公務(wù)員期刊網(wǎng) 論文中心 正文

集體土地納入會計(jì)核算研究分析

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了集體土地納入會計(jì)核算研究分析范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。

集體土地納入會計(jì)核算研究分析

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,集體土地所有權(quán)、承包權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)分立的形成,集體土地的管理也帶來了更多新的問題,而集體土地作為村級集體經(jīng)濟(jì)組織的最重要資產(chǎn)之一,其在村級財(cái)務(wù)收入的重要性也不斷提升。為此,有必要將集體土地資產(chǎn)納入會計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范化管理。文章通過對土地資產(chǎn)納入會計(jì)核算的必要性、可行性進(jìn)行了分析,并對土地資產(chǎn)的核算提出了相關(guān)建議,以期通過核算和相應(yīng)的監(jiān)督,能夠得到對各需求方有用的土地會計(jì)信息,以提高土地利用效率。

關(guān)鍵詞:集體土地;會計(jì)核算;賬務(wù)管理

據(jù)現(xiàn)行《物權(quán)法》、《土地法》等法律規(guī)定,村集體經(jīng)濟(jì)組織對其土地資源擁有所有權(quán)。具體來講是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對其擁有的農(nóng)用地如耕地、園地、林地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等農(nóng)村土地?fù)碛兴袡?quán);對其擁有建設(shè)用地如宅基地、公共設(shè)施和公益事業(yè)用地、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用地等建設(shè)用地?fù)碛兴袡?quán)和未利用地如荒山、荒溝、荒丘、荒灘等農(nóng)村土地?fù)碛兴袡?quán)。長期以來,農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織對這些土地的管理一般來說是一包了事(家庭聯(lián)產(chǎn)承包、集體林權(quán)改革),極少界入承包戶對土地的利用管理,少數(shù)農(nóng)村地區(qū)出現(xiàn)了耕地拋荒、耕地改作林地、甚至被挪作建設(shè)用地等現(xiàn)象。粗放的管理方式導(dǎo)致土地利用效率相對低下。而對未利用地,情況不明,事實(shí)不清,常被一些群眾私人占有和使用,造成集體資產(chǎn)利用不善、流失等問題。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,土地作為村級集體經(jīng)濟(jì)組織的最重要資產(chǎn)之一,給村級組織所帶來的財(cái)務(wù)收入不斷增加,其重要性也不斷提升。然而,所有權(quán)、承包權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)分立,在給集體土地的管理也帶來了更多新的問題。為此,有必要以管理貨幣或其他資產(chǎn)的方式來管理這些土地資產(chǎn),通過將土地資產(chǎn)納入會計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范化管理,是新形勢下強(qiáng)化村級土地管理的一項(xiàng)必要性舉措。

一、土地資產(chǎn)納入會計(jì)核算必要性

首先,會計(jì)的反映職能能夠更清晰反映出土地的承包、流轉(zhuǎn)、征用、投資、處置等各種情況引起的權(quán)利變動(dòng)情況,以及各功能分類用地的使用情況,便于相關(guān)人員總括掌握全村的土地使用、利用情況,提出相應(yīng)的管理意見和作出相關(guān)決策。其次,在反映職能的基礎(chǔ)上,會計(jì)的監(jiān)督管理職能能夠讓相關(guān)管理人員及時(shí)介入土地的承包、流轉(zhuǎn)、征用、投資、處置等,及時(shí)掌握土地流轉(zhuǎn)狀況。對違反或不符合土地法律法規(guī)的,及時(shí)制止或予以懲戒。能夠在土地違法者面前樹立違法必究、違法必查的正面形象,盡力減少事實(shí)上占有、使用情況的發(fā)生,保證全村土地的合理利用和規(guī)劃。再次,土地流轉(zhuǎn)會計(jì)信息能夠?yàn)橄嚓P(guān)信息使用人員提供有參考性的信息。土地流轉(zhuǎn)會計(jì)信息的使用者主要包括政府相關(guān)部門、村級土地管理人員、本村人員、及其他有意投資該村的各類投資者。政府部門可以依據(jù)土地流轉(zhuǎn)會計(jì)信息宏觀制定土地利用政策;相關(guān)土地管理人員可以利用土地流轉(zhuǎn)會計(jì)信息,合理規(guī)劃、統(tǒng)籌安排、制定土地利用計(jì)劃;而本村人員及村務(wù)監(jiān)督人員可以利用土地流轉(zhuǎn)會計(jì)信息,合理監(jiān)督土地的流轉(zhuǎn)和使用,也可依據(jù)相關(guān)信息,充分利用未開發(fā)土地,提高土地的利用效率。而其他各類投資者也可以依據(jù)該土地流轉(zhuǎn)會計(jì)信息,結(jié)合當(dāng)?shù)氐恼饔玫匮a(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等信息,充分評估土地的相關(guān)費(fèi)用及當(dāng)?shù)赝恋氐目衫盟?。最后,土地流轉(zhuǎn)狀況會計(jì)信息能夠?yàn)閮?nèi)部控制提供控制所必需的反饋信息,保證土地資產(chǎn)的安全和收入的實(shí)現(xiàn)。土地流轉(zhuǎn)納入會計(jì)核算以后,會計(jì)賬冊上可以清晰的反映出承包者、經(jīng)營者以及他們承包的、或經(jīng)營的面積。如果再在村級發(fā)包及上交收入中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬,并定期跟承包者進(jìn)行比對和分析??梢郧逦庇^的反映出每個(gè)地塊的收入情況,及時(shí)準(zhǔn)確的識別出應(yīng)收、未收、已收狀況,保證土地收入的安全和實(shí)現(xiàn)。

