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一、引言
近年來(lái),國(guó)內(nèi)工程建設(shè)和運(yùn)營(yíng)方面投資效益低下,損失嚴(yán)重,不符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由“粗放型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮?jié)約型”政策。當(dāng)前,加強(qiáng)對(duì)工程領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評(píng)價(jià),已成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和建筑單位內(nèi)部審計(jì)面臨的一項(xiàng)迫切任務(wù)。本文擬對(duì)國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,提出工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的控制點(diǎn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法,以期提升國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平。
二、國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析
(一)國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制落后。目前,國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,集中在項(xiàng)目完成后審查,缺少過(guò)程的有效監(jiān)督,對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不足。2009年國(guó)家審計(jì)署考查了項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制對(duì)各省市的千余個(gè)財(cái)政投資的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的影響結(jié)果,結(jié)果表明:其中15%項(xiàng)目未成立工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),53.8%項(xiàng)目效率較低;已建成項(xiàng)目中,11%未投入運(yùn)營(yíng),5%長(zhǎng)期處于試運(yùn)營(yíng)狀態(tài),另有8%運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目未達(dá)到當(dāng)年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力,設(shè)備閑置,部分項(xiàng)目損失嚴(yán)重??梢钥闯?,當(dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域浪費(fèi)嚴(yán)重,項(xiàng)目投資效益明顯偏低,國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制落后,多數(shù)流于形式,很難發(fā)揮監(jiān)督作用。
(二)開(kāi)展工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性。由于工程項(xiàng)目具有成果的不可挽回性,損失不可彌補(bǔ)性,開(kāi)展工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),可以在決策前、建設(shè)期間、竣工環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié),減少浪費(fèi),提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
(三)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)功能定位。工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然方向,是監(jiān)督與服務(wù)并重的審計(jì),是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全過(guò)程監(jiān)督審計(jì);涵蓋投資審計(jì)、工程預(yù)結(jié)算審計(jì);是融管理、績(jī)效、經(jīng)營(yíng)、效益多方面內(nèi)容為一體的綜合審計(jì);運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的思路和方法實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論的支持,通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題,促進(jìn)效益提高,實(shí)現(xiàn)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的終極目標(biāo)。
三、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)策
(一)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的控制點(diǎn)
1、前期調(diào)研論證。投資決策損失是最大的浪費(fèi),因此調(diào)研程序必須科學(xué),內(nèi)容必須全面,依據(jù)必須可靠,專家意見(jiàn)必須獨(dú)立、客觀,反對(duì)意見(jiàn)必須得到重視,項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性必須得到充分論證。否則,勘測(cè)不準(zhǔn),決策失誤可能為后續(xù)實(shí)施帶來(lái)巨大隱患,造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。可行性研究報(bào)告在前期調(diào)研論證過(guò)程中扮演著重要角色。一份可行性研究報(bào)告必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則,擬建項(xiàng)目的各要素必須經(jīng)過(guò)全面的調(diào)查,詳細(xì)的測(cè)算分析,經(jīng)過(guò)多方案的比較論證后提出;具體論述項(xiàng)目必須具備經(jīng)濟(jì)上的現(xiàn)實(shí)性、合理性、必要性;技術(shù)和設(shè)備的可靠性、適用性、先進(jìn)性;財(cái)務(wù)上的合法性、盈利性;環(huán)境及建設(shè)上的可行性等。
2、項(xiàng)目設(shè)計(jì)。在效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn),由于無(wú)因勘查、設(shè)計(jì)的精度不夠、資金不足,常變更設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)簽證增減工作量及補(bǔ)充預(yù)算、設(shè)計(jì)原因造成工程造價(jià)的提高要遠(yuǎn)大于建筑材料漲價(jià)、施工費(fèi)用增加和施工管理不善。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料分析,工程設(shè)計(jì)原因所造成的工程造價(jià)的提高,占造價(jià)提高總數(shù)的70%~90%。效益審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注工程量計(jì)算是否科學(xué)、套用定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理,杜絕巧立名目組織施工項(xiàng)目,向工程項(xiàng)目攤派各種費(fèi)用、支出,擠占工程建設(shè)資金,造成工程成本虛增等問(wèn)題。審查設(shè)備、材料采購(gòu)是否符合設(shè)計(jì)要求,有無(wú)因列支不當(dāng)或違規(guī)開(kāi)支而超概算等問(wèn)題。因此,在項(xiàng)目設(shè)計(jì)時(shí),杜絕定位不準(zhǔn),防止貪大求全,邊建邊改,建好即改,造成工程投資浪費(fèi)。
