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摘要:政府會計制度的出臺對公立醫(yī)院的核算模式、科目設(shè)置、財務(wù)報表等發(fā)生了重要的影響,在這個框架下分析公立醫(yī)院會計實踐的內(nèi)容,探討醫(yī)院會計制度的改革之策,可以完善公立醫(yī)院的財務(wù)管理,實現(xiàn)政府會計制度在醫(yī)療領(lǐng)域的落實實效。
關(guān)鍵詞:政府會計制度;公立醫(yī)院;會計制度改革
一、《政府會計制度》為公立醫(yī)院帶來的影響
(一)會計核算模式
近十年里,公立醫(yī)院經(jīng)歷了兩次大的財務(wù)改革,一是在2011年推行了醫(yī)院會計制度,二是在2019年實施了《政府會計制度》。相較于醫(yī)院會計制度在核算模式上采用的混合制。如在應(yīng)收款的壞賬計提、資產(chǎn)的折舊計提上使用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,在費用和收入的確認(rèn)方面使用的是收付實現(xiàn)制。政府會計制度使用的平行記賬,讓預(yù)算會計和財務(wù)會計既是彼此獨立的,又是相互依存的,它保留了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制,允許兩種模式的存在,但是必須清晰的界定職責(zé)范圍,這就讓醫(yī)院的財務(wù)信息成為兩個獨立的體系,完整的反映了醫(yī)院的財務(wù)信息。
(二)要素與科目設(shè)置
《政府會計制度》除了之前設(shè)立的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大要素,還增加了關(guān)于預(yù)算的三個要素,又把之前52個會計科目減少到了26個,僅從數(shù)量上看,變化還是比較大的?!墩畷嬛贫取犯⒅貙Y金各種狀態(tài)的掌握,如醫(yī)院的自有資金、受托資產(chǎn)等,這些既是醫(yī)院運營的基礎(chǔ),也反映了公有資產(chǎn)預(yù)算、支出的真實情況。制度中規(guī)定了醫(yī)院當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月必須計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),則不再計提折舊。我們可以認(rèn)為,醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作銜接的更加緊密,對財務(wù)動態(tài)的把握更加及時和清晰。
(三)財務(wù)報表與附注
《政府會計制度》一共包含了8張報表,和八個財務(wù)要素相互呼應(yīng),實現(xiàn)了對醫(yī)院各項資產(chǎn)以及收益的“全檢索”。其中變動比較大的是,將醫(yī)療收入費用明細(xì)表、財政補(bǔ)助收支情況表等取消了。這樣做的好處是,醫(yī)院所有的資金流向都有一個清晰的軌跡,且因為資金報表的內(nèi)容更加詳細(xì)了,靶向性也明顯的增強(qiáng)了。這對于公立醫(yī)院的“獨立存活”有著極重要的意義。
二、公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的內(nèi)容
(一)對應(yīng)資產(chǎn),清理負(fù)債
首先依據(jù)《政府會計制度》進(jìn)行債權(quán)、債務(wù)的清理。對原來科目下的債權(quán)人、債務(wù)人進(jìn)行拆分,將資產(chǎn)、負(fù)債出自的項目列明明細(xì)。醫(yī)院的醫(yī)療糾紛賠償也計入負(fù)債,這項工作是對前期工作梳理和總結(jié)的基礎(chǔ)。其次,對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查,它們的來源、類型、對應(yīng)的待沖基金,需要從新舊兩個制度折舊計提的方法上分別演算,再結(jié)合財政部資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行核對,特別關(guān)注變化的那一部分,做到賬務(wù)報表和實物,以及財政部系統(tǒng)的留存數(shù)據(jù)一致。除去圖書、文物等類資產(chǎn)不計提折舊,其他資產(chǎn)補(bǔ)提一個月后折舊。再有,醫(yī)院的在建工程也屬于清查資產(chǎn),核實這些工程項目的性質(zhì)、預(yù)算、執(zhí)行等,所有信息都要和財政部的資產(chǎn)管理軟件相符。醫(yī)院還有歷年滾存的凈資產(chǎn),它們大多以基金的形式存在。對這部分資產(chǎn)的清查,需要區(qū)分出財政資金、項目資金、自有資金三類。所有資金和負(fù)債的查驗都需要上報財政部相應(yīng)的部門。
