職工的建議與意見，提高信息透明度，形成一個(gè)人人參與監(jiān)控的良好氛圍，促進(jìn)中小學(xué)校教育資金的良性循環(huán)。

(五)完善內(nèi)部監(jiān)控體系

完善責(zé)任機(jī)制，建立有效的監(jiān)督控制體系，保障國庫職能的有效發(fā)揮。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；提高內(nèi)審人員的專業(yè)水平和獨(dú)立性，發(fā)動(dòng)全體教職工進(jìn)行全員監(jiān)督，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)聘請民間獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)咨詢，以便不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，促進(jìn)中小學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)不斷健康穩(wěn)定發(fā)展。

作者：鄧安香 單位：長沙市少年宮