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1構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指導(dǎo)和評價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架,在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以起到規(guī)范會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的作用。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷,主要原因有以下三個(gè)方面:
1.1傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢和實(shí)務(wù)的發(fā)展。
現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的新問題,如市場創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價(jià)變動(dòng)影響、國際結(jié)算、衍生金融工具等會(huì)計(jì)新問題,迫切需要相應(yīng)的新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。
1.2傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性,缺乏一套首尾一貫的理論框架。
與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一,甚至相互抵觸,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂,因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來指導(dǎo)和規(guī)范。
1.3我國面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國家日益趨同。
2構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議
目前我國建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)尚未成熱,但我們應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資木市場發(fā)育程度。倘若時(shí)機(jī)成熱,則應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。對于構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)該注意以下幾點(diǎn):
2.1逐步建立,不要急于求成
我國正處于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展時(shí)期,經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的,美國從1978年第1份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告到2000年第7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告歷經(jīng)12年之久,同樣,我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也須逐步建立,不能一蹦而就。
2.2要有系統(tǒng)性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套理論體系,應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時(shí),才能長期指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂,同時(shí)用來解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問題。
2.3與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同
經(jīng)濟(jì)全球一體化使跨國經(jīng)營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動(dòng)成為今后發(fā)展的趨勢,實(shí)現(xiàn)各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟(jì)增長,而且能促進(jìn)本國企業(yè)的發(fā)展。
2.4考慮前瞻性
在何理論都不能一成不變,但一個(gè)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)在較長時(shí)期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此,在制定我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)須具有高度的前瞻性,注重長遠(yuǎn)目標(biāo),不能朝令夕改,而且要引導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,并通過前瞻性保證概念框架的相對穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段,更是要求概念框架把握住實(shí)踐發(fā)展規(guī)律,對具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。
3總結(jié)
我國對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚,基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著概念框架的作用,但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論,結(jié)合我國會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀,構(gòu)建起一套符介我國國情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,完善我國的會(huì)計(jì)體系,早日制定出更符合國際慣例的同時(shí)具有中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。
作者:徐小軍 單位:江西財(cái)經(jīng)大學(xué)