二、土地資產(chǎn)納入會計(jì)核算管理的可行性

1.土地資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義,應(yīng)納入會計(jì)核算進(jìn)行管理。所謂資產(chǎn)是指由企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。據(jù)現(xiàn)行《物權(quán)法》、《土地法》等法律規(guī)定,村集體經(jīng)濟(jì)組織對其土地資源擁有所有權(quán)。村集體經(jīng)濟(jì)組織可以對土地進(jìn)行控制,當(dāng)然土地也會給村集體經(jīng)濟(jì)組織帶來利益。2.土地資產(chǎn)具有可計(jì)量性。土地資產(chǎn)作為一種特殊的資產(chǎn),按常規(guī)的計(jì)價(jià)方法如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值確實(shí)不便計(jì)價(jià),但村集體經(jīng)濟(jì)組織可以按照名義金額(1元)來計(jì)價(jià),即以單位1畝的土地作價(jià)1元進(jìn)行計(jì)價(jià)。這樣,不僅能解決計(jì)價(jià)問題,而且其總價(jià)也可反映出整個(gè)村集體經(jīng)濟(jì)組織可以控制的土地面積。3.土地資產(chǎn)名義金額的可適用性。對于土地,人們通常強(qiáng)調(diào)的是土地的面積,以名義金額計(jì)價(jià),金額也就體現(xiàn)面積,一般能夠滿足相關(guān)人員對土地信息的需求,且易于為人們理解接受。為彌補(bǔ)名義定價(jià)的不足,在反映出整個(gè)村的各類土地面積的基礎(chǔ)上,可在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中注明當(dāng)年當(dāng)?shù)馗黝惖貕K執(zhí)行的土地補(bǔ)償價(jià)格以及新開發(fā)土地的成本等數(shù)據(jù),以供相關(guān)人員使用。

三、科目設(shè)置和會計(jì)核算要求

(一)科目設(shè)置

1.在無形資產(chǎn)下增設(shè)土地資產(chǎn)一級科目,用來核算集體土地經(jīng)營權(quán)的增減變動(dòng)情況,月末余額反映全村實(shí)際擁有土地情況;二級科目按國土部門的各個(gè)分類設(shè)置明細(xì),如耕地、林地、園地、水面、建設(shè)用地等,增設(shè)未利用地(指荒山、荒溝、荒丘、荒灘等)明細(xì),反映各類地塊實(shí)際占用情況及未利用地塊情況;三級科目按實(shí)際經(jīng)營者或用途設(shè)置明細(xì),如在耕地或林地等下面按實(shí)際經(jīng)營者(集體經(jīng)營視同實(shí)際經(jīng)營者,下同)設(shè)置明細(xì),增設(shè)閑置用地(指已開發(fā)土地,但未加以利用的土地,如拋荒的耕地等)明細(xì),反映各類地塊實(shí)際經(jīng)營情況和閑置情況。2.在資本下方增設(shè)土地資本一級科目,用來核算集體土地承包權(quán)的增減變動(dòng)情況,月末余額反映村集體土地可發(fā)包土地情況;二級科目同土地資產(chǎn)科目二級明細(xì)相一致按各個(gè)分類設(shè)置明細(xì),增設(shè)可發(fā)包用地明細(xì),反映各類地塊實(shí)際占用情況及土地未發(fā)包情況;三級科目按實(shí)際承包者設(shè)置明細(xì),用來核算村集體土地的承包情況,增設(shè)未發(fā)包用地明細(xì),反映各類地塊實(shí)際承包情況及未發(fā)包情況。

