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職業(yè)會計教育論文

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職業(yè)會計教育論文

一、培養(yǎng)全面人才、緊跟社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展

潘序倫先生以會計為終生職業(yè),但他并不局限于狹義的“會計”。其在美國哈佛大學(xué)主修會計專業(yè),而在美國哥倫比亞大學(xué)則攻讀政治經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位,并學(xué)習(xí)一些會計課程,這一學(xué)習(xí)、研究經(jīng)歷,不僅擴(kuò)展、完善了潘序倫先生的知識結(jié)構(gòu),也進(jìn)一步培養(yǎng)、提高了其學(xué)術(shù)研究素養(yǎng)。他認(rèn)為,會計人員不僅要精通會計業(yè)務(wù),而且還要學(xué)習(xí)自然科學(xué)、社會科學(xué)、哲學(xué)、心理學(xué)等知識。他指出,在會計學(xué)研究時,不僅要有豐富的會計實務(wù)知識,“對于和會計學(xué)有關(guān)系的學(xué)問,如理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)營經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、金融、財政等等也應(yīng)有深湛的修養(yǎng)。只有有了這些根基之后,才能明白會計學(xué)發(fā)展的原因和趨勢,才能對于一切大的或小的會計問題有解答的可能”。只有這樣,才能培養(yǎng)出全面發(fā)展的合格人才。同時潘序倫先生認(rèn)為,會計學(xué)是“科學(xué)中的社會科學(xué)”,所以它必須與社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的發(fā)展保持步調(diào)一致,不僅會計實務(wù)要隨社會法律時時變遷,而且會計理論也不是一成不變的,“習(xí)會計者,應(yīng)抱‘日日新又日新’的態(tài)度”,只有這樣,才能緊跟時代步伐,適應(yīng)社會需要。如潘序倫先生所編著的《商業(yè)簿記教科書》、《公司會計》等教科書之多次改訂就是為了適應(yīng)民國政府相關(guān)法令的變更。1980年代,潘序倫先生已經(jīng)年屆87歲高齡,針對一些基層工廠、商店,尤其農(nóng)村社隊和集體企業(yè)會計人員隊伍不穩(wěn)定、專業(yè)性不強(qiáng)、水平不高的現(xiàn)狀,他指出必須提高業(yè)務(wù)技術(shù),虛心學(xué)習(xí)“過去沒有過的……如利潤、成本目標(biāo)管理、價值分析、電子計算技術(shù)等”。不僅如此,潘序倫先生對于新技術(shù)在會計學(xué)的應(yīng)用、及會計的現(xiàn)代化也是非常關(guān)注。同樣在1980年代,潘序倫先生嚴(yán)肅地指出“會計是一門應(yīng)用科學(xué),沒有現(xiàn)代化的科學(xué)知識是不行的”,他敏銳地認(rèn)識到通信技術(shù)、計算機(jī)技術(shù)將可能對會計產(chǎn)生非常大的影響,因此“不應(yīng)忽略通信新技術(shù)的學(xué)習(xí)”。當(dāng)時“電子計算技術(shù)已應(yīng)用到算賬記賬上來”,潘序倫先生認(rèn)為“隨著電腦時代的到來,會計工作是否要來一個徹底的變革?……,以后是否可以用電腦代替人工”,現(xiàn)在許多會計業(yè)務(wù)都已經(jīng)通過由電腦代替人工操作、盡管人工勞動不可完全被替代,但在三十年前就能提出“會計工作是否能完全用電腦來處理”這樣大膽的設(shè)想非常難能可貴的。

