稅務(wù)稽查管理創(chuàng)新論文

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一、我國(guó)現(xiàn)行稅收征管的各種具體模式

我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制，是慢慢的在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)靠攏，以前的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)在市場(chǎng)的成分越來(lái)越多。目前，稅收管理人員日趨增多，但是數(shù)量增多，普遍的素質(zhì)卻偏低?，F(xiàn)階段，我們國(guó)在實(shí)行現(xiàn)代化的稅收管理模式，但是現(xiàn)代化的程度依然不高。在這種情況下，我過現(xiàn)行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級(jí)管理、統(tǒng)一稽查、社會(huì)服務(wù)。

1、集中征收

就是分布在我國(guó)各省的全部納稅機(jī)構(gòu)，分別對(duì)其在縣以上的稅務(wù)局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進(jìn)行申報(bào)繳納稅務(wù)手續(xù)。其稅收服務(wù)中心，根據(jù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依據(jù)，掌握所管轄范圍內(nèi)的稅源。納稅機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅的方式可以根據(jù)納稅機(jī)構(gòu)的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網(wǎng)上等申報(bào)方式，納稅機(jī)構(gòu)自行填寫所在銀行的付款憑證，納稅機(jī)構(gòu)把納稅金額從開戶行直接轉(zhuǎn)賬到制定的稅收服務(wù)中心，然后把支付的憑條交給稅收服務(wù)中心。

2、分級(jí)管理

就是根據(jù)稅收服務(wù)中心的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施稅收服務(wù)中心、稽查局、各級(jí)征管居、國(guó)家稅務(wù)局等多級(jí)多層監(jiān)督管理。每一個(gè)層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問題，然后及時(shí)上報(bào)稽查部門，稽查部門再進(jìn)行審查。簡(jiǎn)單的說就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)特點(diǎn)等劃分到各級(jí)各級(jí)征管幾個(gè)進(jìn)行管理。

3.統(tǒng)一稽查

就是根據(jù)各個(gè)納稅機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為、各種專案專項(xiàng)檢查和匯算清繳，全部又各級(jí)的稽查部門進(jìn)行統(tǒng)一的稽查審核。

4.社會(huì)服務(wù)

在通過集中征收的情況下，以社會(huì)服務(wù)的形式對(duì)納稅人就近提供繳納稅款的服務(wù)，通過這種形式幫助納稅人提高自己的納稅意識(shí)，提高納稅人的納稅意識(shí)，理解納稅的義務(wù)程序。要實(shí)現(xiàn)這種社會(huì)服務(wù)，主要是靠納稅機(jī)關(guān)自己要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)情況設(shè)置一定的納稅服務(wù)咨詢網(wǎng)點(diǎn)，幫助納稅人及時(shí)的提供發(fā)票和其他辦理稅務(wù)的資料。二則是需要靠一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，免費(fèi)的提供咨詢服務(wù)，還要允許納稅人辦理各種稅務(wù)的事項(xiàng)。

二、我國(guó)稅收征管模式存在的問題

2006年稽查人員到某公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年3月支付給某法律顧問個(gè)人“法律咨詢費(fèi)”10000元，是以一張?jiān)诩{稅服務(wù)大廳開具了的《勞務(wù)發(fā)票》入帳。該發(fā)票票面顯示，除營(yíng)業(yè)稅外，對(duì)個(gè)人附征了1.5%個(gè)人所得稅150元?；槿藛T根據(jù)《個(gè)人所得稅法》按規(guī)定計(jì)算該公司應(yīng)代扣代繳“勞務(wù)報(bào)酬所得”個(gè)人所得稅1730元，于是要求企業(yè)補(bǔ)扣補(bǔ)繳其少扣的1580元，并處罰款。但該公司提出了不同的意見，稱他們到辦稅服務(wù)大廳開票時(shí)已經(jīng)通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并繳納了稅款，再要他們補(bǔ)扣補(bǔ)繳稅款并處罰款不妥。針對(duì)此種情況，市局稽查局多次專門向市局領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)業(yè)務(wù)部門通過書面的《征管建議》，建議辦稅服務(wù)大廳在窗口開票征收個(gè)人所得稅時(shí)，不能不區(qū)分實(shí)際情況全部按1.5%附征，而應(yīng)當(dāng)按相關(guān)稅收法律規(guī)定據(jù)實(shí)征收個(gè)人所得稅，營(yíng)造公平納稅的環(huán)境。時(shí)至2007年底，市局在2年的時(shí)間里，對(duì)市局征管數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)進(jìn)行了全面升級(jí)，并下發(fā)文件，從2008年起，要求辦稅服務(wù)廳在辦理個(gè)人業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅按規(guī)定計(jì)算征收。

