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企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃問(wèn)題探討

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企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃問(wèn)題探討

摘要:當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革與發(fā)展,企業(yè)間并購(gòu)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。企業(yè)并購(gòu)在很大程度上可以提升自身經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于其跨行業(yè)發(fā)展十分有利。但就目前來(lái)講,在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃工作中還存在著不少問(wèn)題,這就需要我們進(jìn)一步深入地對(duì)其進(jìn)行研究的探討,以便更好地促進(jìn)企業(yè)并購(gòu),推動(dòng)企業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞:企業(yè)并購(gòu);稅收籌劃;問(wèn)題;措施

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)稅收籌劃工作人員在納稅意識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能與綜合素養(yǎng)方面的整體水平還存在一定差距。對(duì)于企業(yè)來(lái)講,倘若企業(yè)利用偷稅的方式來(lái)取得利益要比稅收籌劃的要高,那么企業(yè)對(duì)于稅收籌劃工作往往不會(huì)重視,甚至直接忽略。因此,稅收籌劃問(wèn)題地解決就顯得至關(guān)重要。

一、企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃常見(jiàn)問(wèn)題研究

(一)對(duì)稅收籌劃工作的重視度不夠現(xiàn)如今,在企業(yè)并購(gòu)時(shí)大部分都應(yīng)用股權(quán)支付、非股權(quán)支付和股權(quán)與非股權(quán)結(jié)合的方式進(jìn)行支付。對(duì)于企業(yè)并購(gòu)來(lái)講,對(duì)于現(xiàn)金流量、資金籌備能力以及被并購(gòu)企業(yè)所得稅的計(jì)算能力等多方面均有著極高要求。但實(shí)際上,還有許多并購(gòu)企業(yè)對(duì)于并購(gòu)活動(dòng)過(guò)程中的稅收籌劃工作沒(méi)能真正重視起來(lái)。

(二)稅收籌劃方案的可行性較為欠缺對(duì)于并購(gòu)企業(yè)來(lái)講,其可以借助自身稅前利潤(rùn),有效地彌補(bǔ)被并購(gòu)企業(yè)所出現(xiàn)的虧損問(wèn)題。所以許多并購(gòu)企業(yè)會(huì)選擇具有虧損現(xiàn)象的企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)并購(gòu)活動(dòng)。倘若在并購(gòu)過(guò)程中并購(gòu)企業(yè)與被并購(gòu)企業(yè)信息不能統(tǒng)一,那么被并購(gòu)企業(yè)往往在信息方面有著較大優(yōu)勢(shì),這樣一來(lái),并購(gòu)企業(yè)就難以實(shí)現(xiàn)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)各類(lèi)信息進(jìn)行全面有效地了解和掌握,進(jìn)而致使在成本預(yù)測(cè)方面缺乏準(zhǔn)確性,并最終致使稅收籌劃方案的可行性較低,導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)受到了較大的阻礙。

(三)稅收制度缺乏完善性就目前來(lái)看,國(guó)內(nèi)各項(xiàng)稅制對(duì)于增值稅等流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅等都比較重視,但稅制體系還缺乏完善性,在內(nèi)容方面較為單一。國(guó)內(nèi)所得稅內(nèi)容占總體稅收比例的極少,個(gè)人納稅義務(wù)也不多,這對(duì)于稅收籌劃的發(fā)展來(lái)講有著一定程度地影響。

(四)缺乏足夠的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)企業(yè)并購(gòu)中的稅務(wù)籌劃工程常常會(huì)因?yàn)槭艿讲煌蛩赜绊懚a(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。與其他財(cái)務(wù)決策與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相同,只要籌劃結(jié)果和預(yù)期存在過(guò)大差距就可能會(huì)致使稅務(wù)籌劃的失敗。通常情況下稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括了外部與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兩種,其中外部風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)造成最大經(jīng)濟(jì)損失便是錯(cuò)誤選擇政策,只要企業(yè)活動(dòng)和并購(gòu)稅收有關(guān)政策相背離,那么企業(yè)就需要承受相應(yīng)的損失,內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)則主要指的是企業(yè)內(nèi)部管理設(shè)置情況,領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)際監(jiān)管并購(gòu)計(jì)劃落實(shí)的力度以及稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力與綜合素養(yǎng)等情況。

