企業(yè)成本核算體系改進對策研究
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摘要：經濟轉型已進入深化調整時期，企業(yè)核心技術的持續(xù)優(yōu)化，各項會計制度也在日趨完善，成本核算方法也顯得越來越重要，傳統(tǒng)的成本核算方法在某些方面已不能滿足成本管理的需要，然而，作業(yè)成本法在國外已被廣泛采用。文章在對作業(yè)成本法進行簡單介紹的基礎上，簡要說明作業(yè)成本法在國內的發(fā)展情況，并且根據理論基礎以及其作用，給出企業(yè)成本核算體系改進的相關建議，從而使得企業(yè)實現優(yōu)化改進，推動可持續(xù)發(fā)展。
關鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)成本核算；體系改進；可持續(xù)發(fā)展
隨著改革開放的逐步深入以及經濟全球化的進一步發(fā)展，國內外企業(yè)的競爭日益激烈，企業(yè)的生產核算成本顯得尤為重要，選擇適當的會計核算方法是獲得準確成本信息的基礎。
1作業(yè)成本法的原理及發(fā)展情況
1.1作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法，簡稱ABC（activity-basedcosting），它是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產品成本的一種新型成本管控的措施。作業(yè)成本法的基本思想，是在企業(yè)的資源和產品之間加入“作業(yè)”這個中介。是企業(yè)進行作業(yè)成本法的核算體系，在制造費用分配作業(yè)庫的時候，按照不同的作業(yè)耗費歸集分配制造費用，然后，結合其不同的分配率確定成本動因分配率，形成制造費用以便于企業(yè)進行分析。作業(yè)成本法的理論基礎是：產品耗費作業(yè)，作業(yè)耗費資源；作業(yè)是成本發(fā)生的源泉，而生產又是作業(yè)發(fā)生的基礎。在直接人工、材料等直接成本的核算上，與傳統(tǒng)的成本核算相比，作業(yè)成本法的核算方式是一樣的，異同點主要是在企業(yè)間接制造費用的分配上，這也是最大區(qū)別所在。
1.2作業(yè)成本法的一般程序
按照作業(yè)成本法費用分配的基本原理，作業(yè)成本法的一般程序說明。首先，是進行作業(yè)分析，劃分作業(yè)中心并建立成本庫；其次，是分攤費用到各個作業(yè)成本庫，將企業(yè)消耗的成本按照成本動因進行歸集并分配到各成本庫；再次，是要確認企業(yè)的成本動因，這是作業(yè)成本法的核心步驟；最后，根據分配情況把這些分配各作業(yè)成本庫的費用計入最終產品，交給專門人員進行核算。
1.3國內關于作業(yè)成本法的發(fā)展情況
在我國最早關于作業(yè)成本法的研究，是1988年易中勝編譯并發(fā)表的《管理會計：挑戰(zhàn)、對策與設想》，到上世紀90年代以著名管理會計學家余緒纓為代表的學者們掀起了一股對作業(yè)成本法的探究大趨勢，但這一階段主要是對國外著作的引入和理解時期，相對來說發(fā)展不快。近些年，國內研究慢慢開始注重實踐應用領域，最為突出的是王新平教授的《作業(yè)成本計算理論與應用研究》，這是首次通過理論和實踐來系統(tǒng)研究作業(yè)成本法的著作。但我國的研究現狀尚處于理論探究階段，對在企業(yè)中應用的研究還不是很多，由于典型的企業(yè)傳統(tǒng)核算模式，成本意識較差且管理觀念滯后。
2作業(yè)成本法的動因及其作用
2.1作業(yè)成本法的動因