目前，我國(guó)稅收征管的模式是指國(guó)家稅務(wù)局在稅收的征收管理活動(dòng)中內(nèi)部分工的組織形式，體現(xiàn)了稅務(wù)人員與稅收征管各項(xiàng)工作之間的關(guān)系。在稅收征管的實(shí)施過程中，目前的稅收征管模式發(fā)揮這至關(guān)重要的作用。要提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須實(shí)施優(yōu)化的稅收征管模式。下面，主要討論一下我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題

1、現(xiàn)行征管模式?jīng)]有充分體現(xiàn)出依法治稅的原則

稅收征管模式的基礎(chǔ)就是稅收?qǐng)?zhí)法、稅法司法、稅收立法三個(gè)方面。稅收征管客觀要求必須執(zhí)法嚴(yán)格、違規(guī)必究的原則，以此來(lái)強(qiáng)化征納的行為，稅收征管作為行政執(zhí)法的行為，是稅收管理的最基本原則。然而，稅收征管也要通過嚴(yán)格的依法治稅，來(lái)維護(hù)廣大公民的權(quán)益，提高公民依法納稅的良好習(xí)慣，為實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)科學(xué)化的稅收征管模式提供良好的氛圍和環(huán)境。

2、“優(yōu)化服務(wù)”與“管理”的重要性顛倒

在“優(yōu)化服務(wù)”和“管理”的對(duì)比當(dāng)中，管理應(yīng)該放在首要位置，優(yōu)化服務(wù)應(yīng)該是管理的下位概念，但是優(yōu)化服務(wù)卻顯的更為突出，反而管理工作卻往往被忽視了。目前的收稅工作，形式十分單一，方法為納稅人服務(wù)只是稅務(wù)部門一家的事情，缺乏了公檢法、金融、工商等部門的配合，沒有建立科學(xué)系統(tǒng)的綜合管理模式。在內(nèi)部管理方面，一些稅收部門的管理制度不完善、服務(wù)體系不明確、工作流程不規(guī)范，稅收征管跟管理沒有相融合，讓兩者沒有充分的發(fā)揮。由于新模式在內(nèi)涵與外延上的混淆，影響了新征管模式的管理意義。

3、計(jì)算機(jī)程序開發(fā)利用率低

在計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面，存在實(shí)際目標(biāo)和開發(fā)目標(biāo)不明確，導(dǎo)致了與實(shí)際的工作不相符合。在實(shí)施分稅制后，作為稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)開發(fā)加大力度，但是在計(jì)算機(jī)的應(yīng)用方面，還停留在登記、征收開票、發(fā)票管理等很低端的操作當(dāng)中。資料、數(shù)據(jù)方面的記錄也只停留在應(yīng)繳未繳、申報(bào)與否的統(tǒng)計(jì)方面。

三、關(guān)于稅務(wù)稽查的常用方法

稅務(wù)稽查的方法，主要是以查賬的形式來(lái)挖掘問題的所在，通過核對(duì)賬目的資料和情況，從各個(gè)方面來(lái)判斷納稅人是否及時(shí)繳納足夠的稅款，是否有偷稅漏稅等違法操作。稅務(wù)稽查是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，納稅人一般含有大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料，要科學(xué)的講究實(shí)用效率，就必須講究科學(xué)的稽查方法和技巧。稅務(wù)稽查一般方法，具體包括一下幾種方法。

(一)根據(jù)檢查的內(nèi)容和范圍，可以分為抽查法和詳查法。

1、抽查法

是對(duì)納稅人的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證和賬簿有針對(duì)性的選取一部分進(jìn)行抽查的方法。抽查法必須具有代表性、目標(biāo)明確的對(duì)所查對(duì)象進(jìn)行抽查，在對(duì)象和時(shí)間上怎樣選擇，就應(yīng)該根據(jù)稽查問題的重要性來(lái)決定。抽查法的弊端就是雖然很省時(shí)省力，但是只在局限范圍內(nèi)進(jìn)行了稽查，容易漏掉問題，因而這種方法實(shí)用于會(huì)計(jì)核算比較健全的納稅企業(yè)。

