內(nèi)部控制審計精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制審計范文

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計概述

1.內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制是一種自律的機(jī)制，它是指組織的內(nèi)在的控制，是由公司的最高管理層進(jìn)行設(shè)計，并且實施人是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工進(jìn)行的、目的是在于有效地控制目標(biāo)所進(jìn)行的全過程。內(nèi)部控制的責(zé)任主體為公司的管理層和投資者，內(nèi)部控制的主要目的是對企業(yè)經(jīng)營管理是否合法合規(guī)，企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，以及財務(wù)報告及其相關(guān)的信息的完整和真實的信息進(jìn)行十分合理的保證;并且能夠有效地提高自身公司的經(jīng)營的效率與經(jīng)營的效果;有效促進(jìn)其實現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo);防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤和舞弊。內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理是非常重要的，內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)的實際的發(fā)展的情況而進(jìn)行編制的，隨著市場環(huán)境的變化而變化、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而改變。

2.內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計組織內(nèi)部設(shè)立的用以檢查和評價各種行為的服務(wù)措施，是一種獨立的評價活動。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它的存在在一定程度上反映了高層管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，因此，內(nèi)部審計部門的存在對外部審計人員評價控制風(fēng)險有一定的影響。內(nèi)部審計的目的在于通過分析、評價、建議、勸說，以及對各種行為的審查后提供特定的信息來輔助組織中的成員有效地行駛他們的職責(zé)。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，內(nèi)部審計在對提高企業(yè)的競爭力和實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)上有著非常重要的意義。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部控制對內(nèi)部審計所起到的作用。

當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)體制在不斷的發(fā)展，那么不可避免的內(nèi)部審計也會進(jìn)行發(fā)展，在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計將其評價職能充分發(fā)揮出來，促使了公司內(nèi)部各部門能夠進(jìn)行有效的參考與對比，使組織價值獲得提升，并進(jìn)行分析與判斷，對工作中的不足能夠正確對待，提高公司內(nèi)部的經(jīng)營管理水平，可以不斷地改善企業(yè)的經(jīng)營管理模式，使得所獲取的數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性與可靠性得到提高，增強(qiáng)公司在行業(yè)內(nèi)的競爭能力，使公司取得更大的利益。內(nèi)部審計的咨詢職能可以使企業(yè)的風(fēng)險管理能夠良好的進(jìn)行，從而使企業(yè)的財務(wù)報告在內(nèi)容的準(zhǔn)確性與質(zhì)量上得到實質(zhì)性的提高。另外，為了能夠?qū)崿F(xiàn)公司預(yù)期的目標(biāo)，能夠更加順利的開展進(jìn)行業(yè)務(wù)活動、管理活動及各項控制，能夠非常及時的探討和總結(jié)其出現(xiàn)的各種各樣的問題，使內(nèi)部控制系統(tǒng)得到應(yīng)有的完善，內(nèi)部控制的作用得到充分的發(fā)揮，內(nèi)部各個部門能夠嚴(yán)格依照相關(guān)要求和規(guī)定來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)部審計在開展的過程中對各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行了監(jiān)督。內(nèi)部控制注重的是會計控制與管理控制相結(jié)合，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是在賬項的基礎(chǔ)上進(jìn)行財務(wù)審計，需要充分關(guān)注企業(yè)的財務(wù)事項，同時為了使受托人的財務(wù)責(zé)任得到確認(rèn)，還需要對企業(yè)組織權(quán)益的保障情況進(jìn)行查看。為了保障財務(wù)報表的準(zhǔn)確性與可靠性，使財務(wù)報表得到真實性評價，審計人員需按照有關(guān)的規(guī)定制度對其控制情況、程序，以及資料進(jìn)行測試和檢查，充分的體現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。是什么使得建立在會計控制的基礎(chǔ)上的財務(wù)的審計的發(fā)展至建立在管理的控制的基礎(chǔ)上的管理審計不斷發(fā)生變革呢?最重要的原因是，由于當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而且企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也不斷地進(jìn)行更新與替換。加強(qiáng)內(nèi)部控制的制度能夠得到完善的修訂，并能夠有效地對內(nèi)部控制進(jìn)行精準(zhǔn)的評價是內(nèi)部審計的重要作用，而整體性是內(nèi)部控制一個很重要的特點，其中包括很多的內(nèi)容，例如：文化、程序與制度等。對于這些問題我們要根據(jù)系統(tǒng)論的相關(guān)和有效的觀點，來達(dá)到監(jiān)督與系統(tǒng)的持續(xù)的改革和進(jìn)步，以及其運轉(zhuǎn)的效率，因此監(jiān)督是風(fēng)險管理框架中的重要內(nèi)容，處于重要的位置。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制與管理活動相融合時，企業(yè)的內(nèi)部控制運行過程就相當(dāng)于于企業(yè)的經(jīng)營管理過程，為了更好地評價內(nèi)部控制，內(nèi)部審計人員需將內(nèi)部控制原有的限制充分地考慮進(jìn)來，同時為了對企業(yè)的、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、授權(quán)其交易、環(huán)境的控制，以及會計先關(guān)制度的內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行完善的考察，還需要充分圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，審查內(nèi)部控制執(zhí)行的狀況表現(xiàn)在：對內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行評價、深入了解內(nèi)部控制的有效性及合法性，并且能夠提高制度的嚴(yán)謹(jǐn)以達(dá)到提升會計信息的可信度。內(nèi)部審計就是對內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制雖然非常的熟悉，但其并未參與企業(yè)內(nèi)部中任何經(jīng)營管理活動，因此內(nèi)部審計發(fā)揮著內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。

2.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。

因為內(nèi)部審計可以對公司發(fā)展目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督，還可以對內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，所以內(nèi)部控制的系統(tǒng)中的重要的組成的部分是其具有監(jiān)督職能，執(zhí)行監(jiān)督評價活動，能夠促進(jìn)其形成良好的控制的環(huán)境，屬于環(huán)境控制要素。對于某一方面來說，控制是包括內(nèi)部審計的，內(nèi)部控制制度的要求是我們未來開展工作可以拿來比對的要素之一，進(jìn)而為公司的內(nèi)部控制的工作的制定的合理的控制目標(biāo)、方法和程序，并對控制的成果進(jìn)行評價。而內(nèi)部控制工作能否得到有效的運行，內(nèi)部審計工作在其中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計是一種對內(nèi)部控制的控制，它發(fā)揮其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內(nèi)部審計不僅能促進(jìn)經(jīng)營管理效率的提升，還有助于經(jīng)營管理目標(biāo)的達(dá)成。是因為內(nèi)部審計在一定程度上代表了公司的管理層對整個企業(yè)的內(nèi)部控制的制度的健全性、有效性及其遵循的情況等而進(jìn)行的評價，

3.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相輔相成的。

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間是不可分割的，他們之間存在的聯(lián)系是相互促進(jìn)和影響，相互依賴的內(nèi)在聯(lián)系，從內(nèi)部審計工作的屬性方面來看，內(nèi)部控制是開展內(nèi)部審計工作的前提與基礎(chǔ)。要想內(nèi)部審計工作能夠順利的進(jìn)行，那么就要以健全的內(nèi)部控制作為保障。要想企業(yè)運行管理工作不會出現(xiàn)混亂的局面，那么一定不能缺少有效的內(nèi)部控制，因為一定程度的因果關(guān)系的主要體現(xiàn)一個經(jīng)濟(jì)實體所提供的會計信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實、完整與否，與該實體規(guī)范的內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。增加內(nèi)部審計風(fēng)險，一定程度上會制約內(nèi)部審計工作的繼續(xù)進(jìn)展。公司順利實施內(nèi)部管理制度和維持日常經(jīng)營運轉(zhuǎn)的主要載體是內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作與其他內(nèi)部控制活動相比最大的不同之處在于間接參與企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動，所以，內(nèi)部審計絕不是簡單重復(fù)其他控制活動，而是進(jìn)一步有效的再次控制其他內(nèi)部控制工作，所以由此我們可以得出一個結(jié)論，內(nèi)部審計依存于內(nèi)部控制，并且二者共同促進(jìn)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的重要性

在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，公司所面臨的經(jīng)營風(fēng)險在不斷增加，而內(nèi)部控制制度與企業(yè)的發(fā)展是非常相關(guān)的，企業(yè)要想實現(xiàn)自身制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，那就一定離不開其內(nèi)部控制制度。所以目前廣大公司普遍關(guān)注的重點是完善內(nèi)部控制體系，提高各類風(fēng)險的管理應(yīng)對水平。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是能夠有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高公司的長久價值，還可以提升管理水平。要想準(zhǔn)確而及時的對采購財產(chǎn)物資等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督，避免財產(chǎn)和資源的損失浪費，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。而內(nèi)部審計工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時內(nèi)部審計工作也決定了內(nèi)部控制體系是否有效。如果我們想要找出資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題，并對這些問題采取針對性的措施進(jìn)行解決，就要通過審計企業(yè)的各類資產(chǎn)管理。對于單位來說，內(nèi)部控制不僅可以使得單位管理層做出更好的決策，還可以有效幫助單位管理層獲取真實可靠的信息，而且可以讓管理層監(jiān)督運營活動。同時，在這基礎(chǔ)上我們還能有效的維護(hù)企業(yè)的美好形象。所以，建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度來尋求企業(yè)的發(fā)展是必須的。內(nèi)部審計能夠確保獲取的會計信息真實可靠，真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的活動狀況，及時找出并解決其中的問題。內(nèi)部審計可以對評估企業(yè)運營過程中遇到的風(fēng)險，并且能夠及時預(yù)知企業(yè)運營過程中的風(fēng)險并很好地將其避免，進(jìn)而將經(jīng)營環(huán)節(jié)中的薄弱部分更好的控制在自己手中。當(dāng)今社會企業(yè)管理制度的不斷完善與進(jìn)步，公司強(qiáng)化經(jīng)營管理、推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)、確保財產(chǎn)安全的重要方法是實行內(nèi)部控制，通過內(nèi)部審計，以報告的形式將處理措施向領(lǐng)導(dǎo)反饋，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層能根據(jù)反饋制定企業(yè)目標(biāo)，這樣有助于企業(yè)的各項發(fā)展目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)。如今企業(yè)在經(jīng)營管理中還存在許多的問題，因為憑證和手續(xù)的欠缺，使得會計資料的真實性無法保證，易出現(xiàn)弄虛作假的問題，這個問題使得無法獨立開展內(nèi)部審計工作，有效的監(jiān)督和檢查無法在內(nèi)部控制上面體現(xiàn)，因此就會造成無法控制企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)過程。如果在整個監(jiān)督機(jī)制中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計有著高度的重視，內(nèi)部控制部門有著較大的權(quán)威，就可以使內(nèi)部控制工作得到有效實施。通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進(jìn)行的客觀評價，保障內(nèi)部控制的有效運行，使得內(nèi)部控制的流程得到完善。企業(yè)的內(nèi)部控制制度要想得到完善，那么重中之重是制定會計和各部門的制度，以及相關(guān)的信息和資料，這樣做的好處是可以使生產(chǎn)等部門和企業(yè)財務(wù)之間的聯(lián)系得到完善的加強(qiáng)，并且能夠合理地促進(jìn)工作上的配合，進(jìn)而充分發(fā)揮出各部門的作用，幫助企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。所以企業(yè)管理的重要手段是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計，二者相互配合，從而提高集團(tuán)公司的管理效率。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計這兩項工作的設(shè)計與執(zhí)行情況在很大程度上決定了公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。

