制造企業(yè)成本核算問題及建議

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摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，制造業(yè)的競爭更加激烈，低成本已成為企業(yè)參與市場競爭的主要手段。企業(yè)想要獲得低成本，就要有一套行之有效的成本管理方法，而成本核算又是成本管理的基礎(chǔ)和前提，因此對成本核算的質(zhì)量和效率也提出了更高的要求。本文從成本核算的重要性出發(fā)，指出了制造企業(yè)成本核算中存在的成本核算細(xì)致度不夠、成本核算人員能力不足、間接費(fèi)用和代工業(yè)務(wù)成本核算粗放以及成本核算信息化水平低等問題，并針對問題提出了改進(jìn)建議，以期幫助制造企業(yè)做好成本核算，提高成本管理水平。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本核算；成本管理

一、制造企業(yè)成本核算的重要性

在社會經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)的今天，低成本是企業(yè)參與市場競爭并取得勝利的主要手段之一，企業(yè)想要獲得低成本，就要有一套行之有效的成本管理方法，而成本核算又是成本管理的基礎(chǔ)和前提，由此可見成本核算在企業(yè)管理中的重要性。成本核算的目的是在真實準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的成本構(gòu)成和成本狀況的基礎(chǔ)上，及時準(zhǔn)確地為產(chǎn)品定價、成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本分析、成本控制和績效考核等企業(yè)管理提供詳盡的成本信息。由此可見制造企業(yè)只有實現(xiàn)了真實準(zhǔn)確的成本核算，才能為成本管理提供有效支撐，實現(xiàn)低成本，提升企業(yè)競爭力。

二、制造企業(yè)成本核算中存在的問題

（一）成本核算細(xì)致度不夠，不能滿足成本管理需求

制造企業(yè)的成本管理需要成本核算的支撐，但目前企業(yè)的成本核算主要以財務(wù)會計為主要服務(wù)對象，對成本管理的需求考慮不足。這種不足主要表現(xiàn)在兩個方面，一是成本核算沒有與成本管理打通，成本核算中缺少成本管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。目前多數(shù)制造企業(yè)采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本核算，材料和人工成本方面，材料定額、材料單價、工時定額和工時單價等信息比較齊全，但是制造費(fèi)用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)嚴(yán)重缺失，比如電費(fèi)，固定電費(fèi)的基本電容費(fèi)、間接照明和直接動力的用電量、電費(fèi)單價等信息，在成本核算系統(tǒng)中是看不到的，這樣的成本核算無法有效支撐成本管理，如果采用業(yè)務(wù)的臺賬數(shù)據(jù)，成本管理的質(zhì)量和效率都會大打折扣。二是成本核算沒有區(qū)分固定和變動成本。固定和變動成本的區(qū)分是成本管理的重要前提，特別是成本決策，沒有了固定和變動成本的區(qū)分將寸步難行。

（二）成本核算人員能力不足，導(dǎo)致成本核算結(jié)果不可靠

這個問題主要表現(xiàn)在三個方面，一是成本核算人員不了解業(yè)務(wù)的組織架構(gòu)、工作流程和業(yè)務(wù)內(nèi)容的變化情況，造成成本核算與業(yè)務(wù)管理脫鉤。比如業(yè)務(wù)的組織架構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，成本核算系統(tǒng)中的人工和設(shè)備沒有根據(jù)組織架構(gòu)變動的情況進(jìn)行調(diào)整，造成成本核算無法真實反映業(yè)務(wù)事實。二是成本核算人員不了解產(chǎn)品的盈利狀況，只知道按照成本核算手冊操作，對核算的結(jié)果不敏感，無法判定核算結(jié)果的可靠性；三是成本核算人員不了解核算原理，出現(xiàn)問題，不知道如何解決。隨著企業(yè)專業(yè)化分工的推進(jìn)，成本核算人員的工作也在不斷地細(xì)化，專業(yè)化的水平提高了，但是對于總體情況的把握程度降低了，造成的結(jié)果是成本核算人員只知道按要求操作，不知道操作的原理，出現(xiàn)了問題也不知道如何解決。

（三）間接費(fèi)用分?jǐn)偞址?，?dǎo)致產(chǎn)品成本不精準(zhǔn)

