社會保障基金管理績效審計

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[摘要]

目前，我國社會保障基金管理的績效審計還處于不斷探索階段，暫時在政策制度、制度運行效益、違法違紀(jì)和道德標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行了有益嘗試，存在著重要性認(rèn)識不夠、缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)、范圍和積累的經(jīng)驗不足、績效審計手段落后等問題。為完善社會保障基金管理績效審計，我國應(yīng)采取樹立獨立性和權(quán)威性、加強運營公示和監(jiān)督管理、提高審計人員素質(zhì)、加強信息化建設(shè)等對策。

[關(guān)鍵詞]社會保障；基金管理；績效審計

一、社會保障基金管理績效審計的現(xiàn)狀

目前，我國社會保障基金管理的績效審計還處于不斷探索階段，近幾年，我國對社會保障基金的績效審計進(jìn)行了有益嘗試，形成了目前暫時的社會保障基金管理績效審計現(xiàn)狀，主要包括：一是政策制度方面。具體包括基金管理、機構(gòu)建立、實物管理、經(jīng)費管理、會計核算等，這些政策與制度的執(zhí)行情況，在很大程度上會影響著社會保障基金的使用和管理效益；二是制度運行效益方面。具體包括與制度相關(guān)的資金運行效益和受益人群的受益效益兩個方面。前者可分為資金有無沉淀和收支能否相適應(yīng)兩個方面，后者可分為資金支付的金額效益和資金支付的及時性效益兩個方面；三是違法違紀(jì)方面。據(jù)審計署統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2010-2014年間，我國養(yǎng)老保險基金涉及違規(guī)違紀(jì)資金352億元，一些單位將社?；鹩糜诨鶎咏?jīng)辦機構(gòu)等單位工作經(jīng)費5.95億元；用于購買汽車等295.74萬元；用于平衡市級、縣級財政預(yù)算1.14億元；亂報銷費用或發(fā)放待遇共18.52億元等問題；四是道德標(biāo)準(zhǔn)方面。有些行為不能看作是違紀(jì)違法行為，但是從道德上來看是不可行的，道德標(biāo)準(zhǔn)特別適合于對效益審計中的經(jīng)濟事項的評價，它可以用來從道德層面幫助人們看待不按客觀規(guī)律、忽視人類生存問題的后果。對于某些事項不能用法律法規(guī)限制時，用道德標(biāo)準(zhǔn)加以限制無疑能起到很好的效果。

二、社會保障基金管理績效審計存在的問題

(一)重要性認(rèn)識不夠

政府部門對社?；鸸芾砜冃徲嫴粔蛑匾暎@里的政府部門主要指的是審計機關(guān)，審計機關(guān)的不重視使我國的社會保障基金管理績效審計難以建立和健全。作為一項公共的專項資金，社會保障基金主要是企事業(yè)單位及個人向政府相關(guān)部門上繳的社保費用，政府相關(guān)部門利用這些社保費用籌集資金，因此政府相關(guān)部門如果不足夠注重這些社?；鸬氖褂煤凸芾?，而審計部門又對此基金的績效審計也不重視，這將必然導(dǎo)致社?；鸬墓芾砘靵y，其管理績效也就無從談起。社會公眾作為委托人的角色把通過勞動獲取的資金投資于社會保障，以保障其日后生活所需，而社會保障基金的管理者則不夠重視，沒有使社會基金進(jìn)行安全、完整地運行，沒有使社保基金管理的效率和效果得到有效提高。我國審計部門沒有意識到社會保障基金繳上來之后被亂占用、亂截留的現(xiàn)象，信息披露制度嚴(yán)重缺失。

(二)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)

社保基金管理績效審計的經(jīng)濟性和效果性要求其有統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)，該評價標(biāo)準(zhǔn)也是作為評價審計經(jīng)濟活動的重要參考依據(jù)之一，為出具審計報告和審計意見提供既定的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前在我國社會保障基金管理績效的審計評價中，還沒有統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)。而在國外，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在績效的審計中建立了統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)，如美國審計總署早在1981年就制定了嚴(yán)謹(jǐn)和詳實的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)；澳大利亞在績效審計評價方面也對審計相關(guān)人員制定了細(xì)致的評價標(biāo)準(zhǔn)。我國財政部在1995年出臺的績效指標(biāo)體系僅對企業(yè)績效審計評價有用。而從1999年開始出臺的《業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)績效評價操作細(xì)則》等文件只是對企業(yè)經(jīng)濟活動的效果性進(jìn)行評估，對我國社會保障基金的管理毫無作用。

(三)范圍和積累的經(jīng)驗不足

目前，我國對社保基金管理績效審計評價的經(jīng)驗嚴(yán)重不足，因此我國社保基金管理的績效審計評價缺乏嚴(yán)重的經(jīng)驗，這就要求我們要立足于現(xiàn)實，借鑒美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)資本主義國家的先進(jìn)經(jīng)驗。目前我國對社會保障基金開展的真實合法性審計主要采用的是財務(wù)審計，而績效審計被引進(jìn)我國的時間比較短，績效審計評價沒有足夠的實踐工作檢驗。對于我國社會保障基金及其政府部門項目繁多的情況下，仍用財務(wù)審計的方法對其審計，勢必造成對社?；鸸芾淼牟粶?zhǔn)確和不真實。而且，我國政府部門的績效審計僅針對大型政府投資項目和財政專項資金審計，在社保基金管理績效中的審計經(jīng)驗不足，將影響我國社?；鸸芾砗侠碛行?yīng)用績效審計工作的開展。