(二)核算要求

1.核算依據(jù)。初始納入核算時(shí),應(yīng)當(dāng)以當(dāng)前已發(fā)放各類權(quán)證及國土部門規(guī)劃數(shù)據(jù)、各類地塊面積,結(jié)合各村的實(shí)際情況,進(jìn)行盤點(diǎn)清查后的材料入賬核算。而后依據(jù)各類合同、文書或規(guī)劃材料的簽訂、變動(dòng)進(jìn)行核算。為適應(yīng)當(dāng)前土地流轉(zhuǎn)形勢的發(fā)展,以簡化承包或流轉(zhuǎn)手續(xù),可參照貨物運(yùn)輸單或材料流轉(zhuǎn)單一樣,設(shè)計(jì)農(nóng)村土地承包單和農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)單,在承包單或流轉(zhuǎn)單上注明流轉(zhuǎn)時(shí)間、原承包人(發(fā)包人)、現(xiàn)承包人(經(jīng)營者)、地塊名稱、面積、四至范圍、流轉(zhuǎn)期限,以及相關(guān)各方的簽字確認(rèn),承包單或流轉(zhuǎn)單一式多份,各相關(guān)人員各執(zhí)一份,以替換原先的合同及文書。2.初始核算。依據(jù)盤點(diǎn)清查結(jié)果,可作如下分錄:借:土地資產(chǎn)-耕地-經(jīng)營者(面積)-耕地-閑置用地(面積)-林地-經(jīng)營者(面積)-林地-閑置用地(面積)-建設(shè)用地-使用者(面積)-建設(shè)用地-閑置用地(面積)-未利用地(面積)貸:土地資本-耕地-承包者(面積)-耕地-未發(fā)包用地(面積)-林地-承包者(面積)-林地-未發(fā)包用地(面積)-建設(shè)用地-擁有者(面積)-建設(shè)用地-未發(fā)包用地(面積)-可發(fā)包用地(面積)3.后續(xù)核算。(1)在反映土地承包、出讓、征用等會影響承包權(quán)時(shí),由于也會同時(shí)涉及到經(jīng)營權(quán)的變更,故此時(shí)應(yīng)實(shí)行雙科目核算,在反映承包權(quán)變更的同時(shí),也要反映經(jīng)營權(quán)的變更。以耕地為例,在不同狀況下,可編制如下分錄:①耕地承包時(shí)可編制如下分錄:承包權(quán):借:土地資本-耕地-未發(fā)包用地(面積)貸:土地資本-耕地-承包戶(面積)經(jīng)營權(quán):借:土地資產(chǎn)-耕地-經(jīng)營戶(面積)貸:土地資產(chǎn)-耕地-閑置用地(面積)②出讓或征用時(shí)承包權(quán):借:土地資本-建設(shè)用地-擁有者(面積)貸:土地資本-耕地-承包戶或未發(fā)包用地(面積)經(jīng)營權(quán):借:土地資產(chǎn)-建設(shè)用地-經(jīng)營戶(面積)貸:土地資產(chǎn)-耕地-閑置用地或經(jīng)營戶(面積)③變更(變更只涉及甲)或分戶時(shí)承包權(quán):借:土地資本-耕地-新承包戶甲(面積)借:土地資本-耕地-新承包戶乙(面積)貸:土地資本-耕地-原承包戶(面積)經(jīng)營權(quán):借:土地資產(chǎn)-耕地-新經(jīng)營戶甲(面積)借:土地資產(chǎn)-耕地-新經(jīng)營戶乙(面積)貸:土地資產(chǎn)-耕地-經(jīng)營戶(面積)④因各種原因收回承包權(quán)時(shí)可編制如下分錄:承包權(quán):借:土地資本-耕地-承包戶(面積)貸:土地資本-耕地-未發(fā)包用地(面積)經(jīng)營權(quán):借:土地資產(chǎn)-耕地-閑置用地(面積)貸:土地資產(chǎn)-耕地-承包戶(面積)⑤新開發(fā)土地時(shí)借:土地資產(chǎn)-耕地-使用者(面積)貸:土地資產(chǎn)-未利用地(面積)新開發(fā)土地后,確認(rèn)承包關(guān)系時(shí):借:土地資本-可發(fā)包用地(面積)貸:土地資本-耕地-承包者(面積)(2)在只有經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)單科目反映土地流轉(zhuǎn)情況。如乙把經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)給甲,可作如下分錄:借:土地資產(chǎn)-耕地-承包戶甲(面積)貸:土地資產(chǎn)-耕地-承包戶乙(面積)4.由于按名義價(jià)格計(jì)價(jià)且土地使用期限無限,故無需計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。5.為便于比較、監(jiān)督各承包地塊的收入情況,在涉及一次收取多年的地塊承包收入時(shí),應(yīng)分期確認(rèn)收入,分期核算。

四、土地資產(chǎn)納入會計(jì)核算的信息披露

首先,除了在會計(jì)報(bào)表主表中反映土地利用總體信息外,增設(shè)各類土地承包情況表、土地承包變動(dòng)情況明細(xì)表,明細(xì)反映該時(shí)期土地新開發(fā)、承包、收回、被征用情況,并在村務(wù)公開欄公開,接受村民監(jiān)督。其次,明細(xì)反映當(dāng)前土地經(jīng)營者及土地利用情況,接受群眾監(jiān)督。最后,重點(diǎn)公布未利用地、閑置土地的明細(xì)分布情況,以期引導(dǎo)村民或各方管理者充分利用土地,提高土地利用效率。

參考文獻(xiàn):

[1]姜海華,張爭朝.村集體經(jīng)濟(jì)組織“資源性資產(chǎn)”計(jì)量研究[J].商業(yè)會計(jì),2013(17).

[2]秦大生.村集體資源性資產(chǎn)會計(jì)核算的思考[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì),2012(06).

作者:吳章康 單位:福建省三明市尤溪縣梅仙鎮(zhèn)人民政府

相關(guān)熱門標(biāo)簽