稅務(wù)審計(jì)制度精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)審計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：MBR；市政污水；膜污染控制；污水回用

中圖分類(lèi)號(hào)：U664.9+2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

背景概述

MBR膜處理工藝是基于膜分離材料的水處理新技術(shù)。膜生物反應(yīng)器（MBR）的最早研究始于20世紀(jì)60年代的美國(guó)。1966年，由美國(guó)Dorr-Oliver公司首創(chuàng)研究開(kāi)發(fā)。膜分離技術(shù)的工程應(yīng)用開(kāi)始于20世紀(jì)60年代的海水淡化。以后隨著各種新型膜的不斷問(wèn)世，膜技術(shù)也逐步擴(kuò)展到城市生活飲用水凈化和城市污水處理以及醫(yī)藥、食品、生物工程等領(lǐng)域。在全球水資源緊缺，受污染日益嚴(yán)重的今天，膜技術(shù)作為一種新型的再生水回用技術(shù)，近年來(lái)在國(guó)內(nèi)外水處理技術(shù)領(lǐng)域日益得到廣泛關(guān)注。

目前，MBR工藝因其自身諸多的優(yōu)勢(shì)正逐漸在國(guó)內(nèi)的污水處理領(lǐng)域中得到了應(yīng)用，但因該技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)在我國(guó)還屬于起步階段，對(duì)該工藝的運(yùn)行和管理都相對(duì)缺乏經(jīng)驗(yàn)。平谷洳河污水處理廠(chǎng)是北京市平谷區(qū)重點(diǎn)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目之一，也是平谷區(qū)建設(shè)的第一座城市污水處理廠(chǎng)，承擔(dān)著平谷城區(qū)的污水收集與治理任務(wù)。該項(xiàng)目總投資1.93億元，采用國(guó)內(nèi)目前最先進(jìn)的A2/O+MBR組合處理工藝。本文著重介紹了MBR工藝的特點(diǎn)，以及該工藝平谷洳河污水處理廠(chǎng)中的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。針對(duì)實(shí)踐運(yùn)行過(guò)程中所出現(xiàn)的膜污染問(wèn)題，提出了多種行之有效的控制措施。最后對(duì)MBR工藝的運(yùn)行成本做了簡(jiǎn)要分析。

MBR工藝的特點(diǎn)

膜生物反應(yīng)器是一種將膜分離技術(shù)與傳統(tǒng)污水生物處理工藝有機(jī)結(jié)合的新型高效污水處理與回用工藝。膜生物反應(yīng)器主要由池體、膜組件、鼓風(fēng)曝氣系統(tǒng)、泵及管道閥門(mén)儀表等組成。污水中的有機(jī)污染物經(jīng)過(guò)生物反應(yīng)器內(nèi)微生物的降解作用而被去除。而膜的作用主要是將活性污泥與大分子有機(jī)物及細(xì)菌等截留于反應(yīng)器內(nèi)，使出水水質(zhì)達(dá)到回用水水質(zhì)要求，同時(shí)保持反應(yīng)器內(nèi)有較高的污泥濃度，加速生化反應(yīng)的進(jìn)行。與傳統(tǒng)工藝相比，MBR工藝主要有如下的顯著特點(diǎn)：

膜-生物反應(yīng)器可采用PVDF膜，其表面孔徑只有0.1~0.4µM，能夠高效的進(jìn)行固液分離，出水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)高，品質(zhì)穩(wěn)定，懸浮物和濁度接近于零，可直接會(huì)用。

膜的高效截留作用，使微生物完全截留在反應(yīng)器內(nèi)，實(shí)現(xiàn)了反應(yīng)器水力停留時(shí)間和污泥齡的完全分離，使運(yùn)行控制更加靈活穩(wěn)定。

解決了傳統(tǒng)活性污泥法造成的沉淀部分對(duì)最大生物濃度的限制，反應(yīng)器內(nèi)的微生物濃度高，是傳統(tǒng)方法的2~3倍，達(dá)8000~10000mg/L，對(duì)水質(zhì)水量的變化適應(yīng)力強(qiáng)，耐沖擊負(fù)荷強(qiáng)，特別適合寒冷地區(qū)污水處理。

有利于增殖緩慢的硝化細(xì)菌及其他細(xì)菌的截留，生長(zhǎng)和繁殖。系統(tǒng)硝化效率、COD去除率等各項(xiàng)指標(biāo)得以提高，反應(yīng)時(shí)間也大大縮短；同時(shí)大的有機(jī)物被截留在池內(nèi)，保證其被繼續(xù)降解。

膜分離使污水中的大分子難降解成分，在體積有限的生物反應(yīng)器內(nèi)有足夠的停留時(shí)間，有利于專(zhuān)性菌的培養(yǎng)，大大提高了難降解有機(jī)物的降解效率，COD去除率高。

模塊化設(shè)計(jì)易于擴(kuò)容。

系統(tǒng)采用PLC控制，可實(shí)現(xiàn)全程自動(dòng)化控制，運(yùn)行管理方便。

膜材料為聚偏氟烯，抗污染性強(qiáng)，易清洗，適于污水處理。化學(xué)性能穩(wěn)定，抗氧化性強(qiáng)，可采用常用氧化性藥劑清洗。

污泥齡長(zhǎng)，膜分離使污水中的大分子難降解成分在生物反應(yīng)器內(nèi)有足夠的停留時(shí)間，反應(yīng)器在高容積負(fù)荷、低污泥負(fù)荷、長(zhǎng)泥齡條件下運(yùn)行，剩余污泥排放量不到傳統(tǒng)方法的50%

容積負(fù)荷高，占地面積小。

MBR工藝在平谷洳河污水處理廠(chǎng)二期工程中的應(yīng)用

二期工程處理規(guī)模4萬(wàn)噸/日，2007年10月開(kāi)工建設(shè)，于2008年5月建成，7月底正式投入使用。采用A2/O+MBR工藝（厭氧-缺氧-好氧+膜生物反應(yīng)器工藝），出水水質(zhì)主要指標(biāo)達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠(chǎng)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918-2002）中的一級(jí)A標(biāo)準(zhǔn)，回用于城區(qū)綠化、市政雜用、河道景觀水等。主要的工藝流程及主要構(gòu)筑物見(jiàn)圖1。

圖1 二期A2/O+MBR工藝流程圖

污水經(jīng)過(guò)粗格柵（20mm）和細(xì)格柵（4mm）進(jìn)入旋流沉砂池，去除大雜物以及水中的沙礫后，再經(jīng)水力篩間的超細(xì)格柵（1mm），進(jìn)一步去除細(xì)小的懸浮物質(zhì)和纖維狀物質(zhì)，之后進(jìn)入二期A2/O-MBR系統(tǒng)。由于缺氧區(qū)的回流污泥與進(jìn)水混合，使饑餓高效的活性污泥會(huì)快速吸附原水中的溶解性有機(jī)物，并對(duì)難降解的有機(jī)物起到一定的水解作用。同時(shí)污泥中的磷在厭氧條件下得到有效的釋放，為好樣條件污泥對(duì)磷的大量吸收做準(zhǔn)備。因細(xì)胞的合成作用，水中部分NH3-N和BOD得到去除。之后污水進(jìn)入好養(yǎng)曝氣池中經(jīng)管式微孔曝氣管曝氣，提高污水中的溶解氧，以便活性污泥進(jìn)一步降解有機(jī)物。同時(shí)也可以通過(guò)曝氣使污水與活性污泥充分混合。膜組件放在膜池中，浸沒(méi)在混合液中，在抽吸出水泵產(chǎn)生的負(fù)壓下，水穿過(guò)膜而完成過(guò)濾處理。在膜的底部采用大氣泡曝氣產(chǎn)生紊動(dòng)來(lái)沖刷中空纖維膜表面并促使累積在膜表面的顆粒脫落。膜過(guò)濾分離的出水進(jìn)入接觸池進(jìn)行臭氧消毒。目前平谷洳河污水處理廠(chǎng)A2/O-MBR系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定，自2008年7月正式運(yùn)行至今，出水水質(zhì)均優(yōu)于設(shè)計(jì)指標(biāo)（見(jiàn)表1）。

表1A2/O+MBR工藝處理效果 （mg/L）

MBR工藝膜污染的控制

MBR工藝在運(yùn)行過(guò)程中，污水中的微粒、膠體粒子或溶質(zhì)分子與膜發(fā)生物理化學(xué)相互作用。隨著膜表面污染層的附著，膜組件會(huì)被污染物堵塞，導(dǎo)致膜通量逐漸下降，無(wú)法達(dá)到設(shè)計(jì)污水處理能力。由于膜組器在產(chǎn)水過(guò)程中的污染主要來(lái)源于污泥混合液，其成分主要包括微生物菌群及其代謝產(chǎn)物，有機(jī)大分子、小分子、溶解性物質(zhì)和固體顆粒。對(duì)膜通量的影響很大。隨著污泥濃度的增加，活性污泥更容易在膜表面沉積，從而加快膜污染的速度，導(dǎo)致阻力增加，進(jìn)而降低了膜通量。同時(shí)，污泥粘度也會(huì)隨著污泥濃度的升高而升高，從而顯著降低膜通量。膜污染造成膜組件使用壽命縮短，增加了產(chǎn)水泵的抽吸水頭和曝氣量，導(dǎo)致MBR處理的能耗增加。因此，針對(duì)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中膜的污染問(wèn)題，我們對(duì)MBR系統(tǒng)進(jìn)行了有針對(duì)性的控制措施。

膜組器的安裝要求盡可能做到水平,由于膜絲表面的沉積物需要靠曝氣的吹掃作用進(jìn)行去除，所以要求避免因?yàn)槟ぶ鶅A斜產(chǎn)生曝氣死角，減少對(duì)膜絲的污染。

膜絲的抖動(dòng)幅度直接決定了膜絲表面沉積物的去除效果，每組膜組器單獨(dú)安裝了調(diào)節(jié)閥門(mén)及風(fēng)壓、風(fēng)量表，調(diào)節(jié)鼓風(fēng)機(jī)電流量及膜組器風(fēng)管閘門(mén)，確保每個(gè)膜組器的風(fēng)量均勻，使膜的過(guò)水面積得到有效的利用，防止了局部阻力快速增加的現(xiàn)象，同時(shí)也避免了水力沖擊對(duì)膜絲產(chǎn)生的破壞性影響。

實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中要對(duì)反應(yīng)期內(nèi)的污泥濃度進(jìn)行嚴(yán)格控制，過(guò)高或過(guò)低的污泥濃度都會(huì)影響到出水水質(zhì)。

采用周期運(yùn)轉(zhuǎn)，8個(gè)產(chǎn)水單元產(chǎn)水泵由PLC控制，運(yùn)行9分鐘停泵一分鐘，反洗水泵運(yùn)行8分鐘停泵2分鐘，使每個(gè)產(chǎn)水單元在停泵周期內(nèi)膜絲得到有效反沖洗，降低膜的污染。

