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摘要:本文首先對稅務(wù)會計和財務(wù)會計的基本含義進行概述,從歷史成本原則的對比、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的對比、相關(guān)性原則的對比、實質(zhì)重于形式原則的對比四個方面入手,對稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則進行解析,并以稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別為依據(jù),提出協(xié)調(diào)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的相關(guān)思考。希望通過本文的闡述,可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許參考。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計;財務(wù)會計;原則;比較
稅收會計是一門邊緣學(xué)科,是稅務(wù)學(xué)和會計學(xué)的交叉融合。不管是針對稅務(wù)會計,還是對于財務(wù)會計,其自身都具有獨特的原則,并且隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,其具備的這種特性也逐漸顯現(xiàn)出來,其中稅務(wù)會計秉持的原則主要以國家建立的相關(guān)政策實施稅務(wù)活動為主,而財務(wù)會計秉持的原則主要是結(jié)合企業(yè)運營發(fā)展?fàn)顩r,如實反映企業(yè)經(jīng)營活動的過程,兩者主體對象在本質(zhì)方面存在差異。因此,對稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則之間的關(guān)聯(lián)和差異進行探討,對會計業(yè)務(wù)落實具有現(xiàn)實性意義。
一、稅務(wù)會計和財務(wù)會計的基本定義
所謂的稅務(wù)會計是指,根據(jù)會計學(xué)有關(guān)內(nèi)容和理論,對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行綜合反映和監(jiān)管,確保納稅活動的全面落實,讓納稅人員自覺根據(jù)稅法規(guī)定,進行稅務(wù)繳納的一項專業(yè)會計學(xué)科。稅務(wù)會計秉承著“稅法至上”的原則,在會計原則的確認和計量上,以稅法進行判斷及修正,使納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。而財務(wù)會計是指,結(jié)合企業(yè)運營活動中落實的各項活動,進行全方位監(jiān)管和核算,并且給有關(guān)工作人員,其中包含了投資人員以及管理工作人員等,為其提供企業(yè)精準(zhǔn)財務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)今后發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)的管理體系。在企業(yè)運營發(fā)展中,財務(wù)會計在其中起到了關(guān)鍵性的作用。給企業(yè)提供精準(zhǔn)的運營信息、負債信息以及變現(xiàn)信息等,使投資者以及債權(quán)人等各方得到進行各項決策的依據(jù)。財務(wù)會計作為企業(yè)和外部投資人員進行交流的平臺,運用企業(yè)已經(jīng)落實的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù),利用財務(wù)報表的方式將企業(yè)實際信息傳遞給外界,這對企業(yè)今后投資市場的拓展,起到了引導(dǎo)性的作用。
二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別
(一)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系
稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間存在的關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在兩個方面。第一,稅務(wù)會計信息主要是把財務(wù)會計信息當(dāng)作基本條件。通常情況下,通過企業(yè)構(gòu)建的財務(wù)會計體系,企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了一系列完善的財務(wù)活動“數(shù)據(jù)庫”,該“數(shù)據(jù)庫”可以給企業(yè)提供真實的財務(wù)信息。并且,該“數(shù)據(jù)庫”也具有企業(yè)開展稅務(wù)會計處理工作的基本信息。站在國際角度來說,大部分國家把企業(yè)會計數(shù)據(jù)當(dāng)作基礎(chǔ),之后根據(jù)稅務(wù)法規(guī)的相關(guān)要求進行適當(dāng)修整。第二,稅務(wù)會計和財務(wù)會計的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)于企業(yè)對外編制的財務(wù)報表中。因為稅務(wù)會計處理會給企業(yè)財務(wù)會計工作帶來一定影響,并且該影響將直接體現(xiàn)在財務(wù)報表中。例如,企業(yè)在進行所得稅核算時,有些專項用途財政性資金可以遞延5年繳納稅款,我們就會在賬務(wù)處理和報表中出現(xiàn)遞延所得稅負債了。