二、企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中稅收籌劃工作的應(yīng)對(duì)措施

(一)對(duì)稅收籌劃工作加以重視,進(jìn)一步強(qiáng)化公民法律意識(shí)就目前來(lái)看,我國(guó)稅收籌劃工作正值初級(jí)發(fā)展階段,對(duì)于并購(gòu)企業(yè)與非并購(gòu)企業(yè)兩者在權(quán)利、義務(wù)等方面并沒(méi)能清晰地劃分。而從社會(huì)公民的視角來(lái)看,以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)等為依據(jù),進(jìn)而開(kāi)展納稅工作,這是參與稅收籌劃的基礎(chǔ)性要求。而在具體的納稅工作中,由于沒(méi)能真正深入地對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行了解和掌握,再加上方案不具有較高的可行性,進(jìn)而致使在稅收籌劃方面造成了極大影響。所以,相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大這方面的研究和探討,適當(dāng)?shù)爻雠_(tái)相關(guān)稅收政策法規(guī),強(qiáng)化在稅收籌劃工作方面的宣傳,進(jìn)一步培養(yǎng)優(yōu)秀的稅收籌劃研究人才,以便于為廣大公民提供相關(guān)稅收籌劃咨詢(xún)性服務(wù)工作,這樣可以有效地幫助公民樹(shù)立正確的稅收意識(shí),強(qiáng)化公民法律意識(shí)方面的培養(yǎng)和形成。對(duì)于并購(gòu)企業(yè)來(lái)講,在進(jìn)籌劃過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身特性,并對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)做進(jìn)一步考察,深入了解當(dāng)前相關(guān)稅收政策,以確保企業(yè)稅收籌劃方案具有多樣化,以便適應(yīng)當(dāng)前多變的市場(chǎng)環(huán)境需要。此外,并購(gòu)企業(yè)與被并購(gòu)企業(yè)還需要具備良好的法律認(rèn)識(shí),盡可能避免為了避免稅負(fù),而應(yīng)用違法違規(guī)行為進(jìn)行操作的行為出現(xiàn),進(jìn)而使稅收籌劃工作受到影響。

(二)落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,提升其經(jīng)濟(jì)效益首先,從并購(gòu)企業(yè)的視角來(lái)看,應(yīng)當(dāng)對(duì)并購(gòu)的意義做進(jìn)一步了解,進(jìn)而采取有關(guān)措施以確保稅收籌劃更具科學(xué)有效性和可行性。與此同時(shí),并購(gòu)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)確保稅收資金得到科學(xué)有效地利用,通過(guò)這種方式降低成本,增加其經(jīng)濟(jì)效益,有效促進(jìn)企業(yè)健康、平衡發(fā)展。其次,并購(gòu)企業(yè)在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行編制過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)充分考量到其長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全面性以及多邊性等特點(diǎn),進(jìn)而采取健全的企業(yè)統(tǒng)籌措對(duì)策,切實(shí)把企業(yè)成本控制劃入重點(diǎn)工作來(lái)開(kāi)展,同時(shí)還需充分考量到各項(xiàng)有關(guān)影響因素,以確保企業(yè)稅收籌劃方案實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步優(yōu)化,增強(qiáng)其方案的可行性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展地不斷深入,國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)交流活動(dòng)越來(lái)越多,全球經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境形勢(shì)下,給企業(yè)贏(yíng)來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇。由于國(guó)際市場(chǎng)有著較高的公開(kāi)性和開(kāi)放性,這使企業(yè)成本實(shí)現(xiàn)了有效地降低,使企業(yè)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步提高,這同時(shí)也是在并購(gòu)過(guò)程中稅收籌劃工作的重點(diǎn)性?xún)?nèi)容。并購(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化與國(guó)際優(yōu)秀稅收籌劃團(tuán)隊(duì)間的交流與聯(lián)系,積極吸收和借鑒國(guó)外先進(jìn)的、成功的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn),同時(shí),還需結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行深入考察和研究,進(jìn)一步推進(jìn)外交聯(lián)系,以確保企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中稅收籌劃質(zhì)量。最后,強(qiáng)化收效效果與稅收籌劃成本兩者的平衡關(guān)系。在稅收籌劃過(guò)程中,企業(yè)并購(gòu)以后的收益,主要來(lái)自國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策歸屬權(quán)、折舊資產(chǎn)評(píng)估差價(jià)等方面,而稅收籌劃的成本則主要來(lái)自籌劃風(fēng)險(xiǎn)資本和發(fā)展機(jī)會(huì)成本等方面。對(duì)于并購(gòu)企業(yè)來(lái)講,在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行編制時(shí),需切實(shí)對(duì)自身稅收資本的增加和減少進(jìn)行綜合有效地考量,稅收籌劃部門(mén)還應(yīng)當(dāng)切實(shí)從自身實(shí)際著手,對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性地分析,進(jìn)而編制出針對(duì)不同種類(lèi)的稅收籌劃方案,進(jìn)而從中選取最優(yōu)質(zhì)的籌劃方案并加以實(shí)施。