2、詳查法

是對(duì)納稅人的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行全面的、仔細(xì)的稽查的方法。用這種方法，可以具有全面的審查，不容易漏掉任何問題，而且可以從許多方面發(fā)現(xiàn)納稅當(dāng)中存在的問題。但是這種方法花費(fèi)的時(shí)間、人力、物力都比較大，特別是時(shí)間上花費(fèi)太長(zhǎng)，對(duì)工作人員的工作量來(lái)說也相對(duì)很大，所以這種方法一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不久簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算不夠健全、財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)。

(二)根據(jù)稽查的順序不一樣，可以分為逆查法和順查法。

1、逆查法

顧名思義是逆向稽查方式，從審查會(huì)計(jì)報(bào)表開始審查，然后在審查賬簿，再有賬簿到憑證的一種審查方法。在我們現(xiàn)在的稅務(wù)稽查方法當(dāng)中，逆查法是運(yùn)用的最多的稅務(wù)稽查方法。在企業(yè)報(bào)表審查之后，可以及時(shí)清楚納稅機(jī)構(gòu)在被稽查期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重點(diǎn)。根據(jù)稽查的具體資料，可以找到會(huì)計(jì)憑證，很輕松的就可以把存在的問題透明化，比較節(jié)約人力物力。

2、順查法

與逆查法的順序恰恰相反，是根據(jù)會(huì)計(jì)核算的前后順序，首先稽查會(huì)計(jì)憑證，然后進(jìn)行核對(duì)賬簿和報(bào)表的工作的一種審查方法，這種方法較為老套。死板。

(三)邏輯審查法和比較分析法。

1、邏輯審查法，同時(shí)也被稱為計(jì)算控制法，它是依據(jù)兩者不同數(shù)據(jù)情況下的互相融合，互相牽制的定理，根據(jù)真實(shí)具體的的數(shù)據(jù)來(lái)確認(rèn)企業(yè)報(bào)表是否正確，然后來(lái)挖掘出問題的所在。

2.比較分析法，是將納稅企業(yè)的以往資料、計(jì)劃指標(biāo)或者與相同企業(yè)的同一類型指標(biāo)與該納稅企業(yè)目前的企業(yè)報(bào)表或者賬面資料進(jìn)行分析對(duì)比的一種審查方法，經(jīng)過前后之間的對(duì)比和比較分析，很容易從中挖掘出存在的問題，這種分析比較法也是一個(gè)卓有成效的稅務(wù)稽查方法。

(四)外調(diào)法、查詢法與觀察法。

在稅務(wù)稽查當(dāng)中，一定要注意的是審查賬外情況，不能只限于查賬。查賬的線索，就在于經(jīng)過充分的調(diào)查。外調(diào)法、查詢發(fā)和觀察法，都是比較常用的稅務(wù)稽查方法。

1、外調(diào)法

是對(duì)納稅企業(yè)的外來(lái)憑證和外地款項(xiàng)產(chǎn)生懷疑，然后采取外調(diào)的方法來(lái)挖掘出問題的所在，外調(diào)可以派員外調(diào)，也可以函調(diào)。

2、查詢法

是在對(duì)納稅企業(yè)的審查的時(shí)候，依靠了解到的有關(guān)線索，或者相關(guān)人員的舉報(bào)，來(lái)稽查納稅企業(yè)，以獲得有關(guān)的重要資料。但是使用這種方法需要注意的問題就是，在稽查之前必須要確認(rèn)到底要稽查的哪些問題，在稽查過程中一定要詳細(xì)記錄，相關(guān)人員的舉報(bào)一定要舉報(bào)人寫出書面的申請(qǐng)，以免出現(xiàn)不必要的麻煩。

3、觀察法

是對(duì)納稅企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看企業(yè)的產(chǎn)、供、銷各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行與內(nèi)部管理控制情況，從當(dāng)中挖掘出該納稅企業(yè)可能存在的問題。觀察法和查詢法融合運(yùn)用的話，實(shí)際效果更加好。