控制膜的工作通量低于臨界通量，降低顆粒物在膜表面或膜孔內(nèi)的沉積速率，在實(shí)際運(yùn)行中可以有效延長(zhǎng)膜的過(guò)濾周期。

根據(jù)膜的負(fù)壓情況不定期進(jìn)行在線(xiàn)清洗，使用有效氯含量為3000mg/l次氯酸鈉進(jìn)行藥洗，將次氯酸鈉藥劑加入后浸泡（不出水，不曝氣）45分鐘后，曝氣（不出水）1小時(shí)候恢復(fù)正常出水。

當(dāng)藥洗效果減弱的情況下，將膜組器向上提起30cm進(jìn)行曝氣吹掃，增加膜絲的抖動(dòng)進(jìn)一步提高積泥的去除效果.。

當(dāng)通過(guò)在線(xiàn)化學(xué)清洗不能恢復(fù)負(fù)壓時(shí)將膜組器從膜池中取出，用加壓的水沖洗膜表面，清潔表面的污染物，同時(shí)檢查膜表面是否有損傷。然后將膜浸泡在次氯酸鈉（有效含量為3000~5000mg/l）和0.4%氫氧化鈉的混合溶液中浸泡1天。然后將膜片用清水洗凈后再放入膜池中恢復(fù)出水。

MBR工藝的運(yùn)行成本及控制

4.1 運(yùn)行成本

城市污水處理廠(chǎng)生產(chǎn)成本的項(xiàng)目包括能源消耗費(fèi)、藥劑費(fèi)、固定資產(chǎn)基本折舊費(fèi)、大修基金提存、日常維護(hù)檢修費(fèi)、員工工資福利費(fèi)、日常管理費(fèi)、污泥處置費(fèi)等，MBR工藝成本主要來(lái)自能源消耗、藥劑費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)三項(xiàng)。能源消耗費(fèi)用包括水處理過(guò)程中消耗的電力、蒸汽、自來(lái)水、煤等能源消耗。在MBR膜處理工藝中，能源消耗費(fèi)用主要是指電力消耗。噸水電耗成本為0.51元。藥劑費(fèi)主要包括PAC、次氯酸鈉、檸檬酸、污泥脫水藥劑-陽(yáng)離子PAM等藥劑的日常消耗費(fèi)用。各項(xiàng)累計(jì)，噸水處理成本為0.15元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)折合噸水成本為0.52元。

4.2成本控制措施

人員配置。降低操作工人的勞動(dòng)強(qiáng)度和降低成本，爭(zhēng)取在夜間設(shè)備無(wú)人化管理方面取得經(jīng)驗(yàn)和進(jìn)展。

能源消耗。提升泵、風(fēng)機(jī)、表曝機(jī)為主要能耗設(shè)備，通過(guò)加強(qiáng)管理和指標(biāo)考核達(dá)到節(jié)能降耗的目標(biāo)。

設(shè)備維護(hù)。完善的維護(hù)保養(yǎng)制度，有效降低成本。

引起膜污染的主要因素是污泥，污泥濃度過(guò)多或過(guò)少都會(huì)使膜產(chǎn)生污染。延長(zhǎng)膜的清洗周期和更換周期，從而降低了膜生物反應(yīng)器的能耗，降低了成本

結(jié)論

截至到目前為止，平谷洳河污水處理廠(chǎng)的MBR系統(tǒng)已經(jīng)運(yùn)行2年，運(yùn)行過(guò)程中廠(chǎng)內(nèi)各設(shè)備運(yùn)行正常，處理效果良好，出水指標(biāo)穩(wěn)定。實(shí)踐證明合理的采取文提出的各項(xiàng)措施可以有效控制MBR工藝運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的膜污染問(wèn)題，有效降低運(yùn)營(yíng)成本。面對(duì)我國(guó)各地區(qū)水質(zhì)性缺水問(wèn)題日益嚴(yán)峻和污水處理出水標(biāo)準(zhǔn)的提高等問(wèn)題。MBR工藝具有出水水質(zhì)好、污泥產(chǎn)生量低、占地面積小和便于自動(dòng)化控制等諸多優(yōu)點(diǎn)，必將在我國(guó)得到更為廣泛的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 北京碧水源科技股份有限公司. 平谷區(qū)再生水廠(chǎng)工程運(yùn)行手冊(cè) [Z]. 北京:北京碧水源科技股份有限公司,2008.

[2] 北京市水利規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院. 平谷區(qū)再生水廠(chǎng)工程設(shè)計(jì)文件 [Z]. 北京: 北京市水利規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院,2006

第2篇：稅務(wù)審計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化稅務(wù)審計(jì)審計(jì)現(xiàn)狀

現(xiàn)如今，會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)的發(fā)展已經(jīng)逐漸深入，很多企業(yè)普遍都使用了會(huì)計(jì)電算化，來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理。而且會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行，給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了很大的幫助，提高了財(cái)務(wù)工作效率，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理更加便捷，是會(huì)計(jì)事業(yè)中的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。然而，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，稅務(wù)審計(jì)的工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，使其不得不在新時(shí)期的發(fā)展中，不斷地加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的完善和更新。本文結(jié)合會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下稅務(wù)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)的一系列策略，希望能給有關(guān)人士提供參考意見(jiàn)。

一、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下稅務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)

在稅務(wù)審計(jì)工作中，審計(jì)人員自身的職業(yè)素質(zhì)和綜合素養(yǎng)，對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作起著很大的作用和影響。而且稅務(wù)審計(jì)人員的工作效率，也由審計(jì)人員自身的職業(yè)素質(zhì)決定，這樣一來(lái)，就關(guān)系到稅務(wù)審計(jì)工作的完成質(zhì)量和審計(jì)效率。就目前而言，我國(guó)的稅務(wù)審計(jì)人員當(dāng)中，還有很多人的職業(yè)素質(zhì)有待提高[1]。盡管現(xiàn)在我國(guó)稅務(wù)部門(mén)人員的素質(zhì)教育，和各種專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)等這些工作都比以前有了很大的進(jìn)步，但是在會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展下，稅務(wù)審計(jì)的要求和各種條件也有了很大的改變，稅務(wù)審計(jì)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)，也需要跟著時(shí)代的發(fā)展共同進(jìn)步，才能夠全面地對(duì)賬務(wù)資料進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)確的審查。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，有些企業(yè)可能會(huì)想要減少成本，就會(huì)降低對(duì)會(huì)計(jì)電算化人員的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)電算化人員的專(zhuān)業(yè)性，對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作的進(jìn)行也有影響。

（二）監(jiān)督機(jī)制與規(guī)章制度需要完善

我國(guó)在很多方面的發(fā)展中都相對(duì)滯后，會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)的起步也比較晚，因此，至今為止，會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)制度還有待完善，并沒(méi)有確切的整套制度體系，來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)電算化工作的完成。而不管是任何企業(yè)想要進(jìn)行更好的運(yùn)行和決策，都必須要有良好的財(cái)務(wù)制度，和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪\(yùn)行體制。但現(xiàn)在我國(guó)仍然存在一些企業(yè)，他們的稅務(wù)意識(shí)不夠強(qiáng)烈，對(duì)稅務(wù)審計(jì)的重視程度不高，而且企業(yè)自身也存在稅收體制不健全的現(xiàn)象，逃稅漏稅屢見(jiàn)不鮮，這給企業(yè)的發(fā)展造成了危害，同時(shí)，在一定程度上也加大了稅務(wù)審計(jì)的工作力度和難度。

（三）相關(guān)軟件和信息工具缺乏完整

正是由于會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)的起步和發(fā)展比較晚，和國(guó)外的發(fā)達(dá)國(guó)家相比起來(lái)，會(huì)計(jì)電算化在軟件和信息工具的使用方面，跟不上他們的發(fā)展腳步，導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化軟件不夠完整。會(huì)計(jì)電算化的軟件種類(lèi)比較多，很多企業(yè)在軟件使用的類(lèi)型方面都有所差別，他們會(huì)根據(jù)各自的實(shí)際需求和功能實(shí)現(xiàn)，來(lái)選擇會(huì)計(jì)電算化軟件，這就使市場(chǎng)上的電算化軟件都不夠統(tǒng)一。正是由于這種軟件使用的落后，使我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的水平很難提升。對(duì)于稅務(wù)審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，他們?cè)谶M(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，也需要一定的軟件技術(shù)來(lái)執(zhí)行，但我國(guó)在稅務(wù)審計(jì)方面的軟件非常缺乏，這也給稅務(wù)審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來(lái)了很大的難度。

二、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下稅務(wù)的審計(jì)途經(jīng)分析

（一）不斷加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)

會(huì)計(jì)電算化的引入和廣泛使用，給稅務(wù)審計(jì)人員帶來(lái)了很大的困難，因此，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，要不斷地加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，使他們?cè)诰邆渥銐虻木C合素養(yǎng)的前提下，才能夠勝任審計(jì)工作。稅務(wù)方面要不斷地加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能培養(yǎng)，在時(shí)代和科技的進(jìn)步下，給稅務(wù)審計(jì)人員輸入更新的審計(jì)技能和理論知識(shí)，讓稅務(wù)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展一起進(jìn)步[2]。應(yīng)當(dāng)結(jié)合針對(duì)性較強(qiáng)的電算化稅務(wù)審計(jì)課程，使用恰當(dāng)有效的教學(xué)方式，給稅務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)。還可以通過(guò)一定的實(shí)踐操作，讓稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)工作更加熟練。比如，可以展開(kāi)ERP系統(tǒng)的培訓(xùn)，使稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，通過(guò)ERP系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)有更加深入的了解，這樣一來(lái)就能夠促使他們?cè)趯徲?jì)的過(guò)程中，準(zhǔn)確地獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與電子憑證。

（二）完善監(jiān)督機(jī)制和規(guī)章制度

想要加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的賬務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)工作，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，必須要完善監(jiān)督機(jī)制和規(guī)章制度。稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制和規(guī)章制度的完整性，能夠有效地對(duì)相關(guān)的稅務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行制約，也可以幫助他們?cè)谶M(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，能減少審計(jì)失誤，提高審計(jì)工作效率，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有嚴(yán)格的監(jiān)督審查作用。在此基礎(chǔ)上，可以借鑒一下國(guó)外的先進(jìn)制度，制定更加適應(yīng)我國(guó)稅務(wù)審計(jì)部門(mén)的工作發(fā)展，不斷地對(duì)稅務(wù)審計(jì)的流程和注意事項(xiàng)進(jìn)行完善，促進(jìn)稅務(wù)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（三）加快稅務(wù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)，規(guī)范稅務(wù)審計(jì)程序

