政府預(yù)算管理論文精選(九篇)

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第1篇：政府預(yù)算管理論文范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；改革；財務(wù)管理。

一、引言。

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，使得部分事業(yè)單位完全推向市場，部分事業(yè)單位由國家賦予了一定的管理社會公共事務(wù)的職能。政府新公共財政體系框架的建立，政府經(jīng)濟職能的“市場化”傾向加強，作為完善政府職能的輔助部門———事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了顯著變化，它正從單純的“公益性”向“綜合性”逐漸改變，其市場性也得到進一步加強，其服務(wù)對象、服務(wù)方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。2006年新《企業(yè)會計準則》的頒布進一步完善了與我國國情相適應(yīng)并與國際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會計法規(guī)體系。而我國的事業(yè)單位財務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀90年代的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，財務(wù)管理滯后且明顯帶有計劃經(jīng)濟體制的遺留痕跡。財務(wù)管理相對單調(diào)與簡單的常規(guī)做法與其實際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，造成了事業(yè)單位財務(wù)管理方面的種種問題。

二、事業(yè)單位改革進程中財務(wù)管理存在的問題。

1.事業(yè)單位資金來源多渠道，財務(wù)管理難度加大。

完全推向市場的事業(yè)單位財務(wù)管理，已經(jīng)脫離了事業(yè)單位財務(wù)管理的范疇。而尚未被推向市場的事業(yè)單位，仍保留計劃經(jīng)濟時期的痕跡。即，財政低層次的保障，允許事業(yè)單位開展一些收費或者經(jīng)營服務(wù)，甚至有些事業(yè)單位成立下屬企業(yè)進行經(jīng)營，以彌補經(jīng)費的不足。這樣使得事業(yè)單位的資金來源更加廣泛，財政撥入資金、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入等多渠道，使得資金管理難度越來越大。

2.國家對事業(yè)單位財務(wù)管理實行的是預(yù)算績效考核，強調(diào)的是預(yù)算管理，從而使得資金使用效益低下。

在計劃經(jīng)濟下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統(tǒng)攬一切，財政通過直接分配來實現(xiàn)政府目標。事業(yè)單位對于資金的來源與使用缺乏足夠的自主決策權(quán)，它只是政府目標的執(zhí)行工具，無需對資金使用產(chǎn)生的效益負責，財務(wù)管理相對簡單，主要就是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督。

但是在市場經(jīng)濟條件下，事業(yè)單位作為獨立的法人，擁有更多的資金來源渠道、經(jīng)營收入和有權(quán)進行相應(yīng)的投資，無疑也會參與到市場競爭的過程中，使得事業(yè)單位的財務(wù)管理不再局限于預(yù)算管理。但是，現(xiàn)行的財務(wù)管理體制圍繞的仍然是預(yù)算資金的使用，一方面給事業(yè)單位開了創(chuàng)收的口子，另一方面又不能真正按照企業(yè)模式運作，迫使各事業(yè)單位更加注重的是預(yù)算執(zhí)行，而非經(jīng)濟效益，很少考慮行政成本，成本核算粗放，也使其很少進行相關(guān)的財務(wù)決策，導(dǎo)致資金效益顯然低下。

3.財政收支兩條線的改革力度不夠。

事業(yè)單位收支兩條線是改革的必然要求。財政體制改革提出事業(yè)單位實行收支兩條線，部分事業(yè)單位由于在稅收和非稅收入定位不明確，仍有一些單位出現(xiàn)自收自支的現(xiàn)象，事業(yè)單位的部分資金尤其是經(jīng)營性收入游離于財政監(jiān)管之外，非稅收入管理制度尚待進一步完善。

4.資金來源多渠道，綜合預(yù)算編制不完善。

由于預(yù)算編制是從基層由下而上進行編制，編制上的不科學(xué)性使得一些事業(yè)單位人為地將有些經(jīng)營性資金不納入預(yù)算管理，游離預(yù)算管理之外從而可能引發(fā)小金庫。

