高校工程審計(jì)工作現(xiàn)狀及調(diào)整轉(zhuǎn)型探究

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摘要：在加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政投資評(píng)審的背景下,二級(jí)預(yù)算高校內(nèi)部審計(jì)部門迫切需要調(diào)整工作方向，使審計(jì)資源由造價(jià)審計(jì)向內(nèi)部控制管理審計(jì)傾斜,促進(jìn)提升內(nèi)部控制水平，保證財(cái)審基礎(chǔ)資料質(zhì)量,助力提高財(cái)政資金的使用績效。

關(guān)鍵詞：財(cái)政評(píng)審；建設(shè)項(xiàng)目；內(nèi)部控制管理審計(jì)

一、財(cái)政投資評(píng)審依據(jù)和學(xué)校應(yīng)對需求

《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例》，是財(cái)政部門開展財(cái)政投資評(píng)審工作的基本法律依據(jù)。作為預(yù)算級(jí)次為二級(jí)預(yù)算的高校，接受上級(jí)主管部門的資金撥付，所投資的項(xiàng)目相應(yīng)由其審核，依法依規(guī)接受預(yù)算支出的財(cái)政監(jiān)督。同時(shí)，由于資金撥付與支出審核的實(shí)施主體統(tǒng)一，可以更好地保證政府投資項(xiàng)目的績效，實(shí)現(xiàn)對支出目標(biāo)的有效控制，形成資金使用的良性循環(huán)。上級(jí)主管部門通過聘請具有相關(guān)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)，對二級(jí)預(yù)算單位的財(cái)政投資進(jìn)行評(píng)審監(jiān)督，實(shí)施工程項(xiàng)目的造價(jià)審核，可以視作國家審計(jì)的延伸，實(shí)現(xiàn)對公共財(cái)政效能的國家監(jiān)督。由此引發(fā)政府財(cái)政投資項(xiàng)目的建設(shè)單位在審核體系與審核機(jī)制上進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使項(xiàng)目建設(shè)單位的造價(jià)審計(jì)功能和審計(jì)資源，向以內(nèi)部控制為主的管理審計(jì)方向傾斜，調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)，適應(yīng)不同形勢的要求。

二、高校工程審計(jì)開展現(xiàn)狀

關(guān)于高校工程審計(jì)工作的開展情況，課題組對廣東省內(nèi)外部分高校進(jìn)行了問卷調(diào)查，問卷顯示：在二級(jí)預(yù)算高校中，有80%的高校開展了造價(jià)審計(jì)，80%的高校開展了建設(shè)項(xiàng)目流程跟蹤審計(jì)，60%的高校通過事后的管理情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。造價(jià)審計(jì)的主要工作內(nèi)容，一般是對基建部門提交的項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核采用的方式包括由內(nèi)審工作人員實(shí)施復(fù)核以及由第三方機(jī)構(gòu)實(shí)施的外包復(fù)核。在所調(diào)查的二級(jí)預(yù)算高校中，造價(jià)金額在財(cái)審限額以下的項(xiàng)目，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施的占60%，由中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的占40%。具體到造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容，在二級(jí)預(yù)算高校中，80%的高校實(shí)施了工程預(yù)算審計(jì)，實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)的占100%。結(jié)合造價(jià)審計(jì)的開展情況及其工作量可見，造價(jià)審計(jì)占用了內(nèi)審工作相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)資源，而最能促進(jìn)內(nèi)部控制改進(jìn)的工程項(xiàng)目管理審計(jì)，開展比例卻不高。