第2篇：內(nèi)部控制審計范文

一、構(gòu)建內(nèi)部控制審計模型

內(nèi)部控制審計對象可以是整個企業(yè)內(nèi)部控制體系，也可以是對某個業(yè)務(wù)域內(nèi)部控制體系。開展內(nèi)部控制審計對于內(nèi)部控制更好地發(fā)揮其風(fēng)險防控職能，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略具有重要的促進(jìn)作用?？紤]內(nèi)部控制審計的專業(yè)性和具體業(yè)務(wù)的技術(shù)性，江西洪都航空工業(yè)集團(tuán)公司構(gòu)建了以業(yè)務(wù)域為劃分的專業(yè)內(nèi)控管理組，以目標(biāo)為導(dǎo)向，以標(biāo)準(zhǔn)化控制為對標(biāo)基礎(chǔ)，以風(fēng)險控制矩陣為工具，通過對內(nèi)部控制管理情況自查、內(nèi)部控制審計人員抽查、缺陷確認(rèn)、缺陷整改等流程，實現(xiàn)內(nèi)部控制改進(jìn)目標(biāo)。

內(nèi)部控制審計工作模型

二、開展內(nèi)部控制審計的主要做法

（一）統(tǒng)籌協(xié)同，開放共享，分層分類組織推進(jìn)。

鑒于內(nèi)部控制審計是對企業(yè)經(jīng)營班子認(rèn)定的內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行審計并發(fā)表意見，公司內(nèi)控審計明確受董事會所屬內(nèi)審委員會領(lǐng)導(dǎo)，審計部門牽頭實施。

內(nèi)部控制體系全層級覆蓋了企業(yè)的全價值鏈各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門從人員到業(yè)務(wù)能力難以滿足獨立開展全體系內(nèi)控審計工作的要求，因此，公司按照業(yè)務(wù)域成立專業(yè)風(fēng)險內(nèi)控管理工作組，實行內(nèi)部控制分類管理，工作組負(fù)責(zé)專項風(fēng)險內(nèi)控管理的統(tǒng)籌規(guī)劃和組織實施、檢查、完善，組長由主管業(yè)務(wù)副總經(jīng)理擔(dān)任，常務(wù)副組長由相關(guān)業(yè)務(wù)主管副總師擔(dān)任，成員由相關(guān)業(yè)務(wù)單位主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，各工作組下設(shè)該業(yè)務(wù)域跨部門專家組，在業(yè)務(wù)牽頭單位組織下推進(jìn)各專項業(yè)務(wù)的內(nèi)控審計工作。開展內(nèi)控審計期間，各專業(yè)風(fēng)險內(nèi)控管理工作組所屬業(yè)務(wù)團(tuán)隊在根據(jù)審計部統(tǒng)一部署開展工作，為審計工作組提供專業(yè)支持。

（二）聚焦熱點、找準(zhǔn)關(guān)鍵，致力提升管控短板。

內(nèi)部控制審計工作過程是對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、實施及運行的結(jié)果進(jìn)行調(diào)查、測試、分析、評價，進(jìn)而對其內(nèi)部控制管理狀態(tài)作出審計結(jié)論的系統(tǒng)性活動；公司開展一次內(nèi)部控制審計周期一般不超過三周，要在如此短暫的時間通過內(nèi)部控制審計有效推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，難度很大；如何確定工作重點，使內(nèi)部控制審計發(fā)揮最大的效益，成為一個需要深入思考，逐步解決的問題。我們的做法是，全面梳理企業(yè)核心業(yè)務(wù)流程，同時圍繞組織戰(zhàn)略明確中長期工作目標(biāo)，通過目標(biāo)牽引，制定中長期整體工作規(guī)劃；在此基礎(chǔ)上，聚焦企業(yè)當(dāng)前熱點、難點、焦點問題，分解工作規(guī)劃，明確階段性任務(wù)重點，以保證工作的重要性、及時性和持續(xù)性；通過集中力量解決當(dāng)期關(guān)鍵業(yè)務(wù)短板，助推企業(yè)管理能力快速提升。為有效評價公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)域內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷并整改，持續(xù)提升公司風(fēng)險防范能力和內(nèi)部控制水平，保障公司持續(xù)健康發(fā)展，公司根據(jù)企業(yè)重點業(yè)務(wù)特點梳理出重要業(yè)務(wù)流程133條，重點業(yè)務(wù)范圍包括：組織架構(gòu)、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源、股東權(quán)益、經(jīng)營業(yè)績考核與評價、采購業(yè)務(wù)、工程項目、銷售業(yè)務(wù)、存貨管理、財務(wù)管理等27項，明確實施內(nèi)部控制評價要點及內(nèi)容526處。2014年，公司在全面推進(jìn)保障財報真實性、完整性內(nèi)控審計的同時，重點圍繞投資企業(yè)管理、采購管理業(yè)務(wù)開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，通過后期整改，基本實現(xiàn)了預(yù)期效果。

（三）開放視角，貼合實際，合理選用內(nèi)控審計方法。

編制內(nèi)控審計工作方案要合理選用內(nèi)控審計工作推進(jìn)方式。我們認(rèn)為，當(dāng)前內(nèi)控審計常用推進(jìn)方式一般有按業(yè)務(wù)過程檢查評價審計、按部門檢查評價審計兩種。按業(yè)務(wù)過程檢查評價審計，一般按業(yè)務(wù)域分工，依托業(yè)務(wù)流程逐步推進(jìn)，全價值鏈排查，可有效避免部門間業(yè)務(wù)流內(nèi)部控制的重疊和空白，但這個過程往往會涉及多個部門，組織不好容易出現(xiàn)多個審計工作組重復(fù)到同一部門開展工作的現(xiàn)象；以部門為中心的檢查評價審計，工作效率相對較高，但由于一個部門往往涉及多個業(yè)務(wù)的多個過程，如果準(zhǔn)備不充分、掌握不細(xì)致，容易發(fā)生重復(fù)或疏漏現(xiàn)象，這要求在審計工作組織階段充分考慮到過程間的相關(guān)性，對內(nèi)控審計各小組的內(nèi)部溝通和配合提出較高的要求。

另外，內(nèi)控審計還可按業(yè)務(wù)方向采取順向追蹤、逆向追溯工作方式。順向追蹤是按照內(nèi)控體系過程的實施運行順序進(jìn)行審計的方式，從控制文件的內(nèi)容查到實施情況，可以系統(tǒng)地了解業(yè)務(wù)控制設(shè)計的有效性，這種方式可以系統(tǒng)地了解內(nèi)控體系的整個過程，查證跨部門接口及其協(xié)調(diào)性，但耗時較長；逆向追溯通過反方向?qū)徲媰?nèi)部控制設(shè)計和實施過程存在的問題，這種方式針對性強(qiáng)，工作效率高，容易發(fā)現(xiàn)當(dāng)前業(yè)務(wù)核心矛盾，但可能導(dǎo)致審計評價結(jié)果不夠全面。

公司開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)期間，根據(jù)具體審計業(yè)務(wù)規(guī)模、周期要求等特點、結(jié)合對該業(yè)務(wù)了解程度，合理選用審計工作，科學(xué)編制內(nèi)控審計工作方案；公司內(nèi)控審計圍繞業(yè)務(wù)鏈循序開展，通過工作組內(nèi)部協(xié)調(diào)，避免對同一部門的長期進(jìn)駐；在開展全面內(nèi)控審計期間，對重點業(yè)務(wù)域采取順向追蹤審計，全面排查；對非重點業(yè)務(wù)域以順向追蹤抽查為主，同時圍繞未完成KPI值及上年度發(fā)生相關(guān)風(fēng)險事件實施逆向追溯審計，保證審計工作“性價比”最優(yōu)。

（四）目標(biāo)牽引，多維考量，科學(xué)判定內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)。

評判內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否合理是內(nèi)部控制審計的重要工作之一，公司依托中航工業(yè)內(nèi)控缺陷評價標(biāo)準(zhǔn)模板，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，結(jié)合公司實際，多維考量，努力推動內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置最優(yōu)化。

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度等因素，區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制，尤其是當(dāng)前航空城建設(shè)及企業(yè)制造能力轉(zhuǎn)型升級期特點，研究確定了適用于本公司的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，公司確定的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

a.公司確定的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定量標(biāo)準(zhǔn)如下：

注：采取孰低原則作為缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)

b.公司確定的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標(biāo)準(zhǔn)如下：

非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

a.公司確定的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定量標(biāo)準(zhǔn)如下：

注：采取孰低原則作為缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)

b.公司確定的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標(biāo)準(zhǔn)如下：

（五）對標(biāo)梳理，多方驗證，正確做出內(nèi)控審計結(jié)論。

公司對標(biāo)上級集團(tuán)公司及行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)參考國際內(nèi)控控制相關(guān)準(zhǔn)則，制定了相對完善的內(nèi)控控制工作規(guī)范，開展內(nèi)部控制審計期間，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對標(biāo)工作規(guī)范，以制度、流程梳理為抓手，以重大風(fēng)險應(yīng)對、關(guān)鍵點控制為審計重點，逐級排查內(nèi)部控制缺陷。由于在內(nèi)控審計結(jié)論確認(rèn)方面，基于財報的可量化缺陷相對容易得到認(rèn)可，但基于非財報的內(nèi)控缺陷中，對非財報內(nèi)控設(shè)計有效性缺陷的認(rèn)定，被審計方往往會東一條、西一點的從各個制度、流程、工作規(guī)范中抽取一些材料，以圖支撐其內(nèi)控有效的論點；同時由于難以量化，被審計方往往對內(nèi)控缺陷等級認(rèn)定也存在不同的理解，給內(nèi)控審計結(jié)論的確定帶來困難，為解決該工作難點，公司審計部一是借助各業(yè)務(wù)域?qū)＜医M力量，彌補(bǔ)審計團(tuán)隊專業(yè)知識不足的缺陷，通過多角度充分論證大幅提升審計結(jié)論質(zhì)量；二是強(qiáng)化審計人員客觀意識，避免因脫離企業(yè)實際，忽視實際控制效果，過度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)化整合要求。