(二)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別
稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別主要體現(xiàn)在三個方面。第一,根本目的不同。稅務(wù)會計的主要作用就是對企業(yè)經(jīng)濟收入情況進行監(jiān)管,保證納稅人能夠正確的履行納稅義務(wù),使國家稅收權(quán)益不受侵害。而財務(wù)會計的主要作用就是為投資人員對企業(yè)資產(chǎn)的真實性的了解提供條件。建立企業(yè)財務(wù)會計體系的主要作用就是將企業(yè)財務(wù)情況、運營業(yè)績以及財務(wù)變動情況進行真實體現(xiàn),給政府部門、投資人、債權(quán)人以及企業(yè)管理人員提供精準(zhǔn)的財務(wù)信息。第二,基本前提不同。由于稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的目的有所不同,其基本前提也存在一定差異性。如,納稅主體與會計主體不同,納稅年度與會計分期不同,貨幣時間價值與貨幣計量不同;而稅務(wù)會計基本前提的重中之重——年度會計核算,是財務(wù)會計所沒有的一項基本前提。第三,秉持的原則不同。因為稅務(wù)會計和財務(wù)會計所提供的服務(wù)目的有所差異,使得兩者之間為了落實自身目標(biāo)所采用的措施也有所不同?;驹瓌t決定了處理方式的選用,同時給相關(guān)人員提供了操作依據(jù)。
三、稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則的比較
(一)歷史成本原則的對比
歷史成本原則指會計記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,應(yīng)該以實際取得的成本為計量標(biāo)準(zhǔn)。為了精準(zhǔn)地反映企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)狀況,在特定情況下將會摒棄歷史成本原則。如某些資產(chǎn)評估增值,或某些資產(chǎn)用公允價值入賬,或者某些資產(chǎn)按照《企業(yè)會計制度》、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求對資產(chǎn)進行減值等情況,在會計中屬于非常正常的調(diào)整,但是在實際稅務(wù)處理中,對此并不認同,稅務(wù)處理一般都是按照賬面原值來計算納稅所得。一直以來,歷史成本原則是稅法最為肯定、最為堅持的,這是因為繳稅是一種法律行為,而歷史成本原則下,一般都是按照發(fā)票或者合同來確定成本的,與公允價值比,歷史成本有時的確不能精準(zhǔn)反映資產(chǎn)的價值,但是它確定性強,有理有據(jù)。而財務(wù)會計則不然,會計準(zhǔn)則、制度在多處引入先進流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價值概念以保證財務(wù)會計信息的可靠與真實,這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項。
(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的對比
企業(yè)會計計算應(yīng)該秉持會計相關(guān)原則,把職責(zé)發(fā)生機制當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn),對企業(yè)真實的運營狀況進行體現(xiàn),而稅法主要是秉持職責(zé)發(fā)生機制,對收付情況進行修整和核查。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上還是肯定的,畢竟應(yīng)納稅所得額就是以財務(wù)會計利潤為基礎(chǔ)調(diào)整而來,然而為了準(zhǔn)確反映企業(yè)的情況,企業(yè)會計賬目中產(chǎn)生的大量的會計估計,稅法對這些會計估計還是持保留態(tài)度的,因此計算應(yīng)稅所得時會對一些會計估計進行調(diào)整。例如,在權(quán)益法下面,應(yīng)按照持股比例確認投資收益,但其實這些收益并未實現(xiàn),稅法出于可靠性的考慮,只有企業(yè)實際收到股息紅利時,才計入應(yīng)稅所得。另外,有些福利良好的企業(yè),對所有員工按照工作年限計提了退職金,在員工離職時發(fā)放,這些退職金在計提費用的時候并未發(fā)生。因此,計算所得稅的時候要把未發(fā)生的退職金調(diào)整應(yīng)納稅所得額,這些調(diào)整遵循的都是收付實現(xiàn)制。
