公立高校管理中內(nèi)部審計(jì)的作用研究

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【摘要】內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)工作的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施獨(dú)立審查和評價(jià)，目的在于促進(jìn)組織健全內(nèi)部控制、改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。研究內(nèi)部審計(jì)在公立高校教育管理的作用，有利于分析我國高校目前內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，查找我國高校內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因，對加強(qiáng)我國公立高校的內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)我國公立高校教育管理具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】高校管理；內(nèi)部審計(jì)；作用

2014年召開的黨的十八屆四中全會提出要全面依法治國，在推進(jìn)全面依法治國進(jìn)程中，審計(jì)要發(fā)揮積極作用：一是要堅(jiān)持凡審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)的原則，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和保障作用。要適應(yīng)依法治國的要求，提高審計(jì)法治水平，同時(shí)也要為推進(jìn)以法治國家發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與黨的監(jiān)督、人大監(jiān)督、司法監(jiān)督等監(jiān)督的協(xié)調(diào)配合，努力形成科學(xué)有效的權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，增加監(jiān)督合力和實(shí)效。二是努力完善審計(jì)制度，依法履行審計(jì)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。加大審計(jì)力度，創(chuàng)新審計(jì)方式，提高審計(jì)效率，對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施落實(shí)情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。2018年，在中央審計(jì)委員會第一次會議講話中對審計(jì)機(jī)關(guān)提出“四個促進(jìn)”，即促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)全面深化改革、促進(jìn)權(quán)力規(guī)范支行、促進(jìn)反腐倡廉，要求審計(jì)機(jī)關(guān)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展方面發(fā)揮更大作用。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會提出推動新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)審協(xié)會工作向高質(zhì)量發(fā)展的方向邁進(jìn)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的作用。

一、加強(qiáng)公立高校內(nèi)部審計(jì)工作的意義

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)工作的重要組成部分，主要由本單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施的獨(dú)立審查和評價(jià)，其目的在于促進(jìn)組織健全內(nèi)部控制，改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。研究內(nèi)部審計(jì)在我國公立高校教育管理中的作用，有利于分析目前我國高校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，查找我國高校內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因，對加強(qiáng)我國公立高校的內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)我國公立高校管理具有重要意義。

（一）作為我國普通高校的主體，公立高校的教育經(jīng)費(fèi)急劇增長自上世紀(jì)90年代末期我國普通高校大規(guī)模擴(kuò)招后，伴隨著我國高校數(shù)量和在校學(xué)生人數(shù)大幅度提升的同時(shí)，我國普通高校教育經(jīng)費(fèi)也急劇增長。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，1997年我國有普通高等學(xué)校數(shù)1020所，全年度普通高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)3904842萬元，平均每所高校教育經(jīng)費(fèi)3828萬元；到2017年我國有普通高等學(xué)校數(shù)2631所，全年度普通高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)111090000萬元，平均每所高校教育經(jīng)費(fèi)42223萬元。從1997年至2017年，校均高校教育經(jīng)費(fèi)年均增長約12.75%，遠(yuǎn)高于我國國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的增速。

（二）資金來源日趨多樣改革開放后，特別是上世紀(jì)末期開始，我國高等教育公共管理領(lǐng)域滲透了市場元素，國家加大了對教育財(cái)政投入使高等教育也得到長足發(fā)展的同時(shí)，不斷擴(kuò)大高校的辦學(xué)自主權(quán)，大學(xué)法人資格得到確認(rèn)，地方高等教育行政的統(tǒng)籌權(quán)得到肯定，多元辦學(xué)蓬勃發(fā)展，多渠道籌資成為主流，高校的經(jīng)費(fèi)來源呈現(xiàn)出多元化的趨勢。

（三）內(nèi)部管理需求日益多元隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動也越來越復(fù)雜，高校的內(nèi)部管理越來越多元化。一方面，高校的主要經(jīng)費(fèi)來源是財(cái)政性撥款，其費(fèi)用的使用管理趨于嚴(yán)格；另一方面，高校除了眾多的學(xué)院、系部和行政管理部門外，大部分高校還有不少的研究所、校辦產(chǎn)業(yè)、附屬的中、小學(xué)及醫(yī)院等二級管理單位。另外，作為一個綜合體，高校的經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜多樣。