四、如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管”的作用

稅務(wù)稽查和稅收征管都是稅收工作的重要組成都分，它們各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互聯(lián)系，彼此制約，共同組成一個(gè)完整的稅收征管體系。稅務(wù)稽查的“以查促管”是指通過稽查促進(jìn)稅收的征收管理，達(dá)到提高征管水平，實(shí)現(xiàn)稅收征管規(guī)范化和減少稅收流失的目的，稽查所具有的打擊偷逃稅功能、內(nèi)部制約功能和宣傳功能集中到一點(diǎn)，就是“以查促管”。2004年靈山縣稽查局查補(bǔ)稅款數(shù)、立案戶數(shù)、處罰金額比2003年分別下降32．2％、20．7％、22.6％，征收稅款同比增家21%。通過加大稽查力度，“以查促管”的效能逐漸體現(xiàn)，征管水平進(jìn)一步提高。通過稽查給予偷逃稅違法行為的有力打擊，從反面誡納稅人自覺增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，震懾、警示、教育違法者，這是“以查促管”的最基本體現(xiàn)。稽查通過對(duì)證管自身的制控．發(fā)現(xiàn)征收管理存在的問題，從而促進(jìn)征收管理機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施及征管行為、辦法更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)。稽查所具有的宣傳功能既能實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人零距離，面對(duì)面有針對(duì)性的政策法規(guī)的宣傳，又能以典型案例的曝光向社會(huì)作稅收宣傳，一方面能樹立良好的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，另一方面能幫助提高納稅人遵紀(jì)守法的觀念。隨著稅收工作的進(jìn)一步推進(jìn)，“以查促管”在實(shí)際工作中的問題也顯現(xiàn)出來(lái)，不同程度地影響著“以查促管”作用的充分發(fā)揮。如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管”的作用是一個(gè)值得探討的問題。

(一)影響“以查促管”作用充分發(fā)揮所面臨的問題

1、稅務(wù)稽查人員不足，整體素質(zhì)不高

嚴(yán)重制約了稽查工作的質(zhì)量和效率。某縣地稅稽查局負(fù)責(zé)全縣19個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)418戶納稅人(不含個(gè)體戶)的一級(jí)稽查工作?；榫脂F(xiàn)在只有7名干部，占全縣稅務(wù)人員的5％?；槿藛T不足與稽查面廣、納稅戶多、工作量大和上級(jí)要求按《稽查工作規(guī)程》執(zhí)行“四分離”的矛盾日益突出，如每年進(jìn)行的企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)檢查工作時(shí)，由于稽查局人員不足，就得從鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)抽調(diào)人員參加檢查。由于所抽調(diào)的人員不是專業(yè)的稽查人員，對(duì)稽查業(yè)務(wù)不是很熟悉，工作能力、業(yè)務(wù)水平良萎不齊，極大制約了稽查工作質(zhì)量和效率的穩(wěn)定與提高。此外，稽查人員中會(huì)查賬、熟悉稅收政策、懂法律、精通計(jì)算機(jī)、能獨(dú)擋一面的辦案人員屈指可數(shù)。稽查人員不足和整體綜合素質(zhì)不高導(dǎo)致稽查工作不能高效地對(duì)偷逃稅違法行為進(jìn)行有力的打擊。

2．稽查辦案經(jīng)費(fèi)沒有固定的來(lái)源

辦案裝備落后跟不上時(shí)展的步伐，適應(yīng)不了紛繁復(fù)雜的稽查工作發(fā)展的需要。目前稽查辦案經(jīng)費(fèi)、舉報(bào)案件獎(jiǎng)勵(lì)基金沒有固定、合法的來(lái)源，辦案經(jīng)費(fèi)很少，一些需要外調(diào)取證的案件大案化小或擱置不理。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展，原有國(guó)有、集體經(jīng)濟(jì)不斷民營(yíng)化，個(gè)體私營(yíng)、承包承租經(jīng)營(yíng)方式不斷壯大，納稅主體發(fā)生了極大的變化，偷逃騙稅作案手段越來(lái)越隱蔽，作案裝備也日益精良、現(xiàn)代化，而稽查辦案的現(xiàn)代化工具，如錄音機(jī)、照相攝影器械、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、手提電腦等沒有，稽查裝備的落后與違法偷逃騙稅者精良的裝備形成鮮明的對(duì)比，在一定程度上影響稽查人員克服困難做好工作的信心，造成對(duì)違法案件調(diào)查難、取證難、處理難的局面。

