淺談PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題
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摘要：本篇文章首先對(duì)加強(qiáng)ppp項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的必要性進(jìn)行闡述，從產(chǎn)權(quán)問(wèn)題、處理問(wèn)題、核算問(wèn)題三個(gè)方面，對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出加強(qiáng)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的相關(guān)對(duì)策。
關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題；對(duì)策在開(kāi)展
PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，及時(shí)找出會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，采取一系列優(yōu)化對(duì)策，有效提高會(huì)計(jì)核算水平，保證PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行。當(dāng)前，因?yàn)镻PP項(xiàng)目在我國(guó)實(shí)施時(shí)間比較短，運(yùn)營(yíng)規(guī)模不完善，在某種程度上給PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算效果帶來(lái)影響。為了提升PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，需要結(jié)合PPP項(xiàng)目實(shí)際情況，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式，分析會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，制定解決措施，從而減少PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題出現(xiàn)，給完善會(huì)計(jì)核算打下良好基礎(chǔ)。
1加強(qiáng)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的必要性
在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，主要是結(jié)合PPP項(xiàng)目產(chǎn)生的各個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和處理，給PPP項(xiàng)目活動(dòng)建設(shè)工作順利進(jìn)行提供條件。通過(guò)分析整個(gè)各項(xiàng)信息，可以給各個(gè)領(lǐng)域具體展現(xiàn)出PPP項(xiàng)目實(shí)施狀況。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和精準(zhǔn)性能夠給PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作有序落實(shí)奠定基礎(chǔ)，保證后續(xù)工作順利實(shí)現(xiàn)。在PPP項(xiàng)目中，包含了大量的會(huì)計(jì)信息，這些信息能夠給政府部門(mén)制定決策提供支持，給項(xiàng)目企業(yè)管理部門(mén)投資提供參考。如果在PPP項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)信息不能具體體現(xiàn)工程具體專科，將會(huì)直接影響政府部門(mén)及投資企業(yè)決策制定，讓其陷入到經(jīng)濟(jì)危機(jī)中。由此可見(jiàn)，做好PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和全面性，能夠給后續(xù)項(xiàng)目工作順利進(jìn)行打下基礎(chǔ)。
2PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的相關(guān)問(wèn)題
2.1產(chǎn)權(quán)問(wèn)題
在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中，因?yàn)槠鋮⑴c主體呈現(xiàn)出多樣化特點(diǎn)，這給PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展增添了難度。特別是在比較混亂產(chǎn)權(quán)體系作用下，PPP項(xiàng)目將無(wú)法實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性會(huì)計(jì)核算，也不能保證會(huì)計(jì)核算目標(biāo)順利落實(shí)。通常情況下，在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，產(chǎn)權(quán)主體一般以整體特性進(jìn)行，這樣可以有效提高核算結(jié)果的精準(zhǔn)性。但是在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中，包含了諸多不同的產(chǎn)權(quán)主體，如果在核算之前，沒(méi)有明確產(chǎn)權(quán)主體情況，將會(huì)影響會(huì)計(jì)核算結(jié)果，也會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)核算偏差。例如，某個(gè)資產(chǎn)如果產(chǎn)生在產(chǎn)權(quán)主體甲的資產(chǎn)負(fù)債表中，同時(shí)也展現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)主體乙的資產(chǎn)負(fù)債表中。所以，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將無(wú)法清楚判斷產(chǎn)權(quán)分配和產(chǎn)權(quán)劃分標(biāo)準(zhǔn)，影響會(huì)計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)性。
2.2處理問(wèn)題
