企業(yè)制度與管理會計

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一、管理會計體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)制度管理科學(xué)的基本特征

現(xiàn)代企業(yè)制度是社會主義市場經(jīng)濟體制的基礎(chǔ)，將使我國國有企業(yè)擺脫傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制的束縛，使企業(yè)真正成為在市場競爭中求生存、求發(fā)展的獨立的市場競爭主體。企業(yè)要想發(fā)展，就必須進行科學(xué)的管理。企業(yè)的管理水平如何直接關(guān)系到企業(yè)的興衰?，F(xiàn)代管理會計是會計為內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息和發(fā)揮會計參與決策經(jīng)營管理、控制作用的新會計領(lǐng)域，企業(yè)管理人員可以運用管理會計提供的信息預(yù)測經(jīng)濟前景，確定最佳的經(jīng)營和投資方案，并通過評價和考核業(yè)績來加強企業(yè)內(nèi)部管理。下面通過幾個方面來說明管理會計在建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度中所起的作用。

(一)決策分析

公司法的頒布和實施，打破了國家對國有企業(yè)的條條框框。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的各種重大決策不能再象在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，由上級主管部門來作，而現(xiàn)在必須由企業(yè)自己來作，實際上就是把企業(yè)推向市場，自主經(jīng)營。經(jīng)營成敗的關(guān)鍵是決策，而決策的基礎(chǔ)是科學(xué)預(yù)測。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)營預(yù)測比以往任何時候都更為重要，不開展科學(xué)的預(yù)測分析，就不能預(yù)先估計未來的發(fā)展趨勢，難以適應(yīng)瞬息萬變的市場形勢。這就要求企業(yè)管理當(dāng)局通過管理會計來提供決策支持的會計信息系統(tǒng)，并按照企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標(biāo)和一定期間具體目標(biāo)的要求，科學(xué)地制定經(jīng)營決策，盡可能克服經(jīng)濟工作中的盲目性和被動性，現(xiàn)代企業(yè)制度客觀上要求企業(yè)必須重視和加強決策分析。

1.短期經(jīng)營決策

短期經(jīng)營決策是指涉及企業(yè)一個經(jīng)營年度或經(jīng)營周期內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)其目標(biāo)的決策，主要包括生產(chǎn)決策、成本決策和定價決策等內(nèi)容。它的主要特點是充分利用現(xiàn)有資源，進行戰(zhàn)術(shù)決策，并在該時期內(nèi)對企業(yè)的收支盈虧產(chǎn)生影響。目前，我國企業(yè)面臨新的技術(shù)革命挑戰(zhàn)，為能在國內(nèi)外市場競爭中增強力量，必須不斷地開展新產(chǎn)品，促進產(chǎn)品更新?lián)Q代，才能不滿足社會需要，包括在經(jīng)營過程中對新產(chǎn)品的開發(fā)，是否接受追加訂貨，虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)，零部件自制還是外購，半成品、聯(lián)產(chǎn)品，是否進一步加工等方面進行生產(chǎn)決策分析。還包括以成本為導(dǎo)向的定價方法，以需求為導(dǎo)向的定價方法，以特殊情況為導(dǎo)向的定價方法等定價決策。在社會主義市場經(jīng)濟下，市場上某種商品的供應(yīng)者和消費者的數(shù)量都很多，又很分散。即此時完全由供求規(guī)律支配所形成的價格為完全自由競爭價格。由于個別企業(yè)的市場占用率較低，若盲目提價或降價來擴大市場份額，只會失去原有市場或招致?lián)p失。因此，企業(yè)必須根據(jù)市場客觀的供求規(guī)律去測定均衡價格并自覺地執(zhí)行它。企業(yè)經(jīng)濟效益好壞與定價決策好壞有著密切聯(lián)系。短期經(jīng)營決策是為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略所進行的分階段的管理決策和業(yè)務(wù)決策，它具有很強的戰(zhàn)略相關(guān)性;對于短期經(jīng)營決策應(yīng)該考慮的重點，主要是怎樣使現(xiàn)有資源(包括人力、物力、財力)能夠得到最合理、最有效、最充分的利用，借以取得最佳的經(jīng)濟效益和社會效益。