隨著制造企業(yè)生產(chǎn)自動化水平的提升，制造企業(yè)與機(jī)器相關(guān)的折舊、水電費(fèi)、維修費(fèi)、機(jī)物料消耗等費(fèi)用不斷增大；另外，為了提升成本管理水平，制造企業(yè)增加了許多的成本管理人員。以上兩方面的因素帶來了制造企業(yè)的間接費(fèi)用比重大幅攀升。制造企業(yè)為了降低核算成本，通常把這些間接費(fèi)用打包分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，這種粗放的分?jǐn)偡椒ㄔ斐闪水a(chǎn)品成本不精準(zhǔn)，不能滿足企業(yè)管理的需要。

（四）代工業(yè)務(wù)成本核算粗放，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)失真

制造企業(yè)為了共享生產(chǎn)加工資源，車間之間或集團(tuán)成員企業(yè)之間經(jīng)常存在互相代工的情況。代工業(yè)務(wù)的成本核算主要有兩種形式，一種是代工企業(yè)把代工產(chǎn)品視為自己正常生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，其材料、人工和制造費(fèi)用的歸集和分配同正常產(chǎn)品一樣，這樣的代工成本核算并不會影響到正常產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性；另一種代工成本核算相對比較簡單，代工產(chǎn)品領(lǐng)用的材料、產(chǎn)生的人工和制造費(fèi)用不單獨(dú)核算，而是直接計入正常生產(chǎn)的產(chǎn)品成本之中，這樣的成本核算會造成正常產(chǎn)品成本的失真，進(jìn)而影響到正常產(chǎn)品的定價和成本管理。

（五）成本核算信息化水平低，導(dǎo)致成本核算效率低、質(zhì)量差

制造企業(yè)由于對成本核算的重要性認(rèn)識不到位，重視度不高，在成本核算信息化方面投入不足，信息化水平低，導(dǎo)致成本核算質(zhì)量差、效率低。質(zhì)量差主要表現(xiàn)在靠手工操作實現(xiàn)的各種差異的分?jǐn)偡椒ㄟ^于粗放，造成成本數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。制造企業(yè)的差異主要包含原材料差異、半成品差異和庫存商品差異，大型制造企業(yè)原材料動輒幾萬種物料，每個月半成品有數(shù)十萬個訂單、產(chǎn)成品有成千上萬個訂單，要實現(xiàn)這三類差異的準(zhǔn)確分?jǐn)?，只能通過信息化解決。由于信息化水平低，大型制造企業(yè)集團(tuán)只能通過手工方式簡單地把這些差異進(jìn)行總額分?jǐn)偅瑹o法精準(zhǔn)到每個訂單和每個產(chǎn)品，這樣粗放的處理方式帶來的結(jié)果就是成本數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。效率低主要表現(xiàn)在成本核算人員把大量的時間用在成本核算和數(shù)據(jù)整理方面，在成本管理方面投入時間太少，不能滿足成本管理的需要。

三、制造企業(yè)成本核算的改進(jìn)建議

（一）根據(jù)成本管理需求對現(xiàn)有成本核算進(jìn)行改造

目前制造企業(yè)成本核算的不足之處主要是：缺少成本管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、成本沒有區(qū)分固定和變動，無法有效支撐制造企業(yè)成本管理的需要。針對此類問題，建議采用增加成本核算字段的方式解決，把各項費(fèi)用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和固定變動項作為會計憑證的輔助字段錄入，主憑證不顯示這些信息，賬務(wù)明細(xì)中可以查到這些輔助字段。比如在錄入電費(fèi)時增加明細(xì)科目、用量、單價、固定或變動等作為輔助字段，在進(jìn)行成本分析決策時只需要調(diào)取該字段即可。

（二）成本核算人員要提升能力，增加成本數(shù)據(jù)的可靠性

首先，成本核算人員要定期參加業(yè)務(wù)的相關(guān)會議，及時了解業(yè)務(wù)的需求和變化，根據(jù)業(yè)務(wù)的需求和變化及時調(diào)整成本核算的方法，制定適合業(yè)務(wù)的成本核算方法，才能提供反映業(yè)務(wù)事實的成本數(shù)據(jù)。其次，成本核算人員要全面了解產(chǎn)品的相關(guān)知識。產(chǎn)品是成本核算的對象，成本核算人員要了解產(chǎn)品的構(gòu)成、成本的水平、加工的流程、市場價格、毛利狀況等信息，具備了這些知識，才具備判斷成本核算結(jié)果可靠性的基礎(chǔ)。最后，成本核算人員要了解成本核算的原理，提高核算水平。企業(yè)要通過培訓(xùn)或輪崗的方式讓成本核算人員了解成本核算的全流程和成本核算的原理，提高核算的水平。

