公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理

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眾所周知，我國的公立醫(yī)院作為事業(yè)單位中的特殊群體，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生了本質(zhì)的變化，傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的需要。為了提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部管理水平，我國衛(wèi)生部于2006年制定了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》。此后，新《醫(yī)院會計(jì)制度》自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。由此可見，在新醫(yī)院會計(jì)制度下，構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系，對于提高公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力有著極其重要的意義。在國家層面的會計(jì)制度立法要求下，我國公立醫(yī)院對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制逐步重視，但由于傳統(tǒng)醫(yī)療制度頑疾根深蒂固，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制還存在著一定的問題，從而導(dǎo)致公立醫(yī)院各種違法案件屢禁不止，給國家和公立醫(yī)院自身造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。有鑒于此，筆者將主要從財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理的意義、目前存在的問題以及改進(jìn)措施三個方面，來分析公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)。

一、公立醫(yī)院構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系的意義

(一)有利于加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部管理，合理劃分權(quán)責(zé)關(guān)系，提高員工工作積極性，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

(二)有利于保證會計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性、完整性和合法性。

(三)有利于保證國家法律、政策法規(guī)貫穿于公立醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，使公立醫(yī)院的各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。

(四)有利于加強(qiáng)公立醫(yī)院的風(fēng)險控制，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估等環(huán)節(jié)，確保公立醫(yī)院的長期健康發(fā)展。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

(一)公立醫(yī)院內(nèi)部控制意識仍相對薄弱，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

目前在公立醫(yī)院的經(jīng)營管理中，領(lǐng)導(dǎo)大多重視先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)學(xué)人才的引進(jìn)，而對財(cái)務(wù)管理的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，很少引進(jìn)綜合素質(zhì)高的會計(jì)內(nèi)部控制人員，忽視了財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制對醫(yī)院發(fā)展的重要性。在實(shí)際工作中，大多數(shù)公立醫(yī)院財(cái)會人員呈現(xiàn)年齡結(jié)構(gòu)老化趨勢，接受全日制高等學(xué)歷教育及取得中高級職稱人員較少，財(cái)務(wù)會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，不能很好的開展管理工作。有些財(cái)會人員由于自身對內(nèi)部控制知識缺乏基本的了解，無法對醫(yī)院的重要決策進(jìn)行良好的財(cái)務(wù)監(jiān)督，這些都導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施的效果。

(二)公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。但是，很多公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在醫(yī)院發(fā)展中的重要作用，只是認(rèn)為建立一套內(nèi)控制度來約束下屬而與自己毫無關(guān)系。盡管國家層面已經(jīng)進(jìn)行醫(yī)院會計(jì)制度的立法，但在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的改革過程中，公立醫(yī)院普遍存在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度不健全的問題，或者即使建立了內(nèi)部控制制度，但也只是用來應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，并沒有落實(shí)到實(shí)處。目前大多數(shù)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍搞“一言堂”，采取傳統(tǒng)的行政審批權(quán)，不遵循規(guī)章制度的現(xiàn)象屢見不鮮。

(三)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不夠，難以發(fā)揮監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)部門是確保公立醫(yī)院的內(nèi)部控制有效進(jìn)行的獨(dú)立部門，審計(jì)人員在評價內(nèi)部會計(jì)控制的有效性起著關(guān)鍵作用。而在實(shí)際工作中，并不是所有的公立醫(yī)院都設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，多數(shù)公立醫(yī)院即使有設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu)，也只是配備少數(shù)人員主持工作，不具備相對獨(dú)立性，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)也不賦予其相應(yīng)權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。

三、構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系的措施

(一)提高公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的重視，加強(qiáng)整體對內(nèi)控的意識

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識程度是影響內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善的關(guān)鍵性因素，因此，只有從領(lǐng)導(dǎo)層面開始，提高對內(nèi)部控制的正確認(rèn)識，才能保證內(nèi)部控制機(jī)制得到有效的實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)正確的決策來自于真實(shí)和完整的財(cái)會信息，而內(nèi)部會計(jì)控制是保證會計(jì)信息真實(shí)和完整的基礎(chǔ)。從醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)到各個部門都應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到內(nèi)部控制是一個整體的控制活動，上至院長，下至各個科室的職工，都有責(zé)任從自身做起，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，并且自覺的遵守，才能保證內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

(二)進(jìn)一步提高財(cái)會人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)敬業(yè)精神

財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德直接影響內(nèi)部控制實(shí)施的效果。公立醫(yī)院應(yīng)注重對高學(xué)歷、年輕化財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的整體學(xué)歷構(gòu)成。同時引入競爭機(jī)制和員工績效考核，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的崗位培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)愛崗敬業(yè)精神，進(jìn)一步提高財(cái)會人員的綜合素質(zhì)。在實(shí)際工作中，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)績效考核結(jié)果，為相關(guān)財(cái)會人員的職稱晉升提供政策支持，從而形成員工遵紀(jì)守法、主動學(xué)習(xí)的工作氛圍。

(三)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，制定符合公立醫(yī)院自身發(fā)展的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度

公立醫(yī)院總會計(jì)師及財(cái)務(wù)主管要根據(jù)最新的《醫(yī)院會計(jì)制度》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，制定出符合本醫(yī)院實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度。同時設(shè)置合理的會計(jì)崗位，并配備專業(yè)合格的財(cái)務(wù)會計(jì)人員。根據(jù)各崗位的職業(yè)分工不同，建立詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程，堅(jiān)持相互牽制的原則，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

(四)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)其獨(dú)立性

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計(jì)部門的作用，支持審計(jì)部門的審計(jì)工作，確保審計(jì)人員能夠完全獨(dú)立地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。而內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動的獨(dú)立審核，提出建設(shè)性意見。同時，要將內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性。

作者：祁佩佩 單位：福建中醫(yī)藥大學(xué)附屬康復(fù)醫(yī)院