二、職業(yè)道德教育、誠信為本

潘序倫先生認(rèn)為,會計人員的職業(yè)道德水平的高低,直接關(guān)系到會計工作能不能做好,也是提高會計人員政治和技術(shù)素質(zhì)、建設(shè)社會主義精神文明的重要內(nèi)容之一。認(rèn)為會計職業(yè)道德方面應(yīng)有的修養(yǎng),首當(dāng)其沖的是“守信”。1927年1月,潘序倫先生開設(shè)“潘序倫會計師事務(wù)所”,次年取“民無信不立”之意更名為“立信會計師事務(wù)所”,后來創(chuàng)辦的的以編輯發(fā)行會計圖書、會計賬冊為主要業(yè)務(wù)的會計圖書用品社也以“立信”命名,以“立信”冠名的各類學(xué)校更是培養(yǎng)出了大量會計人才,遍布全國各地、各行各業(yè)。關(guān)于“信”在會計事業(yè)中的重要性,潘序倫先生曾于1940年進(jìn)行過論述,“信為吾人立身之要件,尤為吾會計從業(yè)人員之要件,設(shè)稍于信字有虧,則不僅本人名裂,亦將貽害社會。故凡會計員必先養(yǎng)成其會計的人格,所謂會計的人格,即可以信之一字概括之?!薄傲⑿拧辈粌H是潘序倫先生會計事業(yè)的“字號”或“商號”,更是終生堅守的教育理念。潘序倫先生在發(fā)展立信會計事業(yè)的過程中,更是形成了“信以立志、信以守身、信以處世、信以待人、毋忘立信、當(dāng)必有成”的立信會計學(xué)校24字校訓(xùn),涵義豐富,沿用至今,成為立信辦學(xué)的最大特色。潘序倫先生不僅提倡從事財會工作者應(yīng)當(dāng)做老實人,辦老實事,講老實話,始終堅持真理, 實事求是的精神。對自己也是如此要求,他在1980年代回顧自己職業(yè)生涯時說,自己“過去是為個人的‘立信事業(yè)’而奮斗,現(xiàn)在則要全心全意為社會主義建設(shè)服務(wù)”,應(yīng)該做到“忠誠老實,毋忘立信”。而這一原則在當(dāng)今社會主義市場經(jīng)濟(jì)時代,不僅沒有過時之感,反而顯得尤為珍貴。