3．稽查局仍然承擔(dān)每月下達(dá)的組織收入任務(wù)，工作重點(diǎn)和主要精力未能從“收入型”向“執(zhí)法型”轉(zhuǎn)移。由于稽查局每月依舊負(fù)擔(dān)有組織收入任務(wù)，因而在具體的稅務(wù)執(zhí)法過程中，就出現(xiàn)不求嚴(yán)格執(zhí)法，但求完成收入任務(wù)的現(xiàn)象。凡查補(bǔ)稅款能及時(shí)入庫(kù)的就從輕處罰甚至不處罰，或不加收滯納金。這些行為，極大地助長(zhǎng)了納稅人偷逃稅的僥幸心理，妨礙了對(duì)查處違法案件的嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)重弱化了稅法的剛性，導(dǎo)致了“以查促管”作用的弱化。

4．部門之間合作不夠

甚至還出現(xiàn)“內(nèi)耗”現(xiàn)象。由于稽查與征管部門均有收入任務(wù)，各自往往從完成收入任務(wù)和自身利益角度考慮工作問題，而不是站在稅收工作全局的高度去開展工作，工作中缺乏誠(chéng)意的合作，甚至人為設(shè)置障礙的情況屢見不鮮。因?yàn)榛椴檠a(bǔ)的稅款不作為征管部門的收入任務(wù)，同時(shí)影響征管人員的崗位考核成績(jī)和獎(jiǎng)金分配。如稽查部門調(diào)取計(jì)劃?rùn)z查納稅人的征管資料時(shí)，不是很樂意積極主動(dòng)地提供業(yè)戶的納稅情況，甚至還想方設(shè)法對(duì)稽查局保守納稅人的征管資料和有關(guān)涉稅信息，有些還主動(dòng)幫助納稅人填報(bào)申報(bào)偷逃的稅款，名曰納稅人已于檢查前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了稅款，用《申報(bào)表》對(duì)付檢查人員的檢查。

5．稽查和征管缺乏主動(dòng)的交流和溝通

造成信息不暢，更談不上共享信息資源。表現(xiàn)在：首先征管部門對(duì)征管中發(fā)現(xiàn)的漏洞和納稅人偷逃稅的線索、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的動(dòng)態(tài)信息不和稽查部門溝通反饋，稽查部門僅靠掌握企業(yè)一些申報(bào)納稅資料，甚至沒有征管資料，案源信息資料單一而少或根本沒有。一方面，使稽查的選案盲目和缺乏針對(duì)性和準(zhǔn)確性，選案質(zhì)量較低；另一方面，使稽查只是就賬查賬，難于找到偷逃稅的突破口，無(wú)異于“大海撈針”難有收獲。其次，稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)征管上的存在問題不積極向征管部門通報(bào)和提出建議，導(dǎo)致征管部門對(duì)征管中存在的問題和漏洞不能采取有效措施堵漏和解決。這種缺乏交流、信息不暢帶來(lái)的直接后果就是嚴(yán)重影響了稅收工作的提高。

6．沒有建立健全相關(guān)機(jī)制

各環(huán)節(jié)工作職責(zé)不清，各行其是。隨著征管改革的不斷深化和信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，在征管和稽查之間建立健全內(nèi)控機(jī)制，使各個(gè)工作環(huán)節(jié)形成一個(gè)相互聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)，相互作用，相互制約有效的運(yùn)行整體，解決各個(gè)工作環(huán)節(jié)職責(zé)不清，資料信息傳送不及時(shí)，不反饋，工作效率低下，工作分割，相互脫節(jié)的問題。但在目前實(shí)際工作中．并沒有真正建立起這種機(jī)制，因而造成征管與稽查不能有效的合作。