在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，整體優(yōu)化會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，能夠有效提高會(huì)計(jì)核算結(jié)果的精準(zhǔn)性，在此過(guò)程中，應(yīng)該優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式，提高會(huì)計(jì)處理效果。但是當(dāng)前在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中，會(huì)計(jì)處理缺少規(guī)范性，并且在具體操作中也存在模棱兩可的狀況，缺少核心要素。一方面，在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中，因?yàn)檫\(yùn)行模式發(fā)展時(shí)間短，在資產(chǎn)確認(rèn)上缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致資產(chǎn)確認(rèn)不合理。資產(chǎn)確認(rèn)是否合理，將會(huì)給會(huì)計(jì)核算結(jié)果帶來(lái)直接影響。在沒(méi)有參考或者模棱兩可的資產(chǎn)確認(rèn)中，部分資產(chǎn)認(rèn)定為外購(gòu)資產(chǎn)，部分資產(chǎn)認(rèn)定成自有資產(chǎn)，但是在資產(chǎn)性質(zhì)界定上較為混亂。另一方面，在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中，利息收入確認(rèn)操控空間較大，PPP項(xiàng)目在我國(guó)運(yùn)行時(shí)間較短，缺少完善的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，需要在時(shí)展中不斷摸索。
2.3核算問(wèn)題
在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中，合理的會(huì)計(jì)核算方式可以確認(rèn)PPP項(xiàng)目各個(gè)參與主體利益分配情況。但是在當(dāng)前運(yùn)行中，因?yàn)槿鄙俳y(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)核算結(jié)果存在偏差，影響會(huì)計(jì)核算效果。首先，在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中，不同會(huì)計(jì)核算方式給不同參與企業(yè)的利潤(rùn)分配帶來(lái)一定影響。企業(yè)需要結(jié)合項(xiàng)目毛利潤(rùn)和利潤(rùn)指標(biāo)選擇對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)核算方式，使得經(jīng)濟(jì)上相同的項(xiàng)目之間，因?yàn)闀?huì)計(jì)模式選擇不同而缺少對(duì)比性。其次，在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中，因?yàn)槿鄙俳y(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)信息或者數(shù)據(jù)存在差異，無(wú)法起到會(huì)計(jì)決策效果，更不能促進(jìn)PPP項(xiàng)目順利運(yùn)行。此外，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)遭受人為操控因素影響，相關(guān)人員根據(jù)主觀意愿進(jìn)行人為控制，從而讓其他利益方遭受一定經(jīng)濟(jì)損失。
3加強(qiáng)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的相關(guān)對(duì)策
3.1明確產(chǎn)權(quán)主體
在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中，要求提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，需要做好產(chǎn)權(quán)分配工作，確定各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體利益分配和項(xiàng)目范疇。首先，各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體在參與到PPP項(xiàng)目中時(shí)，需要把涉及的自身產(chǎn)權(quán)內(nèi)容進(jìn)行劃分，并且做好信息披露工作，保證其他參與主體可以清楚的了解自身產(chǎn)權(quán)分配情況，并且也能認(rèn)識(shí)合作方產(chǎn)權(quán)分配。其次，在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中，應(yīng)該秉持合理的標(biāo)準(zhǔn)確定產(chǎn)權(quán)主體利潤(rùn)分配情況，科學(xué)構(gòu)建會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制。如果在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中出現(xiàn)資產(chǎn)權(quán)屬問(wèn)題，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)證由政府部門(mén)提供，許可項(xiàng)目企業(yè)使用公共資產(chǎn)進(jìn)行公共設(shè)施建設(shè)，或者經(jīng)營(yíng)部門(mén)業(yè)務(wù)權(quán)限。在資產(chǎn)建設(shè)完成后，所有權(quán)歸公共機(jī)構(gòu)所有，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)包含了一定資產(chǎn)熟悉度，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行明確和計(jì)量。在確定PPP項(xiàng)目中，應(yīng)該注意特許權(quán)協(xié)議中對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，核查協(xié)議中是否含有社會(huì)資本控制權(quán)限等內(nèi)容。根據(jù)具體狀況，落實(shí)會(huì)計(jì)處理工作。對(duì)于社會(huì)資本中資產(chǎn)享有的控制權(quán)限，如果沒(méi)有根據(jù)對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)將其轉(zhuǎn)移給政府部門(mén)，應(yīng)該將其納入到“固定資產(chǎn)”范疇內(nèi)；社會(huì)資本方如果不具有控制權(quán)限，應(yīng)該根據(jù)對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)將其移交給政府部門(mén)。如果政府部門(mén)完全付費(fèi)，則應(yīng)該將其列入到金融資產(chǎn)中。如果社會(huì)公共支付費(fèi)用，應(yīng)該將其納入到無(wú)形資產(chǎn)中。在實(shí)際中，在會(huì)計(jì)人員落實(shí)好資產(chǎn)分配工作過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)簡(jiǎn)單規(guī)劃，在規(guī)劃中，避免發(fā)生操縱利潤(rùn)現(xiàn)象。
