企業(yè)納稅籌劃風險管理問題及改進措施

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摘要:隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及各項法規(guī)政策的不斷完善，我國企業(yè)對依法納稅的認識不斷增強，并逐漸認識到企業(yè)進行納稅籌劃的必要性。本文首先對納稅籌劃風險的含義進行了認定，在此基礎上淺析企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題，最后針對存在問題提出了相應的改進措施。

關鍵詞:納稅籌劃;風險管理;防范措施

一、納稅籌劃風險的含義及來源

在企業(yè)經(jīng)營過程中，納稅籌劃是一種能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益最大化的理財活動，但由于企業(yè)自身情況以及周圍環(huán)境的影響，在實行過程中會存在著一定的風險，而且，這種風險會大大影響企業(yè)納稅籌劃方案實施后的效果。而所謂的納稅籌劃風險是指納稅人在進行稅收籌劃時，因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預期結(jié)果的可能性，從而導致籌劃結(jié)果的不確定性。因此，企業(yè)在納稅籌劃過程中，要學會如何準確識別出籌劃過程中存在的風險，從而規(guī)避風險，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達到最優(yōu)的籌劃效果。納稅籌劃主要來源與以下幾個方面:(一)國家稅收法規(guī)的變動性與納稅人自身經(jīng)營的不確定性稅收法規(guī)與納稅人自身的客觀情況都是納稅籌劃的重要依據(jù)，它們其中任意一個發(fā)生變化就會使籌劃方案失去存在的基礎，使方案由可行變?yōu)椴豢尚?二)納稅人與國家稅務機關對稅收法律法規(guī)的理解不同我國的稅收法律法規(guī)比較復雜多樣，有些內(nèi)容甚至存在互相抵觸的情況。同時稅法對一些稅收事項給予了一定的彈性空間，在特定情況下，稅務機關擁有自由裁量權，因此征納雙方對稅收法律法規(guī)的理解存在偏差是難免的。(三)納稅籌劃方案不科學或者方案缺少靈活性企業(yè)內(nèi)的稅收籌劃人員對稅收法規(guī)應具有前瞻性的認識，在制定方案時應充分考慮當前企業(yè)的具體情況以及稅收法律法規(guī)。如果籌劃方案缺少預見性與彈性，落實的籌劃方案就會缺少靈活性。那么就很容易造成籌劃方案的失敗，實現(xiàn)不了企業(yè)想要利潤最大化的目的。

二、目前我國企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部人員以及高層對納稅籌劃的意識不高，重視不足在我國，目前大多數(shù)企業(yè)對納稅籌劃認識程度不高，往往將納稅籌劃與企業(yè)利益緊緊聯(lián)系在一起，甚至具體到實施納稅籌劃方案可以使企業(yè)節(jié)省多少個百分點，為企業(yè)創(chuàng)造多少百分點的利潤。同時，我國企業(yè)對納稅的遵從度不高，有很多特殊企業(yè)不根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況以及盈利情況，只憑企業(yè)經(jīng)營者個人意志決定納稅多少，從而忽視了企業(yè)籌劃過程中存在的風險。(二)企業(yè)對納稅籌劃風險管理的實際可操作性不強我國對于企業(yè)納稅籌劃的風險管理研究相比外國起步較晚，對其對企業(yè)的重要性也認識相對較晚，因此對于系統(tǒng)描述風險管理流程還處于一個相對起步階段。國內(nèi)學者對于企業(yè)納稅籌劃風險管理的研究也較少，導致關于這方面的論文和著作數(shù)量較少，使得對于我國的企業(yè)納稅籌劃風險管理的的研究不夠深入。目前我國學者以及企業(yè)管理人員等對于風險管理的流程，以及各個流程對應的各個階段，各個階段對應的每項任務都有不同的見解，爭議較大。同時，由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況各不相同，至今也沒有形成統(tǒng)一有效的納稅籌劃風險管理識別、評估的辦法，因此也無法制定出有效的應對策略。這一切都使得企業(yè)在進行納稅籌劃風險管理時缺乏實際的可操作性。(三)納稅籌劃和風險管理人員的總體素質(zhì)有待加強企業(yè)中具備專業(yè)的籌劃知識和理論基礎的納稅籌劃的人員和風險管理人員普遍較少，而精通納稅籌劃知識以及風險管理知識的人才就更是鳳毛麟角。這種情況就導致了目前社會上的相關從業(yè)人員的總體素質(zhì)普遍較低的現(xiàn)狀。而這種現(xiàn)狀極有可能會對企業(yè)納稅籌劃風險管理造成制約，阻礙其發(fā)展。(四)企業(yè)內(nèi)部各部門之間無法進行有效及時的溝通在當今社會經(jīng)濟環(huán)境下，每一個企業(yè)都是一個有機的整體，但在很多企業(yè)內(nèi)部，各部門之間只顧及自身利益，極易出現(xiàn)做事拖拉，出事不想擔責任等問題。從而導致無法與各部門進行有效及時的溝通，極易出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃風險管理不到位、不及時以及管理的效果不佳等情況。(五)企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制制度存在缺陷當今社會上，大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃方案在實施的具體流程中都會存在著一定的風險。不過企業(yè)可以通過根據(jù)自身經(jīng)營情況制定行之有效的內(nèi)部控制制度來規(guī)避掉這些風險。從風險管理角度來說，納稅籌劃內(nèi)部控制是指圍繞納稅籌劃風險管理目標，針對企業(yè)的戰(zhàn)略、規(guī)劃、研發(fā)、投資、融資、分配、運營、財務、內(nèi)審、法律事務、人力資源、采購、生產(chǎn)、銷售、物流、質(zhì)量、安全、環(huán)境保護等各項業(yè)務及其重要業(yè)務流程的納稅籌劃事項，通過執(zhí)行納稅籌劃風險管理基本流程，制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。但現(xiàn)實是很多企業(yè)往往忽略企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)納稅籌劃風險管理的重要作用，在企業(yè)內(nèi)部普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題。