三、人才培養(yǎng),必須關(guān)注教育成本

潘序倫先生在會計教育領(lǐng)域的另一重要思想貢獻(xiàn)就是提出了學(xué)校培養(yǎng)人才的成本概念問題。早在1934年,潘序倫先生就提出了學(xué)校成本的觀點,他在浙江省教育廳附屬機(jī)關(guān)會計人員講習(xí)所進(jìn)行演講時指出,學(xué)校雖然屬于非營業(yè)牟利機(jī)構(gòu),但也有必要計算成本,“學(xué)校里工作的效能,究竟怎樣?總也應(yīng)該明白了解”。同時,他還認(rèn)為,“學(xué)校對成本會計的需要,實在與營業(yè)機(jī)關(guān)對于成本會計的需要是差不多的?!痹谘葜v中,潘序倫先生不僅闡述了學(xué)校成本會計的意義和功用、討論了學(xué)校是否需要成本會計等問題,還以立信會計學(xué)校經(jīng)驗詳細(xì)論述了學(xué)校成本會計的計算方法等實際操作問題,因此具有很強(qiáng)的可操作性;演講稿雖然主要論述大學(xué)成本,但其中的做法稍加修改,即可用于中小學(xué)的成本核算,因此還具有很廣的適用性。演講稿除在期刊發(fā)表外,還以《學(xué)校成本會計》為名編入1935年5月出版的《各業(yè)會計制度》第二集。這些會計制度由各行業(yè)富有會計工作實踐經(jīng)驗者編撰,以各行業(yè)中實行的制度為藍(lán)本,結(jié)合學(xué)理和撰寫人的個人體會而擬訂,雖不具有法律上的強(qiáng)制性,但在客觀上促進(jìn)了同一行業(yè)間會計核算和成本計算的規(guī)范化,為工商各業(yè)采用新式會計制度創(chuàng)造條件;不僅可作為各大學(xué)商科各業(yè)會計制度課程的教材,對于相關(guān)行業(yè)的會計人員理解會計學(xué)原理及實施也具有參考價值。潘序倫先生關(guān)于學(xué)校成本會計的研究,有兩方面的重要意義,一是從會計學(xué)看,潘序倫先生以其辦學(xué)實踐經(jīng)驗拓展了成本會計的應(yīng)用領(lǐng)域、豐富了會計理論,其中的操作方法并不限于會計教育領(lǐng)域,而是適用于各級各類學(xué)校,甚至可以推廣至其它事業(yè)單位;二是從教育領(lǐng)域看,有了考核學(xué)校投入與產(chǎn)出的理論依據(jù)和操作辦法,有利于促進(jìn)教育經(jīng)費(fèi)的合理、有效使用,加強(qiáng)成本核算、節(jié)約辦學(xué)成本、提高辦學(xué)功效。除了學(xué)校經(jīng)營成本的考量外,潘序倫先生還較早地提出了“人才的培養(yǎng)成本計算和效益問題”。一些發(fā)達(dá)國家比較早地就開始重視人才價值研究,在美國,從上個世紀(jì)60年代初開始就是“人才會計” 的思想,其他西方國家也有仿效應(yīng)用的趨勢,根據(jù)國家、企業(yè)、事業(yè)的實際需要來培養(yǎng)人才。而我國從1949年建國直到1980年代初,對于人才的培養(yǎng)和使用還是粗放型的“大鍋飯”公費(fèi)制,基本上是采取“包下來”的辦法,由國家負(fù)擔(dān)大學(xué)生就業(yè)期間的所有費(fèi)用,不作經(jīng)濟(jì)核算,對于學(xué)生畢業(yè)后是否能夠?qū)W以致用、學(xué)有所用、能為國家社會賺回多少利潤、做出多少貢獻(xiàn),則少有考慮、研究,更沒有精密的成本計算。潘序倫先生認(rèn)為,從長期發(fā)展的角度看,這種模式難以為繼。盡管基礎(chǔ)理論科學(xué)的研究,很難用眼前的貨幣計算來衡量。但國家的長遠(yuǎn)投資規(guī)劃,也必須估計到國家對于這些事業(yè)的投資。這種投資究竟對國家的長遠(yuǎn)利潤有多少價值,總應(yīng)當(dāng)切實估計一下,以避免浪費(fèi),增加效果。因此,他認(rèn)為社會主義國家可以秉著“洋為中用”的原則和方法,用貨幣形式來計算國家或某一企業(yè)、某項事業(yè)對于培訓(xùn)各種所需要的人才所支出的費(fèi)用(投資) 金額,并計算被培訓(xùn)成材的人,是否能為國家、為某一企業(yè)、為某項事業(yè)獲得若干成果(或稱利益),假使所獲成果利益超過培訓(xùn)他們的投資,就是國家、某一企業(yè),某項事業(yè)的純收益;否則就是純損失。事實上,潘序倫先生關(guān)于人才成本的考慮并非紙上談兵,而是其畢生辦學(xué)經(jīng)驗的總結(jié)。實踐表明,自費(fèi)生的成績不見得比公費(fèi)生差,有的在職青年由組織支出培訓(xùn)經(jīng)費(fèi), 其中自有少數(shù)學(xué)生認(rèn)為讀書并無經(jīng)濟(jì)上的損失,往往不甚注重學(xué)習(xí),這實在是種浪費(fèi),對培養(yǎng)人才不利。他建議有關(guān)部門重視“人才會計”的研究,運(yùn)用會計手段促進(jìn)人才的培養(yǎng)和使用,以使人盡其才。這在改革開放之初的1980年代是非常不容易的。同時,潘序倫先生還提出了“人才會計”的試行處理辦法,以供我國關(guān)心教育培訓(xùn)人才的人士參考。后來立信舉辦走讀、收費(fèi)、不包分配的培訓(xùn)模式,這是一個非常大膽的嘗試,意義非凡。現(xiàn)在不僅被各類成人教育、繼續(xù)教育、遠(yuǎn)程教育所采用,收費(fèi)、不包分配也已經(jīng)成為全日制高等教育的普遍模式。潘序倫先生已經(jīng)逝世20多年,距其初創(chuàng)立信會計事業(yè)已有80年之多,但其教育思想、教育理念仍然并不過時,對于現(xiàn)在的會計教育、職業(yè)教育仍然具有現(xiàn)實意義,值得教育從業(yè)者深思。

作者:李湖生 單位:上海立信會計學(xué)院圖書館