3.2優(yōu)化會(huì)計(jì)處理方式
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，PPP項(xiàng)目企業(yè)盈利狀況應(yīng)該對(duì)社會(huì)選擇有著一定敏感度。通過(guò)采用直線折舊方式，在特權(quán)之前，無(wú)形資產(chǎn)模式下的盈利狀況和金融資產(chǎn)方式對(duì)比，將會(huì)有所差異。通常采用攤銷方式，例如，在無(wú)形資產(chǎn)模式中，應(yīng)該按照特許經(jīng)營(yíng)期進(jìn)行攤銷處理，同時(shí)工程部門(mén)暫估特許經(jīng)營(yíng)期需發(fā)生的大修費(fèi)用記為預(yù)計(jì)負(fù)債原值。并將預(yù)計(jì)負(fù)債原值按照折現(xiàn)率折現(xiàn)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)-更新改造現(xiàn)值明細(xì)下并按照無(wú)形資產(chǎn)的使用期限進(jìn)行攤銷，原值與現(xiàn)值之間存在的差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，按照實(shí)際利率法在特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)進(jìn)行攤銷。在金融資產(chǎn)模式中，一般在PPP協(xié)議中明確區(qū)分可用性付費(fèi)、使用量付費(fèi)的回報(bào)方式，即在合同中明確多項(xiàng)履約義務(wù)的對(duì)價(jià)，能根據(jù)每個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行收入的核算確認(rèn)。實(shí)務(wù)中通常情況下可用性付費(fèi)總額為項(xiàng)目投資總額，加上融資成本，以及社會(huì)資本的合理投資收益，以項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格為依據(jù)，以建設(shè)可用性績(jī)效指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，自項(xiàng)目商業(yè)運(yùn)營(yíng)日起向社會(huì)資本逐年支付。此時(shí)可用性付費(fèi)不應(yīng)直接確認(rèn)為收入，而是現(xiàn)金流流入，會(huì)計(jì)核算上按實(shí)際利率法確定為利息收益，收回的本金部分沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款。在BOT、BT業(yè)務(wù)中，金融資產(chǎn)模式下確認(rèn)的利息收入，屬于“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”。對(duì)于BOT、BT項(xiàng)目公司來(lái)說(shuō)，收取墊資利息是其一項(xiàng)主要的業(yè)務(wù)收入，可以計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果BOT、BT業(yè)務(wù)并不是其主要的業(yè)務(wù)形式，則墊資利息收入可計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
3.3做好會(huì)計(jì)核算工作
PPP項(xiàng)目自身存在一定的繁瑣性和系統(tǒng)性，在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中，通過(guò)采用會(huì)計(jì)核算方式，根據(jù)PPP項(xiàng)目各個(gè)階段進(jìn)行差異性會(huì)計(jì)核算。根據(jù)當(dāng)前缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，并且因?yàn)镻PP項(xiàng)目自身比較繁瑣，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不可忽略各個(gè)階段屬性而隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。應(yīng)該根據(jù)各個(gè)階段實(shí)際情況實(shí)現(xiàn)分階段會(huì)計(jì)核算，從而保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，要求相關(guān)人員做好資產(chǎn)信息整合工作，根據(jù)實(shí)際情況加強(qiáng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)分類，做好記錄工作，保證會(huì)計(jì)核算體系的完善性。在項(xiàng)目實(shí)施后，將建設(shè)過(guò)程中會(huì)計(jì)核算當(dāng)作基準(zhǔn)，結(jié)合資產(chǎn)價(jià)值，將其劃分成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)三大類。在實(shí)際中，把階段收益納入到營(yíng)業(yè)收入中，將維護(hù)成本和特許運(yùn)營(yíng)攤銷成本融合到損益范疇中，只有這樣，才能將企業(yè)營(yíng)業(yè)中收益情況具體展現(xiàn)出來(lái)。
4結(jié)束語(yǔ)
總而言之，在進(jìn)行PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，做好資產(chǎn)整合工作，便于給后續(xù)工作順利進(jìn)行提供指導(dǎo)。在落實(shí)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)該結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理，做好會(huì)計(jì)核算工作，避免各種資產(chǎn)問(wèn)題出現(xiàn)，通過(guò)科學(xué)規(guī)劃，完善PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)分析，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)科學(xué)調(diào)配，保證項(xiàng)目有序進(jìn)行。
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作者：李娜 單位：致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