（六）循序整改，跟蹤歸零，保障實現(xiàn)內(nèi)控審計目標(biāo)。

積極落實內(nèi)控缺陷審計整改，確保整改到位。公司對上一年度內(nèi)控審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，制定整改計劃，明確整改目標(biāo)，布置整改任務(wù)及里程碑節(jié)點，落實責(zé)任人，跟蹤整改進(jìn)度，報告整改結(jié)果。并按期檢查內(nèi)控審計缺陷整改工作，對未完成重大重要缺陷整改工作的，逐級上報，說明原因，由審計部門組織考核打分，考核結(jié)果列入公司組織績效考核體系一并獎懲。

（七）多方培養(yǎng)，雙向交流，積極打造內(nèi)控管理團(tuán)隊。

為了更好地開展內(nèi)控審計工作，公司加強(qiáng)內(nèi)審培訓(xùn)、內(nèi)部研討與交流，注重審計文化宣傳，陶冶審計人員情操，加強(qiáng)內(nèi)控審計工作機(jī)構(gòu)和隊伍建設(shè)。內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)和人員是內(nèi)控審計工作的基礎(chǔ)，是審計主體責(zé)任的重要體現(xiàn)。公司高度重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)和專業(yè)人才配備工作，不斷提升內(nèi)審人員的勝任能力；鼓勵風(fēng)控崗位和業(yè)務(wù)崗位的雙向交流，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)，保障全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作的有效推進(jìn)。同時在公司內(nèi)控管理辦公室的高度重視下，采取洪都大學(xué)堂、多媒體宣傳、知識競賽等多種形式，進(jìn)行公司一級、二級培訓(xùn)，為各專業(yè)風(fēng)險內(nèi)控管理工作組、各業(yè)務(wù)單位培養(yǎng)風(fēng)險內(nèi)控管理專業(yè)人才；同時加大檢查力度，對于發(fā)生重大風(fēng)險事件的單位，反查其工作機(jī)構(gòu)和隊伍建設(shè)是否到位，落實相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，進(jìn)而推動內(nèi)控審計隊伍建設(shè)，發(fā)揮相關(guān)業(yè)務(wù)人員工作效能。

（八）集成功能，健全系統(tǒng)，積極探索信息化審計工具。

公司自2013年起，研究建設(shè)風(fēng)險內(nèi)控（IC-ERM）信息系統(tǒng)，部分功能已逐步投入使用。IC-ERM信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)上遵循《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，在技術(shù)上基于流程引擎、表單引擎、文檔引擎三大基礎(chǔ)引擎，圍繞“內(nèi)控評價-缺陷分析-缺陷整改”評價過程，提供了對內(nèi)控體系進(jìn)行工作底稿自我測試、管理層測試、缺陷分析、缺陷跟蹤等業(yè)務(wù)的全面監(jiān)督，從不同角度自動產(chǎn)生統(tǒng)計和分析報告，并在系統(tǒng)初始化的業(yè)務(wù)規(guī)則基礎(chǔ)上，提供了對簽署流程、表單模板、表單底稿、文檔模板進(jìn)行靈活再定義的功能，在評價過程中不同簽署環(huán)節(jié)，可借助業(yè)務(wù)建模、項目管理、訪談工具、缺陷識別等工具開展和落實評價工作，最終達(dá)到對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的有效監(jiān)督。

2014年，公司主要運用該系統(tǒng)進(jìn)行了固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)域部分的內(nèi)部控制審計，從工作結(jié)果看，借助IC-ERM信息系統(tǒng)不僅為內(nèi)控審計工作提供了多樣化的選擇工具，由于IC-ERM信息系統(tǒng)實現(xiàn)了“零散信息集中化，概念信息具體化，時效信息控制化”的目標(biāo)，大幅縮短了內(nèi)控審計周期，提高了審計效率。當(dāng)前，公司還正在為內(nèi)控審計工作與信息化更加廣泛的結(jié)合開展積極探索，不僅包括風(fēng)險內(nèi)控信息IC-ERM系統(tǒng)，還充分考慮和其他信息系統(tǒng)在內(nèi)控審計的功能對接，如：公司流程管理信息系統(tǒng)（ARIS）是專門針對“流程設(shè)計”的梳理、展示平臺，在內(nèi)控審計管理工作中可以有效檢驗其設(shè)計是否有效；公司流程落地信息系統(tǒng)的開發(fā)是針對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)域全鏈條的線上執(zhí)行，這種無紙化的線上運行可以充分檢驗業(yè)務(wù)執(zhí)行是否有效。類似以上兩個信息系統(tǒng)在公司內(nèi)控審計中的應(yīng)用還有很多，信息化不僅為日常辦公提供了便利，更為審計部門在內(nèi)控審計工作中檢查業(yè)務(wù)的設(shè)計和執(zhí)行有效性時提供了可靠的依據(jù)。

三、內(nèi)部控制審計工作取得的成效

（一）企業(yè)管理水平和抗風(fēng)險能力進(jìn)一步提升。

近年來，通過內(nèi)控審計推動，公司持續(xù)從戰(zhàn)略績效管理、財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、人力資源管理等多方面強(qiáng)化管理，提升管理水平。在戰(zhàn)略績效管理方面，2014年，公司修改完善了177個績效指標(biāo)，2015年又新增績效指標(biāo)248個；在財務(wù)管理方面，公司全年節(jié)約費用8 000余萬元；在生產(chǎn)管理方面，公司持續(xù)強(qiáng)化指令性計劃管理，全年零件指令性計劃完成率達(dá)99.61%；在管理創(chuàng)新方面，AOS生產(chǎn)制造模塊試點工作穩(wěn)步推進(jìn)，精益改善項目取得積極成效；在2014年，公司內(nèi)控審計共發(fā)現(xiàn)缺陷XX項，現(xiàn)均已整改完成，內(nèi)部控制水平的提升無疑為各項管理成果的實現(xiàn)提供了保障。

（二）企業(yè)階段性經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)效益顯著。

公司緊緊抓住經(jīng)營目標(biāo)，統(tǒng)籌做好科研生產(chǎn)經(jīng)營各項工作，圓滿完成了年度經(jīng)營目標(biāo)。營業(yè)收入同比增長14.8%，工業(yè)總產(chǎn)值同比增長54.31%，工業(yè)增加值同比增長13.31%，利潤總額同比增加1 589萬元。內(nèi)部控制審計是企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的助推器，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護(hù)航。

（三）助推培養(yǎng)了一批管理人才，促進(jìn)營造良好風(fēng)險內(nèi)控文化氛圍。

近年來，公司高度重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)和專業(yè)人才配備工作，不斷提升內(nèi)審人員的勝任能力。公司舉辦了多次風(fēng)險內(nèi)控知識培訓(xùn)，發(fā)表多篇風(fēng)險內(nèi)控文化宣傳報導(dǎo)，從思想上、知識結(jié)構(gòu)上培養(yǎng)一批風(fēng)險意識強(qiáng)、業(yè)務(wù)缺陷辨別能力高的人才隊伍，以風(fēng)險內(nèi)控方法查找內(nèi)部控制中存在的問題，強(qiáng)化內(nèi)控缺陷整改，達(dá)到提升內(nèi)控管理水平的目的。

結(jié)語

根據(jù)國資委對中央企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作的要求，江西洪都航空工業(yè)集團(tuán)公司不斷探索內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計工作，在實踐中探索出內(nèi)部控制自評價與對重點業(yè)務(wù)域開展內(nèi)控審計相結(jié)合的工作模式，并建立和完善了內(nèi)控審計的工作模版和評價標(biāo)準(zhǔn)等。通過幾年實踐，逐漸形成了通過內(nèi)控審計，查找內(nèi)控缺陷，開展缺陷整改，實現(xiàn)管理提升的管理模式，為企業(yè)發(fā)展提供了基礎(chǔ)保障。

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第3篇：內(nèi)部控制審計范文

一、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制工作所做出的評價?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》將內(nèi)部控制評價定義為“企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程”，并且規(guī)定“企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)”。顯然，該指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制評價是特指企業(yè)董事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)做出的自我評價，筆者稱之為狹義的內(nèi)部控制評價。實際上，就字面意思而言，“企業(yè)內(nèi)部控制評價”并未限定誰對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，除了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定的自我評價，企業(yè)主管部門和利益相關(guān)者、其他獨立主體也可以對該企業(yè)內(nèi)部控制做出評價，這些評價構(gòu)成“廣義的”內(nèi)部控制評價。

從廣義的角度看待內(nèi)部控制評價，自然而然離不開“內(nèi)部控制審計”?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》第二條規(guī)定，“本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運用的有效性進(jìn)行審計”。這個規(guī)定說明，會計師事務(wù)所作為獨立主體，接受委托對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行的“審計”，即“按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見”，就是審計指引定義的內(nèi)部控制審計。不可否認(rèn)，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，本質(zhì)上就是對內(nèi)部控制做出的評價，屬于“廣義的”內(nèi)部控制評價的范疇。

由于企業(yè)對自身內(nèi)部控制有效性的評價與會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價從實施主體、目的、評價程序與方式方法都有不同，所以這兩個“評價”工作由內(nèi)部控制規(guī)范體系中《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》兩個文件做出規(guī)范。內(nèi)部控制評價作為自我評價，由企業(yè)自己完成，董事會對內(nèi)控有效性所做評價負(fù)責(zé)；內(nèi)部控制審計作為特定的外部評價形式，由會計師事務(wù)所完成，注冊會計師對內(nèi)控有效性發(fā)表的意見承擔(dān)責(zé)任。筆者認(rèn)為，在內(nèi)部控制規(guī)范體系實施時間較短的情況下，如果從字面意思理解，把企業(yè)對自身內(nèi)部控制的自我評價與會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的審計混為一談，很容易將內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計混淆。

二、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部監(jiān)督

開展內(nèi)部控制評價需要“對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價”，而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。其中，內(nèi)部監(jiān)督“是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)”。所以，進(jìn)行內(nèi)部控制評價，必然要熟悉“內(nèi)部監(jiān)督”。比較內(nèi)部控制評價與內(nèi)部監(jiān)督的概念，發(fā)現(xiàn)兩者的核心內(nèi)容都是“評價內(nèi)部控制的有效性”，如何理解二者之間的關(guān)系、有沒有重復(fù)勞動？

筆者認(rèn)為，企業(yè)家們的困惑一部分來自“企業(yè)內(nèi)部控制評價”、“內(nèi)部監(jiān)督”兩個概念客觀存在的模糊性。第一，兩者都是自我評價，兩個定義沒有強(qiáng)調(diào)彼此差異；第二，在企業(yè)實施內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部監(jiān)督是貫穿始終的一個要素，基本規(guī)范第六章還詳細(xì)列出了日常監(jiān)督、專項監(jiān)督等內(nèi)容，可以說是企業(yè)內(nèi)部控制工作的一部分。但所謂內(nèi)部控制評價又不存在日常評價與專項評價之說，而且，內(nèi)部控制評價的內(nèi)容還包括對“內(nèi)部監(jiān)督”的評價，如果套用內(nèi)部監(jiān)督的概念，內(nèi)部控制評價是對“評價內(nèi)部控制的有效性”的評價，這個表達(dá)確實不好理解。第三，在基本規(guī)范中，內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容出現(xiàn)在第五章“內(nèi)部監(jiān)督”部分，又讓人感覺內(nèi)部控制評價是內(nèi)部監(jiān)督的一個部分；但是內(nèi)部控制評價指引要求“開展內(nèi)部監(jiān)督評價”、“對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價”，明確表達(dá)了對包括內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五個要素進(jìn)行評價的思想，似乎不宜將內(nèi)部控制評價視為內(nèi)部監(jiān)督的一部分。