(二)設(shè)置檔案,建制規(guī)則
《政府會計制度》的實施從側(cè)面推動了數(shù)字技術(shù)、信息手段在醫(yī)院財務(wù)管理中的運用。針對不同功能和要求的財務(wù)服務(wù)軟件核算賬套、登記多層次、多維度的期初賬套等,一面詳實的記錄了各種數(shù)據(jù),一面將公立醫(yī)院的大數(shù)據(jù)集合起來,幫助醫(yī)院實現(xiàn)會計精細(xì)化管理的同時,也為科學(xué)決策奠定了基礎(chǔ)。醫(yī)院根據(jù)定義成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和規(guī)則,在各個科室開展成本核算工作,從源頭控制醫(yī)院的成本。再有,醫(yī)院盡快建立會計平臺,打通各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)到財務(wù)系統(tǒng)的通道,避免信息孤島,實現(xiàn)總賬、報表、明細(xì)的公開化。在技術(shù)上,數(shù)據(jù)接入的口徑、節(jié)點、規(guī)則等也要做好保障工作。
(三)登記新賬,編制科目
工作底稿對醫(yī)院的財務(wù)信息有著重要的幫助。財務(wù)會計科目一般會在工作底稿中詳細(xì)的列明財務(wù)會計科目的拆分、補(bǔ)記、調(diào)整等。特別需要注意的是新舊兩種制度的對照下,新賬中的相關(guān)信息是發(fā)生了出入,還是保持一致。在這里特別需要指出的是,資金結(jié)算屬于預(yù)算結(jié)余類科目,它與財政撥款、非財政撥款、撥款結(jié)余等科目,一起并入了期初余額的過賬工作。這個階段的工作可以說是整個財務(wù)工作中最重要也是難點最多的,考驗著財務(wù)人員的知識架構(gòu)、實踐經(jīng)驗,因此和工作人員的職權(quán)是直接掛鉤的。編制新賬各會計科目的科目余額表后,要做試算工作。通過科目余額的歸集與試算平衡,得到的結(jié)果,可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)人員在處理各項財務(wù)工作中發(fā)生的失誤和可能存在的疏漏,給予修正的機(jī)會后,可以為下一步工作打下基礎(chǔ)。
(四)負(fù)債編制,引入審計
進(jìn)入到這部分內(nèi)容,說明《政府會計制度》在醫(yī)院的搭建流程已經(jīng)進(jìn)入尾聲。編制負(fù)債表是讓新舊工作做好有效地銜接,平穩(wěn)過渡到新的制度管理下,也能讓醫(yī)院獲得一次全面審視資產(chǎn)狀況的機(jī)會,抓住精細(xì)化管理的機(jī)會,開展輔助核算的工作。這些內(nèi)容實際上都是醫(yī)院等待時機(jī)成熟后需要開展的工作。自然而然的,醫(yī)院財務(wù)報告分析應(yīng)用體系也就得到了建立健全的機(jī)會。在保證醫(yī)院財務(wù)狀況始終處于科學(xué)合理的范疇內(nèi)進(jìn)行的情況下,還是有必要引入第三方社會審計的。政府要向摸清“醫(yī)院的家底”,也離不開審計的幫助。但是審計在進(jìn)入醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)時,必須是抱著協(xié)力合作的態(tài)度,通過審計完成的是變化與創(chuàng)新的助力,只有認(rèn)清楚自己的位置,才能扎實推進(jìn)健康衛(wèi)生行業(yè)實施《政府會計制度》。
三、《政府會計制度》在公立醫(yī)院實施的建議
(一)做好新舊工作的銜接