3、工程建設(shè)。工程建設(shè)一般耗時(shí)長(zhǎng),項(xiàng)目施工和項(xiàng)目管理困難,情況復(fù)雜。近年來(lái),施工隊(duì)伍增多;資金到位少,帶資墊資多;取費(fèi)定額低,壓價(jià)讓利多。因此,開(kāi)展工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),有利于提高工程資金使用效益。建設(shè)項(xiàng)目資金需到位、建設(shè)單位支付工程款不能被擠占、挪用、轉(zhuǎn)移。首先,在施工過(guò)程中,嚴(yán)格按施工圖施工,不突破投標(biāo)報(bào)價(jià),對(duì)任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更,應(yīng)從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制;其次,對(duì)材料使用情況的審計(jì),對(duì)三大建筑主材水泥、黃沙和鋼筋的價(jià)格和使用管理嚴(yán)格審計(jì),杜絕材料準(zhǔn)備時(shí)“寧多毋缺”,竣工后隨意丟棄造成浪費(fèi),對(duì)一些新材料,嚴(yán)禁高估冒算;施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā),抓重點(diǎn)、抓難點(diǎn)、抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié),確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員應(yīng)該查找施工管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位,做到事前預(yù)防,及時(shí)糾正,消除效益流失的隱患,對(duì)人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問(wèn)題,達(dá)到有效控制工程項(xiàng)目成本。
4、工程運(yùn)營(yíng)。一般說(shuō)來(lái),竣工后施工方撤離,項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營(yíng)階段,此時(shí)審計(jì)人員必須考查工程效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。對(duì)比分析項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù),驗(yàn)證項(xiàng)目主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。通過(guò)建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù),將一整套工程備案提交給數(shù)據(jù)庫(kù),依此影響承建企業(yè)在以后招標(biāo)過(guò)程中的聲譽(yù)和在其他項(xiàng)目投標(biāo)上的成敗。當(dāng)然,項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中保修、責(zé)任追蹤必須以合同形式定下來(lái)。
(二)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建
1、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。工程前期主要是定性評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)調(diào)研程序的合規(guī)性;論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性,費(fèi)用的節(jié)約性以及有無(wú)決策失誤等。工程建設(shè)、運(yùn)營(yíng)期階段側(cè)重于定量評(píng)價(jià)。工程建設(shè)階段使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)有:資金到位率、項(xiàng)目計(jì)劃工期率、生產(chǎn)能力建成率、工程合格品率、返工損失率、基建結(jié)余資金占用率、達(dá)到設(shè)計(jì)能力前損失金額、工程成本降低(超支)率、責(zé)任成本完成率、資金閑置損失率等。運(yùn)營(yíng)期評(píng)價(jià)指標(biāo)有:成本費(fèi)用利潤(rùn)率、現(xiàn)金銷貨率、投資利潤(rùn)率、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、投資回收期等。
2、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(1)效果性。工程完成后,首先要保證使用功能,其次要堅(jiān)固耐用、安全可靠,再次追求建筑與藝術(shù)的完美結(jié)合。工程投入運(yùn)營(yíng)后,整體效能發(fā)揮好,能在較短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到設(shè)計(jì)要求,取得預(yù)期效果;
(2)效率性。在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上,依據(jù)合同工期和施工總(綜合)進(jìn)度計(jì)劃,提前或者按時(shí)竣工,在同類同等規(guī)模工程中工期越短,效率越高;
(3)經(jīng)濟(jì)性。一般指工程完工實(shí)際投入的資金與預(yù)算資金所進(jìn)行的比較,如在保證工期和質(zhì)量的前提下,實(shí)際投入資金比預(yù)算投資少,則說(shuō)明該項(xiàng)目投資節(jié)約。同樣,與同類項(xiàng)目比較,投資最少,工期最短,單位工程費(fèi)用含量最低。
(三)完善工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法
1、審查復(fù)核法。對(duì)被審計(jì)單位所提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料,運(yùn)用審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),在核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上,進(jìn)行合理推斷、驗(yàn)證、計(jì)算,通過(guò)審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核做出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。
2、對(duì)比分析法。即根據(jù)已有的資料,如國(guó)家和行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、政府政策、審計(jì)機(jī)關(guān)提供的標(biāo)準(zhǔn)、政府其他機(jī)構(gòu)的專業(yè)信息、其他國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)、以前的審計(jì)建議和結(jié)果、審計(jì)人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)等,與相同或相似工程的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照。這種方法較常用于整體的工程造價(jià)分析,優(yōu)點(diǎn)是能在較短的時(shí)間里確定重點(diǎn)審計(jì)的方向。采用這種方法,工程指標(biāo)的分類越細(xì),對(duì)照分析的可靠性就越好。
3、模糊綜合評(píng)價(jià)法。將影響工程經(jīng)濟(jì)效益的因素分別列出,按照因素影響高低規(guī)范一系列隸屬度,參照國(guó)內(nèi)相似工程該因素指標(biāo)的高低,劃分為差、較差、中、較好、好五個(gè)級(jí)別,對(duì)本項(xiàng)目實(shí)施模糊綜合評(píng)價(jià),計(jì)算出綜合評(píng)價(jià)值,進(jìn)而得出該項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益在當(dāng)前國(guó)內(nèi)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益中的位置。
4、影子工程法。即在某個(gè)環(huán)境被破壞以后,虛擬人工建造一個(gè)工程來(lái)代替原來(lái)的環(huán)境功能。考查一些公路、水利等工程項(xiàng)目對(duì)生態(tài)環(huán)境影響的評(píng)價(jià),可以采用影子工程法。
四、結(jié)論
工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,實(shí)施過(guò)程中會(huì)遇到各種困難,通過(guò)對(duì)其問(wèn)題分析,掌握控制點(diǎn),依照適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與方法,必將提升國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平,提高工程效益。
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):Caj-cd規(guī)范獲獎(jiǎng)期刊
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榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
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