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，使計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)也在不斷地更新中，要加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)工作，不僅僅需要恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，稅務(wù)審計(jì)方面更需要一定的審計(jì)技術(shù)支撐，才能夠在我國(guó)審計(jì)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的完善和發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)加快對(duì)稅務(wù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)，針對(duì)會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，研發(fā)出專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)確的審計(jì)軟件。稅務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效果，無(wú)法達(dá)成審計(jì)目的，因而一定要不斷地加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，正是由于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展和研究，才給稅務(wù)審計(jì)方面提出了更高的要求，使稅務(wù)審計(jì)工作面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)以及挑戰(zhàn)的同時(shí)，更加促進(jìn)了稅務(wù)審計(jì)工作的不斷進(jìn)步和相關(guān)制度的完善。因此，為了加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)管理，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)不斷地完善相關(guān)的稅務(wù)審計(jì)程序和規(guī)章制度，加快對(duì)稅務(wù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員自身專(zhuān)業(yè)技能和綜合素養(yǎng)的培訓(xùn)和要求，這樣才能夠促進(jìn)稅務(wù)審計(jì)效率和正確性的提高，從而使稅務(wù)審計(jì)工作有效展開(kāi)。

參考文獻(xiàn)

第3篇：稅務(wù)審計(jì)制度范文

對(duì)納稅人實(shí)行分類(lèi)管理、對(duì)大型企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅源的監(jiān)控和做好稅收服務(wù)，是我國(guó)稅收征管改革的重要內(nèi)容之一。我國(guó)目前對(duì)大企業(yè)的定位，還沒(méi)有確立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際操作中，一般都以銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)額、注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。但真正意義上的大企業(yè)，還必須具有現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和管理制度，并具備以下特點(diǎn)：跨地區(qū)、跨國(guó)界、跨行業(yè)（絕大多數(shù)）經(jīng)營(yíng)，實(shí)行集團(tuán)化、連鎖式的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式，各項(xiàng)內(nèi)部管理和核算均實(shí)行電算化，生產(chǎn)基地分布廣泛，而管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、勞務(wù)服務(wù)則由總機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行。我國(guó)目前的大企業(yè)，主要是一些外商投資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型、特大型集團(tuán)性企業(yè)。從稅務(wù)管理的角度講，必須設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)其實(shí)施集約化、統(tǒng)一的管理和提供個(gè)性化的服務(wù)，這樣，可以消除在稅收屬地管理體制下，由于不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同部門(mén)和不同人員，在稅收管理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解釋而給企業(yè)造成的困難和矛盾，因此，成立專(zhuān)門(mén)的大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，為針對(duì)大企業(yè)實(shí)施的專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)審計(jì)創(chuàng)造了可能的條件。從必要性來(lái)講，稅務(wù)審計(jì)是發(fā)達(dá)國(guó)家長(zhǎng)久以來(lái)普遍采用的稅收管理手段，如英國(guó)國(guó)內(nèi)收入局早在七十年代就設(shè)立了大企業(yè)管理處，并按不同行業(yè)成立審計(jì)小組；美國(guó)早在五十年代就建立了駐廠(chǎng)員制度，駐廠(chǎng)員人數(shù)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同來(lái)配備，專(zhuān)司稅務(wù)審計(jì)；加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局與大企業(yè)簽訂審計(jì)議定書(shū)，規(guī)定審計(jì)的時(shí)間、內(nèi)容、程序及對(duì)各項(xiàng)問(wèn)題的處理意見(jiàn)。因此，稅務(wù)審計(jì)是跨國(guó)公司早已習(xí)慣和普遍接受的一種稅收管理方式。再?gòu)募夹g(shù)的角度看，稅務(wù)審計(jì)借鑒了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)審計(jì)的基本程序、步驟和技術(shù)方法，所揭示的問(wèn)題具有全面性、充分性和代表性等特點(diǎn)，糾正了人為的主觀判斷和隨意性造成的偏差。我國(guó)在九十年代末引進(jìn)稅務(wù)審計(jì)，將其作為對(duì)企業(yè)納稅狀況進(jìn)行深層次審核的工具，通過(guò)預(yù)審計(jì)、在審計(jì)結(jié)束階段向企業(yè)出具管理建議書(shū)、對(duì)企業(yè)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式，所發(fā)揮的預(yù)警性、服務(wù)性和管理性作用日益顯著。

二、按照規(guī)定程序?qū)Υ笃髽I(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。

改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強(qiáng)納稅人認(rèn)識(shí)和遵從稅法的能力，是稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于審計(jì)是基于邏輯推理來(lái)判斷的，在審計(jì)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大違法行為，要移送稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行處理，但如果在預(yù)審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進(jìn)意見(jiàn)。在對(duì)納稅人提供個(gè)性化服務(wù)方面，由于稅企雙方信息不對(duì)稱(chēng)，在對(duì)稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過(guò)程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會(huì)產(chǎn)生一些差異，因此，要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段通過(guò)面對(duì)面的溝通方式來(lái)解決。在審計(jì)終結(jié)階段，要向企業(yè)出具改善經(jīng)營(yíng)管理的“管理建議書(shū)”，“管理建議書(shū)”的內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)闡述企業(yè)在內(nèi)部控制制度、對(duì)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的差異的調(diào)整、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)等方面的問(wèn)題。對(duì)大企業(yè)應(yīng)每隔兩到三年的時(shí)間內(nèi)全面審計(jì)一次，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，稅務(wù)審計(jì)部門(mén)應(yīng)協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復(fù)檢查，為企業(yè)營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

（二）正確處理稅務(wù)審計(jì)與所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估、情報(bào)交換、反避稅、稅務(wù)稽查、片管員日常管理的關(guān)系。

所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的納稅狀況和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)在偏離正常值的情況下，對(duì)其登記和報(bào)送的資料進(jìn)行審核和發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的過(guò)程。這種審核或評(píng)估的過(guò)程其性質(zhì)類(lèi)似于稅務(wù)審計(jì)的案頭準(zhǔn)備階段。情報(bào)交還，是在稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關(guān)系時(shí)，通過(guò)我國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局向境外企業(yè)所在國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局發(fā)出專(zhuān)項(xiàng)稅收情報(bào)請(qǐng)求，要求其幫助查核的過(guò)程。與反避稅的關(guān)系是，稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并按照非獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)行往來(lái)時(shí)，將疑點(diǎn)或問(wèn)題移交給反避稅部門(mén)，反避稅部門(mén)再按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行調(diào)查和調(diào)整。稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙稅行為時(shí)，要移送稅務(wù)稽查部門(mén)處理。稅務(wù)審計(jì)部門(mén)也可根據(jù)片管員的要求，在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅或納稅評(píng)估的前提下，實(shí)施全面審計(jì)，也可由審計(jì)部門(mén)單獨(dú)就某項(xiàng)問(wèn)題實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。通過(guò)上述分析，不難看出，稅務(wù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種管理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)或確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)該通過(guò)稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段來(lái)進(jìn)行。

（三）推行行業(yè)審計(jì)，建立行業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)信息庫(kù)，用以監(jiān)控大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。

在每一個(gè)行業(yè)選擇具有代表性的幾戶(hù)企業(yè)（最好分不同經(jīng)濟(jì)類(lèi)別）進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，將收集到的被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，與所得稅匯繳指標(biāo)信息、統(tǒng)計(jì)部門(mén)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息、財(cái)政部門(mén)的企業(yè)財(cái)務(wù)決算信息等指標(biāo)信息、全國(guó)稅收資料調(diào)查信息，進(jìn)行整合，建立分行業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)信息庫(kù)。通過(guò)對(duì)信息庫(kù)中篩選出的具有代表性的指標(biāo)，可以用來(lái)監(jiān)督大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況是否正常，如果發(fā)現(xiàn)有異常，可先對(duì)企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅或納稅評(píng)估，如有必要，再帶現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。

第4篇：稅務(wù)審計(jì)制度范文

一、稅務(wù)督察內(nèi)審的職能和意義

（一）稅務(wù)督察內(nèi)審的職能

稅務(wù)督察內(nèi)審工作的基本職能概括起來(lái)是“查錯(cuò)糾弊、促進(jìn)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)大局”，就是要通過(guò)開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督。在稅務(wù)部門(mén)專(zhuān)門(mén)成立督察內(nèi)審部門(mén)，獨(dú)立行使對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法檢查、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督職能，就是將稅收督察審計(jì)權(quán)從稅務(wù)系統(tǒng)的稅收決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)中分離出來(lái)，是對(duì)系統(tǒng)行政管理權(quán)力的分解與制約。

（二）稅務(wù)督察內(nèi)審的意義

1.有利于整合內(nèi)部監(jiān)督資源。把分散在政策法規(guī)部門(mén)、計(jì)劃財(cái)務(wù)部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督資源進(jìn)行整合，有利于加強(qiáng)督察審計(jì)力量，強(qiáng)化督察審計(jì)工作；有利于強(qiáng)化行政監(jiān)督，改進(jìn)和完善稅務(wù)監(jiān)督體系。

2.有利于內(nèi)外監(jiān)督合力的發(fā)揮。相對(duì)于廣大納稅人、新聞媒體的輿論監(jiān)督，外部權(quán)力監(jiān)督機(jī)關(guān)、紀(jì)檢、審計(jì)部門(mén)的事后、專(zhuān)項(xiàng)、行政監(jiān)督，督察內(nèi)審是過(guò)程、事中和基礎(chǔ)性的監(jiān)督，作為一種內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是其他監(jiān)督形式無(wú)法替代的、有利于發(fā)揮其他監(jiān)督形式作用的一種必要的監(jiān)督。

3.有利于提升稅務(wù)部門(mén)整體工作效能。稅務(wù)系統(tǒng)既是行政執(zhí)法部門(mén)，又是行政管理部門(mén)，督察內(nèi)審作為內(nèi)部綜合行政、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要形式，能夠?qū)Χ愂請(qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理的配置權(quán)和執(zhí)行權(quán)進(jìn)行有效監(jiān)督。從而提高稅務(wù)部門(mén)依法行政水平，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)管和規(guī)范廉潔從政行為。有利于優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)行政管理權(quán)力配置和組織結(jié)構(gòu)，建立決策科學(xué)、執(zhí)行順暢、監(jiān)督有力的稅務(wù)行政管理體制機(jī)制，提升稅務(wù)系統(tǒng)行政管理效能和水平。

二、稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展督察內(nèi)審工作的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)對(duì)督察內(nèi)審工作在內(nèi)部監(jiān)督中的地位及其職能作用認(rèn)識(shí)不足，實(shí)際工作中重視不夠，致使工作部署落實(shí)不力，工作開(kāi)展不平衡，直接影響了督察內(nèi)審監(jiān)督制約作用的有效發(fā)揮。

2.獨(dú)立性不夠強(qiáng)。表現(xiàn)在：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)不夠健全、獨(dú)立，導(dǎo)致在力量和職能履行上，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性；二是督察審計(jì)行為容易受干擾、限制。督察內(nèi)審的對(duì)象是本系統(tǒng)、本單位及其成員，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、同事關(guān)系、上下級(jí)單位關(guān)系等，工作中可能受面子問(wèn)題、單位整體利益問(wèn)題的困擾，督察內(nèi)審人員往往不能獨(dú)立于所審查的活動(dòng)之外，審計(jì)意見(jiàn)難落實(shí)，其審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性也不夠強(qiáng)。