《政府會計制度》和原來使用的《醫(yī)院會計制度》在內(nèi)容上存在著諸多的不同。公立醫(yī)院應(yīng)該依據(jù)自身的實際情況開發(fā)新的財務(wù)信息系統(tǒng),將財務(wù)核算方式設(shè)立為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的平行記賬的核算形式植入到系統(tǒng)中,實現(xiàn)財務(wù)核算的雙重功能,使財務(wù)信息系統(tǒng)更好地滿足醫(yī)院新的財務(wù)情況。此外,為了讓《政府會計制度》在公立醫(yī)院發(fā)揮更大的價值,公立醫(yī)院的會計科目還需要以新舊為標(biāo)準(zhǔn),實現(xiàn)轉(zhuǎn)換,根據(jù)財務(wù)會計和預(yù)算會計的不同要求,適時地將會計科目中的余額進(jìn)行轉(zhuǎn)換,并做好資料的保存,方便信息檢索和糾正,保證每一條財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。
(二)推進(jìn)新體系的構(gòu)建
公立醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算,是為了盡可能多的獲得上級部門的財政撥款,又能將這些款項的作用發(fā)揮到最大化。之前,醫(yī)療設(shè)備的采購并沒有進(jìn)入公立醫(yī)院的預(yù)算系統(tǒng),這就使得醫(yī)院的財務(wù)信息“消失了一大塊”,不能客觀有效的反應(yīng)醫(yī)院的財務(wù)信息。在新制度下,公立醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算管理口徑和政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位是一致的,醫(yī)院的預(yù)算管理系統(tǒng)既能橫評也能豎評,公立醫(yī)院的財務(wù)管理體系也就變得完整和充實了。我們可以認(rèn)為它是從旁推進(jìn)了公立醫(yī)院整個架構(gòu)的完善?!墩畷嬛贫取返耐瞥?,是為所有政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位提供指導(dǎo)和機(jī)遇。公立醫(yī)院在這個背景下,也獲得了改革的先機(jī)和理念的規(guī)范。因此,公立醫(yī)院應(yīng)該順勢而為,巧借東風(fēng),把醫(yī)院內(nèi)部的財物、負(fù)債做一次徹底的清查和登記,然后構(gòu)建出新的會計核算管理體系,為公立醫(yī)院提供強(qiáng)有力的物質(zhì)要素支撐。
(三)提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)
《政府會計制度》歸根結(jié)底是實現(xiàn)制度規(guī)范化。制度的建立和踐行是以人為基礎(chǔ)的,所以,提高醫(yī)院財務(wù)人員的綜合素質(zhì)是制度實施的重點。財務(wù)人員必須接受新制度的培訓(xùn),同時非常了解舊制度的內(nèi)容。培訓(xùn)后也要進(jìn)行考核,一是制度內(nèi)容的考核,二是制度方法的使用。任一項不合格,都不能上崗。同時,依據(jù)兩個系統(tǒng)的不同要求對同一個會計對象編制不同的會計分錄,為公立醫(yī)院的經(jīng)營管理提供清晰明了的財務(wù)信息,從制度上保證醫(yī)務(wù)人員隨時隨地學(xué)習(xí)和接受監(jiān)督,有效地提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
四、結(jié)語
公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度是時展的需要。新制度的執(zhí)行不僅促進(jìn)了公立醫(yī)院財務(wù)制度的完善,也對公立醫(yī)院持續(xù)更新、改進(jìn)財務(wù)管理提供了客觀的依據(jù)。接下來需要完成的工作是對醫(yī)院相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn),確保他們適應(yīng)“平行記賬”,做好單位的財務(wù)工作,為管理者提供具備決策價值的財務(wù)信息,為公眾醫(yī)療健康事業(yè)保駕護(hù)航。
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作者:施小如 單位:南通大學(xué)附屬醫(yī)院