國有企業(yè)內(nèi)部審計論文精選(九篇)

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第1篇：國有企業(yè)內(nèi)部審計論文范文

1.國有企業(yè)內(nèi)部審計管理的高效化和集中化趨勢

（1）內(nèi)部審計工作地位和獨立性的提升針對資料分析發(fā)現(xiàn)，新時期的國有企業(yè)中大多數(shù)都進行了獨立內(nèi)部審計部門的設立。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)在國有企業(yè)中的地位也逐漸提高，多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)直接向總經(jīng)理、董事會或者審計委員會負責，所受到的制約和干擾較小，權(quán)利相對較大。隨著審計工作改革的逐步深化，國有企業(yè)中的內(nèi)部審計部門地位日益加強，相應的領導層次也有所提升。而有的企業(yè)對內(nèi)部審計部門實行了雙向領導體制或雙向報告制度。這種做法，有利于內(nèi)部審計工作的獨立操作，也更有利于內(nèi)部審計部門工作的有效，高效開展。以中國太平洋保險（集團）股份有限公司為例。該公司采用公司董事會委員會與集團公司管理層的雙向領導體制。在審計行為上，該公司的審計制度由董事會審計委員會進行制定，由此來對其財政預算、編制構(gòu)成進行指導，最終制定出詳細的審計目標。而集團具體審計工作的詳細部署和實施，由公司管理層進行具體執(zhí)行，并同時負責對審計中發(fā)現(xiàn)問題的總結(jié)和整改。另以北京汽車集團有限公司為例。該有限公司屬國營老廠，在改革開放后，對于審計體系進行了積極改革，提高了審計部門在單位中的地位。對審計領導體制進行了探索和實踐。該公司審計部劃歸北汽集團董事會審計會直接領導，審計過程中遇重大事項須直接上報集團董事長核準審批。而中國東方航空集團公司采用總經(jīng)理直接負責制，總經(jīng)理負責內(nèi)部審計工作，直接向集團領導班子負責，審計工作效率較高。

（2）集中管理內(nèi)部審計工作，政出一門在實踐中可以發(fā)現(xiàn)，較多的國有企業(yè)采取的依然是以預算三級管理為基本模式的管理方法。按照法人單位的行政分級進行管理。這樣，每個級別都有自己的審計人員?？此品峙渫晟?，但是在企業(yè)活動逐漸增多的今天逐漸顯示出了它的弊端。其弊病主要有三：首先，這種內(nèi)部審計管理模式使得審計人員不能夠從全局出發(fā)，只是從自己獨立的視角看待內(nèi)部審計工作，同時受到上級領導和機構(gòu)轄制較多，不能獨立有效地進行內(nèi)部審計工作；其次，人員分散，無法應對在市場經(jīng)濟中對日益增多的經(jīng)濟活動的大量繁復的審計工作，甚至很難完成審計三級復核這樣對內(nèi)部審計質(zhì)量的要求，容易增加內(nèi)部審計的風險；第三，審計人員數(shù)量不足。對內(nèi)部審計工作的覆蓋面較低，容易造成監(jiān)管力度不夠。同時，機構(gòu)臃腫，信息的上傳下達受到較大阻礙。甚至造成了一些二級單位對下屬三級以下單位的審計監(jiān)督的缺失。而將內(nèi)部審計部門實行集中化管理是一種提高效率，精兵簡政的有效方法。中國南方電網(wǎng)公司首先提出了“大審計”的概念，具體實踐為成立“南方電網(wǎng)審計工作協(xié)會”，并將其作為在該公司審計部下屬直接管理掛靠的一個職能部門，有效地將原有分散的審計人員和資源進行整合，提高內(nèi)部審計部門在公司中的地位，使得內(nèi)部審計工作在開展中暢通無阻。另以中國建筑第七工程局有限公司為例，該有限公司撤銷局下屬各單位的審計部門，由局審計部進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，履行審計職能。人員編制統(tǒng)一規(guī)劃，人力資源統(tǒng)一配置。提高內(nèi)部審計效率。