三、內(nèi)審調(diào)整工作重心的迫切性和重要性

內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行造價(jià)審計(jì)過程中，審計(jì)的主要工作內(nèi)容為對建設(shè)部門提交的項(xiàng)目工程量和單價(jià)進(jìn)行復(fù)核。這種分工模式，一方面造成重復(fù)工作，不利于工程項(xiàng)目造價(jià)問題在部門間的工作責(zé)任界定。另一方面，由于高校審計(jì)部門將審計(jì)重點(diǎn)傾斜在造價(jià)審計(jì)方面，在財(cái)政投資造價(jià)評(píng)審權(quán)限收緊的要求下，將面臨審計(jì)資源重新調(diào)整、部門工作重新定位等一系列后續(xù)問題。因此，應(yīng)采取恰當(dāng)應(yīng)對措施，充分發(fā)揮內(nèi)審人員工作積極性，拓展內(nèi)部審計(jì)部門工作內(nèi)涵。同時(shí)，送審資料的完整性與真實(shí)性，是能否順利開展評(píng)審工作以及評(píng)審結(jié)果準(zhǔn)確、可靠的前提保證，其重要性也隨之凸顯。內(nèi)審部門應(yīng)順勢轉(zhuǎn)移工作重心，強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)改善內(nèi)部控制環(huán)境，引導(dǎo)完善內(nèi)控環(huán)節(jié)，提高建設(shè)項(xiàng)目基礎(chǔ)資料的質(zhì)量，為建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)的達(dá)成提供規(guī)范性、專業(yè)性、功能性的支持和保障。實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制管理審計(jì)，揭示關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目工程管理流程的不斷完善，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)控制手段。2016年，教育部《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》（教財(cái)〔2016〕11號(hào)），為高校建設(shè)工程審計(jì)由造價(jià)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型提出了工作方向。此舉對于其他非直屬高校也具有相當(dāng)?shù)慕梃b意義。為促進(jìn)提高建設(shè)工程的綜合管理水平，提升管理效能，內(nèi)部審計(jì)的工作重心由工程造價(jià)審計(jì)轉(zhuǎn)為以內(nèi)部控制為主的管理審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。通過開展建設(shè)項(xiàng)目的管理審計(jì)，為提供高質(zhì)量的財(cái)審資料提供了質(zhì)量保證。應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，實(shí)施高校建設(shè)工程項(xiàng)目管理審計(jì)的重要性，既可以掌握對項(xiàng)目投資的控制情況，還可以掌握對工程進(jìn)度和工程質(zhì)量的管理情況，并由此促進(jìn)內(nèi)部控制鏈條日趨完善，改善內(nèi)部審計(jì)部門工作缺位的現(xiàn)狀，提升建設(shè)單位的管理水平。

四、具體應(yīng)對措施

1.轉(zhuǎn)變思維模式,調(diào)整工作流程

為實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，需要提高管理層認(rèn)識(shí)，打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，搭建一體化的內(nèi)部控制平臺(tái)。完善明確部門職責(zé)權(quán)限分配界限，調(diào)整工作思路，實(shí)現(xiàn)部門之間與部門內(nèi)部的合理分工，保證職責(zé)分離。需要梳理建設(shè)項(xiàng)目全流程的不相容崗位，如：項(xiàng)目可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與招標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、工程結(jié)算初核與復(fù)核、竣工決算與竣工審計(jì)等。需要轉(zhuǎn)變必須由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行造價(jià)復(fù)核的傳統(tǒng)思維模式和相應(yīng)的工作流程，在基建部門內(nèi)部由不相容崗位完成復(fù)核工作，使內(nèi)部審計(jì)工作重心轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制為主的管理審計(jì)。需要建立預(yù)警機(jī)制，通過流程梳理、數(shù)據(jù)分析、篩查，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的預(yù)警點(diǎn)和預(yù)警紅線，對一些大型、重要建設(shè)項(xiàng)目，做好必要的跟蹤審計(jì)工作。需要對項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，落實(shí)責(zé)任追究，保證審計(jì)成效。

2.梳理管理風(fēng)險(xiǎn),厘清審計(jì)重點(diǎn)