5.事業(yè)單位人員經(jīng)費、部分業(yè)務(wù)運行。

經(jīng)費不足，造成資金使用上的不規(guī)范。

在我國部分事業(yè)單位國家只從政策上給予保障，財政預(yù)算經(jīng)費如人員經(jīng)費、部分業(yè)務(wù)項目經(jīng)費等是嚴重不足的，從預(yù)算的角度上看，得先保證人員經(jīng)費的支出，經(jīng)費的不足，導(dǎo)致資金的濫用，有些單位因沒有或者經(jīng)營性收入不足，從維護穩(wěn)定的角度出發(fā)，用項目經(jīng)費、基本建設(shè)經(jīng)費發(fā)放人員津補貼。

6.固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。

由于事業(yè)單位未對國有資產(chǎn)進行經(jīng)營性和非經(jīng)營性的有效劃分，事業(yè)單位的經(jīng)營創(chuàng)收正是利用了這部分資源進行科技服務(wù)，創(chuàng)造了一定的財富，彌補事業(yè)經(jīng)費的不足。從國有資產(chǎn)的構(gòu)成來看是不均衡的，資產(chǎn)的購置者、使用和維護者不一致，勢必會造成國有資產(chǎn)的流失，對單位資產(chǎn)的運作以及資產(chǎn)的保值增值情況缺乏有效的監(jiān)督，同時也造成成本費用支出的不合理。

7.財務(wù)人員的財務(wù)管理意識薄弱、財務(wù)崗位權(quán)責弱化。

計劃經(jīng)濟體制下的職能實現(xiàn)工具弱化了事業(yè)單位財務(wù)人員的主動財務(wù)管理意識，再加上財務(wù)人員素質(zhì)的參差不齊，讓事業(yè)單位的財務(wù)管理水平低下，從而使得本應(yīng)發(fā)揮財務(wù)控制和監(jiān)督職能的財務(wù)機構(gòu)基本上作為一個會計核算單位或報賬機構(gòu)存在。其主要表現(xiàn)有：①財務(wù)人員沒有參加重大經(jīng)濟決策的過程；②財務(wù)控制流于形式，如一些財務(wù)人員僅僅從會計的角度對發(fā)票、報銷單等資金劃撥手續(xù)進行審批，而沒有按照相關(guān)合同或文件對支出金額的正確性、合理性進行核對；③財務(wù)人員沒有對會計信息進行相關(guān)的整理、提煉和加工，有些單位甚至全年都沒有編制過基本的財務(wù)報表，其直接后果就是既不能為相關(guān)的經(jīng)濟決策提供有用信息，又沒有及時掌握本單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

三、對事業(yè)單位改革進程中財務(wù)管理的建議。

市場經(jīng)濟的實質(zhì)就是在一定規(guī)則約束下的市場主體的相互獨立和產(chǎn)權(quán)清晰，在新公共財政與新公共管理主義的改革浪潮中，為了適應(yīng)與促進市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，服務(wù)型政府已經(jīng)成為了政府改革的必然趨勢，這勢必要強化政府在公共事務(wù)中的“市場化”地位，讓其與市場經(jīng)濟的發(fā)展更加和諧與融洽。因而，加強自身的“市場化”地位也成為了改善作為完善政府職能而存在的事業(yè)單位的財務(wù)管理改革的一個必然趨勢，為了更好的加強事業(yè)單位的“市場化”地位，主要應(yīng)該從以下幾個方面入手：

（一）繼續(xù)深化事業(yè)單位財務(wù)管理體制改革。

計劃經(jīng)濟體制下一刀切的財務(wù)管理體制已經(jīng)很難再適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下的事業(yè)單位發(fā)展，我們應(yīng)該繼續(xù)深化事業(yè)單位的財務(wù)管理體制改革，增強其“市場化”地位。

