內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

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一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

（一）授權(quán)審批控制

一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)，授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。常規(guī)授權(quán)用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任，特別授權(quán)是企業(yè)在特殊情況、特定條件下對(duì)辦理例外的非常規(guī)性交易事項(xiàng)的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。要達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須規(guī)定完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)。

（二）不相容職務(wù)的控制

授予一個(gè)部門或某個(gè)人去擔(dān)任一項(xiàng)具體職責(zé)時(shí)，必須相應(yīng)擴(kuò)大其進(jìn)行活動(dòng)的權(quán)力。但一個(gè)既可能發(fā)生和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)，不應(yīng)同時(shí)讓他擔(dān)任能發(fā)生和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職位。良好的控制應(yīng)把授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查職務(wù)分隔開(kāi)來(lái)，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄來(lái)隱匿這些活動(dòng)。

（三）合法合規(guī)性的控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)采用一切有效的程序來(lái)保證制度的正確實(shí)施，并保證所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整。常用的方法有：賬戶控制、復(fù)式記賬控制、分批控制、定額備用制。

二、當(dāng)前強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督方法的措施

（一）要建立健全內(nèi)部控制制度

制度的建立健全是保證內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有效發(fā)揮的前提。各單位必須結(jié)合本單位的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定內(nèi)部監(jiān)督措施。內(nèi)部業(yè)務(wù)控制應(yīng)包括以下內(nèi)容：①資金活動(dòng)控制，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)的籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施；②全面預(yù)算控制，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)做出預(yù)算安排，建立和完善預(yù)算編制工作制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制；③采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)控制，合理規(guī)劃采購(gòu)與付款的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善相應(yīng)的控制程序；④資產(chǎn)管理控制，建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，加強(qiáng)入庫(kù)、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的控制；⑤成本費(fèi)用控制，建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)；⑥銷售與收款控制，強(qiáng)化對(duì)商品發(fā)出以及賬款回收的管理系統(tǒng)；⑦工程項(xiàng)目控制，強(qiáng)調(diào)建立科學(xué)的決策程序，加強(qiáng)工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的控制；⑧對(duì)外投資決策控制，要求加強(qiáng)決策責(zé)任制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。⑨擔(dān)保業(yè)務(wù)控制，要加強(qiáng)擔(dān)保業(yè)務(wù)資信調(diào)查及授權(quán)審批制度，控制對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行中的相互監(jiān)督

如果對(duì)會(huì)計(jì)人員經(jīng)手的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都采取有效措施進(jìn)行監(jiān)督，違法亂紀(jì)行為就可避免。如對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理，對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回。如醫(yī)院收款處上繳款項(xiàng)時(shí)，須把銀行交款單與電腦打印的交款日?qǐng)?bào)表一起上交財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，不僅要登記日記賬，還應(yīng)逐筆按收費(fèi)人員姓名、日期、金額、發(fā)票號(hào)登記在登記冊(cè)上，以供備查。如會(huì)計(jì)人員不核對(duì)，也不登記備查，那么一旦發(fā)生違法行為就無(wú)從知道，勢(shì)必給醫(yī)院造成嚴(yán)重的損失。

（三）會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員之間應(yīng)分工明確，相互牽制、相互監(jiān)督，關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)定期輪崗。如出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬薄的登記工作。嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。單位應(yīng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

（四）會(huì)計(jì)人員對(duì)企事業(yè)單位重大事項(xiàng)的參與權(quán)

企事業(yè)單位的重大事項(xiàng)，如果決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效監(jiān)督和控制，不僅會(huì)削弱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能，且會(huì)影響會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量。因此，在企業(yè)做重大的投資決策時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)事先對(duì)該投資的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行估算，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

（五）要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該制度化、程序化，用制度來(lái)約束會(huì)計(jì)行為。如某單位出納員利用分管銀行存款的便利，貪污存款利息，數(shù)額巨大，直到有人檢舉才東窗事發(fā)。存在如此嚴(yán)重的違法行為未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，主要是沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。企業(yè)在日常管理中應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期地抽查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。

（六）強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制

要解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量問(wèn)題，需要全社會(huì)的共同監(jiān)督。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，僅僅依靠會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府有關(guān)部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在防預(yù)的原則，要設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

三、小結(jié)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)管理的一種手段，其最終目的是提升企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，符合本單位的計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)管理要求。因此，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。

作者：輔東升 單位：鹽城市城市資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公