（3）派審管理結(jié)合集中管理的模式審計人員集中于“大審計”部門后，在下屬單位需要進行內(nèi)部審計時，通常采用由集團層面向下屬企業(yè)派出審計人員進行派審的方法進行。這樣可以使國有企業(yè)的審計人員充分了解各下屬單位的內(nèi)部審計情況，最終對國有企業(yè)的整體的內(nèi)部審計情況做到了如指掌。對審計工作效率的提高也有著積極的作用。依然以中國太平洋保險（集團）股份有限公司為例，該企業(yè)將各下屬部門的內(nèi)部審計部門和人員集中到集團管理層。具體子公司審計工作由下屬單位審計負責人的審計副總監(jiān)兼任。從級別上對國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作進行提升和重視。以此加強對下屬單位內(nèi)部審計工作的監(jiān)督。

2.深化與其他內(nèi)外部機構(gòu)的合作與聯(lián)動

隨著市場經(jīng)濟條件下國有企業(yè)經(jīng)營范圍與規(guī)模的擴展，內(nèi)部審計工作不僅僅是簡單的對賬面收支的審計。內(nèi)部審計的范圍也已經(jīng)拓展到風險管理、經(jīng)濟責任審計等方面。審計方式也向信息化和網(wǎng)絡化方向發(fā)展。以中國海洋石油總公司審計監(jiān)察部為例，在內(nèi)部審計過程中，通常形成一個由各個部門相關人員組成的大審計組。使內(nèi)部控制檢查能夠兼顧專業(yè)性和力度。同時，結(jié)合紀檢部門和監(jiān)察部門，對企業(yè)活動中的行為進行有效的監(jiān)察，對于違法亂紀的行為能夠有效地甄別。

3.審計方式的多樣化與靈活化

在內(nèi)部審計過程中，為了適應現(xiàn)代化內(nèi)部審計工作的要求，完成新時期內(nèi)部審計工作的任務，審計工作者應該在內(nèi)部審計過程中采用一些創(chuàng)新性的審計方法。以中國移動通信公司為例。在內(nèi)部審計過程中，采用包括風險問卷評估法來規(guī)避內(nèi)部審計人員的主觀判斷對審計工作產(chǎn)生的不良影響。包括在內(nèi)部審計過程中對部門主管人員進行訪談、審查關鍵內(nèi)部控制手段的有效性等。中國人壽保險股份有限公司在經(jīng)濟責任審計的過程中，在內(nèi)部審計人力資源較為短缺，分公司較為分散，數(shù)量較多，任務較重的情況下，結(jié)合現(xiàn)實情況，酌情進行現(xiàn)場審計、非現(xiàn)場審計和離任交接等三種內(nèi)部審計模式。采用多種方式，靈活審計。既保證了內(nèi)部審計過程中對于實務情況的了解，有兼顧的內(nèi)部審計工作的效率。在賬目審查之外，同時關注與內(nèi)部審計有關的賬外事項，在經(jīng)濟責任審計的過程中有較好的效果。

二、小結(jié)

第2篇：國有企業(yè)內(nèi)部審計論文范文

本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀、方法及內(nèi)容的分析，提出了完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。本文所指的國有企業(yè)內(nèi)部控制審計是指會計師事務所接受委托，對國有企業(yè)特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行的審計。國有企業(yè)作為整個國民經(jīng)濟的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關系國民經(jīng)濟命脈，還在國民經(jīng)濟中占據(jù)主導地位，要推動內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內(nèi)實施內(nèi)部控制審計是一個重要步驟。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法與內(nèi)容。

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法。目前，國際上對內(nèi)部控制的審計方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評價法、內(nèi)部控制自我評價法以及自上而下審計法。

內(nèi)部控制模糊評價法的原理是把模糊數(shù)學的綜合評價模型應用于內(nèi)部控制活動的評價中。它通過建立科學的內(nèi)部控制活動因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點的權(quán)重，對這些內(nèi)部控制點分別進行評價，最后利用模糊矩陣對其進行內(nèi)部控制活動的綜合評價，得出評價結(jié)果。內(nèi)部控制自我評價法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，評價內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。