1.繼續(xù)完善事業(yè)單位的分類改革，確定不同的市場主體地位。

事業(yè)單位的存在具有歷史特殊性，在市場經(jīng)濟發(fā)展的改革浪潮中，有加強“市場化”的趨勢。但是，也并不是所有的事業(yè)單位都需要關(guān)注其資金使用的經(jīng)濟效益，所以，改革的首要目標是完善事業(yè)單位的分類改革，從而確立相應(yīng)的財務(wù)管理目標。

具體來說，準政府類型和純公益類事業(yè)單位財務(wù)管理的主要目標是追求財政資金使用效益的最大化，重點在資金使用上而非其資金盈利性；準公益性事業(yè)單位的目標是追求財政資金和社會資金使用的綜合效益最大化，關(guān)注的重點除了資金使用以外還有財政資金與社會資金的保值、增值以及盈利；純經(jīng)營類的事業(yè)單位就應(yīng)當與市場中的企業(yè)定位一致，追求的財務(wù)管理目標是盈利最大化，但其前提條件是其追逐盈利的過程中不能對公共服務(wù)和公共事業(yè)產(chǎn)生負的外部效應(yīng)。

2.引入權(quán)責發(fā)生制，增強事業(yè)單位會計信息的財務(wù)決策權(quán)。

對于準政府類和純公益類的事業(yè)單位，其主要定位還是在于其政府職能的實現(xiàn)，無需關(guān)注財政資金的盈利性，需要的相關(guān)信息比較少，所以可以仍然適用收付實現(xiàn)制的會計核算；對于純經(jīng)營性的事業(yè)單位而言，企業(yè)的市場地位需要更加全面和相關(guān)的會計信息來支持其財務(wù)決策的做出，因此應(yīng)當引入權(quán)責發(fā)生制的會計核算體制，增強會計信息的決策有用性；準公益性事業(yè)單位的財務(wù)管理目標相對比較復(fù)雜，既要考慮財政資金的使用，又要兼顧社會資金的盈利性，單純的用某一單一的會計核算體制都難以滿足其財務(wù)要求。所以，相應(yīng)的解決方法有兩種：①嚴格區(qū)分事業(yè)單位的資金使用途徑，對于公益性的資金使用，沿用收付實現(xiàn)制的會計核算體制，而對于經(jīng)營性資金使用，引入權(quán)責發(fā)生制。

②對于難以具體區(qū)分資金使用的，在用收付實現(xiàn)制核算的基礎(chǔ)上，再用權(quán)責發(fā)生制核算一遍，從而滿足事業(yè)單位參與市場競爭的信息需求。

（二）進一步完善事業(yè)單位財務(wù)管理制度。

事業(yè)單位財務(wù)管理應(yīng)從只注重財政資金的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督轉(zhuǎn)到對單位全部資金的來源、使用以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益的全過程進行核算和監(jiān)督：

1.加強綜合預(yù)算管理。事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)各單位職責、工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計劃，編制的年度財務(wù)收支計劃，反映單位資金收支、業(yè)務(wù)活動和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向，是部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)，也是單位財務(wù)工作的基本依據(jù)，所以各單位的預(yù)算外收入、經(jīng)營收入也應(yīng)全部納入預(yù)算管理，編制年度綜合預(yù)算，全面反映部門及所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金收支狀況，不得“坐收”、“坐支”。

2.深化和完善事業(yè)單位國庫集中支付系統(tǒng)，運用國庫集中支付系統(tǒng)軟件對財政數(shù)據(jù)進行分析，加強財政與經(jīng)濟聯(lián)系的分析，同時完善和利用各部門的財務(wù)軟件系統(tǒng)對預(yù)算外、經(jīng)營性資金全面剖析、把握資金的走向，關(guān)注資金的使用效率，發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，提出對策，提高預(yù)、決算分析水平，更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

3.加強事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失。事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門要會同有關(guān)部門做好固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、變動和糾紛的調(diào)處，盡可能地將經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)區(qū)分開來，對單位資產(chǎn)的運作以及資產(chǎn)保值增值情況進行有效的審計監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