(三)相關(guān)性原則的對比
稅法相關(guān)性原則主要是滿足國家征稅需求,著重在計算應(yīng)稅所得時,稅前扣除的支出要與取得的收入有直接關(guān)聯(lián)。例如,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。財務(wù)會計相關(guān)性原則要求企業(yè)所提供的財務(wù)信息可以將企業(yè)的財務(wù)情況、運營效益以及資金流量進行真實體現(xiàn),同時滿足財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用人員的需求。其中包含了滿足國家宏觀經(jīng)濟管理需求、滿足掌握企業(yè)財務(wù)情況和運營效益的需求、滿足企業(yè)提升內(nèi)部運營管理水平的需求等??梢?,同是相關(guān)性原則,意義大不同。
(四)實質(zhì)重于形式原則的對比
實質(zhì)重于形式是一項基本的會計原則,是指企業(yè)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)進行會計確認和計量,不僅僅以交易事項的法律形式為根據(jù)。一項交易或事項的實質(zhì)與其外在形式有時候是不一致的。例如,企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品并在合同中附加退貨條款,企業(yè)不能按照以往經(jīng)驗預(yù)估退貨率,雖然已經(jīng)將發(fā)票貨物交給買方并已收款,但是試銷期內(nèi)銷售能否實現(xiàn)還存在著不確定性,若直接確定銷售收入,不能反映交易的實質(zhì)。然而,核定計稅基礎(chǔ)時,稅法遵從“形式重于實質(zhì)”,對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的把握,還是更重視合同、發(fā)票、銀行水單等法律形式,保持其確定性及嚴肅性。
四、協(xié)調(diào)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的相關(guān)思考
(一)強化協(xié)調(diào)發(fā)展的意識
稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是在會計學(xué)基礎(chǔ)上衍生的產(chǎn)物,但是兩者側(cè)重不同導(dǎo)致產(chǎn)生差異,部分差異甚至晦澀難懂不好操作,造成無意間違反稅法的嚴重情況。只有建立稅務(wù)會計和財務(wù)會計和諧發(fā)展的理念,才能有效提升企業(yè)經(jīng)濟管理水平。企業(yè)財務(wù)人員需要在實際工作中針對出現(xiàn)的問題,結(jié)合財務(wù)會計和稅務(wù)會計的特點,尋找合適的解決方法,簡化納稅工作流程,提高工作效率,保證稅務(wù)工作合理合法,保障按時繳納稅款。
(二)做好稅務(wù)工作的科學(xué)規(guī)劃
我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)繁瑣復(fù)雜,經(jīng)濟行業(yè)種類眾多,給稅務(wù)工作的落實增添難度。面對這項國計民生的工程,需要做好規(guī)劃工作,這樣才能確保稅務(wù)工作穩(wěn)定落實。針對企業(yè)來說,也應(yīng)該做好稅務(wù)繳納工作,科學(xué)合理地進行稅務(wù)規(guī)劃,減輕企業(yè)納稅壓力。稅務(wù)工作和財務(wù)工作比較起來,相對更復(fù)雜,并且其涉及的范疇比較廣,這就需要稅務(wù)會計工作人員擔(dān)當(dāng)更多的職責(zé),在自己的工作范圍內(nèi)滿足各項工作要求。
五、結(jié)束語
總而言之,稅務(wù)會計和財務(wù)會計在原則上存在不少差異,在實際工作中,側(cè)重點也有所不同,但是二者之間都具備會計學(xué)眾多類似的特性。因此,需要結(jié)合實際工作情況,將稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則進行有機結(jié)合,才能將其自身作用進行全面發(fā)揮。這就需要對稅務(wù)會計和財務(wù)會計的含義有所了解,明確兩者之間的導(dǎo)向目標(biāo),給予合理引導(dǎo)規(guī)劃。而稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的差異性給企業(yè)實際運營造成了諸多影響,因此,需要采用合理的措施,讓二者在協(xié)調(diào)發(fā)展的情況下,為企業(yè)今后穩(wěn)定的發(fā)展奠定扎實的基礎(chǔ)。
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作者:施夏瓔 單位:現(xiàn)代商船<中國>有限公司