雖然內(nèi)部控制規(guī)范體系對內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價的規(guī)定，無論是條文安排方面還是概念的邏輯關(guān)系方面，都有可進(jìn)一步探討之處，但是規(guī)范體系對企業(yè)做的事情表述得很清楚：企業(yè)實施內(nèi)部控制過程中，必須設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、對內(nèi)部控制情況進(jìn)行有效監(jiān)督；同時，還要根據(jù)基本規(guī)范和評價指引的要求，對包括內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五要素進(jìn)行自我評價。

三、內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)家們實施內(nèi)部控制無法回避的有一個概念。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第1101號―內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。給人的感覺是，內(nèi)部審計的一部分內(nèi)容是“審查和評價內(nèi)部控制的有效性”，與內(nèi)部控制基本規(guī)范對“內(nèi)部監(jiān)督”的定義“企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性”基本一致。內(nèi)部審計定義中還涉及“審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動”和“風(fēng)險管理”，而內(nèi)部監(jiān)督同樣也包括業(yè)務(wù)活動控制、風(fēng)險評估和管理等。在專業(yè)機(jī)構(gòu)給出的定義里，內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部審計就像一對雙胞胎，難怪企業(yè)家們會驚呼“分不清內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督的區(qū)別”。

另外，內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)“制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求”。顯然，內(nèi)部控制基本規(guī)范認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體主要就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）。也就是說，在實務(wù)工作中，內(nèi)部監(jiān)督主要也是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)完成?？紤]到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計兩個定義的高度近似、實務(wù)工作的密不可分，因此有的人干脆把兩者合二為一、不分彼此，統(tǒng)稱“內(nèi)部審計監(jiān)督”。

但是，兩者合二為一并不能解決問題?！秲?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二章第六條規(guī)定，“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持獨立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的決策與執(zhí)行?！边@一規(guī)定明確表明，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)該單位內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，是獨立于內(nèi)部控制系統(tǒng)之外的一項審查評價活動。因此，內(nèi)部審計當(dāng)然也獨立于內(nèi)部監(jiān)督之外，完全不是一回事更加不能相互替代。企業(yè)家們的困惑由此產(chǎn)生：內(nèi)部控制規(guī)范體系要求企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，而《審計基本準(zhǔn)則》第二章第四條也要求“組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計人員”，而且，后者規(guī)定兩個系統(tǒng)必須相對獨立，未必企業(yè)必須、且確有必要同時搞兩套功能近似的內(nèi)部管理系統(tǒng)？

筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計、內(nèi)部控制（包括內(nèi)部監(jiān)督）都屬于企業(yè)內(nèi)部管理的范疇，整體上屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)自主決定如何開展相關(guān)工作。對于一些涉及公眾利益的單位，國家可能通過法規(guī)（規(guī)章和規(guī)范性文件）對單位的內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行干預(yù)。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計等所具有的外部性特征為國家干預(yù)提供了理論依據(jù)。從我國現(xiàn)實情況看，《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》由民間機(jī)構(gòu)中國內(nèi)部審計協(xié)會，不具有法律約束力；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范由國家五部委聯(lián)合，對相關(guān)企業(yè)具有強(qiáng)制力。因此，某一企業(yè)是否應(yīng)該設(shè)置專門機(jī)構(gòu)、如何開展內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作，應(yīng)視行業(yè)管理部門和企業(yè)主管機(jī)關(guān)的要求而定；如果沒有這方面的要求，企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部管理的需要，自主決定開展或者不開展內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作。

四、分屬內(nèi)部審計和外部審計的“內(nèi)部控制審計”

企業(yè)家們的困惑還來自撲朔迷離的兩個“內(nèi)部控制審計”。一是如前所述，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》提出了“內(nèi)部控制審計”的概念，指的是會計師事務(wù)所依照有關(guān)法規(guī)制度和審計指引的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的審計；另一個是《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則―內(nèi)部控制審計》第二條提出的，“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動?！彪m然兩個都叫內(nèi)部控制審計，但是兩者的差別還是比較明顯：前者是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，本質(zhì)上是內(nèi)部控制的外部審計評價；后者是企業(yè)內(nèi)部審計工作的一部分，本質(zhì)上是企業(yè)自身對內(nèi)部控制進(jìn)行的內(nèi)部審計評價。為便于表達(dá)，筆者將前者稱為企業(yè)內(nèi)部控制的外部審計，將后者稱為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計。

企業(yè)家們由此產(chǎn)生的又一個問題：內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制內(nèi)部審計同為企業(yè)對自身內(nèi)部控制進(jìn)行的自我評價，應(yīng)如何看待兩者關(guān)系并組織實施？筆者認(rèn)為，從制度規(guī)范的角度來看，內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制內(nèi)部審計之間的關(guān)系，實際上就是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系。企業(yè)根據(jù)具體情況協(xié)調(diào)組織安排內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計工作，然后根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求分別做出評價即可。不過，由于兩者都是企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行的自我評價，評價主體、對象、采用的方法、評價的用途大同小異，在技術(shù)上可以相互借鑒。

五、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的組織實施

內(nèi)部審計、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價等幾項工作的組織實施，歸根結(jié)底是內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的實施。如何看待并處理好內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的組織工作，既是企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題，也是無法回避的理論問題。

文獻(xiàn)對于內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系有不同看法：第一種觀點是，認(rèn)為兩者是相互交織、相輔相成共同構(gòu)成的一個系統(tǒng)，而且不存在誰主誰次、誰包含誰的問題。如，田彥霞在《對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系的探討》中提出，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制，二者相輔相成，缺一不可。張先治、孫文剛在《論內(nèi)部審計與管理控制的協(xié)調(diào)》中提出，內(nèi)部審計與管理控制通過相互的推動作用已經(jīng)耦合在一起。第二種觀點是，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分。如，胡以亮在《構(gòu)建以內(nèi)部審計為核心的內(nèi)部控制框架體系》中，用北京市燃?xì)饧瘓F(tuán)構(gòu)建的以內(nèi)部審計為核心的內(nèi)部控制框架為例，論證了應(yīng)該將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的核心觀點。陳文銘在《企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相關(guān)問題探討》中，將整個內(nèi)部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次，第一個層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的程序，相互牽制開展業(yè)務(wù)活動；第二個層次是財務(wù)部門在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個層次是內(nèi)部審計部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，也是監(jiān)督要素中的最高層次。第三種觀點是，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的一部分對象和內(nèi)容。唐兆珍、何旭平在《內(nèi)部審計和內(nèi)部控制關(guān)系探微》中提出，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的主要產(chǎn)品和對象，主要依據(jù)是，國際內(nèi)部審計師協(xié)會、中國內(nèi)部審計協(xié)會都是將對內(nèi)部控制的審計作為內(nèi)部審計的一部分工作內(nèi)容。第四種觀點是，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是具有內(nèi)在聯(lián)系的兩個獨立體系。如，王華在《試論內(nèi)部審計與內(nèi)部控制體系的關(guān)系》中提出，兩者之間既相互聯(lián)系、又相互區(qū)別，既相互作用、又各自獨立存在。

筆者認(rèn)為，上述四種觀點都有其合理性，實際工作中也都存在這四種做法。但是，應(yīng)該注意到，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計都是一個動態(tài)的、發(fā)展的、開放的概念；內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的發(fā)展歷史表明，兩者無論是理論和實踐中，還是內(nèi)容和形式上，都經(jīng)歷了由簡到繁、由單一到完善的發(fā)展過程。按照目前主流的表述，兩者都將促進(jìn)企業(yè)（組織）目標(biāo)的實現(xiàn)作為自己的目標(biāo)（或者目標(biāo)之一），對于組織而言，這就是終極目標(biāo)和最高追求；兩者采用的方法并不存在絕對的邊界和特殊范疇，而是都處于不斷借鑒、吸納、豐富和完善過程中。因此，從目前的情況看，企業(yè)在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的過程中，工作組織非常接近，兩者發(fā)揮的作用也基本同質(zhì)，如果已經(jīng)實施了內(nèi)部審計，也許稍加改造就能符合內(nèi)部控制規(guī)范的要求；反之，如果有效實施了內(nèi)部控制規(guī)范，很可能只要略微調(diào)整，也就達(dá)到內(nèi)部審計工作的效果。

在實際工作中，企業(yè)可以在已經(jīng)開展的內(nèi)部監(jiān)督、審計或者其他控制活動的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)方面或者自身需要做出適當(dāng)完善，就能較好地實施內(nèi)部控制或者內(nèi)部審計。如果企業(yè)認(rèn)為有必要同時組建內(nèi)部審計和內(nèi)部控制兩套系統(tǒng)，也能夠承受相關(guān)成本，那么也可以設(shè)置兩個相互獨立的機(jī)構(gòu)，分別開展內(nèi)部審計和內(nèi)部控制。換一個粗淺的說法，如果實施有效，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計無需改頭換面就能做到對方能做的事。

第4篇：內(nèi)部控制審計范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計意見 政府控制 治理環(huán)境

一、引言

從審計師角度來分析內(nèi)部控制建設(shè)的效果是較為直接的路徑，因為，現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則要求注冊會計師通過實施一定的審計程序（包括風(fēng)險評估程序、符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序）來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在此基礎(chǔ)上簽發(fā)審計意見。其中內(nèi)部控制的實施狀況是風(fēng)險評估程序的主要方面，符合性測試程序主要是對被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，實質(zhì)性程序主要是根據(jù)內(nèi)部控制的測試狀況來確定其實施的范圍和數(shù)量。因此，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量會直接影響到審計師的執(zhí)業(yè)判斷和實施的審計計劃，最終會影響到審計意見的簽發(fā)。目前，尚無文獻(xiàn)檢驗內(nèi)部控制與審計意見之間的關(guān)系，因此，也無法判斷近年來我國內(nèi)部控制的實施效果。鑒于此，本文利用廈門大學(xué)內(nèi)控指數(shù)課題組（2010）構(gòu)建的我國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（以下通稱為內(nèi)控指數(shù)）檢驗內(nèi)部控制質(zhì)量與審計意見之間的關(guān)系，衡量上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行情況，較為精準(zhǔn)地測度了上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量，避免了現(xiàn)有研究的不足。