三、改進納稅籌劃風險管理問題的措施

從整個國家的經(jīng)濟發(fā)展角度出發(fā)，在國內(nèi)推進納稅籌劃的發(fā)展是有利于我國社會整體經(jīng)濟發(fā)展的。所以在目前這種納稅籌劃越來越被企業(yè)看中并且逐漸廣泛實施的情況下，政府應當幫助企業(yè)建立良好的納稅意識，正確認識納稅籌劃存在的風險，并給予其政策上的支持。(一)提高風險控制意識隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷變化，外界的經(jīng)濟環(huán)境也在不斷變化，例如國家的相關稅收政策在不斷改變。為了順應這種變化和把握這種變化趨勢，企業(yè)的管理人員和納稅籌劃人員都應該時刻保持學習和理解相關的稅收政策的狀態(tài)。最重要的是，對稅收政策的持續(xù)研究可以在很大程度上提高企業(yè)的風險防范意識，并對納稅籌劃的風險進行預測。在納稅籌劃的實時過程中密切關注稅法、稅收的相關政策的變動，在風險發(fā)生時能夠及時良好的解決這個風險，避免政策選擇性和變化性風險。(二)加強稅企之間的合作征稅方與納稅方就是稅務機關與企業(yè)，兩者在許多方面都有著密切的聯(lián)系，在稅收方面的聯(lián)系尤為緊密。為避免稅務行政執(zhí)法風險的發(fā)生，企業(yè)應在充分掌握地方稅收征管的具體要求后，加強與地方稅務部門的溝通，開展企業(yè)稅收籌劃。在與當?shù)氐亩悇諜C關建立良好關系的同時，加強雙方關于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業(yè)自身同時也會使稅務行政機關對這些政策理解的更加透徹，在此基礎上，還了解例如彼此的想法，降低稅務行政執(zhí)法偏差的風險，并找出雙方的差異風險。(三)建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，也要建立相對應的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過稅率、稅收優(yōu)惠政策政府可以有效的進行資源的合理配置，在這個過程中，企業(yè)不僅要根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況同時還要根據(jù)政府的政策才能制定出合理有效的納稅籌劃方案，因此企業(yè)的納稅籌劃方案是否能夠促進社會資源的最合理配置最根本的還是要取決于政府的政策導向。企業(yè)可以通過建立科學有效的內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)對潛在的納稅籌劃管理風險進行實時監(jiān)控并及時收集有效信息，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)避風險。(四)提升企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)進行納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員必須要有足夠的專業(yè)知識與素養(yǎng)，并能熟練運用這些專業(yè)知識，以此提升企業(yè)風險管理的有效性。企業(yè)在進行相關人力資源配置時，也應著重考察納稅籌劃人員的專業(yè)知識與素養(yǎng)以及風險管理的經(jīng)驗。同時企業(yè)應提高對納稅籌劃人員和風險管理人員培養(yǎng)的重視，使其在企業(yè)稅收籌劃過程中能夠結(jié)合企業(yè)的具體情況，勝任納稅籌劃的崗位要求。

四、結(jié)論

隨著稅收籌劃在企業(yè)日常經(jīng)營活動中作用的不斷加強，企業(yè)在享受稅收籌劃帶來的經(jīng)濟利益的同時，也不能忽略籌劃風險的存在。為了制定出具有針對性的規(guī)避納稅籌劃風險的有效措施和科學有效的風險管理體系，企業(yè)必須對自身經(jīng)營狀況和所采取的納稅籌劃方案進行全面考慮。同時，要不斷提高稅收籌劃的風險管理水平，盡量避免規(guī)劃風險，使籌劃方案能夠順利實施，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

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作者：劉聰 單位：西安石油大學