（三）加大事業(yè)單位財務(wù)信息的透明度，增強對事業(yè)單位財務(wù)決策的外部監(jiān)督事業(yè)單位雖然是作為政府職能的輔助部門存在，但是在“理性經(jīng)濟人”的假設(shè)前提下，事業(yè)單位與政府之間同樣存在“委托—”關(guān)系。事業(yè)單位目標利益函數(shù)和政府的職能目標函數(shù)是存在差異的，在市場化改革的推動下，這種目標差異矛盾就變的更為明顯與尖銳。而缺乏有效的外部監(jiān)督更助長了事業(yè)單位財務(wù)“機會主義”

行為，從而阻撓了政府職能目標的實現(xiàn)。

因此，適當?shù)呢攧?wù)公開就像是引入一個有效的外部監(jiān)督，一方面，加強公眾對政府的信心，另一方面也可以約束事業(yè)單位的“機會主義”行為。

（四）強化事業(yè)單位財務(wù)人員的財務(wù)管理意識，提高財務(wù)人員的基本素質(zhì)財務(wù)管理體制的完善是改觀事業(yè)單位財務(wù)管理狀況的必要前提，但是光有這個前提是遠遠不夠的，財務(wù)人員的素質(zhì)高低也起著一個決定性的作用。因而，要加強事業(yè)單位的財務(wù)管理水平的另一個重要方面就是加強事業(yè)單位的財務(wù)人員財務(wù)管理意識和專業(yè)水平。一方面，強化財務(wù)人員的財務(wù)管理意識，要讓投資風險、籌資成本、資金的時間價值、經(jīng)營收益等基本財務(wù)意思深入人心；另一方面，加強對已有財務(wù)人員的后續(xù)教育以及新進財務(wù)人員的專業(yè)水準把關(guān)，提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

參考文獻：

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第2篇：政府預(yù)算管理論文范文

一、關(guān)于中國特色會計討論的簡要回顧

早在1980年中國會計學(xué)會成立時，就有人提出“建立一套符合我國國情的中國式的會計方法體系，是會計研究中急待解決的一個重大課題”。1982年婁爾行教授等在中、美比較會計研究報告中，就有關(guān)制度對會計的、會計的任務(wù)、假設(shè)、概念和原則等問題進行了比較具體的，了我國當時會計的獨特之處。1983年中國會計學(xué)會曾經(jīng)明確提出，“在本世紀末，中國會計學(xué)會組織和開展學(xué)術(shù)理論研究活動的目標，是創(chuàng)立具有中國特點的以講求經(jīng)濟效益為中心的會計理論和方法體系”，第一次給出了建立中國特色會計理論和方法體系的時間表。兩年后，在中國會計學(xué)會1985年年會工作報告中，楊紀琬教授總結(jié)了兩年來關(guān)于創(chuàng)立具有中國特色的以講求經(jīng)濟效益為中心的會計理論、方法體系的研究情況，進一步肯定了“在四化建設(shè)實踐中產(chǎn)生的會計理論、方法體系，必然具有中國特色”。1986年便有人提出建立中國式管理會計問題，1988年又擴展到不同國家會計差異的研究，指出“盡管美國和西歐在體制、經(jīng)濟體制和文化背景方面具有許多共同之處，但他們的會計慣例在許多方面卻存在著巨大的差異”（黃世忠，1988）。1990年閻達五教授在《會計理論研討十年回顧》一文中，針對有些人對“中國特色”不太理解的情況指出，“事實上‘中國特色’是指會計理論與方法必須與一個國家一定時期的生產(chǎn)力發(fā)展水平、民族文化、水平相適應(yīng)，必須與該特定環(huán)境中的社會、政治、經(jīng)濟、制度相適應(yīng)這一客觀在我國的具體運用”，“實踐已經(jīng)和必將繼續(xù)證明，拋棄‘中國特色’，我國的會計理論研討就不可能健康地發(fā)展”（閻達五，1990）。