二、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè) 從審計程序而言，審計是審計師通過實施一定的審計程序（包括風(fēng)險評估程序、符合性測試與實質(zhì)性測試）來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)進(jìn)而對會計信息發(fā)表審計意見的過程。其中，內(nèi)部控制的狀況是審計師進(jìn)行風(fēng)險評估的主要方面，符合性測試主要是對被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，實質(zhì)性測試程序基本上是根據(jù)公司內(nèi)部控制的測試狀況來確定其實施的范圍和數(shù)量，因此，企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量會直接影響到審計師的職業(yè)判斷和實施的審計計劃，最終會影響到審計意見的簽發(fā)?？梢灶A(yù)期，內(nèi)部控制越好，審計師簽發(fā)的審計意見也會越好。據(jù)此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)：內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計師簽發(fā)的審計意見越好

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源 本文選擇2007年至2009作為樣本期間，剔除控制變量缺失的觀察值以后得到4，445個觀察值，其中2007年1377個、2008年1521個、2009年1547個。上市公司最終控制人的數(shù)據(jù)是根據(jù)CCER色諾芬數(shù)據(jù)中的上市公司實際控制人類型整理而成。同時，用CSMAR數(shù)據(jù)庫中民營上市公司的實際控制人數(shù)據(jù)對CCER色諾芬數(shù)據(jù)庫中的實際控制人數(shù)據(jù)做了交叉核對，并用以前手工收集的實際控制人數(shù)據(jù)做了進(jìn)一步交叉核對。采用樊綱和王小魯（2010）編制的各省區(qū)市場化進(jìn)程數(shù)據(jù)來衡量公司所面臨的外部治理環(huán)境。由于各地區(qū)市場化進(jìn)程在不同年度間相對穩(wěn)定，采用了2007年度數(shù)據(jù)來衡量2007年至2009年各省區(qū)的外部治理環(huán)境。此外，本文分析使用的其他數(shù)據(jù)均來自CSMAR數(shù)據(jù)庫。

（三）變量定義和模型建立

本文的內(nèi)控指數(shù)采用陳漢文教授主持的廈門大學(xué)內(nèi)控指數(shù)課題組（2010）的中國上市公司內(nèi)控指數(shù)2007年至2009年的數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)根據(jù)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)設(shè)計原則，結(jié)合我國上市公司內(nèi)部控制基本情況，以《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引為指標(biāo)設(shè)計的主要依據(jù)，綜合考慮《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及《上市公司章程指引》等法律法規(guī)及相應(yīng)文件，同時借鑒國內(nèi)外已有內(nèi)部控制評價方法，通過對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等5個一級評價指標(biāo)，24個二級指標(biāo)，43個三級指標(biāo)，144個四級指標(biāo)打分形成，最后，通過按權(quán)重加權(quán)平均形成內(nèi)部控制指數(shù)分值。該指數(shù)采用百分制，理論上最高分是100分，最低分是0分。分值越高，表示內(nèi)部控制越好。從表（1）可以看出，具體而言，在內(nèi)部環(huán)境一級指標(biāo)下，包括公司治理、內(nèi)部審計、人力資源、道德修養(yǎng)和勝任能力、社會責(zé)任和企業(yè)文化六個二級指標(biāo)；在風(fēng)險評估一級指標(biāo)下，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對四個二級指標(biāo)；在控制活動一級指標(biāo)下，包括不相容職責(zé)相分離及授權(quán)審批控制、會計控制、財產(chǎn)安全控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效控制和突發(fā)事件控制七個二級指標(biāo)；在信息與溝通一級指標(biāo)下，包括信息搜集、信息溝通、信息系統(tǒng)和反舞弊四個二級指標(biāo)；在內(nèi)部監(jiān)督一級指標(biāo)下，包括內(nèi)部監(jiān)督檢查、內(nèi)控缺陷和內(nèi)部控制信息披露行為三個二級指標(biāo)。模型中各變量的定義如表（2）表示。

三、實證檢驗分析

（一）描述性統(tǒng)計 圖（1）列示了我國上市公司內(nèi)控指數(shù)的逐年分布特征。2007年我國所有A股上市公司內(nèi)控指數(shù)的均值是28.612，其中，政府控制公司的內(nèi)控指數(shù)均值是29.044，非政府控制公司是27.860。2008年所有A股公司內(nèi)控指數(shù)的均值是35.671，其中，政府控制公司的內(nèi)控指數(shù)均值是35.671，非政府控制的公司是35.672。2009年所有A股公司內(nèi)控指數(shù)的均值是38.487，其中，政府控制公司的內(nèi)控指數(shù)均值是38.619，非政府控制的公司是38.301。同時，通過對內(nèi)控最好的10家公司和最差的10家公司的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，2007年內(nèi)控最好的10家公司的內(nèi)控指數(shù)均值是64.775，最差的10家公司是11.314；2008年內(nèi)控最好10家公司的均值是65.495，最差的10家公司是13.054；2009年內(nèi)控最好的10家公司的均值是70.276，最差的10家公司是12.843?？傮w來看，盡管我國各類上市公司的內(nèi)部控制基本上均在逐年改善，但整體上還較差，并且不同類型的公司間差異還較大。

其他各變量描述性統(tǒng)計見表（3）?？梢钥闯?，二元審計意見啞變量（Opin）的的均值是0.072，中位數(shù)是0，多元審計意見啞變量（Opinrank）的均值是0.101，中位數(shù)是0。內(nèi)控指數(shù)（LnICindex）的均值是3.491，中位數(shù)是3.519。政府控制的上市公司占59.2%，同時發(fā)行B或H股的公司占9.1%。Lev的均值是0.546，中位數(shù)是0.516，ROA的均值是0.033，中位數(shù)是0.035，CFO的均值是0.053，中位數(shù)是0.051。SIZE的均值是21.501，中位數(shù)是21.388。公司當(dāng)年虧損（Loss）的比率是12.2%，同時發(fā)行B或H股的比例是9.1%。速動比率（Quick）的均值是1.168，中位數(shù)是0.778。Arinv的均值是0.253，中位數(shù)是0.227?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（Turnover）的均值是0.690，中位數(shù)是0.585。公司的風(fēng)險系數(shù)（Beta）均值是1.000，中位數(shù)是1.039。回報殘差的標(biāo)準(zhǔn)差（Stdeq）的均值是0.036，中位數(shù)是0.027。市場化指數(shù)（Mindex）的均值是8.904，中位數(shù)是8.81。

（二） 回歸分析 從表（4）看，當(dāng)以審計意見的二元啞變量（Opin）作為因變量時，LnICindex的系數(shù)是-2.467，P值小于0.001，當(dāng)以審計意見的多元排序啞變量（Opinrank）作為因變量時，LnICindex的系數(shù)是-2.314，P值小于0.001.這些結(jié)果表明內(nèi)部控制越好，審計師越不容易簽發(fā)不利審計意見，支持了本文的假設(shè)，即內(nèi)部控制質(zhì)量越好，審計師越會發(fā)表較好的審計意見。在控制變量方面， LEV和Loss的回歸系數(shù)是顯著為正， 表明負(fù)債率越高，公司虧損，越容易得到不利審計意見。 ROA和SIZE的回歸系數(shù)是顯著為負(fù)，表明公司業(yè)績越好，規(guī)模越大，越容易得到不利審計意見，它們與Chen et al.（2010）的發(fā)現(xiàn)基本一致 。Beta的系數(shù)顯著為負(fù)，表明公司風(fēng)險越高，越不容易得到不利審計意見，這個結(jié)果與Chen et al.（2010）利用中國審計市場1995年至2000年數(shù)據(jù)回歸的結(jié)果一致。Turnover則沒有一致性結(jié)果，其余控制變量不顯著。

Wang et al.（2008）發(fā)現(xiàn)公司由政府控制會對公司的會計行為產(chǎn)生一些特定的影響，又由于我國上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)表現(xiàn)出政府主管部門推動的特征（劉啟亮等，2012），因此，政府控制公司有可能為了應(yīng)付檢查，內(nèi)部控制的實施效果可能會異于非政府控制公司。其次，我國主板市場的上市公司大略有60%被政府所控制。由于政府控制的公司具有行政級別，公司內(nèi)部的科層結(jié)構(gòu)類似于行政權(quán)力機(jī)構(gòu)，因此，相比于非政府控制公司，政府控制公司實施的內(nèi)部控制往往容易被權(quán)力結(jié)構(gòu)所超越，從而使內(nèi)部控制的“擺設(shè)性”更強(qiáng)，其有效性可能會弱于非政府控制公司。所以，將全樣本分為政府控制樣本組和非政府控制樣本組，以此檢驗審計師基于內(nèi)部控制等審計后發(fā)表審計意見時，是否會受到政府控制的影響。如表（5）所示， LnICindex的系數(shù)均顯著為負(fù)，LnICindex * GOV的系數(shù)均不顯著，表明無論是政府控制樣本組還是非政府控制樣本組，都是內(nèi)部控制越好，審計師越不容易簽發(fā)不利審計意見。即說明公司的政府控制并不影響審計師基于內(nèi)部控制等審計后來簽發(fā)審計意見的過程，表明我國審計師的執(zhí)業(yè)過程趨于理性，審計執(zhí)業(yè)水平有所提高。

近年來較多的研究發(fā)現(xiàn)，公司所處的外部制度環(huán)境會影響公司的審計行為（如：Wang et al.，2008；Chen et al.，2010）。基于此，本文也進(jìn)一步探討公司所處的外部治理環(huán)境是否會影響審計師基于內(nèi)部控制等審計后簽發(fā)審計意見的行為。根據(jù)治理環(huán)境指數(shù)的中位數(shù)8.81，將治理環(huán)境指數(shù)高于8.81的視為外部治理環(huán)境好的公司，其余視為外部治理環(huán)境差的公司。如表（6）所示， LnICindex的系數(shù)均顯著為負(fù)，LnICindex* LnMdummy均不顯著。這些結(jié)果表明，公司所處的外部治理環(huán)境并不影響審計師基于內(nèi)部控制等審計后發(fā)表審計意見的過程，也就是說，審計師基于公司內(nèi)部控制等實施審計程序發(fā)表審計意見的過程，不受公司所處外部治理環(huán)境的影響。上述結(jié)果與基于我國2002年之前審計市場的研究（Wang et al.，2008）發(fā)現(xiàn)不一致，這表明我國審計師的審計行為趨于理性，審計執(zhí)業(yè)判斷的獨立性逐漸增強(qiáng)。

