企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及應(yīng)用

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一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是公司為確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并堅(jiān)持對資產(chǎn)和負(fù)債者兩大會(huì)計(jì)要素的受托經(jīng)管責(zé)任的方法和記錄。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，記錄其貨幣價(jià)值和會(huì)計(jì)期間，披露相關(guān)事項(xiàng)。

2.控制環(huán)境

控制環(huán)境是指管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為等產(chǎn)生影響的各種因素，主要包括企業(yè)經(jīng)營理念、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事政策制度，它是一種氛圍，潛移默化地激發(fā)企業(yè)管理層的管理控制理念和企業(yè)員工的工作熱情，影響著企業(yè)控制的實(shí)施效果和核心競爭力。

3.控制程序

主要包括以下各項(xiàng)的控制程序：（1）財(cái)產(chǎn)物資。主要是對各項(xiàng)接近資產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄的接觸進(jìn)行限制，以保證安全完整，如建立崗位責(zé)任制，對資產(chǎn)收發(fā)保管等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行掌控，防止損失。（2）職責(zé)劃分。依照公司實(shí)際情況對各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行適當(dāng)?shù)貏澐?，使各工作崗位之間能夠互相制約和監(jiān)督，從而達(dá)到維護(hù)企業(yè)秩序的目的。（3）憑證記錄。維護(hù)會(huì)計(jì)紀(jì)錄的正確真實(shí)性，如存貨永續(xù)記錄、固定資產(chǎn)記錄、職工薪酬記錄等，并按照憑證編號(hào)逐筆進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）財(cái)務(wù)報(bào)告。即要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，按時(shí)合規(guī)地提供重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性。（5）信息系統(tǒng)。即要求企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，減少人為因素的滲透影響。（6）風(fēng)險(xiǎn)管理。指企業(yè)應(yīng)建立防患于未然的思想觀念，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、應(yīng)對等措施，全面防范風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對策

1.指定控制人員

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)集技術(shù)性及實(shí)用性于一身的制度，所以在建立時(shí)要求設(shè)計(jì)主體具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)了如指掌。實(shí)施過程中不得賦予任何人特權(quán)，全面覆蓋企業(yè)的所有關(guān)鍵控制點(diǎn)，定期進(jìn)行考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，調(diào)動(dòng)所有員工的工作熱情。

2.定期進(jìn)行培訓(xùn)

一是專業(yè)知識(shí)教育：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)制度和法律規(guī)定經(jīng)常發(fā)生變化，必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新的知識(shí)儲(chǔ)備是會(huì)計(jì)人員順利成功完成工作的護(hù)身符。二是職業(yè)道德規(guī)范：繼續(xù)加大會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的力度，使財(cái)務(wù)人員形成正確的道德觀念，做好本職工作，從而改進(jìn)會(huì)計(jì)秩序混亂的狀況。

3.內(nèi)部控制和社會(huì)審計(jì)兩相結(jié)合

相互制約和監(jiān)督，同時(shí)民間審計(jì)能提出行之有效的建議，輔助企業(yè)完善會(huì)計(jì)控制制度體系。

4.對外披露公司治理結(jié)構(gòu)的狀況

把公司治理結(jié)構(gòu)作為公司信息披露的一部分，不僅僅為投資者正確評估企業(yè)，減少投資風(fēng)險(xiǎn)提供便利，更主要的是將公司治理的現(xiàn)狀置于公眾監(jiān)督之下，不斷探索和改正薄弱環(huán)節(jié)，借此推動(dòng)公司內(nèi)部控制的完善。

5.杜絕高層人員任職交叉，合理安排組織結(jié)構(gòu)交叉任職是指總經(jīng)理和董事長同為一人，董事會(huì)和經(jīng)營班組人員交叉，所有權(quán)經(jīng)營權(quán)沒有分離。這種交叉任職的后果是權(quán)利責(zé)任分不清楚、難于制衡。所以要做到職務(wù)分設(shè)，保持各部門的相對獨(dú)立性，保障內(nèi)部控制的質(zhì)量。

三、結(jié)語

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)內(nèi)部制度的不可忽視的重要一環(huán)，對于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防止會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重大意義。各企業(yè)必須以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，努力構(gòu)建一個(gè)良好的適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)環(huán)境。只有這樣，才能提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，推動(dòng)企業(yè)長久健康發(fā)展。

作者：車昱瑩 單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)