在此之后的十年間，我國會計學(xué)者對此進行了長期不懈的研究探索，分析了對中國會計有重要影響或決定其特點的主要因素；分析了不同法律體系下的會計模式；開始研究會計理論體系的基礎(chǔ)理論與起點理論問題；探討了會計理論結(jié)構(gòu)、會計理論體系問題、會計文化問題，探討了制定和實施具有中國特色的會計準則問題，尤其是探討了社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下中國會計的特色問題。一些專家認為，中國的會計是會有中國的特色的，“不但過去有，今天有，甚至以后，一個兩個世紀，也許還會有。也不止中國如此，世界各國，莫不如此。”（楊時展）關(guān)于何為中國特色，有一定代表性的觀點是，中國特色是中國會計與他國會計的顯著差別。這些差異可以采用某種方法縮小甚至消除，從長遠看，會計的國家特色可能會逐步縮小，剩下的是一些非原則性、非根本性的差異，舊的差異被協(xié)調(diào)的同時又會不斷產(chǎn)生新的差異，最終差異會越來越小，并認為中國特色是一個發(fā)展的概念，只要國家間經(jīng)濟、文化、社會發(fā)展差別存在，必然是會計的國家化與國際化并存，而會計的國家化與國際化并不矛盾。“方法差異以及具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國整體會計框架、會計運行機制或者重大方面的差別?！倍鲊?、經(jīng)濟、法律、教育、文化等會計環(huán)境的差異是人所共知的，正是這些差異使得各國會計具有了各自的特點，會計的中國特色即源于此（劉玉廷，2000）。在1999年12月和2000年12月兩次“中國特色的會計理論與方法體系專題研討會”上，絕大部分代表肯定了會計的中國特色這一命題。筆者同意這一看法，但在這一問題的探討上，認為有以下幾點值得我們進一步反思。

二、關(guān)于研究因素與研究范圍

從所得到的資料看，我國會計學(xué)者對影響各國會計差異的因素，主要有以下四種不同觀點：

四因素論：政治、經(jīng)濟體制、文化傳統(tǒng)、國際經(jīng)濟交往（朱元午，1991）；

五因素論：政治、法律、經(jīng)濟、教育、文化（曲曉輝，2000）；

六因素論：一是經(jīng)濟、法律、政治、社會、教育、歷史傳統(tǒng)（孟凡利，1994），二是政治、經(jīng)濟、法律、制度、教育、文化六個因素（劉玉廷，2000），三是法律、政治、經(jīng)濟、稅收、文化、教育（陳信元，1999）；

十因素論：社會制度、政治制度、經(jīng)濟制度、經(jīng)濟發(fā)展水平、技術(shù)發(fā)展水平、社會文化發(fā)展水平、整體管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計管理的重視程度、企業(yè)會計人員的素質(zhì)、企業(yè)會計管理制度的完備程度（錢嘉福，1996）。

綜觀各種觀點，人們對政治、經(jīng)濟、文化因素的影響具有共同的認識，大部分人對教育、法律的影響表示贊同，而對國際經(jīng)濟交往、稅收、、社會、歷史傳統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等因素則有不同的意見。