3.隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。一是綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，具有一定綜合能力的復(fù)合型人才較少，直接影響到督察內(nèi)審工作深度和廣度；二是審計(jì)力量不足。目前從事督察內(nèi)審的專(zhuān)職人員較少，審計(jì)任務(wù)重，臨時(shí)抽調(diào)組建審計(jì)小組的人員專(zhuān)業(yè)熟練度不夠，時(shí)間和精力有限，難以保證督察內(nèi)審工作質(zhì)量；三是人員管理難度較大。現(xiàn)有內(nèi)審人員大多兼職，現(xiàn)場(chǎng)檢查工作完成后抽調(diào)人員返回各自工作崗位，容易造成后續(xù)監(jiān)管等工作無(wú)人接手、脫節(jié)現(xiàn)象；并且由于不能長(zhǎng)期系統(tǒng)的檢查督導(dǎo)，無(wú)法保證工作的延續(xù)性。

4.審計(jì)技術(shù)方法和質(zhì)量不夠高。一是審計(jì)技術(shù)方法不夠先進(jìn)。主要采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，手工操作，審計(jì)技術(shù)方式單一；二是風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡薄。一般憑借督察內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素和運(yùn)用制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式；三是質(zhì)量控制制度落實(shí)不夠。存在重問(wèn)題審查、輕處理處罰，重審計(jì)意見(jiàn)提出、忽視審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)等現(xiàn)象，忽視審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用，起不到應(yīng)有懲戒作用，存在潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高稅務(wù)部門(mén)督察內(nèi)審工作效能的對(duì)策與思考

1.爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)重視，進(jìn)一步發(fā)揮督審參謀決策的職能。督察審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不具備外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，要真正發(fā)揮督察內(nèi)審的作用，建立強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)體制尤為重要。要爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)層重視和關(guān)心督察內(nèi)審工作，積極支持督察內(nèi)審人員依法履行監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，督察內(nèi)審部門(mén)將工作中掌握的信息加以提煉后，能夠?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)化依法治稅和從嚴(yán)治隊(duì)決策提供參考。

2.設(shè)立獨(dú)立機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步加強(qiáng)督察內(nèi)審的組織建設(shè)。對(duì)省級(jí)以下稅務(wù)部門(mén)是否要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的督察內(nèi)審機(jī)構(gòu)，筆者經(jīng)過(guò)認(rèn)真的思考，認(rèn)為很有必要。首先，從工作承接性方面考慮：總局到省局均已設(shè)立獨(dú)立的督察內(nèi)審機(jī)構(gòu)，各設(shè)區(qū)市局和基層縣局沒(méi)有對(duì)應(yīng)的工作機(jī)構(gòu)來(lái)承接此項(xiàng)工作的話(huà)，影響工作的順利開(kāi)展；其次從業(yè)務(wù)量考慮：設(shè)區(qū)市局所轄基層縣（區(qū)）局范圍之廣，需要進(jìn)行督察內(nèi)審的單位和領(lǐng)導(dǎo)干部之多，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的督察內(nèi)審隊(duì)伍，無(wú)法應(yīng)對(duì)。因此，建議省以下稅務(wù)部門(mén)也相應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的督察內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)業(yè)人員，保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立，專(zhuān)業(yè)人員充足、獨(dú)立。加強(qiáng)督察內(nèi)審組織建設(shè)，在本部門(mén)分管領(lǐng)導(dǎo)或主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，保證獨(dú)立性，提升權(quán)威性?？煽紤]設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，督察內(nèi)審部門(mén)向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)報(bào)告工作，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)組織上的完全獨(dú)立。

3.規(guī)范建章立制，進(jìn)一步健全和完善督察內(nèi)審的制度體系。堅(jiān)持用制度管人、用制度規(guī)范工作行為。在學(xué)習(xí)先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立健全本單位的督察內(nèi)審各項(xiàng)工作制度，建立一套功能齊全、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、監(jiān)督有力、服務(wù)到位的督察內(nèi)審體系，對(duì)督察內(nèi)審工作進(jìn)行全面系統(tǒng)的規(guī)范。首先，要完善督察內(nèi)審制度體系，建立健全基本管理制度；其次，要加強(qiáng)內(nèi)部人員管理，建立崗位責(zé)任制和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，明確督察內(nèi)審人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求。逐步實(shí)現(xiàn)督察內(nèi)審工作的法制化、制度化、規(guī)范化，維護(hù)督察內(nèi)審工作的嚴(yán)肅性。

4.充實(shí)工作隊(duì)伍，進(jìn)一步提升督察內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。在隊(duì)伍建設(shè)上，要打造思想過(guò)硬、業(yè)務(wù)精良、作風(fēng)扎實(shí)、廉潔勤政的稅務(wù)督察內(nèi)審隊(duì)伍，首先要選對(duì)人，稅務(wù)督察內(nèi)審工作的特殊性，強(qiáng)調(diào)良好的職業(yè)道德與組織紀(jì)律性，要求從業(yè)人員熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)、稅收政策、法律、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)技能，具備查賬、綜合分析、組織協(xié)調(diào)能力；其次要充實(shí)并保證合理的人員數(shù)量，使工作能夠正常開(kāi)展；第三是要建立健全考核、教育、培訓(xùn)和監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行任職資格制，努力提高和激活督察內(nèi)審人員宏觀思維能力、應(yīng)對(duì)復(fù)雜局面能力和創(chuàng)新能力。加強(qiáng)日常工作培訓(xùn)和查前集訓(xùn)，督察內(nèi)審人員要不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)與研究，提高消化吸收新知識(shí)、理解新思想新技術(shù)的能力和水平。

5.加大宣傳力度，進(jìn)一步促進(jìn)檢查與被查對(duì)象的溝通。一是加大宣傳，強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)。通過(guò)加大督察內(nèi)審工作的宣傳力度，使稅務(wù)系統(tǒng)各部門(mén)能夠真正認(rèn)識(shí)到督察內(nèi)審在維護(hù)國(guó)家稅收政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律中的重要作用；二是加強(qiáng)溝通，爭(zhēng)取被審計(jì)單位和人員的理解支持。讓我們的稅務(wù)干部樹(shù)立起督察審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，認(rèn)識(shí)到執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的存在，認(rèn)識(shí)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理與治理的重要必和必要性，使其能從被關(guān)心、被愛(ài)護(hù)的角度理解審計(jì)，積極支持配合督察審計(jì)工作，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

6.轉(zhuǎn)變思想觀念，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性。各級(jí)稅務(wù)局長(zhǎng)是本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)好本單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)有不可推卸的法律責(zé)任。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)樹(shù)立起財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)同等重要的觀念，學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)，重視會(huì)計(jì)工作，要求會(huì)計(jì)、出納人員持證上崗。單位領(lǐng)導(dǎo)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員依法辦事，搞好財(cái)務(wù)分析，事前聽(tīng)取會(huì)計(jì)的意見(jiàn)，使會(huì)計(jì)人員能運(yùn)用其所學(xué)財(cái)務(wù)知識(shí)，在不違反國(guó)家現(xiàn)行法律、法規(guī)的前提下積極提出合理化建議，從而換一種處理方法，合法合情地為實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)而追求集體利益最大化。若無(wú)視國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，會(huì)計(jì)工作容易出現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)也增加督察內(nèi)審工作的難度。

第5篇：稅務(wù)審計(jì)制度范文

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）015-000-01

風(fēng)險(xiǎn)管理有著極強(qiáng)的針對(duì)性，效能高的同時(shí)又只需相對(duì)較少的投入。憑借這些特點(diǎn)，自1970年以后，風(fēng)險(xiǎn)管理迅速在世界范圍內(nèi)發(fā)展起來(lái)，建立起了完備的理論系統(tǒng)，并在企業(yè)、跨國(guó)公司、經(jīng)濟(jì)、政府的管控活動(dòng)之中體現(xiàn)著它的價(jià)值。近年來(lái)發(fā)生了太多由于忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要性而導(dǎo)致的企業(yè)倒閉事件，于是，一些企業(yè)制定了很多相關(guān)政策來(lái)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的威脅?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部管控體系的日漸成熟，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，很大程度上依賴(lài)于合理評(píng)價(jià)與化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制同樣已然成為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵因素。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意為由于來(lái)自不同的貿(mào)易逆差所產(chǎn)生的、受內(nèi)部稅收政策和外界原因影響的潛在風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀飄忽不定，稅收政策的調(diào)整和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中的可變性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，并可將成因分為內(nèi)因和外因兩大部分。

1.風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生內(nèi)因

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度意為公司開(kāi)發(fā)的具有預(yù)警、檢察、發(fā)現(xiàn)和矯正過(guò)失以及欺騙行為的內(nèi)部政策章程，以期達(dá)到落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略宗旨、依照相關(guān)法律進(jìn)行公司活動(dòng)的目的。實(shí)際上，很多企業(yè)未曾將建設(shè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度作為重點(diǎn)工作，稅務(wù)危機(jī)意識(shí)薄弱，必要的稅務(wù)部門(mén)建設(shè)的步伐不能跟進(jìn)。有的企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)既要承擔(dān)會(huì)計(jì)職能，又要分管納稅事宜。實(shí)際上，財(cái)務(wù)事項(xiàng)處于公司盈利活動(dòng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，它的主要功能是遵照事實(shí)記錄生意現(xiàn)狀。如果財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了公司的稅務(wù)存在的問(wèn)題卻通過(guò)修改賬目以達(dá)到消除稅收風(fēng)險(xiǎn)的企圖，那么企業(yè)就會(huì)被稅務(wù)部門(mén)判定為偷稅。

當(dāng)下，大部分公司沒(méi)有建立稅收制度來(lái)進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)，而且不能進(jìn)行固定周期查驗(yàn)和合理性評(píng)價(jià)。許多公司僅僅遵從政府分管稅務(wù)部門(mén)的剛性需求進(jìn)行稅務(wù)自我檢查。另外，如果公司自己的審計(jì)者不擅長(zhǎng)處理稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容，則一般會(huì)交由公司外部的稅務(wù)從業(yè)人員處理相關(guān)事宜，于是伴隨這個(gè)過(guò)程就滋生了外包風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，公司外的稅務(wù)從業(yè)人員很難切切實(shí)實(shí)了解企業(yè)的產(chǎn)業(yè)管理和稅務(wù)現(xiàn)狀，有些更是為了眼前的蠅頭小利，在不具備對(duì)被委托公司財(cái)政現(xiàn)狀的完備知識(shí)的時(shí)候就貿(mào)然為該公司制定出了驗(yàn)證材料。只要政府分管稅務(wù)部門(mén)或者審計(jì)局對(duì)公司的納稅情祝進(jìn)行查驗(yàn)，就能立刻發(fā)現(xiàn)公司的偷稅行為，該公司不僅在運(yùn)營(yíng)上會(huì)遭到嚴(yán)重影響，并且企業(yè)信譽(yù)也同時(shí)蕩然無(wú)存。