7．稽查局往往為了完成組織收入任務(wù)和為檢查而檢查

不重視甚至忽視了對(duì)納稅人的耐心細(xì)致的宣傳輔導(dǎo)。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人執(zhí)行稅收政策、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理上存在的問題和不足不能給予認(rèn)真有效的指出并提出合理化建議，致使納稅人對(duì)存在的問題和不足不能糾正和完善，出現(xiàn)“屢查屢犯”的現(xiàn)象，不能促進(jìn)和提高納稅人依法納稅能力和財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理水平。

8．稽查局查處的一些典型偷逃稅違法案件

在電視、報(bào)紙、廣播等新聞媒體中鮮有宣傳、曝光，導(dǎo)致稽查的威攝力、教育、警示力大大降低。

(二)充分發(fā)揮“以查促管“作用的具體措施。

稅收征收、管理、稽查三大環(huán)節(jié)是有機(jī)整體，稽查是手段，目的是促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高，營(yíng)造良好的稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。幾年來(lái)，云浮市國(guó)稅系統(tǒng)在以查促管方面做了大量的工作，稅務(wù)稽查以查促管的意識(shí)逐步增強(qiáng)，稽查的范圍逐步拓寬，逐步建立健全了稽查建議、案例分析、聯(lián)席會(huì)議等制度，加強(qiáng)了稅收征收、管理、稽查部門之間的信息溝通，對(duì)全面促進(jìn)稅收職能作用的發(fā)揮起到了一定的作用。

1.建立征管稽查互動(dòng)機(jī)制

稽查部門密切與征管部門的溝通配合，暢通信息反饋渠道，實(shí)現(xiàn)了資源共享，建立和完善稽查與征管互動(dòng)的機(jī)制，不斷增強(qiáng)稽查工作的協(xié)同性，進(jìn)一步提高“以查促管”的深度和廣度。例如在稅收專項(xiàng)檢查中，一方面加強(qiáng)了與各征管部門之間的協(xié)調(diào)，及時(shí)向各征管部門通報(bào)專項(xiàng)檢查的工作情況，增加互信，加強(qiáng)配合，形成稅源監(jiān)控機(jī)制。另一方面加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查與納稅評(píng)估的工作銜接與信息反饋，使稅收專項(xiàng)檢查與納稅評(píng)估的各自職能作用都得以充分發(fā)揮，且相互補(bǔ)充、相互支持，形成合力，取得“雙贏”。

2.建立稽查建議通報(bào)制度

全面促進(jìn)征管和稽查的信息互通、執(zhí)法聯(lián)動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制。通過稽查建議制度，對(duì)在稽查工作中發(fā)現(xiàn)的稅收征管的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)形成稽查建議反饋征管等相關(guān)部門，積極分析稅收違法活動(dòng)規(guī)律，提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)可信的第一手資料，為貫徹以查促管，堵塞稅收漏洞提供可靠的依據(jù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)，全國(guó)各市稽查部門平均共向征管部門提交稽查建議30多條次，涉及加強(qiáng)石材行業(yè)管理、完善廢舊物資收購(gòu)發(fā)票管理、加強(qiáng)成本開支真實(shí)性、合理性的審核等方面，囊括稅收征管、政策法規(guī)、企業(yè)管理等三大類十多個(gè)方面的內(nèi)容。如在查處某廢舊物資收購(gòu)企業(yè)時(shí)，稽查部門發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未能準(zhǔn)確核算銷售額和增值稅額，未能進(jìn)行正確的納稅申報(bào)，屬于會(huì)計(jì)核算不健全，建議管理部門取消其免征增值稅資格，同時(shí)建議管理部門停止供應(yīng)該公司使用百元版以上收購(gòu)發(fā)票,限量供應(yīng)十元版收購(gòu)發(fā)票。