筆者認為，影響各國會計差異的因素主要有以下六個：政治、法律、經(jīng)濟、教育、文化、歷史傳統(tǒng)。因為：第一，國際經(jīng)濟交往的不斷加強，一方面促進了跨國公司的發(fā)展、促進了各國之間的經(jīng)濟聯(lián)系進而推進了世界經(jīng)濟一體化的進程，另一方面也促使各國加強國際會計方面的研究，盡可能實現(xiàn)會計的國際協(xié)調(diào)，以減小會計的國際差異，但這恰恰是縮小會計差異的因素，而不是相反。其次，稅收對會計的影響主要是通過稅法實現(xiàn)的，而稅法又是法律體系的組成部分，所以稅收因素仍可歸屬于法律因素。第三，一般來講，科技水平代表了經(jīng)濟發(fā)展水平，經(jīng)濟發(fā)展水平又是科技水平的反映，因而科技因素最終表現(xiàn)為經(jīng)濟因素。第四，“社會”一般是指由一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)和上層建筑構(gòu)成的整體，或泛指由于共同物質(zhì)條件而相互聯(lián)系起來的人群，很顯然“社會”是其他各因素的集合體，不必要也不可能單列為一個獨立的影響因素。第五，企業(yè)整體管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計管理的重視程度，既是社會經(jīng)濟發(fā)展水平的函數(shù)，也是國民教育水平的外在表現(xiàn)，會計人員的素質(zhì)更是如此，只有具備高素質(zhì)的管理人員、會計人員，才可能有高水平的完備的會計管理制度，因此企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素實際上是經(jīng)濟與教育兩個因素的延伸。第六，這里的“歷史傳統(tǒng)”是指世代相傳、具有特點的社會因素，包括風俗、道德、思想、作風、、制度等，這恰恰是文化等因素無法包容而又對會計具有重要影響的因素之一。

至于各個影響因素中是否存在主導(dǎo)影響因素或關(guān)鍵影響因素問題，上述觀點中并未提及。我認為，雖然各國會計差異是各個因素共同作用的結(jié)果，但不同國家、同一國家的不同時期確實存在著主導(dǎo)影響因素，例如，改革開放前我國會計與西方會計的差異主要決定于政治因素，改革開放后則主要決定于經(jīng)濟因素，西方國家的會計差異有的決定于法律因素（加普通法系國家與大陸法系國家），有的決定于稅收因素（如法國、德國的會計制度趨同于法律制度，不分財務(wù)會計與稅務(wù)會計，而其他大陸法系國家則大多是財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離）等。西方還有一種“文化決定論”，認為文化是一個國家會計制度形成中的重要決定因素，無論是會計理論與會計方法的選擇、會計模式的形成，還是對各種會計現(xiàn)象的認識和解釋以及會計實務(wù)的發(fā)展方向等，在很大程度上決定于會計所處的文化環(huán)境（郝振平，1997）。

上述各項影響因素必然在特定對象、特定時期、特定環(huán)境下發(fā)揮作用，研究中國會計特色離不開參照物，這就涉及到研究范圍問題。從我國會計制度體系上考察，會計準則居于會計法之下、會計制度之上的中間環(huán)節(jié)，具有承上啟下的重要作用，正因為此，近年來我國對會計準則的研究力度遠遠大于對會計法和會計制度的研究力度。但會計法是我國會計工作的根本大法，會計制度是我國會計工作的直接依據(jù)，因此對會計法、會計準則、會計制度的研究不可偏廢，以便更好地從總體上把握中國會計特色的理論體系、方法體系、實踐體系。此外，從公開媒體上的研討情況來看，我國會計準則的參照對象主要是北美、歐洲國家以及日本、澳大利亞等國家的會計準則和國際會計準則。從廣泛借鑒意義上說，有必要對除了日本之外的亞洲國家、非洲國家加大這方面的研究投入。

三、關(guān)于研究視角與研究方法

一事物區(qū)別于它事物的根本標志在于其質(zhì)的規(guī)定性不同，如果從不同角度考察，將呈現(xiàn)出不同的特征，中國會計特色亦是如此。我們不妨從以下視角進行研究與總結(jié)：