我國五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，應結(jié)合其他內(nèi)部控制審計方法一并進行。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容就是要對國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進行評價。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來看，國有企業(yè)內(nèi)部控制審計應主要包括：審查與評價控制環(huán)境；審查與評價風險評估過程；審查與評價控制活動；審查與評價信息與溝通；審查與評價內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。

1.審查與評價國有企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎，是有效實施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設定了被審計單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復雜、主體多元化、布局分散化等特點，這些控制環(huán)境對國有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊會計師在審計過程中，應該把握國有企業(yè)控制環(huán)境的特點，以確定控制環(huán)境的審計重點。

2.審查與評價國有企業(yè)的風險評估過程。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的過程，是風險管理的基礎。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境會產(chǎn)生變化，國有企業(yè)也會進行重組，生產(chǎn)過程中也會運用新的技術(shù)，國資委、財政部、證監(jiān)會也會頒布針對國有企業(yè)的相關規(guī)定等等，這些情況均會帶來風險。注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的風險評估過程時，就必須針對國有企業(yè)的這些情況，檢查國有企業(yè)是否建立了相關的風險評估程序。

3.審查與評價國有企業(yè)的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層關于風險應對方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動存在于公司所有級別的分支機構(gòu)和職能部門，包括授權(quán)、批準、報告、內(nèi)部審計、經(jīng)營業(yè)績評價和資產(chǎn)保全措施等活動。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財務決策多層次化、關聯(lián)交易經(jīng)常化、經(jīng)營多元化、主體多元化等特點，因此注冊會計師在審查與評價國有企業(yè)的控制活動時，應重點關注對控股子公司、關聯(lián)交易、重大投資、對外擔保以及募集資金使用等活動的內(nèi)部控制。

4.審查與評價國有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責。信息與溝通是企業(yè)應對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關鍵是保證信息真實與溝通及時。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務復雜的特點，還需接受國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等機構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的信息與溝通時，需要關注其會計記錄是否實行電算化，是否存在管理層篡改會計信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進行信息披露等。

5.審查與評價國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計部門是進行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動的主要部門，而目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計普遍存在機構(gòu)獨立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領導對內(nèi)審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動時，應重點關注內(nèi)部審計部門是否發(fā)揮了其應有的作用。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。

由于我國內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，發(fā)展時間較短，許多方面還不成熟，因此在實施內(nèi)部控制審計時，應當參照以下建議進一步完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計。

（一）借鑒國外先進的內(nèi)部控制審計經(jīng)驗。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（簡稱pcaob），并要求美國的上市公司必須實施財務報表與財務報告內(nèi)部控制雙重審計。該法案經(jīng)過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經(jīng)仿效美國開始實施類似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關的法律法規(guī)，加強內(nèi)部控制的信息披露。我國內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，在實施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計時，可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，進一步完善相關規(guī)定。

（二）成立專門的內(nèi)部控制審計機構(gòu)。美國要求內(nèi)部控制審計的主體是由專門機構(gòu)認證的獨立審計師，而我國尚未成立專門的內(nèi)部控制審計機構(gòu)，也就無法由專門的機構(gòu)進行認證，所以還是由注冊會計師在對企業(yè)的財務報表進行審計的同時對內(nèi)部控制進行審計；并且注冊會計師長期進行審計業(yè)務，相對其他人員來說，具備更專業(yè)的知識及技能。但是當內(nèi)部控制審計發(fā)展到一定階段，要完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計，還是應該成立專門的內(nèi)部控制審計機構(gòu)。

（三）提高審計人員的專業(yè)判斷能力。審計人員的專業(yè)判斷能力直接影響到內(nèi)部控制審計的效果。由于內(nèi)部控制涉及到公司的財務、人事、生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)、質(zhì)量、信息系統(tǒng)等多個方面控制管理，審計人員在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時需要全方面了解公司的相關情況，根據(jù)被評價單位的具體情況設計評價方案、執(zhí)行控制測試、與管理層溝通、出具審計報告。這一過程要求審計人員要有較強的專業(yè)判斷能力，應擁有在充分了解內(nèi)部控制基礎上，合理評價和全盤把握內(nèi)部控制的能力，并能夠為公司內(nèi)部控制提出具有建設性的意見。