2.風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外因

究其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部因素，更多的是由于需要納稅的個(gè)人或法人希望通過(guò)躲避交付一部分稅款來(lái)抵消一部分自身遭受到的目前納稅政策帶來(lái)的不公正待遇。我國(guó)目前的稅收政策以間接稅為主。增值稅不是中性稅收，并且營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等范圍的劃型的不同以及對(duì)生產(chǎn)資料的占有形式的不同都會(huì)導(dǎo)致納稅力度的區(qū)別。政府對(duì)內(nèi)外資集團(tuán)的征稅力度也存在著不小的差異。這些情況都導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生通過(guò)人為調(diào)整稅務(wù)情況以追求公平的想法，于是由此滋生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)現(xiàn)有稅務(wù)政策不夠明晰。目前我國(guó)設(shè)置有18種稅務(wù)類(lèi)型，大部分相關(guān)的法律法規(guī)內(nèi)容的界線(xiàn)劃定不清晰，主旨過(guò)于概括，這就導(dǎo)致了收稅方和納稅方在政策解讀上的爭(zhēng)執(zhí)。由于我國(guó)稅法是制定法，根據(jù)執(zhí)法者對(duì)政法相關(guān)規(guī)定的自我解讀導(dǎo)致的執(zhí)行結(jié)果來(lái)決定糾紛中的責(zé)任歸屬。目前我國(guó)公民在稅務(wù)方面很少有人明確唯有法律規(guī)定的才是合法的，并且稅法在法律體系中沒(méi)有處在一個(gè)很高的位置，國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)稅法具體應(yīng)用貫徹的方法所作的說(shuō)明處于主要地位，這些都導(dǎo)致納稅者處于劣勢(shì)，增加了該群體承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

二、企業(yè)稅務(wù)制度的設(shè)計(jì)

1.完善稅務(wù)內(nèi)部制度

企業(yè)財(cái)務(wù)狀況核算以及企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)鏈條都應(yīng)該以稅務(wù)管理政策穿插其中，實(shí)施時(shí)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)（1）調(diào)整稅務(wù)管理的企業(yè)自身結(jié)構(gòu)，成立專(zhuān)業(yè)的分管稅務(wù)企業(yè)機(jī)構(gòu)以及緊抓稅務(wù)執(zhí)行者的業(yè)務(wù)能力；（2）有效查驗(yàn)和權(quán)衡稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)比風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生概率、可能后果和企業(yè)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，來(lái)決定風(fēng)險(xiǎn)的管理方法；（3）參考對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)，同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)管理方法，積極落實(shí)為達(dá)到內(nèi)部稅務(wù)政策制定初衷的相應(yīng)辦法；（4）制定內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)的交流制度；（5）進(jìn)一步提升內(nèi)部稅務(wù)制度的監(jiān)管能力。

2.完善稅務(wù)審計(jì)制度

合理化內(nèi)部查驗(yàn)部門(mén)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，自主設(shè)置直接受理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)自身審計(jì)部門(mén)，已達(dá)到企業(yè)自身內(nèi)部查驗(yàn)部門(mén)單獨(dú)行事的目的。公司自身稅務(wù)查驗(yàn)規(guī)模和頻次要做到規(guī)范化。對(duì)企業(yè)的稅收政策遵從度進(jìn)行重點(diǎn)查驗(yàn)，公司自身稅務(wù)監(jiān)管條款的設(shè)置以及實(shí)際運(yùn)行效果也要重點(diǎn)考慮。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

企業(yè)應(yīng)具備了解稅收風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)能力，并在充分了解風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的有效機(jī)制。企業(yè)將根據(jù)先前統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和有關(guān)材料，采用先進(jìn)手段，及早發(fā)現(xiàn)、識(shí)別和認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)，從全局把握稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體信息，可以采用例如流程防止、避免和減少、減低密度、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)等多種手段。

第6篇：稅務(wù)審計(jì)制度范文

【摘要】本文基于近年來(lái)我國(guó)企業(yè)尤其是外資企業(yè)避稅盛行的現(xiàn)實(shí),首先分析了我國(guó)反避稅審計(jì)走入困境的原因,然后提出了建立一支高素質(zhì)的反避稅審計(jì)隊(duì)伍,建立反避稅審計(jì)調(diào)查的跨國(guó)合作機(jī)制,建立稅收信息庫(kù)以提高反避稅能力,合理設(shè)置反避稅工作權(quán)責(zé),加大對(duì)避稅行為的責(zé)罰力度以增加企業(yè)避稅的成本等反避稅審計(jì)策略。

【關(guān)鍵詞】反避稅;審計(jì);困境;策略

隨著2007年11月28日中國(guó)第一起因反避稅調(diào)整引起的行政訴訟案件在貴陽(yáng)市云巖區(qū)人民法院公開(kāi)開(kāi)庭,中國(guó)的反避稅審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入了一個(gè)新階段?？梢灶A(yù)見(jiàn),在以后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi),反避稅審計(jì)將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)審計(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)非常重要而艱難的工作。

一、我國(guó)反避稅審計(jì)的困境

據(jù)統(tǒng)計(jì),在我國(guó)設(shè)立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達(dá)到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩(wěn)定在50%左右,自報(bào)虧損總額每年都在1200億元-1500億元之間。另有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,目前全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)平均稅率是28.6%,我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均稅率是26.7%。我國(guó)執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率屬于適中偏下的水平,有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外資。但在中國(guó)較低稅率的條件下卻有如此大規(guī)模的避稅,令人深思。這也表明我國(guó)必須建立高效、完備的反避稅審計(jì)新體系。

與發(fā)達(dá)國(guó)家上百年的反避稅審計(jì)歷史相比,我國(guó)反避稅審計(jì)工作開(kāi)展得很遲。從1988年深圳試點(diǎn)、1991年立法全國(guó)施行到現(xiàn)在,僅有20余年時(shí)間。在當(dāng)今日趨復(fù)雜的避稅與反避稅對(duì)抗中,我國(guó)反避稅審計(jì)工作尚處于初級(jí)階段,成效不明顯。探究我國(guó)反避稅審計(jì)走入困境的原因,主要有以下幾個(gè)方面:

(一)反避稅審計(jì)人才極其缺乏

在日趨開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,很多時(shí)候企業(yè)稅收不僅涉及國(guó)內(nèi)稅法和稅率,還涉及到國(guó)(境)外稅法和稅率。這需要稅務(wù)審計(jì)人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協(xié)定,更要熟練掌握和運(yùn)用電子商務(wù)環(huán)境下跨國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的運(yùn)作狀況和規(guī)律。但目前國(guó)內(nèi)在這方面的人才培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上形勢(shì)的發(fā)展。

(二)反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)協(xié)作不夠

企業(yè)逃避稅收往往涉及到跨區(qū)域、跨國(guó)范圍內(nèi)產(chǎn)品價(jià)格和市場(chǎng)信息,這需要反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu)與商務(wù)部、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)和工商管理等相關(guān)部門(mén)密切合作,加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的信息聯(lián)絡(luò)與溝通,單靠審計(jì)部門(mén)“單兵作戰(zhàn)”,力量有限。

(三)地方政府反避稅意愿不夠堅(jiān)決

在某些地方政府看來(lái),招商引資重于稅收流失,引資越多政績(jī)?cè)酱?稅務(wù)部門(mén)反避稅會(huì)破壞投資軟環(huán)境。于是地方官員不正當(dāng)干預(yù)反避稅審計(jì)成為一種常見(jiàn)現(xiàn)象,這大大降低了審計(jì)機(jī)關(guān)反避稅的效率。地方稅務(wù)部門(mén)在稅收征管手段上也存在技術(shù)落后、查堵不嚴(yán)等問(wèn)題。

(四)中國(guó)稅法存在漏洞且隨意性較大

目前各類(lèi)保稅區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)企業(yè)等涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠,這為合法避稅提供了一個(gè)很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,雖然對(duì)限制轉(zhuǎn)移性定價(jià)行為作了原則性規(guī)定,但還未達(dá)到可直接操作的程度。

(五)稅務(wù)管理執(zhí)行情況難度大

從稅務(wù)管理執(zhí)行來(lái)看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性和稅率上的差別性等缺陷,導(dǎo)致納稅人可以利用稅法的不足之處進(jìn)行避稅,這加大了反避稅審計(jì)執(zhí)行的難度。例如在實(shí)踐中,很多時(shí)候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭(zhēng)論,征納雙方爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭(zhēng)執(zhí)用現(xiàn)行法律是難以準(zhǔn)確界定的。

(六)新稅法反避稅條款的執(zhí)行還需要相關(guān)法律的配套

例如,在企業(yè)所得稅上目前通行的做法是由納稅人負(fù)舉證責(zé)任,以提高行政效率,即如果稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為,納稅人又不能提供與事實(shí)相反的證明,則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。但是,我國(guó)行政訴訟法采用的是被告舉證義務(wù)制度,即由行政部門(mén)承擔(dān)舉證責(zé)任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規(guī)則和行政訴訟的舉證規(guī)則相互矛盾。

二、我國(guó)反避稅審計(jì)的出路

(一)建立一支高素質(zhì)的反避稅審計(jì)隊(duì)伍,強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)的合作

當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國(guó)公司,基本都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè),其經(jīng)營(yíng)方式、管理方式以及最終產(chǎn)品等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國(guó)公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外,我國(guó)反避稅審計(jì)工作的主要對(duì)手是外國(guó)公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師,這些人精通各國(guó)法律且信息靈通,具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理,必須具備很高的理論知識(shí)和實(shí)踐技能。要維護(hù)國(guó)家,保護(hù)國(guó)家利益,稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此,有必要設(shè)置專(zhuān)職的反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu),提高征管人員尤其是反避稅審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,使他們熟悉稅法,精通外語(yǔ),通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收等知識(shí),提高稅務(wù)審計(jì)水平,具備應(yīng)付因稅制執(zhí)行而引發(fā)的國(guó)際間摩擦和稅務(wù)爭(zhēng)議的能力。

另外,由于反避稅涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)部門(mén),單靠稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)加強(qiáng)稅收的防避工作是不夠的,必須與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、商檢、工商、外匯等專(zhuān)業(yè)部門(mén)以及各類(lèi)會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國(guó)際貿(mào)易中新出現(xiàn)的一些爭(zhēng)端和事件,加強(qiáng)與諸如傾銷(xiāo)與反傾銷(xiāo)調(diào)查部門(mén)之間的聯(lián)系和信息溝通,做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作,從各方面堵塞稅收漏洞,維護(hù)稅法尊嚴(yán),保護(hù)國(guó)家利益不受損失。

(二)建立反避稅審計(jì)調(diào)查的跨國(guó)合作機(jī)制,細(xì)化相關(guān)規(guī)則

經(jīng)濟(jì)全球化和信息經(jīng)濟(jì)的興起,使某些生產(chǎn)和流通方式發(fā)生了重大變化。僅由一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)部門(mén)對(duì)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遍及多個(gè)國(guó)家的大型跨國(guó)公司進(jìn)行稅收審計(jì)調(diào)查往往力不從心,其結(jié)果就是無(wú)法解決日益嚴(yán)重的避稅問(wèn)題。目前在反避稅的跨國(guó)合作方面,一個(gè)緊迫任務(wù)是進(jìn)行情報(bào)交換。我國(guó)在與有關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定中也都有情報(bào)交換的條款。2005年5月,中日兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在北京簽署了我國(guó)第一個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排(簡(jiǎn)稱(chēng)BAPA),雙方首次開(kāi)始反避稅合作。在BAPA框架下,雙方可以共享來(lái)自對(duì)方國(guó)家的商品和勞務(wù)的價(jià)格信息;其主要功能是反避稅,其次是避免雙重征稅。鑒于國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展,今后還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管的跨國(guó)協(xié)作,加大國(guó)際間反避稅審計(jì)調(diào)查的合作力度。