靜態(tài)與動態(tài)。從靜態(tài)角度看，各國會計理論及會計實務(wù)可能呈現(xiàn)出不同的差異；從動態(tài)角度分析，這些差異可能隨著時間的推移而有所改變或形成新的差異。僅就我國建國后的會計發(fā)展歷史看，有人將其劃分為蘇聯(lián)階段、“破除迷信”階段和建立有中國特色的會計體系階段（楊時展），也有人將其分為初步形成階段、停滯發(fā)展階段、全面發(fā)展階段和深入發(fā)展階段（陳信元），顯然，不同時期的會計研究重心、會計制度、會計方法、會計實踐等均有所不同甚至截然不同，與同期的其他國家比較，也表現(xiàn)出不同的特點，同樣其他國家的會計理論與實務(wù)也在不斷發(fā)生變化。因此既要從靜態(tài)角度總結(jié)我國會計特色，又要從動態(tài)角度、發(fā)展角度認識這些特色，特色既是可變的，同時也是可以把握的。

總體與個體?？傮w作為個體的集合，隱含著個體的某些特征；個體作為總體的構(gòu)成細胞，是總體特征的基本源泉。一個國家實務(wù)方面的特征，除上述宏觀方面的因素外，還來自于會計實務(wù)方面的創(chuàng)造力，而會計上的特征又源于會計實務(wù)，如以我國50年代試行的內(nèi)部核算制為基礎(chǔ)，于80年代模擬市場調(diào)節(jié)辦法設(shè)立的內(nèi)部銀行，以及90年代以邯鋼為代表的模擬市場、成本否決制的施行，創(chuàng)立了具有特色的多種責任會計制度及預(yù)算控制制度的理論。中國會計總體特色的，不應(yīng)該、也不能脫離個體會計實踐的和。

全面與局部。是指全國與地區(qū)的關(guān)系，即中國會計整體特色的總結(jié)應(yīng)注意同局部地區(qū)先進經(jīng)驗的提煉相結(jié)合，如邯鋼的預(yù)算管理經(jīng)驗、湖北的會計局經(jīng)驗、各地的會計委派制經(jīng)驗等，如何使之與中國會計的特色相聯(lián)系，如何構(gòu)筑相關(guān)的特色理論與等，值得我們認真研究探討。

整體與分層。這里的分層是指會計、審計、財務(wù)等不同領(lǐng)域，、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、業(yè)、運輸業(yè)、郵電業(yè)等不同行業(yè)，租賃會計、集團會計、外幣折算會計、破產(chǎn)會計等特殊業(yè)務(wù)的層次劃分。不同層次會計的中國特色，也是中國會計整體特色的組成部分，加強不同層次會計的中外比較研究、構(gòu)筑這一層面的特色理論與方法，也是特色研究的重要之一。

關(guān)于特色的研究方法，雖然未見專文論述，但已有大量關(guān)于會計研究方法的論文或論著，主要包括規(guī)范研究與實證研究、定性研究與定量研究、宏觀研究與微觀研究、歸納與演繹、經(jīng)驗與邏輯、分析與綜合等各種方法或各種方法的結(jié)合運用，但應(yīng)注意可變因素與不可變因素的關(guān)系、變化與穩(wěn)定的關(guān)系、本質(zhì)與現(xiàn)象的關(guān)系、內(nèi)容與形式的關(guān)系、必然與偶然的關(guān)系等，以防以偏概全。

四、關(guān)于中國會計特色的內(nèi)涵與外延

中國會計的特色既然表現(xiàn)為中國會計的獨特之處、表現(xiàn)為與它國會計的差異，我們可從“人無我有、人有我無、人有我有”三個方面進行的、現(xiàn)實的、未來的考察。其中“人有我有”在具體內(nèi)容、理論依據(jù)、實務(wù)方法等方面也可能有所不同甚至大不相同，而這些差異既有理論上的也有實務(wù)上的，既有理論體系方面的也有方法體系方面的，既有靜態(tài)的也有動態(tài)的。強調(diào)特色、欣賞特色，并不等于抱著特色不放而人為地“塞入”會計制度中，而是要在條件許可情況下使之逐步地、有意識地與國際接軌，以便使我們的會計更全面更深入地走向世界，盡量縮小與它國的差異，促進國際會計的真正協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)不等于同一，世界各國不可能采用同一會計理論、會計模式、會計方法以至會計理念，因此差異或特色是絕對的，同一是相對的，某些舊的差異縮小或消失了，但又會產(chǎn)生新的差異，各個差異的形成或縮小，決定于各國會計環(huán)境的變化。因此，中國會計特色將是一個永恒的主題，差別在于特色范圍的大小、內(nèi)容的多少以及如何認識和理解這些特色。