（四）委托制度安排下的受托人逆向選擇與道德背離影響隨著商品經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，委托體制的受托責(zé)任的普遍存在，受托人的目標(biāo)與委托人的目標(biāo)不可能完全一致，受托人可能會出現(xiàn)逆向選擇與道德背離。因此，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其下屬的學(xué)院、附屬醫(yī)院等二級單位，在履行《會計(jì)法》《高等教育法》等相關(guān)法律法規(guī)所賦予的受托責(zé)任時(shí)，需要獨(dú)立的第三方：審計(jì)部門去了解部門經(jīng)濟(jì)管理活動方面的信息并對其進(jìn)行評價(jià)，防止損失浪費(fèi)；去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益；利用專業(yè)手段解決有關(guān)經(jīng)濟(jì)案件中的財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)技術(shù)問題；配合組織部門促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、依法行政、認(rèn)真履職，等等。

二、新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)在高校管理中的作用表現(xiàn)

十八大以來，特別是隨著新時(shí)代中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)思想的確立和“雙一流”高校的建設(shè)發(fā)展，我國高等教育進(jìn)入快速發(fā)展的軌道。無論是辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大還是教育經(jīng)費(fèi)的增長，高校經(jīng)濟(jì)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了相應(yīng)的變化。內(nèi)部審計(jì)對加強(qiáng)監(jiān)督、保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動合法、依規(guī)、有效，提高學(xué)校的管理水平，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)進(jìn)而推進(jìn)全面依法治國進(jìn)程等方面的作用日益加強(qiáng)。以M大學(xué)為例，審計(jì)處在學(xué)校黨委和校長的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和學(xué)校相關(guān)規(guī)定，對學(xué)校及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（一）事前查漏洞，治未病，提建議主要體現(xiàn)在制度建設(shè)方面。近年來，M大學(xué)審計(jì)處認(rèn)真貫徹國家和上級主管部門的法律法規(guī)以及其他規(guī)范性文件，并且結(jié)合本校實(shí)際情況，根據(jù)上級的最新要求，不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度。2016年，按照巡察組反饋意見的整改要求，審計(jì)處全面梳理了學(xué)校現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)制度：根據(jù)2016年新修訂的《廣東省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》《廣東省教育系統(tǒng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)辦法》，修訂了《M大學(xué)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，頒布實(shí)施了《M大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)辦法》《M大學(xué)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用及公告辦法（試行）》和《M大學(xué)財(cái)務(wù)收支審計(jì)辦法》；2017年初，制定了《M大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)辦法》；2018年根據(jù)《M大學(xué)合同管理辦法（試行）》，結(jié)合開展合同審計(jì)工作的實(shí)際情況，及時(shí)對《M大學(xué)合同審計(jì)辦法》進(jìn)行了修訂等，這些新制度與原有的《M大學(xué)物資（工程、服務(wù)）采購審計(jì)辦法》《M大學(xué)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)辦法》《M大學(xué)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》《M大學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度》等，形成了較為完整的內(nèi)部審計(jì)制度體系，為學(xué)校依法管理提供了制度保障。

（二）事中查缺陷，治執(zhí)行，提免疫1.以保合規(guī)促效益為重點(diǎn)，按年度開展M大學(xué)本部財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)工作的規(guī)范開展，提高了M大學(xué)預(yù)算管理工作精細(xì)化和科學(xué)化水平，有效促進(jìn)M大學(xué)依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)。2.圍繞經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性與合法性，開展直屬單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對直屬單位各項(xiàng)資金以及財(cái)產(chǎn)物資的籌集、管理和使用的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行鑒證和評價(jià)，加強(qiáng)學(xué)校作為主管單位對直屬單位的管理，促進(jìn)醫(yī)院遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)管理并提高效益，從而保障學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。3.以完善管理提高效益為重點(diǎn)，開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)。為強(qiáng)化學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的有效性、合理性和規(guī)范性，提升學(xué)?？蒲泄芾硭?，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，增強(qiáng)教職員工規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)的意識，促進(jìn)學(xué)校廉政建設(shè)，確保學(xué)校科研事業(yè)健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。4.以履職盡責(zé)擔(dān)當(dāng)為重點(diǎn)，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對學(xué)校的有關(guān)部處和各直屬單位的領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的審計(jì)，按照新時(shí)代審計(jì)工作要求和學(xué)校內(nèi)部管理的需要，采取四項(xiàng)措施加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。一是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，完善編制審計(jì)方案、進(jìn)點(diǎn)會等環(huán)節(jié)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性；二是由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等部門組成聯(lián)席會議，提高被審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的認(rèn)識；三是嚴(yán)格審計(jì)過程，應(yīng)審必審，對發(fā)現(xiàn)問題絕不放過，如實(shí)反饋，及時(shí)督促整改；四是按照尊重事實(shí)、謹(jǐn)慎穩(wěn)妥的原則，充分溝通后再出具報(bào)告，使審計(jì)結(jié)論經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)，努力控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.開展合同、工程和采購等常規(guī)審計(jì)工作。合同審計(jì)是目前常規(guī)審計(jì)工作的主要部分，通過審計(jì)，提高了學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理意識，規(guī)范和完善了合同的權(quán)利與義務(wù)，維護(hù)了學(xué)校的合法權(quán)益；通過開展建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)了項(xiàng)目管理，較好地維護(hù)了學(xué)校利益；采購審計(jì)的開展，在加強(qiáng)支出監(jiān)管，提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用。