（三）穩(wěn)健性檢驗 對于上述結(jié)果，做了如下穩(wěn)健性檢驗：（1）對于表（5），進(jìn)一步將其分為政府控制樣本組和非政府控制樣本組，分別進(jìn)行回歸，發(fā)現(xiàn)結(jié)論一致。（2）對于政府控制樣本，進(jìn)一步區(qū)分為中央政府控制和地方政府控制樣本組，分別按表（4）的第二列進(jìn)行回歸，如表（7）所示（限于篇幅，只列報了LnICindex的回歸結(jié)果），發(fā)現(xiàn)LnICindex的系數(shù)仍均顯著為負(fù)，再次表明審計師基于客戶內(nèi)部控制等審計后發(fā)表審計意見的判斷不受政府控制的性質(zhì)影響。（3）對于表（6），將其分為外部治理環(huán)境好和差的兩組子樣本分別進(jìn)行回歸，發(fā)現(xiàn)結(jié)論一致。（4）對于外部治理環(huán)境，將低于外部治理環(huán)境指數(shù)二十五分位數(shù)（7.29）的視為治理環(huán)境差的地區(qū)，將等于或高于二十五分?jǐn)?shù)且低于或等七十五分?jǐn)?shù)（11.04）的視為治理環(huán)境中等的地區(qū)，將高于七十五分?jǐn)?shù)（11.04）的視為治理環(huán)境好的地區(qū)，將樣本分為三個子樣本，分別按表（4）的第二列進(jìn)行回歸，如表（8）所示（限于篇幅，只列報了LnICindex的回歸結(jié)果），發(fā)現(xiàn)LnICindex的系數(shù)均顯著為負(fù)，也再次表明審計師基于客戶內(nèi)部控制等審計后發(fā)表審計意見的判斷不受公司所處外部治理環(huán)境的影響。此外，不控制行業(yè)和年度效果，或者不按公司進(jìn)行cluster處理，對表（4）至表（6）分別進(jìn)行重新回歸，發(fā)現(xiàn)結(jié)果不受影響。

四、結(jié)論

本文研究發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制質(zhì)量越好，審計師對客戶簽發(fā)的審計意見越好。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，審計師基于內(nèi)部控制等審計后簽發(fā)審計意見的判斷不受客戶的政府控制性質(zhì)和客戶所處外部治理環(huán)境所影響。本文的啟示意義在于：（1）我國上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)取得了較為明顯的積極效果，需進(jìn)一步予以加強(qiáng)；（2）本文的結(jié)論與基于我國審計市場2002年之前數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)不一致，表明我國事務(wù)所的審計行為逐漸趨于理性，不再受客戶的控制人性質(zhì)與外部治理環(huán)境的影響，審計執(zhí)業(yè)判斷的獨立性增強(qiáng)，執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)得到提高。

*本文系國家自然科學(xué)基金項目（項目編號：71172206）和教育部人文社會科學(xué)重點研究基地重大項目“中國上市公司內(nèi)部控制評價與指數(shù)研究”（項目編號：10JJD630003）的中期成果之一，同時得到財政部全國會計領(lǐng)軍人才（學(xué)術(shù)類）項目的支持

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第5篇：內(nèi)部控制審計范文

內(nèi)部控制制度審計的對象是被審計單位的內(nèi)部控制制度，對這些制度的檢查、測試也就構(gòu)成了內(nèi)部控制制度審計的基本內(nèi)容，主要體現(xiàn)在以下管理制度的檢查、測試中：

1、責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。主要是檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達(dá)到分工明確，職責(zé)分明的目的。

2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護(hù)財產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務(wù)是否分離，會計事項的處理是否遵循必須經(jīng)過兩個以上的人員或部門來完成，是否經(jīng)過復(fù)核，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。

3、會計控制制度。會計控制制度是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會計報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會計數(shù)據(jù)的可靠性；通過賬實核對檢查賬實是否相符，以保證會計數(shù)據(jù)的真實性；通過嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會十十業(yè)務(wù)處理的合法性；通過定期編制計算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。

4、經(jīng)營方面各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營和管理所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度：如成本控制、購銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制制度等。通過檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴(yán)密，反映企業(yè)是否能正常進(jìn)行經(jīng)營活動及企業(yè)的生存和發(fā)展。

5、財產(chǎn)、憑單管理制度。財產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟(jì)組織的財產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財產(chǎn)物資的保管、清點、驗收、領(lǐng)用、計劃、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)實行專人管理。

進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計，其重點是放在對于制度內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。

二、內(nèi)部控制審計的程序與方法

主要有四個步驟。

1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。這是內(nèi)部控制制度審計的第一步，其主要目的是通過一定手段，了解被審計單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。審計人員應(yīng)考慮被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度、審計重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類型、相關(guān)內(nèi)部控制汜錄方式、固有風(fēng)險的評估結(jié)果等因素，對內(nèi)部控制的程序、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)采取有效的方法進(jìn)行審計，主要方法包括：（1）查閱前期審計報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘?；?）詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；（4）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況：（5）選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行“穿行測試”。通過查閱復(fù)核以前的審汁情況，可以了解以前審計時所發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn)生的原因以及是否已得到糾正和改進(jìn)，通過查閱相關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，和相關(guān)人員交談對內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以便進(jìn)行程序設(shè)計和制定運用方案。

2、初步評價內(nèi)部控制的健全性。確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險，確定內(nèi)部控制是否可依賴。在對控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對被審計單位內(nèi)部控制有了一個初步的認(rèn)識的基礎(chǔ)上，應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價。初步評價實際上就是評價企業(yè)會計與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊中的有效性的過程，通常出現(xiàn)以下情況之一時，應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價；（3）不擬進(jìn)行符合性測試。對某項會計報表認(rèn)定而言，如果同時出現(xiàn)以下情況，則不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平。（1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯弊，（2）擬進(jìn)行符合性測試。

3、實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。

通過對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價，可基本掌握被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測試確定一個前提。審計人員只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。其基本對象包括控制設(shè)計測試和控制執(zhí)行測試，控制設(shè)計測試是測試被審計單位控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計報表認(rèn)定的重大錯報或漏報：控制執(zhí)行測試是測試被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。被審計單位的控制設(shè)計的再好，還必須靠有效的執(zhí)行來發(fā)揮作用。

內(nèi)部控制符合性測試常用的方法主要有四種：（1）詢問法，審計人員為廠了解被審計單位各項業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。例如，審計人員通過詢問計算機(jī)管理人員，就可以知道未經(jīng)授權(quán)的人員是否接觸計算機(jī)文件、（2）觀察法。審計人員親臨被審計單位的卜作現(xiàn)場，實地觀察有關(guān)人員的實際廠作情況，以確定既定控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。如審計人員親門到現(xiàn)場觀察材料驗收和入庫情況，就可知道材料是否嚴(yán)格驗收，并及時入庫，庫存材料是否有序擺放，是否安全存放。（3）證據(jù)檢查法。審計人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查是否認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)控制制度，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。如檢查貨款的支付是否有相關(guān)責(zé)任人和經(jīng)辦人的批準(zhǔn)和簽字，來判斷實際工作中是否執(zhí)行了批準(zhǔn)控制程序。（4）重復(fù)執(zhí)行法。審計人員就某項內(nèi)部控制制度來按照被審計單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次，以驗證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。

第6篇：內(nèi)部控制審計范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制質(zhì)量；內(nèi)部審計制度

一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制之間的關(guān)系

內(nèi)部審計和內(nèi)部控制之間有著十分緊密的聯(lián)系，具有相互依存、相輔相成的特點。內(nèi)部審計保證了財務(wù)報告是否可靠，而內(nèi)部控制就是在前者作用發(fā)揮的時候所產(chǎn)生的相關(guān)影響。因此。內(nèi)部審計質(zhì)量的高低直接影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量高低。隨著大環(huán)境之下的企業(yè)管理制度的加強(qiáng)以及創(chuàng)新，學(xué)者們紛紛展開了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互關(guān)系的研究，內(nèi)部審計雖然對內(nèi)部控制具有決定性作用，但是也與內(nèi)控控制呈包含關(guān)系。內(nèi)部審計的質(zhì)量涉及到多個方面的因素，但是最為主要的因素還是負(fù)責(zé)人的素質(zhì)以及審計部門的規(guī)模，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行改進(jìn)也就相當(dāng)于對內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行改進(jìn)。

二、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度的背景

（一）內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價

內(nèi)部審計的評價指的就是進(jìn)行審計的過程當(dāng)中，審計人員發(fā)生操作的一個過程，相關(guān)人員展開審計的時候就是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在失控以及薄弱的部位的過程就，展開內(nèi)部控制時就能按照發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行控制環(huán)節(jié)的薄弱部分的加強(qiáng)以及對失控的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的加強(qiáng)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營、管理水平的雙雙提高。內(nèi)部控制的評價可以歸為一種審計方法，劃分了審計的難點、重點，實施審計的過程之中就是對企業(yè)整體的控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，審計之后得出的結(jié)果可以決定企業(yè)的發(fā)展，審計的工作量很多、過程較為復(fù)雜，因此應(yīng)該對被審計業(yè)務(wù)進(jìn)行總結(jié)以及檢查，給出正確的評價報告。

（二）界定內(nèi)部控制審計中的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價

狹義的對內(nèi)部審計進(jìn)行說明，那就是對財務(wù)報告是否合理和真實進(jìn)行確保，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行認(rèn)真的負(fù)責(zé)就是對企業(yè)認(rèn)真的進(jìn)行負(fù)責(zé)，而審計報告的準(zhǔn)確就是保障了外界對信息使用人員的權(quán)力。內(nèi)部控制審核工作最先展開的工作要做的就是對內(nèi)部控制設(shè)計進(jìn)行了解，接著就是對其合理性進(jìn)行評價，最后要對內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行測試。內(nèi)部審計具有獨立性，和其他的財務(wù)不存在關(guān)聯(lián)，進(jìn)行內(nèi)部審計的工作時不單單限制于財務(wù)報表。采用財務(wù)審計評價內(nèi)部控制的時候，還需要在同一時間給出相應(yīng)的內(nèi)部控制的審計報告，其不需要單獨的算作一項業(yè)務(wù)，只需要含有在財務(wù)報告審計之中即可。所以，為了實現(xiàn)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制的作用，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效率進(jìn)行提高，應(yīng)該借助于較大的一個口徑進(jìn)行內(nèi)部控制才會更為合理、合適。企業(yè)在此之下能夠建立完善、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，注冊會計師也可以進(jìn)行業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，提升審計工作質(zhì)量，避免重復(fù)的做大量無用的工作。

三、研究內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的結(jié)果

（一）內(nèi)部審計部門的規(guī)模

內(nèi)部審計的實力主要體現(xiàn)在兩點：內(nèi)部控制的質(zhì)量與內(nèi)部控制的規(guī)模，同時這兩點也是保障企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的主要因素。通常認(rèn)為，如果企業(yè)的內(nèi)部審計部門規(guī)模很大，那么說明其部門中專業(yè)技能員工人數(shù)也很多，表示企業(yè)十分重視內(nèi)部審計，而且因為人數(shù)眾多，所以內(nèi)部也會產(chǎn)生相互的競爭和監(jiān)督，對于監(jiān)督以及控制的工作來說，職能會更加的有效。若是內(nèi)部審計的規(guī)模越大，那么企業(yè)的內(nèi)部控制之中就會發(fā)現(xiàn)更多的問題，同時也可以幫助企業(yè)更好的解決問題以及提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。因此，就能得出如下結(jié)論：內(nèi)部審計的部門規(guī)模大，內(nèi)部控制質(zhì)量就高，反之則相反，呈正相關(guān)的關(guān)系，同時也和內(nèi)部控制的質(zhì)量改進(jìn)表現(xiàn)為正相關(guān)的關(guān)系。