（三）細(xì)化間接費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則，提高成本核算精準(zhǔn)度

對于間接費(fèi)用的分?jǐn)?，有條件采用作業(yè)成本法的制造企業(yè)建議通過作業(yè)成本法實現(xiàn)對間接費(fèi)用的準(zhǔn)確分?jǐn)?；沒有條件采用作業(yè)成本法的制造企業(yè)，建議借鑒作業(yè)成本法的思路，先通過資源驅(qū)動因素把各項資源分配到車間，然后再根據(jù)作業(yè)驅(qū)動因素把車間的資源耗費(fèi)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。具體的做法是根據(jù)每個車間的用人數(shù)量、機(jī)器數(shù)量、耗電量、用水量等把資源耗費(fèi)分配到不同的車間，然后針對不同的費(fèi)用科目采用不同的驅(qū)動因素分?jǐn)偟疆a(chǎn)品，比如人工成本的驅(qū)動因素是人工工時定額，修理費(fèi)、電費(fèi)、機(jī)物料消耗的驅(qū)動因素是機(jī)器工時定額，質(zhì)量檢驗費(fèi)的驅(qū)動因素是檢驗次數(shù)或檢驗時長等，改變目前打包分?jǐn)偟姆椒ǎ岣唛g接費(fèi)用分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。

（四）建立代工結(jié)算規(guī)則，保證成本數(shù)據(jù)與產(chǎn)品的匹配性

對于制造企業(yè)成員企業(yè)之間的長期代工業(yè)務(wù)，建議優(yōu)先采用以產(chǎn)品銷售的方式結(jié)算，即代工一方把代工產(chǎn)品作為自己的產(chǎn)品核算，讓其按照與正常銷售產(chǎn)品相同的規(guī)則參與成本核算，這樣的核算可以保證成本數(shù)據(jù)與產(chǎn)品的匹配性。對于成員企業(yè)間的短期代工業(yè)務(wù)，為了節(jié)省創(chuàng)建物料清單、工藝路線等管理成本，建議代工產(chǎn)品消耗的材料成本在其他業(yè)務(wù)支出中單獨(dú)核算，人工和制造費(fèi)用由工藝統(tǒng)計出代工物料消耗的人工工時定額、機(jī)器工時定額等數(shù)據(jù)，然后根據(jù)代工部門不同費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計算出代工產(chǎn)品需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用，結(jié)算給被代工企業(yè)，增加代工企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，同時沖減代工企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用，保證正常生產(chǎn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。對于不同車間之間的代工業(yè)務(wù)參照成員企業(yè)短期代工業(yè)務(wù)的處理方法，月度進(jìn)行調(diào)賬即可。

（五）提高成本核算信息化水平，提升成本核算效率和質(zhì)量

要提高制造企業(yè)的成本核算信息化水平，首先要讓管理層認(rèn)識到成本核算的重要性，從而加大企業(yè)在信息化方面的投入。為了提高成本核算的效率，建議梳理日常成本和費(fèi)用的歸集、分配、月結(jié)、報表和指標(biāo)出具等流程，形成標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，實現(xiàn)信息化操作，降低手工操作時間，讓成本核算人員把主要的精力放在成本管理上。為了提高成本核算的質(zhì)量，建議結(jié)合公司戰(zhàn)略、商業(yè)模式、財務(wù)會計和管理會計等各方面的需求，制定出合適的、系統(tǒng)的成本核算方案分步實施，確保成本核算能夠客觀、準(zhǔn)確反映成本構(gòu)成和成本狀況，滿足成本管理需求。

四、結(jié)語

綜上所述，制造企業(yè)需結(jié)合自身成本核算過程中存在的問題，諸如細(xì)致度不足、成本核算人員能力不足、間接費(fèi)用分?jǐn)偞址?、代工成本核算粗放、信息化水平低等，分析根因，制定合適的成本核算方案，為成本管理提供堅實的支撐，才能夠助力企業(yè)降低成本，提高成本競爭力。

參考文獻(xiàn)

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作者：石志剛 單位：鄭州科林車用空調(diào)有限公司