（三）事后提查錯弊，治已病，提方子1.以徹底整改為目的，開展后續(xù)審計(jì)。為促進(jìn)相關(guān)單位和部門加大整改力度，提升審計(jì)效果，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，按照學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要求，2018年審計(jì)處首次開展了后續(xù)審計(jì)工作。一是對學(xué)校2016年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況開展了后續(xù)審計(jì)，提出審計(jì)建議10條。二是對大學(xué)附屬第一醫(yī)院2015—2016年財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況開展后續(xù)審計(jì)，提出審計(jì)建議6條。還對審計(jì)報(bào)告反映的問題進(jìn)行了梳理，實(shí)行了對賬銷號清單管理，將審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題清單與審計(jì)整改結(jié)果清單對接，跟蹤審計(jì)整改情況，并對整改不到位的部門和單位進(jìn)行約談，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。2.強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，做好審計(jì)結(jié)果公告工作。根據(jù)《M大學(xué)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用及公告辦法（試行）》等有關(guān)規(guī)定，自2017年起，審計(jì)處將財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等大項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果向?qū)W校主要負(fù)責(zé)人報(bào)告并在黨政領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)傳閱通報(bào)，同時(shí)抄送紀(jì)檢監(jiān)察室，部分審計(jì)結(jié)果抄送組織部。加強(qiáng)了校黨委對審計(jì)情況的掌握，增強(qiáng)了和紀(jì)檢監(jiān)察等部門的聯(lián)系，有利于合力的形成。另外，對群眾普遍關(guān)注的、與群眾利益密切相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)處按規(guī)定在一定范圍內(nèi)公告其審計(jì)結(jié)果。由此可以看出，M大學(xué)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在保障學(xué)校健康安全運(yùn)行中的“體檢表”作用，積極探索、促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督制度化、常態(tài)化，并取得明顯成效。結(jié)合新時(shí)代審計(jì)工作特點(diǎn)，提高了政治站位，強(qiáng)化了責(zé)任意識；在審計(jì)開展中堅(jiān)持原則，嚴(yán)格監(jiān)督，不留情面；走在外部審計(jì)和上級巡視之前發(fā)現(xiàn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，揭示管理的薄弱環(huán)節(jié)，敢于提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的意見建議并嚴(yán)格追蹤審計(jì)整改。通過完善制度和運(yùn)行程序，堵塞漏洞，規(guī)范管理，達(dá)到審計(jì)“健康體檢”和“防未病”的目的。

三、公立高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題

高校內(nèi)部審計(jì)由于工作起步晚，在實(shí)際工作中存在內(nèi)審地位不高且缺乏獨(dú)立性和客觀性，審計(jì)人員素質(zhì)偏低、后續(xù)教育跟不上，審計(jì)方法手段落后，基建審計(jì)不重視事前事中審計(jì)只做竣工結(jié)算審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式等問題。從M大學(xué)實(shí)際情況看，主要存在以下方面的問題。

（一）冗長的審計(jì)流程影響管理的效率合同審計(jì)是目前常規(guī)審計(jì)工作的主要部分，通過審計(jì)，提高學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理意識，規(guī)范和完善合同的權(quán)利與義務(wù)，維護(hù)了學(xué)校的合法權(quán)益；通過開展建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)了項(xiàng)目管理，較好地維護(hù)了學(xué)校利益；采購審計(jì)的開展，在加強(qiáng)支出監(jiān)管，提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用。但目前M大學(xué)在開展合同審計(jì)等常規(guī)審計(jì)過程中，審計(jì)流程冗長，具體審計(jì)流程如圖1所示。該審計(jì)事項(xiàng)需要經(jīng)歷業(yè)務(wù)承辦部門申請、業(yè)務(wù)主管部門、經(jīng)費(fèi)歸口管理部門和財(cái)務(wù)處審核、審計(jì)部門審計(jì)、分管業(yè)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)審批、校長審批等步驟，光從流程發(fā)起到內(nèi)部審計(jì)部門接收流程就經(jīng)歷多步，審計(jì)流程冗長，影響管理的效率。