（二）內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人具備的專業(yè)能力

內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人是否具備較高的專業(yè)能力直接對內(nèi)部審計部門整體的水平起著決定著性作用，進(jìn)行審計的時候主要核心力量就是負(fù)責(zé)人，因此其具有的素質(zhì)和能力是決定職業(yè)能力的關(guān)鍵因素。會計或者是審計的水平會被閱歷因素所限制，通常情況下工作經(jīng)驗越多的審計人員會比工作經(jīng)驗少的審計人員工作起來更加輕松。其次，還會受到資質(zhì)因素的限制，資質(zhì)越高的審計人員會掌握更為全面的金融知識，同時也更懂得對思維的發(fā)散，對專業(yè)技術(shù)能力以及專業(yè)水平最好的體現(xiàn)就是職稱，例如，國際注冊內(nèi)部審計師或者是注冊會計師就會比普通的審計師水平要高。接著就是學(xué)歷因素的限制，不同的學(xué)歷表明了學(xué)習(xí)階段學(xué)習(xí)專業(yè)課程難度的不同，同時也可以反映出負(fù)責(zé)人的不同綜合素質(zhì)，甚至還可以映射出其適應(yīng)工作環(huán)境的能力高低以及責(zé)任心的強(qiáng)烈與否。除此之外，相同的工作經(jīng)驗是否具有也是特別重要的一個限制因素，若是審計人員在以前的工作中接觸過類似或者相同的工作，那么執(zhí)業(yè)態(tài)度、敏感性、謹(jǐn)慎性之都會更加有助于促進(jìn)內(nèi)部審計工作的實施。所以，若是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的人員具有較高的專業(yè)能力，那么審計工作的開展就會更加的順利，，換言之，企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量也會相應(yīng)的得到提高，能及時、準(zhǔn)確的反映問題。所以，可以對如下結(jié)論進(jìn)行得出：內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力高低和內(nèi)部控制質(zhì)量高低之間呈正相關(guān)關(guān)系，同樣，也和內(nèi)部控制質(zhì)量的改進(jìn)之間是正相關(guān)的關(guān)系。

四、總結(jié)

綜上，本文采取理論和實證結(jié)合的方法對內(nèi)部審計對內(nèi)部控制所產(chǎn)生的影響進(jìn)行了驗證，本文對中小企業(yè)--內(nèi)部審計制度相較而言十分完善或者披露完善。從多個不同的角度、方面分析了內(nèi)部審計、內(nèi)部控制之間的關(guān)系，分析結(jié)果表明，內(nèi)部控制的質(zhì)量與內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心具有直接的關(guān)系，公司之中內(nèi)部審計的整置還會對內(nèi)部控制質(zhì)量的高低起著直接的決定性作用。

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第7篇：內(nèi)部控制審計范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;獨立性

1999年,國際內(nèi)部審計是學(xué)會董事會也對內(nèi)部審計進(jìn)行了定義:內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動,用于改善機(jī)構(gòu)的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)、有條理的方法去評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性,內(nèi)部審計可以幫助一個機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。我國也有對與內(nèi)部審計的相關(guān)定義:由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制指的是一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目的,確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確,確保經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而采取的內(nèi)部自我約束,調(diào)整的一系列措施的總稱。內(nèi)部控制主要分為五個要素:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制兩者都是隨著現(xiàn)代公司制度發(fā)展而產(chǎn)生的產(chǎn)物,可以說是內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展促進(jìn)了內(nèi)部審計的發(fā)展。隨著企業(yè)內(nèi)部管理的不斷完善,對內(nèi)部審計的要求也在不斷提高。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既有區(qū)別,又有聯(lián)系。內(nèi)部審計是一種特殊的內(nèi)部控制,它主要是起到一種監(jiān)督的作用,它與其他內(nèi)部控制政策的區(qū)別在于并不參與實際管理工作。內(nèi)部審計并非是其他內(nèi)部控制的簡單重復(fù),而是通過監(jiān)督,對內(nèi)部其他控制要素是否合理以及是否按照要求執(zhí)行進(jìn)行判定。從這個角度來看,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是相互依存,內(nèi)部控制主要通過控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個要素來實現(xiàn)其目的。內(nèi)部審計則是對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督,通過內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題,進(jìn)而解決問題完善內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部審計存在的問題分析

(1)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。我國企業(yè)大多未合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),如果由財務(wù)等部門來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計,對于自身出現(xiàn)的財務(wù)問題是難以發(fā)現(xiàn)的。領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)較低,所獲取的職權(quán)也比較低,對于由公司高級部門設(shè)置的規(guī)章制度等即使發(fā)現(xiàn)問題也難以進(jìn)行,對于某些部門也無力審計。如果主管部門為財務(wù)經(jīng)理,其所審計信息也只限于財務(wù)方面,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到內(nèi)部控制所需要的職能。(2)內(nèi)部審計范圍較窄。在我國企業(yè)的內(nèi)部審計更多的側(cè)重于財務(wù)方面,對于管理方面涉及得比較少。我國內(nèi)審部門更多的是將精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性,它主要的職能也僅僅是防錯查弊,審計的對象也只是停留在報表、憑證之類的會計信息。這些都是內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)具有的職能,內(nèi)部審計在我國企業(yè)內(nèi)部并沒有起到應(yīng)有的作用。(3)內(nèi)部審計人員不合理。在我國企業(yè)內(nèi)部,內(nèi)部審計往往被列為與財務(wù)有關(guān)的一項業(yè)務(wù)。財務(wù)信息是內(nèi)部審計的一個重要組成部分,由于財務(wù)的專業(yè)性要求其成員有財務(wù)專員無可厚非,如果僅僅都是財務(wù)人員構(gòu)成那么就會對公司的其他管理事務(wù)缺乏認(rèn)識。對于某些具有專業(yè)性的業(yè)務(wù),比如IT設(shè)置等,財務(wù)人員往往難以對其進(jìn)行一定的判斷。

三、完善內(nèi)部審計,確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

(1)完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置。獨立性是審計的靈魂,缺乏獨立性內(nèi)部審計的效用也會大打折扣。獨立性包括兩個方面:一個是實質(zhì)性獨立,一個是表面上獨立。表面上獨立指的主要是審計人員與審計對象沒有聯(lián)系,使外人不能從業(yè)務(wù)關(guān)系上對審計的獨立性提出質(zhì)疑。實質(zhì)性獨立是指審計部門能夠不受任何部門干預(yù)限制,能夠獨立于所有被審計部門執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。對于內(nèi)審部門直接領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層董事會。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對董事會負(fù)責(zé),其主管人員的人事調(diào)動等均有董事會負(fù)責(zé),其經(jīng)費來源也不受其他部門制約,讓內(nèi)部審計具有實質(zhì)性的獨立性。這樣內(nèi)部審計才能真真的為內(nèi)部控制提供參考意見,不然,內(nèi)部審計也只能淪為內(nèi)部控制的附屬物。(2)擴(kuò)大內(nèi)審范圍。內(nèi)審的目的是通過對內(nèi)部控制的再控制來對其提出參考性的意見。內(nèi)部審計不能僅僅局限于財務(wù)信息方面的審計。第一由參與經(jīng)濟(jì)決策,對于某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能只是從表面文義性的內(nèi)容進(jìn)行考核,還要從預(yù)期效益方面進(jìn)行考量,對于該項業(yè)務(wù)是否可行提出參考意見;第二要將內(nèi)部控制制度作為審計的重點方位,內(nèi)部審計人員在進(jìn)行評審過程中要對內(nèi)部控制制度是否合理,是否得到執(zhí)行給予重點關(guān)照;第三審計過程中,實行部門責(zé)任制度,對不同部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。

第8篇：內(nèi)部控制審計范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 作用

一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制的作用分析

IIA《內(nèi)部審計職業(yè)職務(wù)準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計活動定義為一種“確認(rèn)”和“咨詢”活動，前者是指對組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序提供獨立的評價，后者是指提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其目的是增加組織價值和改善組織營運，包括顧問服務(wù)、建議和培訓(xùn)。這使得內(nèi)部審計的手段與方法越來越豐富，在企業(yè)中起到的作用也越來越大。

（一）評價業(yè)務(wù)促進(jìn)內(nèi)部控制體系的不斷完善

內(nèi)部審計通過各種審計手段對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險進(jìn)行評估，從而評價內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價職能，一種表現(xiàn)為通過專項審計項目對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，一種形式為內(nèi)部控制自我評價。

內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行評價的過程。通過內(nèi)部審計，可以得出內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論，并適時反映給管理層，促進(jìn)內(nèi)部控制的進(jìn)一步改進(jìn)。而內(nèi)部控制自我評價是在對內(nèi)部控制評價過程中，由內(nèi)部審計部門牽頭，開創(chuàng)的一種新的檢查和評價內(nèi)控有效性的方法。自我評價是在企業(yè)內(nèi)部審計人員的領(lǐng)導(dǎo)下，由管理層和員工共同完成對流程中的風(fēng)險和控制進(jìn)行評價。內(nèi)部控制自我評價彌補(bǔ)了內(nèi)部審計在傳統(tǒng)模式當(dāng)中對控制環(huán)境、控制意識、控制責(zé)任等軟控制評價的困難。

（二）持續(xù)性監(jiān)督業(yè)務(wù)實現(xiàn)對內(nèi)部控制的實時監(jiān)督

持續(xù)性監(jiān)督被譽(yù)為是在流程中的監(jiān)督。在業(yè)務(wù)流程設(shè)計中增加內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，給業(yè)務(wù)流程增添最后一道防線，將會防患于未然，大大降低業(yè)務(wù)流程違法違規(guī)的風(fēng)險。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制設(shè)計的評價，可以幫助企業(yè)建立持續(xù)性監(jiān)督。此外，在線審計也是內(nèi)部審計發(fā)揮持續(xù)性監(jiān)督職能的一個重要手段。在線審計是一種持續(xù)的、實時的、預(yù)警化的審計手段，在線審計的發(fā)展能夠嵌入各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，對系統(tǒng)中的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行實時提取，幫助內(nèi)審人員及時發(fā)現(xiàn)疑點，從而馬上進(jìn)行分析，這使得事中監(jiān)督成為可能。

（三）咨詢業(yè)務(wù)推動內(nèi)部控制建設(shè)在企業(yè)的不斷發(fā)展

在內(nèi)部控制自我評價中，內(nèi)部審計已由原先的“查找問題”到“大家一起想辦法”，這樣的做法使得內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的咨詢職能越發(fā)突顯。咨詢職能除了體現(xiàn)在自我評價中，參與內(nèi)部控制流程的設(shè)計、進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)等也常成為內(nèi)部審計的工作之一。在實踐中，內(nèi)部審計人員可以承擔(dān)風(fēng)險分析、經(jīng)營效果和效率評價、標(biāo)桿管理、企業(yè)流程再造支持以及協(xié)助制定業(yè)績指標(biāo)等咨詢業(yè)務(wù)。