2.長期投資決策

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，企業(yè)經(jīng)營的成果直接涉及投資者的利益，而企業(yè)的長期投資關(guān)系到企業(yè)未來的興衰，投資項目選擇正確，企業(yè)就興旺發(fā)達，反之，就面臨破產(chǎn)的危險。因此，企業(yè)長期投資的制定必須通過科學(xué)地測算和填密地比較分析，最終確定最優(yōu)方案。企業(yè)可以運用管理會計通過對各個備選方案進行科學(xué)地評價，充分考慮貨幣的時間價值和投資的風(fēng)險價值，從中確定最好的投資方案。例如，假定某公司欲購置一臺大型設(shè)備，需用款650000元，可用巧年，期滿后無殘值，預(yù)計該設(shè)備每年可為企業(yè)增加凈利100000元。該公司因資金緊張，擬向銀行借款，銀行借款利率為14%。該項投資首先考慮貨幣的時間價值。通過查“1元的年金現(xiàn)值表”，14%，5年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.142，巧年增加凈利的年金現(xiàn)值為1000O0x6.142二614200元，與原投資額650000元相比較相差35800元，故這項投資方案是不可行的。如果根據(jù)該行業(yè)的風(fēng)險系數(shù)計算出來該方案的預(yù)期的風(fēng)險價值大于要求的風(fēng)險價值，故說明該方案所冒的風(fēng)險大，也不可行，要求提高該投資方案的投資報酬率?？梢钥闯觯髽I(yè)進行長期投資應(yīng)考慮貨幣的時間價值和投資的風(fēng)險價值，兩者之和應(yīng)該小于要求的投資報酬率，長期投資決策涉及到企業(yè)的發(fā)展方向和規(guī)模的重大決策，具有很強的戰(zhàn)略相關(guān)性，不要盲目舉債經(jīng)營。

(二)規(guī)劃控制

現(xiàn)代企業(yè)制度要求對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動進行科學(xué)管理，編制整體規(guī)劃，建立一套分工明確、職責(zé)清楚、協(xié)作配合、運轉(zhuǎn)靈活的組織機構(gòu)，規(guī)劃和控制企業(yè)將來的全部經(jīng)營活動。全面預(yù)算是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說明，它是以確定下來的目標(biāo)利潤為編制全面預(yù)算的前提條件，通過預(yù)測目標(biāo)銷售量，然后進行市場調(diào)研，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本等一系列業(yè)務(wù)工作，最終保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)。

1.全面預(yù)算

全面預(yù)算的編制工作是一項工作量大、涉及面廣、時間性強、操作復(fù)雜的工作。它通常是由總經(jīng)理、分管銷售、生產(chǎn)、財務(wù)等方面的副總經(jīng)理和總會計師等高級管理人員來負責(zé)預(yù)算編制并監(jiān)督實施。有了全面預(yù)算、企業(yè)就可以按照預(yù)算體系進行經(jīng)營管理，而不是主觀臆斷，隨心所欲。全面預(yù)算的內(nèi)容一般包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算三大類，經(jīng)營預(yù)算又包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售和管理費用預(yù)算。由于現(xiàn)代企業(yè)各個職能部門的經(jīng)營活動之間，存在著局部與整體的關(guān)系，這就要求現(xiàn)代企業(yè)的各個職能部門(如生產(chǎn)、銷售、采購、人事、財務(wù)等部門)向著共同的總的戰(zhàn)略目標(biāo)前進，它們的工作必須密切配合，相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧搞好綜合平衡，全面預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營計劃具有重新確認的功能;對不符合市場需求的生產(chǎn)經(jīng)營項目不納人預(yù)算;對能發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢、具有高效益的項目打足和補充預(yù)算;對籌資難度大、投資風(fēng)險高的項目，謹(jǐn)慎編制預(yù)算;對伸縮性較大的項目莊縮預(yù)算。