從目前我國的、、經(jīng)濟、、文化、歷史傳統(tǒng)等環(huán)境分析，我國的會計特色主要表現(xiàn)為：

1、會計管理體制的垂直性。根據(jù)會計法的規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，地方縣級以上各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作，形成“國家財政部?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）財政廳（局）縣（盟）財政局”的垂直會計管理體制，其他任何部門和團體無權(quán)管理會計工作。

2、會計規(guī)章的層次性。表現(xiàn)為“會計法基本會計準則具體會計準則行業(yè)會計制度”的縱向法規(guī)體系和基本會計法規(guī)與行業(yè)會計法規(guī)以及綜合會計法規(guī)與專業(yè)會計法規(guī)的橫向法規(guī)等。

3、會計制度的強制性。會計法規(guī)定，各公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤，不得脫離會計制度進行會計核算。

4、會計實務(wù)的先進性。一方面，企業(yè)單位的會計核算必須以會計制度為依據(jù)；另一方面，隨著我國市場經(jīng)濟的建立、和日漸成熟，實際工作中必然會出現(xiàn)制度中尚未規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如五花八門的衍生金融工具的會計處理、2001年3月放開一級證券市場帶來的會計問題等等。這些均表明會計實務(wù)較會計制度的超前性，這雖然是世界各國所面臨的同樣問題，但不能不看到在我國的顯性化更強一些。

5、會計工作的矛盾性。由會計制度的剛性要求與會計實務(wù)的多樣性、靈活性所決定，我國會計工作中必然會出現(xiàn)一些“合法的不合理、合理的不合法”的現(xiàn)象，只要保持會計制度的上述特征，這一局面將是長期的。只有在制度與實務(wù)的博奕中、在制度的不斷修訂完善中逐步協(xié)調(diào)，才可使這一矛盾減少到最低限度。

6、會計人員的依賴性。由上述所決定，企業(yè)單位會計人員不得不依賴于會計制度。另一方面，我國歷史悠久，形成了較為穩(wěn)定的傳統(tǒng)文化，同時也就造就了國家統(tǒng)一會計制度的文化環(huán)境。會計人員出于傳統(tǒng)文化觀念，自然樂于接受風險較小、不確定性較小的國家統(tǒng)一會計制度，進而產(chǎn)生對制度的依賴性。1993年會計制度轉(zhuǎn)軌以來我國會計人員的表現(xiàn)，以及最近財政部根據(jù)我國實際情況，著手研究和制定更詳細的全國統(tǒng)一會計制度的舉措，是對會計制度與會計準則關(guān)系爭議的最好回答，也充分證明了這一點。

7、會計手段的雙重性。目前我國會計工作仍然處于手工操作與機操作并存的階段，這種會計手段的雙重性，造成會計信息披露及時性、披露詳細程度以及會計信息利用廣度與深度等方面的差異。

8、會計教育的抽象性。盡管改革開放以來，我國引進了一些西方教育思想、教育觀念、教育方法等，介紹并實施了案例教學(xué)、討論式教學(xué)等多種教學(xué)方法，建立了會計繼續(xù)教育的職業(yè)教育制度，但由于“私塾”等傳統(tǒng)教育方式和教育觀念的深刻影響，“滿堂灌”的教學(xué)方式、抽象和范式的教學(xué)內(nèi)容以及實踐教學(xué)不足等，仍然是目前會計教育的主流，即便是實踐性很強的會計專業(yè)技術(shù)資格、會計人員繼續(xù)教育等，也仍未能擺脫這一框框的束縛。