醫(yī)院管理會計論文
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一、醫(yī)院管理會計應用
（一）管理會計思維一：解析過去
通過篩選對象、匯總樣本、分析繪圖，對陜南三市中心醫(yī)院醫(yī)護人員勞動性醫(yī)療收入進行結(jié)構比率剖析。我們發(fā)現(xiàn)，醫(yī)護勞動性收入占比過低，是它們的共同特點。按照會計交易相配比的原則，人員經(jīng)費支出比率自然也就高不了，醫(yī)護勞動價值補償虧損、醫(yī)護勞動報酬占比較低的問題就不難想象，至于與國際趨同達到國際通行的標準就更難了。真正想要醫(yī)務人員受鼓舞，切實參與到醫(yī)改的進程中去，就得重視醫(yī)護勞動價值創(chuàng)造，提高醫(yī)護勞動收入的比重。三家醫(yī)院平均每百元收入中醫(yī)護勞動價值收入只有18.67元，即18.67%，與均值24.97%的人員經(jīng)費支出率相比，相差6.3%，如果不提高醫(yī)護人員價值收入，這種醫(yī)護勞動價值補償“剪刀差”現(xiàn)象就無法避免。從勞動報酬上看，這種現(xiàn)象也是影響醫(yī)護薪酬機制構建的重要因素。決策的關鍵在于預測。要想讓職工分享醫(yī)院發(fā)展成果，逐步提升薪酬待遇，就應重視目前過低的勞動價值問題，提高醫(yī)護勞動價值收入占比，縮小乃至扭轉(zhuǎn)目前正在擴大的“剪刀差”。按照國際上通行的做法，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的薪酬應該是社會平均工資的3-5倍，但通過對歷史數(shù)據(jù)精算發(fā)現(xiàn)，陜南三市中心醫(yī)院職工年均收入還達不到社平工資的2倍。對醫(yī)院勞動價值補償?shù)念A測，我們要從宏觀、中觀、微觀這三個層面考量，樹立“大財務”觀念，走精益化價值創(chuàng)造道路。宏觀上，就要跟進國家、省市醫(yī)改動向，把握大政方針、政策導向。公立醫(yī)院自負盈虧模式，順加15%差價的經(jīng)濟補償方式，讓其對藥品加成的依賴越來越強。自2009年以來，目前以藥補醫(yī)的機制尚未有效破除，科學的補償機制也尚未建立。當然，醫(yī)護勞動價值補償問題就未能完全解決。中觀上，就是要站在醫(yī)院層面，熟知醫(yī)院功能定位及中長期發(fā)展規(guī)劃，用管理的眼光看待發(fā)展。醫(yī)護勞動價值補償虧損一定程度上也造成醫(yī)院的趨利行為，通過提高檢查、化驗等收入進行創(chuàng)收彌補。微觀上，就是深入會計層面，依賴并不局限于財會數(shù)據(jù)及分析。管理會計要求財務與醫(yī)療業(yè)務實現(xiàn)最大的融合，結(jié)合醫(yī)院歷史數(shù)據(jù)信息，測算醫(yī)院補償虧損與其收入、人員經(jīng)費支出率之間的關系。要想改變這種剪刀差現(xiàn)象，就得客觀地看待醫(yī)護勞動價值過低現(xiàn)象，進行正確的決策，改變管理的現(xiàn)狀。面對醫(yī)院勞動價值補償缺口逐年增大的現(xiàn)狀，醫(yī)院要改變以往重數(shù)量、比規(guī)模，粗放式管理的弊端，運用成本數(shù)據(jù)與醫(yī)院發(fā)展的總體規(guī)劃、戰(zhàn)略目標、管理需求、業(yè)務流程等結(jié)合起來，從管理會計的角度考慮問題，實現(xiàn)財務與業(yè)務的高度結(jié)合，從各個方面考慮如何減少資源消耗、釋放發(fā)展紅利，為決策提供依據(jù)。結(jié)合成本決策法理論，在研究醫(yī)護勞動價值補償問題上，財務人員要打破傳統(tǒng)思維，進行多維度思考，不能就成本論成本、也不能單純地把成本信息按照財務分析的形式簡單呈現(xiàn)出來，要通過成本信息幫助和支持醫(yī)院未來的管理決策，提高決策會計的價值，從而優(yōu)化醫(yī)院的經(jīng)濟運行效率。具體來講，就要優(yōu)化支出結(jié)構，有升有降，控制物耗支出比率，杜絕浪費支出。