2.成本控制

建立現(xiàn)代企業(yè)制度包括建立企業(yè)內(nèi)部管理制度，從控制論的角度看問題，成本控制地現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的作用最突出，它的重點是產(chǎn)品投產(chǎn)前的事前控制。由于成本控制最直接的結(jié)果就是可以降低成本，因而處于經(jīng)營管理的核心地位。當(dāng)售價不變時，降低成本，就意味著利潤的相對增加，提高經(jīng)濟效益，而且降低成本，可以降低保本點，擴大安全邊際增強抗風(fēng)險和競爭能力;當(dāng)收入增加時，降低成本可以使利潤以更快的速度增長;當(dāng)收人下降時，特別是在經(jīng)濟萎縮的情況下，降低成本可以提高邊際貢獻率，提高企業(yè)的價格競爭能力，使企業(yè)能在經(jīng)濟逆轉(zhuǎn)的環(huán)境中生存下去?？傊?，成本控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，意義重大。成本控制的重點是產(chǎn)品投產(chǎn)前的事前控制。

(三)責(zé)任會計

現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)規(guī)模相對較大，隨著社會主義經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌變型和經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，促使企業(yè)要改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)型管理思想觀念和管理手段，迅速形成適應(yīng)社會主義生產(chǎn)經(jīng)濟的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理模式。要確實管理好企業(yè)，必須有嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制度，而責(zé)任會計是鞏固和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的一種內(nèi)部控制制度。責(zé)任會計產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)中而“分權(quán)”理論。分權(quán)的實質(zhì)，就是決策的自由權(quán)，即給予各層次各責(zé)任中心的領(lǐng)導(dǎo)人以較多的決策自由，以激發(fā)其生產(chǎn)經(jīng)營的積極性。責(zé)任會計目的之一是使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和責(zé)任中心的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，管理科學(xué)理論的出現(xiàn)，使責(zé)任會計體系得到進一步的完善。責(zé)任會計是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中最重要的管理手段之一，它將企業(yè)內(nèi)部激勵機制和內(nèi)部約束機制相統(tǒng)一起來，借鑒行為科學(xué)的理論，使企業(yè)目標(biāo)與企業(yè)職工自我價值相結(jié)合，從而提高了勞動效率，促進企業(yè)總目標(biāo)的實現(xiàn)?？偨Y(jié)起來有以下兩方面內(nèi)容:

1.設(shè)立責(zé)任中心和編制責(zé)任預(yù)算

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，把企業(yè)所屬各部門、各單位劃分成若干責(zé)任中心，然后把全面預(yù)算所確定的目標(biāo)和任務(wù)進行分解，為每個責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算，并對各責(zé)任中心的經(jīng)濟活動進行控制和考核。責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部可以在一定責(zé)任范圍內(nèi)控制的活動區(qū)域，凡是在管理上可以劃分、責(zé)任能夠分開、業(yè)績可以單獨考核的組織單位，皆可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。責(zé)任預(yù)算是對責(zé)任中，自進行責(zé)任考核的標(biāo)準(zhǔn)，包括責(zé)任利潤預(yù)算、責(zé)任成本預(yù)算和責(zé)任資金預(yù)算。每個責(zé)任中心都必須對本身所做的工作負責(zé)，并和經(jīng)濟利益掛鉤，而且必須保證完成，無疑給予每個責(zé)任單位一定的壓力，確實做到了打破平均主義，按勞分配。