作為一個(gè)世界性難題,反避稅審計(jì)的關(guān)鍵是信息。在納稅申報(bào)、審核評(píng)稅、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,完善反避稅工作機(jī)制。就國(guó)內(nèi)而言,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)有關(guān)部門(mén)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格信息都有一定收集,稅務(wù)部門(mén)可加強(qiáng)與它們的聯(lián)系,進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)將分散于各部門(mén)的信息集中起來(lái),做到彼此信息能夠迅速相通、核對(duì),必然會(huì)增強(qiáng)反避稅審計(jì)的能力。此外,還可以直接向境外派駐價(jià)格信息情報(bào)員,及時(shí)了解和掌握國(guó)際市場(chǎng)行情和價(jià)格動(dòng)態(tài)。應(yīng)抓緊細(xì)化、修訂有關(guān)反避稅規(guī)章制度,特別是與新稅法相配套的納稅調(diào)整管理規(guī)程或細(xì)則。重點(diǎn)圍繞關(guān)聯(lián)申報(bào)與審核、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅調(diào)整及國(guó)際磋商等多方面內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。

(三)建立稅收信息庫(kù),提高反避稅審計(jì)的能力

反避稅審計(jì)是否成熟的一個(gè)重要標(biāo)志就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的掌握程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),特別是進(jìn)行掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息渠道的建設(shè)。因?yàn)闆](méi)有健全的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)態(tài)價(jià)格信息,就很難了解納稅人避稅的實(shí)際情況。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的信息監(jiān)控,是控制避稅的最有效保障。應(yīng)該研究制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》,規(guī)范情報(bào)交換程序,適時(shí)擴(kuò)大情報(bào)交換范圍。建議由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu),省、市建立分支機(jī)構(gòu),專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集、分類(lèi)、儲(chǔ)存,同時(shí)建立國(guó)際信息庫(kù),廣泛收集國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料,收集和跟蹤國(guó)際市場(chǎng)主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還要建立國(guó)際上著名跨國(guó)企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫(kù),并及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行分析、處理,提供給稅務(wù)部門(mén),以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù)。針對(duì)反避稅信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有關(guān)反避稅資料的管理辦法,明確企業(yè)應(yīng)整理備查的關(guān)聯(lián)交易資料檔案;二是加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)的管理,特別要針對(duì)新稅法中資本弱化、避稅地避稅等避稅行為的反避稅規(guī)定,補(bǔ)充和明確相應(yīng)的關(guān)聯(lián)申報(bào)內(nèi)容;三是加強(qiáng)情報(bào)交換,通過(guò)情報(bào)交換掌握企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)發(fā)生的真實(shí)性,掌握企業(yè)在境外設(shè)立的受控公司的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平等,避免稅企間的信息不對(duì)稱(chēng)。只有這樣,才能提高反避稅的能力。否則單純靠一些紙面上的制度,是不可能提高反避稅能力的。

(四)加強(qiáng)稅務(wù)管理,合理設(shè)置反避稅審計(jì)工作的權(quán)責(zé)

反避稅工作要實(shí)現(xiàn)源頭控管的前提是要及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅趨勢(shì),目前我國(guó)的反避稅工作權(quán)限設(shè)置過(guò)高,造成反避稅工作與日常稅收征管工作脫節(jié),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難,調(diào)查舉證難,導(dǎo)致反避稅工作的成效難以得到較大提高。因此,應(yīng)將反避稅管理權(quán)限適當(dāng)下放,提高基層稅務(wù)管理人員的積極性和參與度,將反避稅審計(jì)工作與日常稅收征管工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作職能應(yīng)定位于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),及時(shí)上報(bào),并能參與最后的談判工作。基層稅務(wù)管理人員相對(duì)于市縣級(jí)反避稅主管單位的工作人員,更加了解企業(yè)的基本情況,更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)趨勢(shì),更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,啟動(dòng)預(yù)約定價(jià)安排程序。離開(kāi)基層管理人員的積極參與來(lái)談源頭控管是不現(xiàn)實(shí)的。

針對(duì)避稅源頭,需要重點(diǎn)做好以下日常管理工作:一是加強(qiáng)納稅申報(bào)源頭監(jiān)控,要求從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所有經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況。這也是國(guó)際反避稅的首要環(huán)節(jié)。二是積極進(jìn)行國(guó)際間反避稅合作。在經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)范本指引下,幾乎所有稅收協(xié)定都設(shè)有信息交換條款,在征管各個(gè)方面開(kāi)展互助。反避稅工作與日管工作脫節(jié)。

(五)加大對(duì)避稅行為的責(zé)罰力度,增加企業(yè)避稅的成本

首先要從立法的高度,在明確企業(yè)義務(wù)的同時(shí)必須告知其不履行納稅行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。其次,對(duì)避稅行為進(jìn)行明確的定義,并規(guī)定對(duì)避稅行為的懲罰。規(guī)定與違規(guī)的法律后果必須匹配,否則規(guī)定將不具約束力。例如在目前急需解決的納稅人對(duì)其關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露義務(wù)問(wèn)題,明確其披露義務(wù),可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定環(huán)節(jié)處于主動(dòng)地位,確保反避稅工作得以順利開(kāi)展。新稅法第43條中雖然規(guī)定了企業(yè)披露其關(guān)聯(lián)關(guān)系的義務(wù),但是由于沒(méi)有相應(yīng)明確的不履行懲罰措施,企業(yè)不會(huì)因?yàn)椴宦男性摿x務(wù)而增加額外的成本,因此納稅人會(huì)自然地選擇隱瞞其關(guān)聯(lián)關(guān)系的做法。因此要確保納稅人認(rèn)真履行該義務(wù),明確其法律后果,按照成本與收益相匹配的原則設(shè)置金額不低的違規(guī)成本是必要條件。

由于關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅行為從主觀上講,具有故意性,因此筆者認(rèn)為對(duì)避稅行為應(yīng)加大處罰,在現(xiàn)有加息處罰的基礎(chǔ)上側(cè)重于加收罰和資格罰,例如加收滯納金、降低納稅信用等級(jí)、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。例如,美國(guó)從1996年就轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問(wèn)題增加了處罰規(guī)定,對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬(wàn)美元以上的企業(yè),按其調(diào)增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業(yè)望而生畏。目前我國(guó)對(duì)避稅的企業(yè)大多只進(jìn)行納稅調(diào)整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業(yè)產(chǎn)生僥幸心理。在新企業(yè)所得稅法中,雖然對(duì)獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則、資本弱化條款等方面進(jìn)行了補(bǔ)充和說(shuō)明,但仍有許多不明確之處。例如第24條引入間接抵免法,但卻在間接抵免母子公司的層次問(wèn)題上沒(méi)有具體說(shuō)明。

(六)其他有助于反避稅審計(jì)的措施

一是要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師在反避稅工作中的作用,彌補(bǔ)我國(guó)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)審計(jì)人員不足、素質(zhì)不高的缺陷,增強(qiáng)反避稅審計(jì)的力度。對(duì)重大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅行為,除有計(jì)劃的派專(zhuān)人到境外對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還可委托境外會(huì)計(jì)公司或私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)查證。二是努力阻止會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所幫助公司進(jìn)行避稅,加大對(duì)逃稅幫兇和非法避稅產(chǎn)品推銷(xiāo)者的民事懲罰力度,違法者不僅要上交非法收入,還要繳納大額罰款。還可以借鑒美、英等國(guó)做法,要求稅務(wù)顧問(wèn)在向企業(yè)出售有關(guān)避稅方案之前,必須取得稅務(wù)部門(mén)的許可。三是明確和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或除合法稅收收益外存在其它商業(yè)目的的交易,加大監(jiān)督與懲罰力度。

【參考文獻(xiàn)】

第7篇：稅務(wù)審計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 問(wèn)題 防范

受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，建筑施工企業(yè)重視項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度，容易忽視對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，普遍缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，使建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏必要的理論保障，不能有效防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

由于建筑施工企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的利潤(rùn)空間越來(lái)越小，受到經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的驅(qū)使，建筑施工企業(yè)往往缺乏納稅觀念，納稅積極性不高，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范觀念淡薄。在這種思想的影響下，建筑施工企業(yè)沒(méi)有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，或者設(shè)置不合理，有些建筑施工企業(yè)沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的管理，有的企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但稅收管理的職能主要是報(bào)稅，沒(méi)有針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取一定的管理措施，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的水平也參差不齊，有的身兼數(shù)職，不能把全部精力投放到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上來(lái)。

（二）未能建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)該以預(yù)防為主，因此需要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，然而大多數(shù)建筑施工企業(yè)沒(méi)有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，主要表現(xiàn)在，企業(yè)沒(méi)有建立動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)決策之前也不能及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制側(cè)重與事后控制，缺乏對(duì)無(wú)常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才去采取補(bǔ)救措施，不能有效降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了損失。

（三）缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督的主要部門(mén)，有些建筑施工企業(yè)缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使審計(jì)部門(mén)的權(quán)利不能正常行使，職能不能正常發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在工作中往往只重視企業(yè)財(cái)務(wù)和管理等問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)管理不夠重視，更是缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，審計(jì)部門(mén)想的只是如何能夠應(yīng)付檢查，使檢查過(guò)關(guān)，而沒(méi)有在檢查中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，沒(méi)有對(duì)稅務(wù)管理提供有效建議，也沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取一系列的防范措施。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，這樣才能建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳，構(gòu)建良好的稅務(wù)文化，在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有據(jù)可循。提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)應(yīng)該先在企業(yè)管理者中開(kāi)展，發(fā)揮管理者的模范帶頭作用，把稅務(wù)文化建設(shè)納入到企業(yè)文化建設(shè)中來(lái)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的宣傳教育，提高他們的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）建立專(zhuān)門(mén)的組織管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范需要建立完善的稅務(wù)管理機(jī)制，稅務(wù)管理機(jī)制需要專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)才能落實(shí)執(zhí)行，因此企業(yè)應(yīng)該建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，專(zhuān)管稅務(wù)管理工作。由于建筑施工企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)多，管理起來(lái)較為復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，配置專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)事務(wù)，并對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行一定的指導(dǎo)。需要注意的是，在設(shè)置崗位時(shí)應(yīng)該使不相容的崗位分離，并定期對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行換崗，加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)，提高他們的工作能力。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到事前控制的重要性，建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評(píng)估，根據(jù)建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、項(xiàng)目特點(diǎn)等等，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響范圍及程度，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后能夠用已經(jīng)安排好的措施降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。