3.建立案例分析制度

對(duì)典型案例和重大涉稅案件做到“一案一析”，由稽查局牽頭，通過對(duì)典型企業(yè)“解剖麻雀，由點(diǎn)及面”進(jìn)行分析，對(duì)案件的成因、特點(diǎn)、作案手法以及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深入的分析與研究，并及時(shí)研究措施，總結(jié)歸納查處辦法，形成行業(yè)稽查方法和行業(yè)稅收管理建議，嚴(yán)厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動(dòng)。一年多來(lái)，全國(guó)各市各級(jí)稽查部門嚴(yán)格依照制度開展稽查案例分析工作，共形成了平均12篇稽查案例分析材料，召開各級(jí)稽查案例分析例會(huì)近10次，歸納出相關(guān)行業(yè)存在的涉稅問題30余個(gè)，探索出物耗測(cè)算水泥行業(yè)產(chǎn)量、農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)檢查等多種有效方法，促進(jìn)稅收專項(xiàng)檢查和大要案件查處效率明顯提高，推動(dòng)稅收管理水平不斷進(jìn)步。如對(duì)普通發(fā)票的管理，通過對(duì)某協(xié)查發(fā)票案件的案例分析，舉一反三，提出了要加強(qiáng)發(fā)票管理、全面推廣使用稅控開票軟件、加強(qiáng)發(fā)票存根聯(lián)管理等三項(xiàng)措施，有效加強(qiáng)普通發(fā)票的管理。

4.協(xié)調(diào)組織召開聯(lián)席會(huì)議

稽查部門結(jié)合日?；楣ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)的納稅人基礎(chǔ)信息的變化差異，及時(shí)反饋給征管部門，以便征管部門進(jìn)一步核實(shí)。定期向征管部門通報(bào)稅務(wù)稽查案件查處情況及稅收流失情況，促進(jìn)征管部門加強(qiáng)稅源控管。協(xié)調(diào)組織部門聯(lián)席會(huì)議，由稽查部門牽頭，按照各自分工負(fù)責(zé)的原則，組織稽查、征管、稅政、稅源管理部門的相關(guān)人員共同參加。通報(bào)大要案查處情況，提出對(duì)稅收征管中存在的漏洞與不足的改進(jìn)建議和措施，立足反映突出問題、努力發(fā)掘潛在問題、及時(shí)暴露個(gè)性問題和重在歸納共性問題，以便征管和稅源管理部門及時(shí)調(diào)整有關(guān)工作思路，促進(jìn)征收管理部門精細(xì)化管理能力的提高，確?；?、管理的協(xié)調(diào)一致，形成打擊偷、騙、抗稅的監(jiān)管合力。今年年初，全國(guó)各市國(guó)稅局在深入調(diào)研人造石市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，由市局領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織召開征管、稅政參加的石材管理聯(lián)席會(huì)議，稽查部門提出對(duì)全市范圍內(nèi)達(dá)到100萬(wàn)元銷售額的人造石生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人資格，而對(duì)人造石產(chǎn)品建議按增值稅適用稅率17%征稅，不能適用簡(jiǎn)易征收率等措施。通過該案還引起了云城區(qū)政府的高度重視，組織召開了人造石生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人專題稅收座談會(huì)，由區(qū)局組織了人力對(duì)整個(gè)人造石行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)稅收整治，收到了較好的效果，人造石行業(yè)的稅收管理得到一定程度的規(guī)范。

5.形成行業(yè)檢查指南

在每年專項(xiàng)檢查和行業(yè)專項(xiàng)整治結(jié)束后，對(duì)每個(gè)檢查行業(yè)或稅種進(jìn)行分析，形成行業(yè)或稅種檢查指南，對(duì)行業(yè)或者企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)情況、稅收征管現(xiàn)狀和存在的問題及原因、行業(yè)征管薄弱環(huán)節(jié)、問題易發(fā)區(qū)域和偷逃稅方式及特點(diǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)提出相應(yīng)的稽查辦法和征管建議。一方面為今后查處同類案件積累經(jīng)驗(yàn)，提供參考；另一方面為稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，真正起到了加強(qiáng)征管、堵塞漏洞，整頓和規(guī)范稅收秩序的作用。近年來(lái)，各市國(guó)稅局已形成建材行業(yè)(主要水泥)檢查分析與指南、房地產(chǎn)行業(yè)檢查分析與指南、農(nóng)副產(chǎn)品行業(yè)檢查分析與指南、藥品行業(yè)檢查分析與指南、食品行業(yè)檢查分析與指南、煙草行業(yè)檢查分析與指南等14個(gè)行業(yè)的行業(yè)檢查指南，有效的加強(qiáng)了相關(guān)行業(yè)的納稅管理，同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策和征管部門加強(qiáng)管理提供了思路。