成本動因，是致使企業(yè)成本發(fā)生的各種因素。按照作業(yè)成本法的分類，可以把成本動因分為兩種類型，主要是作業(yè)動因和資源動因。2.1.1作業(yè)動因這是分配作業(yè)成本到產品或勞務的規(guī)則。在計量方法上測量了每類產品耗費作業(yè)的程度，也反映了產品對作業(yè)消耗的一種關系。舉例來說，把“檢驗外購材料”進行作業(yè)的時候，就可以把小時和次數作為動因來進行分析。2.1.2資源動因按照作業(yè)成本計算的規(guī)則，作業(yè)和資源有著不同的關系，作業(yè)決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產品沒有直接關系。因為資源消耗變動就叫做資源動因，它聯系著資源和作業(yè)，作為一種分配基礎，也反映了作業(yè)對資源的耗費情況。2.1.3二者的區(qū)別和聯系從前面的分析中我們可以得出，資源動因大多與資源和作業(yè)有關聯，而作業(yè)動因與作業(yè)和產品有關聯。把資源分配到作業(yè)分類中大多用的是資源動因，把作業(yè)成本核算到產品用的是作業(yè)動因。兩者是一種互相促進和融合的部分，主要是看兩者采用的成本核算方法以及計算手法的區(qū)別。
2.2作業(yè)成本法的作用
2.2.1有利于優(yōu)化產品組合在核心技術的制造大環(huán)境下，作業(yè)成本法的推動有利地促進了完全成本法的繁榮。它不僅能夠優(yōu)化產品組合，還能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略決策的水平，利用企業(yè)的生產價值來影響到獲利能力及優(yōu)先生產次序。同時，在作業(yè)成本法中，管理人員能夠較為簡單地核算出直接歸屬產品的成本，也更加有利于成本核算體系的構建。2.2.3有利于改進預算控制作業(yè)成本法的應用，首先，要求對成本的控制實踐到每一項作業(yè)上，然后，通過作業(yè)這個核心，以成本動因為分析基礎進行成本控制，從而科學有效地減少成本，改進優(yōu)化了預算管控。通過構建系統(tǒng)和全面質量管理的作業(yè)成本管控方法，可以有利于改進預算控制的體系和方法。
3基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本核算體系改進措施
3.1結合企業(yè)客觀實際和管理層支持
在采用作業(yè)成本法時必須考慮到的是，會計核算方法的變更是牽動到企業(yè)多方面因素的，雖然作業(yè)成本法有其優(yōu)點，但是需要結合企業(yè)的客觀實際和管理層的支持程度，再決定是否實施作業(yè)成本法，在執(zhí)行時，更需要注意與現行成本制度的銜接。同時，企業(yè)管理層的支持是實施變革方法的前提，只有獲得企業(yè)管理者的支持，才能不斷促進企業(yè)推廣并且使用作業(yè)成本法，從而為其運用作業(yè)成本管理創(chuàng)造條件。
3.2具有高素質的會計人員
當前知識作為一種企業(yè)要素，日益融合到各個企業(yè)的經濟運營活動中，這就需要企業(yè)中高素質的會計專業(yè)人員。并且這是一項較為繁瑣的工程，需要根據動因和企業(yè)會計數據劃分企業(yè)造作過程中的作業(yè)成本，這樣就可以更為全面的了解企業(yè)生產以及成本情況。為此，就要求企業(yè)人員密切進行分工，了解實際的情況并對生產數據進行針對性的核算，依靠專業(yè)水準來為企業(yè)決策提供智力支持。
3.3提高企業(yè)的全員成本核算意識
在一定程度上來說，這項核算方法是全員執(zhí)行的一項系統(tǒng)化的工程。在確定實施改進的時候，就需要了解企業(yè)的生產過程，在收集核算中的基礎數據都需要全員參與進來，除此之外，也要做好全體員工的教育任務，進一步來提升全員的成本核算意識，從而避免和消除無效作業(yè)，盡力去避免這其中所產生的各種人為因素的阻力。
4結語
伴隨經濟形勢的不斷變化趨勢，企業(yè)在競爭中日益依賴知識經濟，而作業(yè)成本法作為一種新穎的會計核算方式，影響著企業(yè)的各個方面。在運用作業(yè)成本法的時候，需要考慮多方面的因素，基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本核算體系進行改進，更有利于企業(yè)在成本核算以及內部生產結構調整和優(yōu)化。
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作者：張笑宇 單位：江蘇大學財經學院