2.進行業(yè)績評價

業(yè)績評價是責(zé)任會計的重要環(huán)節(jié)，它是通常是以責(zé)任預(yù)算為依據(jù)，根據(jù)各責(zé)任單位編制的業(yè)績報告，將實際數(shù)和預(yù)算數(shù)進行對比來評價和考核各責(zé)任單位的工作業(yè)績，并分別揭示它們?nèi)〉玫某煽兒痛嬖诘膯栴}，采取精神獎勵和物質(zhì)獎勵相結(jié)合的原則，并和職位升降、職稱評定、獎金多少等聯(lián)系起來，做到功過分明，獎懲有據(jù)，讓職工真正感到了嚴(yán)肅公正，實事求是。這樣才能充分發(fā)揮激勵作用，最大限度地調(diào)動企業(yè)職工的工作積極性，提高了企業(yè)的競爭能力。全國企業(yè)學(xué)習(xí)的楷模邯鋼，就是受當(dāng)時由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的大氣候影響，迫使邯鋼不得不從企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機制、管理手段和核算方法上找原因，把責(zé)任會計理論充分推廣到實踐中，企業(yè)內(nèi)部成立多個責(zé)任中心，把目標(biāo)成本分解到各個責(zé)任中心，考核其完成情況，使得它在冶金行業(yè)不景氣的情況下能夠脫穎而出。從某種意義上說，邯鋼經(jīng)驗是責(zé)任會計體系在我國日臻成熟從一個標(biāo)志，是運用責(zé)任會計的理論和方法適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的一個成功典范。

二、建立現(xiàn)代企業(yè)制度離不開管理會計

前面說過，現(xiàn)代企業(yè)制度是社會主義市場經(jīng)濟體制的基礎(chǔ)。建立社會主義市場經(jīng)濟體制，就是要使市場在國家宏觀調(diào)控下對資源配置起基礎(chǔ)性作用，也就是要引進市場機制。市場機制是一種競爭機制，企業(yè)不得不在市場競爭中進行科學(xué)的管理，調(diào)整人力、物力、財力資源配備，以最佳的組合力爭在競爭中獲得最大經(jīng)濟利益。管理會計運用短期經(jīng)營決策分析、長期經(jīng)營決策分析、利潤分析等各種預(yù)測分析來預(yù)測前景，再通過全面預(yù)算、責(zé)任會計、成本控制和其它日?？刂疲瑸槠髽I(yè)管理當(dāng)局提供可靠的管理會計信息，使企業(yè)決策者以此在生產(chǎn)經(jīng)營中進行決策預(yù)測和指揮日常的經(jīng)濟活動，提高市場競爭力。我國當(dāng)前社會主義建設(shè)中面臨的重大問題就是企業(yè)管理水平低，造成產(chǎn)品質(zhì)量差，經(jīng)濟效益低?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)管理科學(xué)化，它的建立將改變原先國有企業(yè)管理不善的局面。運用手段之一就是管理會計，企業(yè)通過運用管理會計對各個責(zé)任單位控制和考核，加強了企業(yè)內(nèi)部管理，主要側(cè)重于事前和事中管理，尤其是對各責(zé)任單位的業(yè)績評價和經(jīng)濟效益掛鉤，增加了職工的責(zé)任感。由于管理會計對會計人員素質(zhì)的要求起點比較高，主要是從事這樣工作的人員必須具備較寬的知識面和較深厚的專業(yè)造詣，具有較強的分析問題、解決問題的能力和果斷的應(yīng)變能力。再加上管理會計所涉及的問題大多關(guān)系重大，尤其決策工作絕不允許素質(zhì)較低的人員“瞎參謀、亂指揮”。所以，管理會計工作需要由復(fù)合型高級會計人員來承擔(dān)，而且，一個企業(yè)的管理水平高低代表著企業(yè)的精神面貌和經(jīng)濟實力，企業(yè)只有在管理體制上進行深層次的改革，才能在企業(yè)經(jīng)營中指導(dǎo)經(jīng)濟活動，最終達到高質(zhì)量、高效益。

總之，管理會計在現(xiàn)代企業(yè)制度運行和發(fā)展過程中扮演了一個重要角色，但它畢竟是我國從西方引進的一門新興學(xué)科，受多種學(xué)科相互滲透而且邊緣模糊。人們對管理會計認識水平還有待于進一步發(fā)展，這就要求我們在學(xué)習(xí)運用過程中，必須結(jié)合中國的國情，吸其精華，洋為中用，切忌盲目地照抄、照搬。通過學(xué)習(xí)管理會計理論、方法和技術(shù)，將改進企業(yè)經(jīng)營管理，提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力，為建立我國的現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù)，為社會主義經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。