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1收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制
收付實現(xiàn)制又可以稱之為現(xiàn)金制,將現(xiàn)金的收入或者是付出作為界定,對費用與收入的發(fā)生進行詳細記錄。如果按照收付實現(xiàn)制來看,在現(xiàn)今收支的發(fā)生期間,就將其全部計入費用與收入,而忽略了是否有實質(zhì)上的發(fā)生行為,雖然說以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)具有較為客觀的計算損益結(jié)果,但其缺點就在于無法將經(jīng)營結(jié)果客觀、公正的表達出來。權(quán)責發(fā)生制則是將應(yīng)收、應(yīng)付作為界定點,對本期的收入與費用進行盈虧計算,應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)的優(yōu)點包括以下幾個方面:首先,可以較為精準的對企業(yè)收入予以核算。將權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ),其收入的實現(xiàn)不是以實收款項而是以發(fā)生作為評價標準,只要發(fā)生了,就被自動劃歸為收入。其次,可以準確、全面的將應(yīng)當擔負的資本費用反映出來,并實現(xiàn)與本期收入相匹配。再次,對各期的收益都可以有效確定,將當期利潤明確的反映出來。最后,可以為決策者提供過去已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收付內(nèi)容以及未來將要發(fā)生的現(xiàn)金信息。雖然說權(quán)責發(fā)生制的會計記錄方法較為系統(tǒng)、復(fù)雜,但是它能夠彌補收付實現(xiàn)制的缺點,客觀、公正的將各期費用及盈利等方面的情況反映出來,也已經(jīng)成為當前被大多數(shù)私營企業(yè)公認的一項原則。從其未來發(fā)展的動態(tài)來看,將權(quán)責發(fā)生制選定為會計基礎(chǔ),正在向著公營及政府企業(yè)拓展。
2收付實現(xiàn)制應(yīng)用在國有資本經(jīng)營預(yù)算中的缺點
2.1混亂了收益性與資本性的支出
就資本性支出方面來說,收付實現(xiàn)制在現(xiàn)付日即將其記錄為費用核銷,那么在預(yù)算報表中,其支出的使用及年限等信息就不會被體現(xiàn)出來,這就直接導(dǎo)致收益性與資本性支出的混淆,危及國有資產(chǎn)規(guī)模與數(shù)量信息的真實性,失去對其有效的監(jiān)管,另外也為不法分子私自挪用預(yù)算經(jīng)費提供了可鉆漏洞。
2.2各項內(nèi)容的處理方法不恰當
以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ),其預(yù)算收入只是將當年的實現(xiàn)數(shù)表達出來,而對于歷年的收益結(jié)余情況并沒有表達;對涉及的巨大產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者是收入進行分期支付的,也只是將當前實際收回的數(shù)目予以反映,而缺乏對歷年情況的反映;所涉及的國有資產(chǎn)運營支出方面,無法將資產(chǎn)的減值情況或者是折舊費用等如實反映出來,缺乏科學、合理的核算。
2.3與會計信息的可比性相違背
以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)的收付實現(xiàn)制,會使國資委與企業(yè)之間的會計信息發(fā)生不對稱的問題,直接導(dǎo)致會計信息失去了可比性的原則,不易于操作及控制。同時,選擇收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ),無法將收支配比的情況客觀的反映出來,無法將國有企業(yè)的運營情況及資金效益等情況通過會計信息展現(xiàn)出來,使國有資本所有者無法實現(xiàn)其應(yīng)行使的監(jiān)管職能。另外,由于國外發(fā)達國家已經(jīng)在使用權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ),如若我國還是繼續(xù)使用收付實現(xiàn)制,將無法實現(xiàn)與其他國家財務(wù)報告的公平比較。
2.4缺乏內(nèi)容與結(jié)果的全面反映
以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)構(gòu)建的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度,其各個收支項目所表現(xiàn)出來的內(nèi)容或者是結(jié)果都不夠全面。就從報表方面的內(nèi)容來看,它只是將出資企業(yè)的資金流量預(yù)算進行簡單的總匯。但是在一個預(yù)算年度中,出資企業(yè)不可避免的還會發(fā)生很多非貨幣性的交易,比如說資產(chǎn)置換、收取抵債資產(chǎn)等,如果這些內(nèi)容沒有納入到國有資本經(jīng)營預(yù)算的內(nèi)容中來,那么也就無法全面的反映出國有資本營運的真實情況。
2.5負債反映情況不真實
收付實現(xiàn)制只是將當年的融資收入及還本付息支出反映出來,而出資企業(yè)以擔保等形式形成的債務(wù)問題卻未能全面反映,這也就致使無法從根本上掌握出資企業(yè)當前的債務(wù)水平,債務(wù)問題反映的不全面、不真實,會直接阻礙到出資人制定各項決策,擔負起較大的債務(wù)風險。
3權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用在國有資本經(jīng)營預(yù)算中的優(yōu)點