（二）科室分工、責(zé)任不明確名義上，M大學(xué)審計(jì)處目前設(shè)綜合科、財(cái)務(wù)審計(jì)科、工程審計(jì)科三個職能科室，但開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)并不完全是按職能分派，除了工程審計(jì)業(yè)務(wù)由專門的人員負(fù)責(zé)外，其他業(yè)務(wù)的分派均隨機(jī)劃分到各科室的人員。如一般的合同審計(jì)業(yè)務(wù)，可能有綜合科前面負(fù)責(zé)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)科科長與工程審計(jì)科科員搭配審計(jì)、工程審計(jì)科科長與財(cái)務(wù)審計(jì)科科員等多種搭配模式，各科室及人員的崗位職責(zé)權(quán)限不清晰。

（三）審計(jì)方式方法落后如2018年審計(jì)工作480項(xiàng)，常規(guī)審計(jì)工作共374項(xiàng)，占比78%。其中合同審計(jì)284項(xiàng)，占比59%；工程審計(jì)59項(xiàng)，占比12%；采購審計(jì)31項(xiàng)，占比6%。合同審計(jì)的工作量占日常審計(jì)工作的近六成，由于審計(jì)方式方法落后，造成審計(jì)處大量的人力與時(shí)間花費(fèi)在合同審核等非審計(jì)業(yè)務(wù)上。

（四）重要性水平過低，工作負(fù)荷大審計(jì)的重要性是指審計(jì)人員對審計(jì)對象信息錯報(bào)漏報(bào)程度判斷。當(dāng)錯報(bào)和漏報(bào)能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的判斷產(chǎn)生重大影響的程度時(shí)，那么審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該錯報(bào)漏報(bào)是重要的；否則，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為不重要。重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是成反向關(guān)系。一般來說，重要性水平越低，所需要的審計(jì)證據(jù)越多；而重要性水平越高，所需要的審計(jì)證據(jù)越少。M大學(xué)審計(jì)工作將審計(jì)起點(diǎn)金額定在10萬元，概括為重要性水平為10萬元。10萬元的重要性水平，相對內(nèi)部控制健全、資產(chǎn)規(guī)模近30億元的M大學(xué)來說是明顯的低估的。重要性水平判斷的應(yīng)用貫穿于整個審計(jì)過程中的各個階段，重要性水平的低估將影響審計(jì)實(shí)務(wù)全過程，特別是影響確定審計(jì)實(shí)施階段獲取審計(jì)證據(jù)的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，造成審計(jì)目標(biāo)模糊、審計(jì)面面俱到而無重點(diǎn)、胡子眉毛一把抓的困境。

（五）審計(jì)委托與審計(jì)付費(fèi)主體不一致根據(jù)M大學(xué)實(shí)際情況，M大學(xué)對直屬醫(yī)院開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等業(yè)務(wù)委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。根據(jù)M大學(xué)規(guī)定，對直屬醫(yī)院開展的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)要求被審計(jì)單位付費(fèi)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)單位、委托方均為M大學(xué)，但付費(fèi)主體卻是被審計(jì)單位。審計(jì)委托方與審計(jì)付費(fèi)主體不一致造成M大學(xué)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等業(yè)務(wù)開展被動、溝通協(xié)調(diào)困難。

（六）學(xué)校規(guī)模與下屬單位規(guī)模不匹配M大學(xué)作為是一所以醫(yī)學(xué)為優(yōu)勢和特色，開展博士、碩士、本科多層次人才培養(yǎng)的高校，學(xué)校下設(shè)眾多學(xué)院等機(jī)構(gòu)，特別是直屬醫(yī)院。M大學(xué)地處華南經(jīng)濟(jì)中心，直屬醫(yī)院實(shí)力雄厚、業(yè)務(wù)量大、經(jīng)濟(jì)規(guī)模高，大部分直屬醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和體量是M大學(xué)本部的2倍以上。上述情況造成了小馬拉大車的困境，加上前述的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)委托與審計(jì)付費(fèi)主體不一致，M大學(xué)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等業(yè)務(wù)開展更是弱勢。

四、建議

M大學(xué)內(nèi)部審計(jì)存在的上述問題不僅僅是某一高校的獨(dú)特問題，在M大學(xué)所在的地區(qū)甚至是全國存在一定的普遍性。在高水平大學(xué)建設(shè)的新一輪浪潮中，在全面建成小康社會的時(shí)代背景下，推動加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作向高質(zhì)量發(fā)展的方向邁進(jìn)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的作用，對促進(jìn)高水平大學(xué)建設(shè)下的教育管理具有重要作用。