(四)績效審計手段落后

目前，我國社會保障基金的管理工作非常復(fù)雜，主要表現(xiàn)在社保設(shè)計的人數(shù)眾多、基金金額龐大、管理周期較長等，這就要求對我國社保基金管理的績效評價所采用的技術(shù)高，所應(yīng)用的計算機信息系統(tǒng)健全和完善?？冃徲嫑]有很好的技術(shù)支持，很難應(yīng)對當(dāng)前我國社?；鹦畔⒘康闹饾u增加。雖然我國社?；鹦畔⒘康脑黾樱枰?、更精準(zhǔn)的技術(shù)手段給予支持。但是我國目前計算機相關(guān)軟件的會計信息處理能力還比較低，很難有效審計我國的社?；鸸芾硇畔?。還有很多工作人員仍然采用的是手工查賬的方法進(jìn)行績效審計。目前我國還沒有開發(fā)出適用性的績效審計軟件，對社?；鸸芾淼目冃徲嫶嬖趪?yán)重的局限性。另外，我國對社?；鸸芾韺徲嫷南嚓P(guān)計算機軟件也存在很大問題，譬如軟件中個個流程相互獨立，設(shè)計缺陷導(dǎo)致附表與主表之間相互脫節(jié)，信息嚴(yán)重失真。

三、完善社會保障基金管理績效審計的對策建議

(一)樹立獨立性和權(quán)威性

相關(guān)政府部門及其審計人員要有正確的認(rèn)識，把社?；饘徲嬁醋魇蔷S護(hù)國家社會安定、關(guān)乎社會深化改革的頭等大事。針對目前社?；鸱秶?、負(fù)擔(dān)失衡、覆蓋面小等問題，必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立主人翁意識和高度責(zé)任感，建立有效科學(xué)的統(tǒng)一管理體制，規(guī)范社?；鸬墓芾砟Ｊ剑瑥暮暧^層面統(tǒng)一支付方法和征收比例，通過綜合分析，認(rèn)真調(diào)研，有問題及時反饋于領(lǐng)導(dǎo)。以專題報告的形式，切合實際地、有理有據(jù)地做出匯報，逐步推進(jìn)我國社保基金績效審計評價體系的建立。同時盡早制定并出臺《社會保障基金績效審計法》，使之與《審計法》和《會計法》有效結(jié)合，把我國社會保障基金管理績效審計工作推向法制化。

(二)加強運營公示和監(jiān)督管理

主要應(yīng)從以下三個方面著手：一是建立社會保障基金公示制度。該制度可以有效發(fā)揮社會輿論的作用，監(jiān)督社保相關(guān)管理部門收繳和發(fā)放社?；鸬母黜椆ぷ?，并且及時向社會公眾公示其收繳和發(fā)放情況，廣泛接受社會公眾的監(jiān)督；二是及時向社會公眾公示最新出臺的政策法規(guī)。向社會公眾詳細(xì)解析最新的政策法規(guī)條文，使廣大社會公眾第一時間了解政策的變化，尤其是收繳金額、收繳比例的變動，可以利用新聞媒體及時公布新的政策法規(guī)；三是建立參與審理案件及檢舉揭發(fā)制度。吸引廣大社會公眾和企事業(yè)單位參與，讓他們關(guān)心和了解社?；緺顩r，強烈要求社保相關(guān)管理部門定期向企事業(yè)單位及公眾公布社保基金的各項收支狀況及其管理情況，使整個社會營造輿論監(jiān)督的良好氣氛。

(三)提高審計人員素質(zhì)

主要應(yīng)從以下三方面著手：一是建立審計人員的培訓(xùn)機制。把培訓(xùn)當(dāng)做對審計人員的一項必須完成的任務(wù)，引導(dǎo)審計人員參與高效培訓(xùn)，甚至出國培訓(xùn)；二是鼓勵審計人員學(xué)習(xí)新知識和新技能。由于我國社會保障的相關(guān)政策制定還很不完善，其政策制度的變動較為頻繁，因此審計人員應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注社會保障相關(guān)的最新法律法規(guī)，及時將最新法律法規(guī)應(yīng)用于社保審計的實際工作中，必要時可以組建培訓(xùn)班；三是建立審計人員的工作激勵機制。對工作能力突出，工作態(tài)度認(rèn)真的審計人員給予獎勵，這種獎勵可以使口頭表達(dá)，也可以是實物或現(xiàn)金獎勵。只有我國社會保障基金績效的審計人員素質(zhì)提高了，才能有效保障我國社保基金績效審計的順利開展。

(四)加強信息化建設(shè)

我國對社會保障基金管理績效審計應(yīng)當(dāng)不斷加強信息化建設(shè)，對其進(jìn)行現(xiàn)代化管理，加強信息化、網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)專業(yè)化。建設(shè)一個健全完善的績效審計信息處理系統(tǒng)，不斷完善各項制度。充分開發(fā)和利用社會保障基金的電算化審計，利用先進(jìn)的科技管理手段，組建一套完善的績效評價指標(biāo)體系。并且注重信息的分工協(xié)作，建立完善的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。同時要完善我國社?；饘徲嫷募夹g(shù)流程：一是控制社?；鹳~戶的收入與支出關(guān)；二是重視社保基金征集環(huán)節(jié)的嚴(yán)格審計；三是重視對基金撥付環(huán)節(jié)的審計；四是重視對社?；鸬谋Ｖ翟鲋祵徲嫛?yán)格清點涉及的定期存單和相應(yīng)國債，仔細(xì)檢查存單的登記建賬情況。

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作者：張顯忠 單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院