（四）內(nèi)部審計在防舞弊中的意義

COSO報告將防舞弊放在信息與溝通要素之中。注冊舞弊審核師協(xié)會（Association of Certified Fraud Examiners，ACFE）2010年度的報告中表明，一個典型的美國組織機(jī)構(gòu)每年因職務(wù)欺詐行為導(dǎo)致的損失占其年收入的5%。實踐中內(nèi)部審計對舞弊的防范直接體現(xiàn)在兩個方面，一是通過內(nèi)部審計行為震懾舞弊者，二是可以通過內(nèi)部審計專業(yè)技能發(fā)現(xiàn)舞弊線索。除了在防舞弊中的直接作用外，內(nèi)部審計還能夠引導(dǎo)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價，從而使內(nèi)部控制不斷從業(yè)務(wù)部門自身出發(fā)，自發(fā)地進(jìn)行修正。

通過內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、咨詢職能以及在防止舞弊職中發(fā)揮的作用，內(nèi)部控制的健全性和有效性得到了保障，讓內(nèi)部控制從一個靜態(tài)的組織結(jié)構(gòu)變成了不斷完善的動態(tài)流程，使企業(yè)內(nèi)部控制處于可控在控狀態(tài)，降低了企業(yè)的風(fēng)險，有助于企業(yè)實現(xiàn)各項目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制對內(nèi)部審計的需求分析

勞倫斯·索耶認(rèn)為，內(nèi)部審計為了滿足管理層的需求而不斷發(fā)展，最有效的審計師是將管理層和組織的目標(biāo)作為他們自己的計劃和活動中心，做到審計目標(biāo)與管理目標(biāo)一致。不論在COSO報告，還是在風(fēng)險體系框架中，都將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制五要素中監(jiān)督角色的重要扮演者，并且認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)參與到公司治理當(dāng)中?！端_班斯-奧克斯利法案》就要求董事會下屬的審計委員會直接管理內(nèi)部審計。

在企業(yè)發(fā)展的不同階段，不同的內(nèi)部控制狀況對內(nèi)部審計的需求重點有所不同（見表1）。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制起作用的目標(biāo)從查錯糾弊、保障合規(guī)合法性到為企業(yè)價值增值，內(nèi)部審計的職能也是從“確認(rèn)”到“咨詢”的發(fā)展。實踐中，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的具體方式是相似的。每個企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀選擇內(nèi)部審計的重點監(jiān)督方向和內(nèi)容，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)有效。下文將進(jìn)一步闡述內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的具體方式。

三、內(nèi)部審計參與內(nèi)部控制的具體方式方法

（一）積極開展內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計主要圍繞內(nèi)部控制的五要素，全面分析企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險點，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行審計并得出結(jié)論。內(nèi)部控制審計可運用的方法有調(diào)查問卷法、比較分析法、穿行測試法，一般分為四個步驟：了解被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——了解內(nèi)部控制設(shè)計——評價內(nèi)部控制設(shè)計——確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。通過上述步驟，審計人員對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面的評價。

內(nèi)部控制審計體現(xiàn)了內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的事后監(jiān)督，有助于內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)本公司的風(fēng)險控制點，對風(fēng)險控制點的控制情況進(jìn)行評價，將存在的問題匯報給管理層，督促管理層進(jìn)行整改，并且可以對整改情況進(jìn)行后續(xù)審計，使得內(nèi)部控制處于可控的狀態(tài)，并得以不斷改進(jìn)和完善。

（二）認(rèn)真參與事中控制

事中控制使內(nèi)部審計從檢查系統(tǒng)向控制系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。事中控制的方式主要體現(xiàn)在持續(xù)性監(jiān)督方面，在流程中嵌入內(nèi)部審計的監(jiān)督環(huán)節(jié)，主要可以有以下幾個方面：

1.進(jìn)行招投標(biāo)業(yè)務(wù)的監(jiān)督

招投標(biāo)業(yè)務(wù)的監(jiān)督分為四個主要控制點“編制招標(biāo)文件——開標(biāo)——評標(biāo)——定標(biāo)”。在編制標(biāo)書環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計主要關(guān)注招標(biāo)文件是否符合國家規(guī)定，標(biāo)底價格是否合理，對不符合《招投標(biāo)法》的條款及時向業(yè)務(wù)部門提出進(jìn)行修訂。開標(biāo)的審計監(jiān)督主要圍繞投標(biāo)人的資質(zhì)、標(biāo)書的密封完好性和有效性以及開標(biāo)程序的規(guī)范性等方面。在評標(biāo)方面，要監(jiān)督評標(biāo)人員的組成方式是否合規(guī)，評標(biāo)方法是否科學(xué)，評標(biāo)程序是否嚴(yán)密。定標(biāo)審計主要是審查定標(biāo)程序是否合規(guī)，在定標(biāo)之后有無及時發(fā)放中標(biāo)通知書以及簽訂合同等方面。

2.參與合同訂立過程的監(jiān)督

內(nèi)部審計人員參與合同簽訂過程的審計，實現(xiàn)合同審計的日?；?。主要審查：合同項目的可行性審查和效益性，合同簽約方的選擇是否符合公平、公正和效益原則，合同價格是否存在明顯偏差現(xiàn)象，合同條款是否合規(guī)合法，是否存在“先執(zhí)行后簽訂”的情況。

3.開展在線審計

在線審計是一種全新的審計方法，它讓實時監(jiān)督和全過程審計變得可能，審計人員可以借助在線審計軟件，通過設(shè)置好的審計模型，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實時抓取，及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常情況，或是通過系統(tǒng)對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)警，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，提高審計效率和效果。

4.嘗試開展內(nèi)部控制自我評價

內(nèi)部控制自我評價在產(chǎn)生之初是內(nèi)部審計進(jìn)行內(nèi)部控制評審時的新型審計方式。隨著內(nèi)部控制自我評價的發(fā)展，內(nèi)部控制自我評價已經(jīng)成為管理層改進(jìn)內(nèi)部控制的管理工具。

（三）審慎進(jìn)行事前預(yù)防

事前預(yù)防主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計“咨詢”的職能上，內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前提出建議，由業(yè)務(wù)部門決定采納與否，從而實現(xiàn)為企業(yè)價值增值的目標(biāo)。

第一，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制提出意見和建議，具體方式可以是參與制度建設(shè)評審。內(nèi)部審計利用專業(yè)優(yōu)勢，分析公司每項活動中存在的風(fēng)險點，根據(jù)風(fēng)險點查找公司是否有對應(yīng)的控制措施。在公司的職能部門體系中，各部門很多制度都是從自己專業(yè)出發(fā)制定，忽視了橫向聯(lián)系。內(nèi)部審計部門恰恰注重部門之間的橫向聯(lián)系。在實際工作中，內(nèi)部審計人員最有條件發(fā)現(xiàn)體系上的控制薄弱，例如控制制度之間出現(xiàn)重復(fù)、矛盾、缺失，造成了執(zhí)行的困難。內(nèi)部審計部門可以從公司整體風(fēng)險控制點出發(fā)，提出制度制定體系和流程再造的建議，為管理層提供參考。第二，對管理者和員工進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的意義了解最為透徹。內(nèi)部審計的地位越高，就越有條件影響管理層對實施內(nèi)部控制的態(tài)度。同時，內(nèi)部審計人員對企業(yè)面臨的風(fēng)險點以及控制措施最為熟悉，內(nèi)部審計人員可以對企業(yè)其他員工進(jìn)行培訓(xùn)，闡述內(nèi)部控制的原則、控制活動中的注意事項、每位員工的控制職責(zé)，讓員工在了解內(nèi)部控制的同時，增加對內(nèi)部審計人員的認(rèn)同感。

內(nèi)部審計通過事后監(jiān)督、事中控制和事前預(yù)防形式，在內(nèi)部控制中形成了“三位一體”的全方位作用（見圖1）。

其中，內(nèi)部控制審計是基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員通過內(nèi)部控制審計，全面分析公司的風(fēng)險點，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行評價，提出意見和建議，并將結(jié)果匯報給總經(jīng)理?？偨?jīng)理聽取意見后，召集管理層，進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價。內(nèi)部審計人員通過內(nèi)部控制審計掌握公司整體內(nèi)部控制情況，為確定事中控制、事前預(yù)防的重點提供借鑒，提高監(jiān)督和咨詢的效果。此外，從事后監(jiān)督到事前預(yù)防，也是內(nèi)部審計“確認(rèn)”職能到“咨詢”職能的演變。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計“確認(rèn)”職能的履行，事中控制業(yè)務(wù)視情況既可能是“確認(rèn)”職能也可能是“咨詢”職能的履行，而事前預(yù)防業(yè)務(wù)則體現(xiàn)了內(nèi)部審計“咨詢”職能的履行。

參考文獻(xiàn)

[1] IIA. International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing . http：//

第9篇：內(nèi)部控制審計范文

摘 要 目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 制度建設(shè)

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，控制成本費用，達(dá)到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。順應(yīng)內(nèi)部審計理論及實務(wù)的變化，內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的。

內(nèi)部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理基本目標(biāo)的一系列控制活動。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營的效率和結(jié)果，財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

一、實際工作中內(nèi)部審計與內(nèi)部控制存在的問題

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題，企業(yè)的內(nèi)部審計工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在: 內(nèi)部審計工作停留在審計的最初層次。企業(yè)內(nèi)部審計在我國審計工作中處于主導(dǎo)地位，其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來，企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審 的作用就發(fā)揮得越充分，否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。內(nèi)部審計行為的導(dǎo)向上對風(fēng)險關(guān)注程度不足。內(nèi)部審計除了關(guān)注傳 統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，對有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求，一種以內(nèi)部審計的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險作為審計重點的審計――風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)勢而生。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，能有效防止內(nèi)部控制失效

針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。根據(jù)各部門的特點，建立管理全程遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所以業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上。內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周 期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險。將起到重要的作用。加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審 計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部 門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。對執(zhí)行情況做出客觀評價。并對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度――現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價的作用，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的 重要組成部分，是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評價，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會計監(jiān)督在內(nèi)的部門的日常控制，但對這些日常活動控 制的全方位的不間斷的再控制，則只有內(nèi)部審計才能做到，因此，內(nèi)部審計對于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi) 部控制系統(tǒng)中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)對有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評價，提出糾正問題和改進(jìn)控制的建議。內(nèi)部審計作為對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu)，通過對內(nèi)部控制適時持續(xù)的監(jiān)測、評價，保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行，并根據(jù)實際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運行提供了保障、維護(hù)的作用。通過采用詢問、問卷調(diào)查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計方法對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實施。內(nèi)部控制制度審計是內(nèi)部審計人員通過對被審計內(nèi)部控制制度的審查，分析測試、評價，確定其可信程度，從而對產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和 企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財務(wù)收支和會計資料，以查錯糾弊為主導(dǎo)的審計方法，不僅效率低下，而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對風(fēng)險防范的需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考.會計研究.2001(2).