(三)積極構(gòu)建完善的稅收法律法規(guī)稅收工作較為繁雜,且在獲取收益方面存在較大困難,再加上當(dāng)前稅收籌劃還沒(méi)能真正形成一定的發(fā)展趨勢(shì),納稅人需要在人力、物力等方面加大投資,以獲取一定的稅收效益。為了更好地規(guī)避以上問(wèn)題的出現(xiàn),就需要在稅收相關(guān)法律法規(guī)等方面做出進(jìn)一步的明確,進(jìn)一步完善和明確相關(guān)稅收環(huán)節(jié),注重相關(guān)優(yōu)惠政策方面的內(nèi)容,并運(yùn)用科學(xué)合理有效的稅收方式,以確保稅收相關(guān)優(yōu)惠政策更具科學(xué)、合理以及規(guī)范性,只有這樣才能確保企業(yè)得以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠。

(四)強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理首先,要構(gòu)建起完善的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。企業(yè)應(yīng)當(dāng)要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特征以及內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理要求來(lái)設(shè)置相應(yīng)的管理組織,并且逐一明確相應(yīng)工作人員的職責(zé),倡導(dǎo)其他部門(mén)對(duì)稅務(wù)籌劃工作予以積極的協(xié)調(diào)與配合。如若企業(yè)規(guī)模不大,由于其設(shè)置的組織機(jī)構(gòu)相較而言不夠完善,那么就可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人員來(lái)處理問(wèn)題。而對(duì)于較大規(guī)?;蚴前l(fā)展較快的企業(yè)而言,則可以在其內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。不僅如此,需要對(duì)實(shí)際設(shè)置的機(jī)構(gòu)職責(zé)予以明確,如訂立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理制度、優(yōu)化有關(guān)涉稅規(guī)章制度、參與企業(yè)并購(gòu)決策且分析相關(guān)的稅務(wù)影響、提出風(fēng)險(xiǎn)管控的建議與意見(jiàn)、組織執(zhí)行企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與處理等。其次,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)要能夠正確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,這樣一來(lái)方可有針對(duì)性地制訂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略。所以就需要企業(yè)能夠全面收集自身的內(nèi)部與外部信息,并且嚴(yán)格根據(jù)相應(yīng)規(guī)程來(lái)識(shí)別企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn),此后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,全面估計(jì)與衡量風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)與后果,同時(shí)科學(xué)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)的概率。最后,需要結(jié)合相應(yīng)類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn),在基于對(duì)企業(yè)成本與效率考量的基礎(chǔ)上制訂計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方案。

(五)強(qiáng)化稅收籌劃人才的培養(yǎng),增強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素養(yǎng)從企業(yè)并購(gòu)來(lái)計(jì),所需涉及的內(nèi)容非常多,需考量的內(nèi)容也是比較多。如需對(duì)被并購(gòu)企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營(yíng)理念、文化、員工素質(zhì)、辦事效率以及企業(yè)信用等級(jí)等各方面進(jìn)行了解和研究。正是由于有這些較多因素的影響,所以,對(duì)于稅收籌劃人員的技能水平有了更高的要求。因此,并購(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大對(duì)稅收籌劃人員關(guān)于技能、作業(yè)能力以及職業(yè)素養(yǎng)等多方面加大培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。另外,在具體的培訓(xùn)學(xué)習(xí)過(guò)程中,還應(yīng)當(dāng)選取具有較為典型并購(gòu)案例夠來(lái)展開(kāi)學(xué)習(xí),并深入分析內(nèi)部各要素,積極對(duì)一些成功的并購(gòu)案例加以總結(jié)和分析,及時(shí)掌握并購(gòu)市場(chǎng)情況進(jìn)行了解和掌握,以使企業(yè)自身稅收籌劃工作得以更加健康、快速地開(kāi)展。此外,稅收籌劃人員還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)精神,切實(shí)做好市場(chǎng)調(diào)研,不斷提升企業(yè)自身應(yīng)對(duì)突發(fā)事件和應(yīng)急處理能力,全面保障企業(yè)得以健康、有序發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之,并購(gòu)是企業(yè)資本運(yùn)行的一種有效方式,但是在實(shí)際并購(gòu)過(guò)程中對(duì)其產(chǎn)生影響的因素眾多,而稅收則是影響企業(yè)并購(gòu)結(jié)果的一項(xiàng)重要因素。所以在企業(yè)并購(gòu)時(shí)必須做好稅務(wù)籌劃工作,掌握了解其存在的問(wèn)題與不足,并采取針對(duì)性的解決措施,以切實(shí)提高其并購(gòu)質(zhì)量,促使其更好、更快發(fā)展。

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作者:黃貴濱 單位:福建閩投電力有限責(zé)任公司