在決策上，不能因體制上的價值補償問題，忽略醫(yī)護人員要求薪酬待遇增長的合理需求。醫(yī)院要根據(jù)近3-5年的工資增長情況，扣除CPI的增長因素，確定下年度薪酬增長目標計劃。下面我們選取三家醫(yī)院中的某一家作為樣本與陜西省社會平均工資進行對比。通過對樣本進行研究后發(fā)現(xiàn)，樣本醫(yī)院的職工工資增長率還不到9%，低于陜西社平工資的增幅速度?？磥韱畏矫婵紤]勞動價值補償虧損，忽略對人員經(jīng)費支出比率的考量，只會阻礙工資薪金正常增長機制的形成。目前，三家醫(yī)院靠藥品加成收入還能彌補部分醫(yī)療勞動價值補償虧損，但隨著國家醫(yī)改的持續(xù)深入，這部分是肯定要被取消的。綜合考慮，對待醫(yī)護勞動價值補償虧損問題，要形成外靠醫(yī)改政策配套、內(nèi)靠醫(yī)院挖掘潛力的一致決策。
（二）管理會計思維四：績效管控當下醫(yī)改政策
對城市公立醫(yī)院的影響在逐步加大，醫(yī)院勞動技術價值未能合理體現(xiàn)，我們期待國家充分重視醫(yī)護勞動價值，建立科學合理的補償機制。但重要的是，公立醫(yī)院應從自身管理和醫(yī)療運營中反映出的問題，結(jié)合管理會計方法工具，用會計的視覺，透視管理的問題，重視醫(yī)護勞動價值，提升醫(yī)護薪酬水平。具體應從以下方面進行管控。第一，講服務數(shù)量規(guī)模絕不能忽視服務質(zhì)量效率。公立醫(yī)院要實現(xiàn)年平均門診人次診療費用和平均住院人次診療費用增長幅度，必須低于同期居民消費價格增長指數(shù)，仿照管理會計成本計算的方法，對次均費用實行定期監(jiān)測、時時控制。第二，實行全面預算管理，縮減日常運行經(jīng)費支出，加強對藥品、衛(wèi)材全過程管理，降低物耗支出。全面預算精細化管理著眼于宏觀，落實于微觀。在提高人員經(jīng)費支出比率的同時，要通過預算控制實施成本控制降低醫(yī)院日常公用運行費用的開支，加強對藥品、衛(wèi)材從預算采購、入庫、領用、記賬等全環(huán)節(jié)的管控，把結(jié)余節(jié)約的資金用于職工待遇的提高。第三，實行業(yè)績計量，運用KPI績效考核或平衡計分卡工具進行績效考核。KPI是指關鍵績效指標，可以選取人員經(jīng)費支出比率、公用經(jīng)費支出比率、管理費用支出比率、藥品（衛(wèi)生材料）支出率等收支結(jié)構指標進行成本監(jiān)測控制。運用平衡計分卡從醫(yī)院的財務、顧客、內(nèi)部業(yè)務、學習和成長四個角度進行評價，并根據(jù)醫(yī)院發(fā)展對醫(yī)護勞動價值賦予高權重，促使降低藥品、檢查等收入在收入結(jié)構中的比重。第四，醫(yī)院發(fā)展要考慮機會成本因素，把有限的資源用到刀刃上，響應醫(yī)改政策，實行人才下沉、資源下沉，通過醫(yī)療聯(lián)合體或托管方式將優(yōu)勢人才技術下沉到縣鎮(zhèn)，在解決“看病難”問題的同時，也可彌補醫(yī)護勞動價值補償不足、醫(yī)護待遇低的問題。
（三）管理會計思維五：價值創(chuàng)造
通過管理會計實踐案例，運用成本計算、預算管理、醫(yī)療業(yè)績計量、機會成本考量等管理會計工具方法進行激勵控制，正確看待醫(yī)護人員勞動價值補償不足問題，通過深層次挖掘醫(yī)院管理會計價值創(chuàng)造潛力，實施績效管控措施，量化提升醫(yī)護待遇，激發(fā)醫(yī)護勞動價值創(chuàng)造的活力。
二、結(jié)語
在研究陜南三市中心醫(yī)院醫(yī)護勞動價值時，不止局限于部分數(shù)據(jù)指標的簡單呈現(xiàn)上，還要善于運用管理會計的思維進行歷史、現(xiàn)在和未來情況的研究。實現(xiàn)會計與醫(yī)療業(yè)務的高度融合，用管理會計的引導決策，激發(fā)醫(yī)護勞動價值創(chuàng)造的活力。
作者：劉丹 單位：商洛市中心醫(yī)院