6.開展延伸檢查工作

在稽查過程中，稽查部門不局限于被查企業(yè)，對(duì)一切與之發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的關(guān)聯(lián)單位均予以重視，拓寬稽查線索范圍，有的放矢地稽查其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)，擴(kuò)大稅務(wù)稽查的檢查成果。通過延伸檢查，可謂一舉兩得，不但可以有效取得被查企業(yè)在產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)的線索和證據(jù)，還能獲得關(guān)聯(lián)企業(yè)是否偷逃騙稅的直接證據(jù)，并將隱藏在征管范圍以外的企業(yè)納入有效的征收管理之中。

五、新形勢(shì)下稅務(wù)部門發(fā)揮稽查職能實(shí)現(xiàn)“以查促管”的現(xiàn)實(shí)意義

“以查促管”這一工作思路和措施的提出，并不是近幾年才出現(xiàn)在我們眼前的一個(gè)新名詞，而是伴隨著1997年開始的第一輪征管改革被提上了議事日程，但在當(dāng)時(shí)特定的歷史條件下，上級(jí)部門將改革的重點(diǎn)放在了新征管體制的建立和信息化建設(shè)上面，“以查促管”似乎并沒有引起我們的重視。隨著征管改革的不斷深入，在“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的稅收征管模式確立以后，“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題漸漸凸顯，“以查促管”作為解決這一問題的有效措施之一，再次被提到了一個(gè)新的高度，重新進(jìn)入了我們的視線。

1、“以查促管”是增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，提高納稅遵從度的有效措施

稽查不僅是對(duì)稅收違法行為的打擊，還可以從反面誡導(dǎo)納稅人自覺依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，這是以查促管的最基本體現(xiàn)，稽查工作所具有的宣傳教育功能，既能實(shí)施對(duì)個(gè)別納稅人的面對(duì)面政策法律法規(guī)的宣傳，又能以曝光典型案件向社會(huì)進(jìn)行稅收法制教育。既能改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，有利于建立正常的征納關(guān)系，又能幫助提高納稅人的法制觀念，從而提高企業(yè)的納稅遵從度，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2、“以查促管”是加強(qiáng)稅收征管，提高征管質(zhì)量的有效措施

稽查對(duì)征管自身的“內(nèi)控”，有利于促進(jìn)征管機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施和征管行為更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)?；椴块T發(fā)揮好稽查的“尖刀”作用，認(rèn)真抓好稅收專項(xiàng)檢查和日常檢查，對(duì)檢查的行業(yè)、企業(yè)都作出了稽查建議，將稅收稽查與加強(qiáng)稅源管理相結(jié)合，及時(shí)向企業(yè)和征管部門反饋稅收稽查中發(fā)現(xiàn)的存在問題，促進(jìn)征管部門有針對(duì)性地加強(qiáng)稅收管理。

3、“以查促管”是優(yōu)化征收管理模式

促進(jìn)重點(diǎn)稽查和強(qiáng)化管理無(wú)縫銜接的有效措施。在實(shí)際操作中，稅收征收管理和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系一定程度上可以分解為稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控與稅務(wù)稽查“3+1”的“征稽”關(guān)系。稅務(wù)稽查的專司職能會(huì)隨著其職能的有效發(fā)揮，不斷深化與延伸，所以稅務(wù)稽查的主體職能可以定位在“外查內(nèi)促”上。通過查管結(jié)合，進(jìn)一步形成以查促管、以管助查，相互銜接、相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互配合的良性互動(dòng)關(guān)系，提高稅收征管整體效能，形成合力治稅。

稅務(wù)稽查是完善稅收制度與稅收征管體系的有效方式，稽查具備的“監(jiān)督”、“懲處”、“教育”和“收入”職能，集中到一點(diǎn)，就是“以查促管”，即通過稽查達(dá)到提高征管水平的目的。稽查對(duì)稅收違法行為的打擊，可以從反面教育納稅人，從而增強(qiáng)其自覺依法納稅的意識(shí)，這是以查促管的最基本體現(xiàn)；稽查對(duì)征管情況的檢查，即對(duì)征管自身的內(nèi)控，有利于促進(jìn)征管機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施及征管行為更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)。但是，如何發(fā)揮稅務(wù)稽查“尖刀兵”職能作用，強(qiáng)化以查促管是擺在我們面前的一個(gè)新的課題。