具體落實(shí)到建設(shè)工程的管理過程審計(jì)上，可針對基建工程特點(diǎn)，將建設(shè)項(xiàng)目按工作進(jìn)展分為前期工作、建設(shè)實(shí)施和竣工驗(yàn)收三個(gè)階段，梳理工作開展流程，總結(jié)問題易發(fā)環(huán)節(jié)，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制健全情況，促進(jìn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效控制。關(guān)于最高管理風(fēng)險(xiǎn)分布情況，調(diào)查結(jié)果表明，33.33%的參加者認(rèn)為在項(xiàng)目前期階段，50%的參加者認(rèn)為在建設(shè)實(shí)施階段，另有16.67%認(rèn)為在竣工驗(yàn)收階段。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)情況，結(jié)合建設(shè)工程項(xiàng)目管理審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)，內(nèi)審部門應(yīng)在以下階段和節(jié)點(diǎn)上，重點(diǎn)關(guān)注如下事項(xiàng)。前期工作階段：在勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)環(huán)節(jié)，是否存在分解工程，規(guī)避招標(biāo)的情況；相關(guān)部門或人員是否授意選用特定材料。在工程招標(biāo)環(huán)節(jié)，是否存在應(yīng)招不招、規(guī)避招標(biāo)；通過違規(guī)設(shè)置不合理招標(biāo)條件排斥潛在投標(biāo)人等情況；是否存在招標(biāo)控制價(jià)設(shè)置不合理的現(xiàn)象；評(píng)標(biāo)過程中是否存在圍標(biāo)、串標(biāo)現(xiàn)象。由于關(guān)系到后續(xù)的造價(jià)問題，建議采取相應(yīng)措施，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)控制價(jià)。建設(shè)實(shí)施階段：在合同管理環(huán)節(jié)，審核其是否存在合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件不符的情況；合同條款(如付款方式等的設(shè)置是否存在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。在質(zhì)量控制環(huán)節(jié)，對工程質(zhì)量的跟蹤檢查方面，是否存在設(shè)計(jì)施工違反強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)情況；對于隱蔽工程驗(yàn)收方面，是否存在授意對不合格工程通過驗(yàn)收情況；是否能保證實(shí)測數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。在安全管理環(huán)節(jié)，是否故意隱瞞發(fā)現(xiàn)的安全隱患。在變更控制環(huán)節(jié)，項(xiàng)目規(guī)模、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)是否保持不變，是否存在未規(guī)范實(shí)施設(shè)計(jì)變更的行為；是否對可能存在的串通行為設(shè)置障礙；是否對重大變更要求經(jīng)過審批；變更審批是否及時(shí)。在資金管理環(huán)節(jié)，是否保證預(yù)算資金及時(shí)到位；是否存在超進(jìn)度支付工程款情況；是否因未扣減款項(xiàng)造成超付的情況；款項(xiàng)支付是否經(jīng)過規(guī)定的流程。在提供有質(zhì)量的財(cái)審基礎(chǔ)資料工作重點(diǎn)下，內(nèi)審部門從必要性、規(guī)范性和及時(shí)性上加強(qiáng)對變更控制的審核。尤其對一些體現(xiàn)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)控水平的重要節(jié)點(diǎn)和指標(biāo)，如現(xiàn)場工作簽證、設(shè)計(jì)變更工作量簽證單、設(shè)計(jì)變更書、工程結(jié)算書等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審查，確保結(jié)算資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，避免在結(jié)算時(shí)造成國有資產(chǎn)的流失。從符合性、可行性和資金安全的角度對合同條款的設(shè)置提出合理建議。特別是以審計(jì)結(jié)果作為竣工決算依據(jù)的問題，要相應(yīng)在合同中進(jìn)行約定，避免由此引發(fā)合同糾紛。需要將工作內(nèi)容和懲罰措施相結(jié)合，對在結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)造價(jià)虛報(bào)的情況，除以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)進(jìn)行扣減外，還可以在合同中約定超預(yù)算限額的限制性條款，起到相應(yīng)的制約作用?？⒐を?yàn)收階段：在工程結(jié)算審核環(huán)節(jié)，是否及時(shí)完成審核工作。在竣工決算編制環(huán)節(jié)，是否及時(shí)辦理決算；決算報(bào)表是否真實(shí)；固定資產(chǎn)是否及時(shí)登記入賬。在資料歸檔環(huán)節(jié)，是否按清單將資料及時(shí)、全面歸檔保管。

3.強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用,保證審計(jì)成效

加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用,對于內(nèi)審部門在建設(shè)工程管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題,高校紀(jì)委應(yīng)及時(shí)跟進(jìn),按情節(jié)輕重進(jìn)行相應(yīng)處理,提高政治站位,增加監(jiān)督合力。內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)內(nèi)部控制框架，通過對以上關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把控，調(diào)整內(nèi)審部門的審計(jì)資源和工作方向，強(qiáng)化基建項(xiàng)目內(nèi)部控制管理審計(jì)，為建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政審計(jì)提供可靠的審計(jì)基礎(chǔ)資料，助力提高財(cái)政資金的使用績效。

作者:沈潔 單位:廣州航海學(xué)院審計(jì)處