3.1降低債務(wù)風險
以權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ),可進一步實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管,避免由于資產(chǎn)的構(gòu)建完成而脫離監(jiān)管范圍。就當前的地方政府來說,是不具有發(fā)債權(quán)的,通常都是將出資企業(yè)的資產(chǎn)換取銀行貸款,完成政府下達的目標。在這其中地方政府就會發(fā)生隱性債務(wù)的問題。通過權(quán)責發(fā)生制,則能夠?qū)⑵髽I(yè)當前的債務(wù)水平、有無發(fā)生抵押擔保等情況全面的反映出來,明確債務(wù)風險,杜絕問題發(fā)生。
3.2切實落實政府出資人職能
政府將對出資企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)管權(quán)力賦予國資委,這也要求國資委必須嚴格依據(jù)企業(yè)的規(guī)則辦事。將權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ),不僅能夠真實、客觀的反映出企業(yè)損益情況,而且能夠起到進一步提高企業(yè)經(jīng)濟效益的作用。國有資本經(jīng)營預(yù)算選擇以權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ),能夠滿足政府出資人職能的實際要求,最終實現(xiàn)以績效為導(dǎo)向目的的根本管理。
3.3有效對接出資企業(yè)會計基礎(chǔ)
當下,國資委所出資企業(yè)大部分施行的都是企業(yè)會計制度,以會計報表體系為基礎(chǔ),進行對企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編訂。以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ),選擇權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ),可以有效實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)預(yù)算報表與經(jīng)營預(yù)算報表兩者之間的有效對接,且在各項處理程序中都會保持高度的一致,既可以滿足預(yù)算有關(guān)科目信息的取得,也方便了對預(yù)算的會計處理。
3.4全面反映運營績效信息權(quán)責發(fā)生制所體現(xiàn)的信息將國有資本經(jīng)營運營等各方面的數(shù)據(jù)信息都囊括其中,比如說主體控制的經(jīng)濟資源信息、評價經(jīng)濟主體財務(wù)情況的信息等,將各方面的綜合信息匯集,不僅可以為評價國有資本經(jīng)營績效提供有利依據(jù),而且可以為決策者提供最優(yōu)的配置決策。
3.5全面、真實反映出資人所有的經(jīng)濟資源
對于出資企業(yè)來說,權(quán)責發(fā)生制不僅可以將其經(jīng)濟資源的存量如實的表達出來,另外對于預(yù)算年度形成的增量資產(chǎn)也可以做出全面、真實的記錄。以權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ),其成本與費用之間的比較可以為各項預(yù)算支出提供更為客觀的評價,對政府的各項決策提供可參考依據(jù),引導(dǎo)政府做出客觀評價,實現(xiàn)經(jīng)營收益的有效提高。
4選擇權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)的必要性
4.1有利于政府績效的提高
收付實現(xiàn)制預(yù)算無法將計量與考核績效的信息表達出來,無法對政府的服務(wù)質(zhì)量加以評判;而權(quán)責發(fā)生制則將投入的重點轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)果,以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ),將權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ),可以使政府業(yè)績更清楚、明確的展現(xiàn)出來,有利于相關(guān)監(jiān)督部門對其予以客觀評價,提高其工作效率。
4.2基于政府職能轉(zhuǎn)型的需求
隨著我國進一步深入經(jīng)濟體制改革,在社會經(jīng)濟的運行過程中,政府與市場各自的分工也愈加清楚,政府職能更偏重于提供公共品,財政轉(zhuǎn)為綜合管理類型,這也就需要提供全面的信息作為決策依據(jù),最為重要的一點則是能夠?qū)⒇斦Y金活動反映出來。與收付實現(xiàn)制比較來看,選擇權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)可以加速這種轉(zhuǎn)型,使政府的資金變得透明、公開,使人民群眾更好的實現(xiàn)監(jiān)督職能;同時將政府部門的各項資產(chǎn)全面的反映出來,使其公共資源得到高效配置。
5結(jié)論
當前我國國有資本經(jīng)營預(yù)算以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)存在諸多問題,隨著社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展,其問題也愈加凸顯,重新探討并選擇會計基礎(chǔ)具有重要意義。權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比具有相當多的應(yīng)用優(yōu)勢,且有其選擇應(yīng)用的必要性,可以更進一步促進我國國有資產(chǎn)的有序運轉(zhuǎn)。
作者:張毓 單位:貴州商業(yè)高等專科學校