（四）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督

對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度進(jìn)行監(jiān)督，能夠保證制度的落實(shí)執(zhí)行，也有利于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度存在的問(wèn)題，并及時(shí)加以改正，因此，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督工作應(yīng)該受到建筑施工企業(yè)的高度重視，并應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀采取針對(duì)性措施。建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督體系，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)技能，在稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)檢查之后，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的問(wèn)題和不足，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供有效建議。

三、總結(jié)

建筑施工企業(yè)涉及到多種稅種，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是隨之存在的，如果企業(yè)不對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視起來(lái)，那么就達(dá)不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的目的，進(jìn)而增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)加強(qiáng)管理來(lái)有效防范的，管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，積極采取措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。

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第8篇：稅務(wù)審計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)視角；納稅會(huì)計(jì)；操作問(wèn)題；策略

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)教育水平的提高，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制越來(lái)越多種多樣，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策下健康合理的成長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)管理政策與經(jīng)濟(jì)迅速提高相輔相成，二者缺一不可。稅收政策是一個(gè)國(guó)家發(fā)展的必然產(chǎn)物，它在維持國(guó)家的正常運(yùn)行中占據(jù)著舉足輕重的作用。我國(guó)的稅收政策具有多年的發(fā)展歷史，如今以逐步趨于完善和標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的稅收政策為單純的繳納、上交、記錄、分發(fā)步驟，如今的稅收和財(cái)務(wù)管理設(shè)計(jì)方方面面，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)行為制度了不同的管理政策。納稅會(huì)計(jì)的興起和實(shí)施得到政府和企業(yè)的廣泛認(rèn)可，如今在不斷的進(jìn)行推廣和普及。納稅會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，事實(shí)證明它是一項(xiàng)利國(guó)利民的合理政策。納稅會(huì)計(jì)具有法律效益，任何違反納稅會(huì)計(jì)的單位和個(gè)人都將受到法律制裁。納稅會(huì)計(jì)如今成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，審計(jì)視角下的納稅會(huì)計(jì)更是具有巨大的討論價(jià)值，如何提高它的應(yīng)用和操作水平成為了經(jīng)濟(jì)管理人員爭(zhēng)相討論的話(huà)題。

一、審計(jì)與納稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論介紹

納稅會(huì)計(jì)是一門(mén)涉及到經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理的學(xué)科，它包括廣泛的稅法理論和會(huì)計(jì)理論，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和理論的進(jìn)步，它的內(nèi)容將更加和完善和豐富。接下來(lái)將著重介紹和審計(jì)理論和納稅會(huì)計(jì)理論的發(fā)展概況。第一，審計(jì)理論介紹。隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改變，審計(jì)的內(nèi)容和行為也經(jīng)歷了一定程度的改變。審計(jì)其實(shí)就是審計(jì)法，是具有法律效益的行為。這種行為的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)部門(mén)，行為對(duì)象包括各種各種政府和企業(yè)的財(cái)政部門(mén)，行為內(nèi)容有檢查財(cái)務(wù)行為規(guī)范、會(huì)計(jì)部門(mén)的行為標(biāo)準(zhǔn)審核、財(cái)政收支狀況、資產(chǎn)和資金和來(lái)源和開(kāi)銷(xiāo)等等。審計(jì)還分為一般審計(jì)和稅務(wù)審計(jì)，一般審計(jì)是指上面所介紹的傳統(tǒng)的普通審計(jì)行為，而稅務(wù)審計(jì)與一般審計(jì)有所不同。稅務(wù)審計(jì)則是細(xì)分出來(lái)的專(zhuān)門(mén)針對(duì)稅務(wù)的審計(jì)行為，在審計(jì)機(jī)關(guān)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置稅務(wù)審計(jì)的審計(jì)部門(mén)，他們進(jìn)行日常的稅務(wù)審計(jì)，包括對(duì)有納稅義務(wù)的個(gè)人和企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和監(jiān)督。稅務(wù)審計(jì)具有國(guó)家強(qiáng)制性，因?yàn)槎愂涨闆r關(guān)系著國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r，因此，稅務(wù)審計(jì)對(duì)于一個(gè)國(guó)家和地區(qū)來(lái)說(shuō)是非常重要的。第二，納稅會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是近幾年來(lái)新興發(fā)展的會(huì)計(jì)學(xué)科，它的出現(xiàn)在某種程度來(lái)說(shuō)是我國(guó)稅務(wù)管理上的一次重要改革，它結(jié)合了財(cái)務(wù)管理的知識(shí)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論知識(shí)。

納稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論為法律制度，它的強(qiáng)制力和執(zhí)行力也體現(xiàn)在法律制度上，法律制度與納稅會(huì)計(jì)相輔相成，二者缺一不可。在法律制度的基礎(chǔ)上，納稅會(huì)計(jì)運(yùn)用稅務(wù)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的理論知識(shí)行為進(jìn)行它的日常行為，它的日常行為體現(xiàn)在納稅人所有的納稅行為，納稅會(huì)計(jì)在衡量納稅人的納稅行為標(biāo)準(zhǔn)則是以當(dāng)?shù)貒?guó)家和地區(qū)流行的統(tǒng)一貨幣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是納稅會(huì)計(jì)有相似之處的基礎(chǔ)，納稅會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展過(guò)來(lái)的，納稅會(huì)計(jì)的很多理論和行為是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中演變而來(lái)。目前的納稅會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)越來(lái)越廣泛，它的業(yè)務(wù)不僅僅是對(duì)相關(guān)部門(mén)稅務(wù)的監(jiān)督和管理，它還涉及到對(duì)相關(guān)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃上。統(tǒng)籌規(guī)劃包括對(duì)以往稅務(wù)監(jiān)督過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)以及對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)的規(guī)劃安排，這樣便形成一個(gè)良性循環(huán)，使納稅會(huì)計(jì)學(xué)科越來(lái)越完善，促進(jìn)我國(guó)納稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、審計(jì)視角下納稅會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)原則

納稅會(huì)計(jì)是一門(mén)具有法律效益的學(xué)科，因此，它的存在和發(fā)展必然是需要一定的實(shí)施和執(zhí)行準(zhǔn)則的。納稅會(huì)計(jì)除了具備會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本準(zhǔn)則外，它還具有自身的一些獨(dú)特的準(zhǔn)則，以保證自身的工作嚴(yán)謹(jǐn)性和效率性。通過(guò)這些原則我們可以更加全面的了解納稅會(huì)計(jì)的理論特點(diǎn)和執(zhí)行規(guī)則，下面本文將通過(guò)納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本對(duì)比來(lái)說(shuō)明納稅會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)原則。

第一，法定性原則。會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)客觀真實(shí)性原則，講究的事情處理的合理性，相比與會(huì)計(jì)的客觀性，納稅會(huì)計(jì)更具法定性，講究用法律來(lái)說(shuō)話(huà)。審計(jì)是納稅會(huì)計(jì)的使用工具，它的出現(xiàn)很好地配合了納稅會(huì)計(jì)對(duì)納稅單位和個(gè)人納稅義務(wù)的日常監(jiān)督和管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在真實(shí)事情發(fā)生之后所進(jìn)行的行為，客觀性比較強(qiáng)，例如只有當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)企業(yè)內(nèi)完了收入和支出，并且實(shí)現(xiàn)了財(cái)政記錄，企業(yè)的財(cái)務(wù)行為才能通過(guò)這些事件加以體現(xiàn)，而去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，納稅會(huì)計(jì)是在企業(yè)單位和個(gè)人要在打算去進(jìn)行收入和支出時(shí)，就有責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行納稅行為，這就是納稅會(huì)計(jì)的強(qiáng)制性所在。納稅會(huì)計(jì)之所以具有強(qiáng)制性是它的服務(wù)對(duì)象不是個(gè)人，而是整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，納稅會(huì)計(jì)關(guān)系著國(guó)家未來(lái)的發(fā)展會(huì)計(jì)，它的法定性原則具有深遠(yuǎn)的意義。

第二，相關(guān)性性原則。納稅會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)牟煌?。它們?cè)诤x、屬性類(lèi)別和作用的對(duì)象都有所不同。納稅會(huì)計(jì)的相關(guān)性含義表現(xiàn)在子執(zhí)行過(guò)程中輔助于納稅政策的關(guān)系。此時(shí)的相關(guān)性更多的表現(xiàn)的是納稅會(huì)計(jì)的意義所在。納稅制度的相關(guān)性則更多的由經(jīng)濟(jì)上的各種行為來(lái)體現(xiàn)，完成收入支出、業(yè)績(jī)核算、成本預(yù)算等等，納稅制度都需要對(duì)這些行為進(jìn)行干預(yù)和指導(dǎo)，從而體現(xiàn)相關(guān)性。在屬性類(lèi)別上，納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也有所不同。一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的屬性是通過(guò)千克等重量單位作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，而納稅會(huì)計(jì)則通過(guò)相關(guān)性作為計(jì)量屬性，更多地體現(xiàn)在執(zhí)行要求和準(zhǔn)則上。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的作用則是只在說(shuō)明意義的重要與否，而納稅會(huì)計(jì)上的相關(guān)性在于事情的原由，是什么行為造成了如此的現(xiàn)象。

第三，可比性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)上還存在了可比性和相似性的原則。雖說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是兩種不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)學(xué)科。但是在某種程度上具有一定的可比性和相似性。在執(zhí)行體系和執(zhí)行內(nèi)容以及被控制的對(duì)象也有所區(qū)別。在執(zhí)行體系上首先執(zhí)行之前所依據(jù)的政策和制度以及在執(zhí)行過(guò)程中執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也有所區(qū)別。在兩者所要達(dá)到的目的上是有區(qū)分的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了計(jì)算規(guī)定時(shí)間內(nèi)企業(yè)政府所實(shí)現(xiàn)的收支狀況以及賬單合算、盈虧狀況、成本預(yù)算等等。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是為了進(jìn)行日常的稅務(wù)審計(jì)，包括對(duì)有納稅義務(wù)的個(gè)人和企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和監(jiān)督。在影響執(zhí)行力和執(zhí)行效果的條件有所區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作成效由自身決定，自身的工作效率決定著工作業(yè)績(jī)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是工作速度越快，工作效率越高。而納稅會(huì)計(jì)不同，納稅會(huì)計(jì)是有納稅主體是否配合納稅工作者的工作決定的，納稅個(gè)人或單位及時(shí)繳納稅額那么納稅工作者的工作效率就高。