（一）整合審計(jì)資源，提升審計(jì)的效率為確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的切實(shí)履行，內(nèi)部審計(jì)部門要整合審計(jì)人力資源，提升審計(jì)的效率，實(shí)現(xiàn)“四個全面”審計(jì)全覆蓋的戰(zhàn)略布局。一是整合內(nèi)部審計(jì)人力資源，構(gòu)建職責(zé)分明、分工明確、專業(yè)高效的內(nèi)部審計(jì)組織體系，有利于提高對公共資金的監(jiān)督和使用，保護(hù)學(xué)校利益。二是統(tǒng)籌社會審計(jì)資源，有利于緩解審計(jì)資源不足帶來質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。三是整合系統(tǒng)協(xié)調(diào)力度，加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)下設(shè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員與高校內(nèi)部審計(jì)的配合，上下級之間的聯(lián)動可以最大程度開發(fā)和利用組織資源，將大大提高工作效率，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

（二）提升內(nèi)控審計(jì)能力，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該通過提升內(nèi)控審計(jì)能力來加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)將反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)賬簿作為取證工作的切入點(diǎn)，制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度評審為基礎(chǔ)進(jìn)行，通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價(jià)來確定賬表余額檢查的深度與廣度，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)分配審計(jì)資源開展審計(jì)。從審計(jì)的發(fā)展上看，采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是比較低的，但是審計(jì)效率不高。采取制度基礎(chǔ)審計(jì)，引入抽樣的審計(jì)方法將大為提高效率。從審計(jì)的資源上看，受到審計(jì)資源限制的影響，審計(jì)取證模式的選擇也必然要做出變化。在審計(jì)全覆蓋的要求下，提升內(nèi)部控制審計(jì)能力，采取制度基礎(chǔ)審計(jì)，引入抽樣的審計(jì)方法同時(shí)采取信息化手段，將大大提高效率，全面有效實(shí)現(xiàn)“四個促進(jìn)”的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。

（三）提高審計(jì)起點(diǎn)，抓住審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)重要性水平的提高，將進(jìn)一步提高審計(jì)起點(diǎn)，有針對性地突出審計(jì)重點(diǎn)，對審計(jì)效率和審計(jì)效果的提升起決定性作用。提高審計(jì)起點(diǎn)，是為了提高審計(jì)效率。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，審計(jì)起點(diǎn)的提高將使審計(jì)人員把時(shí)間與精力更多的花費(fèi)在大額、高額的審計(jì)項(xiàng)目上，有利于審計(jì)效率的提高。

（四）爭取審計(jì)經(jīng)費(fèi)，保障審計(jì)獨(dú)立性“獨(dú)立性”可謂審計(jì)的靈魂。審計(jì)獨(dú)立性也是審計(jì)權(quán)威性的重要保證，獨(dú)立性與權(quán)威性是相輔相成的。權(quán)威性是保證審計(jì)獨(dú)立性的必要條件，而獨(dú)立性也是權(quán)威性的基礎(chǔ)。審計(jì)主體獨(dú)立的組織地位，獨(dú)立的精神狀態(tài)，良好的職業(yè)道德，良好的社會形象，樹立了審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)獨(dú)立性和形式獨(dú)立性兩個方面。保持獨(dú)立性可以從審計(jì)組織和審計(jì)人員兩個方面入手，其中對于公立高校來說，審計(jì)組織有充分專門獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)來源就是保持審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵，要保證審計(jì)組織獨(dú)立于被審計(jì)單位，與被審計(jì)單位沒有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系。另外，審計(jì)組織爭取到充分的經(jīng)費(fèi)和有專門獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)來源是保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的重要保障。在新時(shí)代，針對高校內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)的審計(jì)流程冗長、審計(jì)方式方法落后、任務(wù)分工不明確、過低的重要性水平等問題，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，整合審計(jì)資源，提升審計(jì)的效率；要提升內(nèi)控審計(jì)能力，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督；要提高審計(jì)起點(diǎn)，抓住審計(jì)重點(diǎn)；要爭取審計(jì)經(jīng)費(fèi)，保障審計(jì)獨(dú)立性，充分發(fā)揮審計(jì)在高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的作用，不斷提高學(xué)校治理能力的提升。

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作者：王成千 單位：廣州醫(yī)科大學(xué)