三、提高審計(jì)視角下納稅會(huì)計(jì)的操作水平的幾點(diǎn)策略

第一，提高納稅會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和工作技能。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的越來(lái)越高，會(huì)計(jì)的管理越來(lái)越多樣化，會(huì)計(jì)工作越來(lái)越豐富多樣化。會(huì)計(jì)理論知識(shí)設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)、管理、法學(xué)等方方面面。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方面，凡是入門(mén)者必須具備會(huì)計(jì)的從業(yè)資格證和注冊(cè)會(huì)計(jì)師證，根據(jù)工作的難度和復(fù)雜程度分為不同級(jí)別的會(huì)計(jì)證。對(duì)于具有強(qiáng)烈法制性的納稅會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，納稅會(huì)計(jì)的理論知識(shí)更加繁多和精細(xì)，這些知識(shí)理論中除了基本會(huì)計(jì)學(xué)科的知識(shí)外，還有浩如煙海的法學(xué)知識(shí)。因此，必須提高對(duì)納稅會(huì)計(jì)從業(yè)人員的從業(yè)資格考核，增加對(duì)從事相關(guān)工作人員的理論知識(shí)的考核和實(shí)踐技能的考核。對(duì)已經(jīng)上崗就業(yè)的人員定期進(jìn)行工作水平考核，對(duì)于水平高低職位的工作人員應(yīng)給給予升職獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于水平低高職位的工作人員應(yīng)給予降職處分。由于納稅會(huì)計(jì)的職務(wù)類(lèi)型眾多，因此，在考核過(guò)程中應(yīng)給對(duì)工作人員進(jìn)行如下的幾種分類(lèi)：分經(jīng)驗(yàn)型人員、理論型人員、實(shí)踐型人員，對(duì)于不用類(lèi)型的員工應(yīng)給給予其最擅長(zhǎng)的崗位，各盡所長(zhǎng)，才能充分提高納稅會(huì)計(jì)的工作效率。

第二，提高納稅會(huì)計(jì)的法律水平和政策能力。納稅會(huì)計(jì)的是以法律水平作為杠桿和基礎(chǔ)的，它的權(quán)威性和執(zhí)行性的關(guān)鍵在于法律是他的武器。因此，從事納稅會(huì)計(jì)的工作人員應(yīng)該拿起手中的法律武器去提高自身的工作效率。由于納稅會(huì)計(jì)工作種類(lèi)也越來(lái)越多，復(fù)雜程度高低不一，因此，有職能水平不同的職稱(chēng)考試。因此，只有真正全面的掌握了法律知識(shí)和稅務(wù)學(xué)科理論。才能真正的提高納稅會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)水平，才能全面促進(jìn)我國(guó)納稅會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)如今我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)達(dá)到了新的高度，有的企業(yè)、政府甚至高效都設(shè)有專(zhuān)門(mén)納稅會(huì)計(jì)的部門(mén)，這體現(xiàn)者廣泛的單位和個(gè)人都在重視著納稅會(huì)計(jì)，而且在平時(shí)的工作中都有對(duì)納稅會(huì)計(jì)人員進(jìn)行著不同程度的與法律相關(guān)的培訓(xùn)。稅務(wù)管理人員也在不管根據(jù)實(shí)際情況改善的管理決策，通過(guò)制定不同的制度和決策來(lái)為稅務(wù)部門(mén)創(chuàng)造新的發(fā)展機(jī)會(huì)，大大提高了工作效率。因此，在納稅會(huì)計(jì)部門(mén)，從業(yè)人員的法律水平和納稅會(huì)計(jì)的管理人員制定政策的水平?jīng)Q定著納稅會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展。

第三，提高納稅會(huì)計(jì)職能的多樣化和創(chuàng)新工作方法。隨著納稅會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，納稅會(huì)計(jì)的工作業(yè)務(wù)范圍已不再單單的局限于收支計(jì)算、賬單報(bào)表、成本預(yù)算等等普通的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，它還包括新興實(shí)施的統(tǒng)籌規(guī)劃業(yè)務(wù)?，F(xiàn)如今納稅會(huì)計(jì)工作人員的工作水平、專(zhuān)業(yè)水平越來(lái)越高，對(duì)法律知識(shí)的掌握水平越來(lái)越高，因此，如果要實(shí)現(xiàn)納稅會(huì)計(jì)新的發(fā)展，必須提高納稅會(huì)計(jì)職能的多樣化和創(chuàng)造出新的工作方法。例如納稅會(huì)計(jì)中的統(tǒng)籌規(guī)劃，它的工作職能包括對(duì)整個(gè)納稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)體系的掌握和控制，對(duì)之前的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行總結(jié)歸納，提取優(yōu)點(diǎn)，吸取教訓(xùn)，從而對(duì)今后的工作進(jìn)行規(guī)劃安排，從而保證在今后的工作過(guò)程中使發(fā)生過(guò)往錯(cuò)誤的概率大大減少，從而大幅度提高今后的工作效率，使工作趨于完善。因此，我們所說(shuō)的關(guān)于納稅會(huì)計(jì)的統(tǒng)籌規(guī)劃是宏觀方面的，是從總體來(lái)看的，而且這種全面的統(tǒng)籌規(guī)劃特別有利于審計(jì)工作的進(jìn)行，審計(jì)工作的重點(diǎn)在于對(duì)整個(gè)納稅會(huì)計(jì)的審查和監(jiān)督，在這一點(diǎn)與審計(jì)工作不謀而合，大大促進(jìn)了審計(jì)工作的工作效率。統(tǒng)籌規(guī)劃的方法廣泛涉及到高等數(shù)學(xué)方法，在預(yù)測(cè)中只有最先進(jìn)的數(shù)學(xué)預(yù)測(cè)模型才能真正對(duì)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)規(guī)律進(jìn)行歸納總結(jié)，從而利用新的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)劃安排。此外，在審計(jì)下的納稅會(huì)計(jì)工作中，不能被固有的法律知識(shí)所禁錮，應(yīng)給根據(jù)多變的實(shí)際情況采取靈活的應(yīng)對(duì)方法，只有這樣才能真正提高審計(jì)視角下納稅會(huì)計(jì)的工作水平。

四、結(jié)論

納稅會(huì)計(jì)雖屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，但是它卻比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加靈活、復(fù)雜、多變，尤其子現(xiàn)如今審計(jì)視角下的納稅會(huì)計(jì)的工作要求和標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格和標(biāo)準(zhǔn)。借鑒審計(jì)理論和審計(jì)思想的納稅會(huì)計(jì),對(duì)納稅會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律水平和職業(yè)技能水平要求越來(lái)越高，因此，一定要重視職業(yè)技能水平的掌握和理論與實(shí)踐水平的提高，從而加強(qiáng)審計(jì)視角下納稅會(huì)計(jì)的操作水平。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：稅務(wù)審計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司；稅務(wù)管理；內(nèi)容

集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負(fù)并規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司稅務(wù)管理主要有以下七個(gè)方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報(bào)；稅務(wù)報(bào)告及檔案管理；財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算；稅務(wù)審計(jì)及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎(jiǎng)懲辦法。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢(xún)服務(wù)；及時(shí)收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度；研究會(huì)計(jì)、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運(yùn)營(yíng)成本。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國(guó)家稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；正確處理國(guó)家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國(guó)家稅務(wù)政策，打造公司誠(chéng)信納稅形象；維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系。下面從七個(gè)方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。

一、稅務(wù)管理組織分工

大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對(duì)子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施；建立與稅務(wù)部門(mén)良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對(duì)本單位的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào)；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對(duì)本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問(wèn)題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)協(xié)商溝通和匯報(bào)，防止出現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門(mén)制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。

二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理

（一）稅務(wù)登記方面

集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國(guó)、地稅登記；子公司因經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)需變更征管范圍時(shí)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時(shí)，原則上應(yīng)先對(duì)清算過(guò)程中存在的稅務(wù)問(wèn)題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷(xiāo)手續(xù)。

（二）稅務(wù)核算及管理方面

子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營(yíng)行為沒(méi)有分開(kāi)建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對(duì)發(fā)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事后對(duì)納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動(dòng)的原因，從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)開(kāi)展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算；對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理涉及到稅法和會(huì)計(jì)法中不明確之處，或稅法與會(huì)計(jì)法之間存在沖突時(shí)，應(yīng)作出一個(gè)合理選擇。

（三）納稅申報(bào)方面

嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會(huì)計(jì)每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報(bào)表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無(wú)誤后按規(guī)定上報(bào)，同時(shí)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。子公司需延期申報(bào)時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開(kāi)具、接收和保管本單位的各類(lèi)發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開(kāi)具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過(guò)期發(fā)票列支成本費(fèi)用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報(bào)稅的情況。三、稅務(wù)報(bào)告及檔案管理方面

子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報(bào)告制度，加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，定期對(duì)本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析并向集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)提交稅務(wù)分析報(bào)告。子公司應(yīng)及時(shí)整理、裝訂本單位的稅務(wù)報(bào)表，對(duì)每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項(xiàng)，應(yīng)建立臺(tái)賬進(jìn)行管理；對(duì)每次國(guó)、地稅稽查中出現(xiàn)的問(wèn)題，要專(zhuān)項(xiàng)整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會(huì)計(jì)法規(guī)要求，實(shí)施監(jiān)交。

四、財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算

集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)提供有關(guān)納稅申報(bào)的資料，承擔(dān)稅款；集團(tuán)本部單位的各類(lèi)資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價(jià)損失，固定資產(chǎn)處理?yè)p失)，在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)收集清單，報(bào)董事會(huì)申請(qǐng)核銷(xiāo)，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門(mén)辦理審批手續(xù)；集團(tuán)本部各單位在對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)損失的計(jì)價(jià)金額，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團(tuán)公司全資子公司，在年終時(shí)按照集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一部署進(jìn)行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動(dòng)不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時(shí)將股權(quán)變動(dòng)情況報(bào)告集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。子公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)、所得稅匯算需聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排；各單位聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問(wèn)，要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費(fèi)用等有關(guān)事項(xiàng)報(bào)告集團(tuán)備案。

五、稅務(wù)審計(jì)及檢查方面

（一）稅務(wù)審計(jì)方面

原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)各單位進(jìn)行稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。集團(tuán)公司對(duì)審計(jì)過(guò)程實(shí)施監(jiān)控，子公司審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)重大問(wèn)題要及時(shí)與集團(tuán)溝通；子公司稅務(wù)審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)，正式審計(jì)報(bào)告要交集團(tuán)備案。

（二）稅務(wù)檢查方面

對(duì)子公司稅務(wù)稽查事項(xiàng)的規(guī)定：對(duì)各級(jí)稅務(wù)部門(mén)的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財(cái)務(wù)主管為稅務(wù)檢查時(shí)的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)接受詢(xún)問(wèn)和解釋?zhuān)蚨悇?wù)部門(mén)提供的各類(lèi)資料，應(yīng)經(jīng)本單位財(cái)務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書(shū)時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)，對(duì)本單位存在的稅務(wù)問(wèn)題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時(shí)刻關(guān)注整個(gè)檢查進(jìn)展情況，對(duì)涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項(xiàng)，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時(shí)將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進(jìn)方案。

六、稅務(wù)籌劃

子公司財(cái)務(wù)主管和稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習(xí)各類(lèi)稅收法規(guī)，要認(rèn)真研究各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報(bào)材料。各單位開(kāi)展的各類(lèi)稅務(wù)籌劃，實(shí)施前應(yīng)征求集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)意見(jiàn)，籌劃方案應(yīng)提交集團(tuán)備案；集團(tuán)定期組織子公司討論稅收籌劃論證會(huì)及舉辦講座，提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識(shí)。