第3篇：國有企業(yè)內(nèi)部審計論文范文

[關鍵詞]公司治理工作轉(zhuǎn)型監(jiān)事會身份能力證明

1999年國際內(nèi)部審計的最新定義是“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標。國際內(nèi)部審計新的定義體現(xiàn)了時代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務，又增加了咨詢服務。”[1]當今，國內(nèi)外有影響的大型企業(yè)集團，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過>！

一、內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用充分顯現(xiàn)

列舉某國有企業(yè)集團公司在其審計部門設立監(jiān)事會辦公室，同時將成員公司的審計部門負責人調(diào)整進入監(jiān)事會。并指令內(nèi)部審計部門，每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進行一次全面的管理審計一例，至少向我們提出兩個值得思考的問題：

（一）內(nèi)部審計成為企業(yè)集團公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心，是內(nèi)部審計順應時勢需求的必然

1、在內(nèi)部審計部門設立監(jiān)事會辦公室，使得內(nèi)部審計從一般層次的職能監(jiān)督提升為更具有法律意義的公司治理高層次的監(jiān)控與監(jiān)督。而在此之前，審計人員不一定能進監(jiān)事會，內(nèi)部審計部門往往只是整個管理系統(tǒng)的一般組成部分。

2、在內(nèi)部審計部門設立監(jiān)事會辦公室，使得內(nèi)部審計人員具有內(nèi)部審計與公司監(jiān)事的“兩重身份”和審計部門監(jiān)督與監(jiān)事會監(jiān)控的“雙重作用”。而在此之前，審計人員往往扮演的是“同級審”的角色；

3、在內(nèi)部審計部門設立監(jiān)事會辦公室，明確了內(nèi)部審計人員的“兩重身份和雙重作用”，從組織上和內(nèi)部審計實務上，強化了內(nèi)部審計對國有資產(chǎn)雙重的監(jiān)管和監(jiān)督作用，改變了以往在實施公司治理結(jié)構(gòu)過程中實際存在的“監(jiān)事不管事、內(nèi)部審計問不著”的狀況，為進一步貫徹和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，邁出了實質(zhì)性的關鍵步伐。

4、內(nèi)部審計由此成為企業(yè)集團公司實施內(nèi)部控制活動的核心，使得“將增加價值和傳統(tǒng)的改進機構(gòu)運作效率同時作為內(nèi)部審計活動的目的”，“將內(nèi)部審計幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標突出地落實到風險管理過程的評價和改進之中”[1]，使內(nèi)部審計在自身的發(fā)展方向上順應了時勢的需求。

（二）內(nèi)部審計每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進行一次全面的管理審計，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用提供了可能。

1、對成員公司每年進行一次全面的管理審計并作出評價，必然要求內(nèi)部審計更具有獨立性和在客觀評價方面所作出的保證。而在此之前，這種獨立性和客觀評價方面的保證，只具有企業(yè)一般職能部門的意義，而不具有《公司法》上的監(jiān)事會監(jiān)督的意義。

2、內(nèi)部審計部門，每年要以監(jiān)事會的身份，對成員公司進行一次全面的管理審計，在實施監(jiān)控過程中的事前介入、事中控制和事后評價機制就很容易建立，內(nèi)部審計風險就有可能在更高起點上得到控制。

3、賦予內(nèi)部審計監(jiān)督兼有監(jiān)事會監(jiān)督的意義，內(nèi)部審計在公司治理方面的咨詢活動就不可避免。內(nèi)部審計人員的職業(yè)技術(shù)素質(zhì)和前瞻性的咨詢與服務，就有了充分展示的機會。

二、內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，為機構(gòu)增加價值與提高機構(gòu)的運作效率提供保障

國有企業(yè)集團公司在審計部門設立監(jiān)事會辦公室，這一監(jiān)控方式的結(jié)果是：企業(yè)審計部門由企業(yè)“總經(jīng)理部直接領導、向總經(jīng)理負責”的管理體制，轉(zhuǎn)型為“向董事會（或監(jiān)事會）負責，行政上接受總經(jīng)理部領導”的“雙重領導、目標一致”的管理體制，并逐步形成由上級公司考核成員公司審計責任目標的機制，使得內(nèi)部審計的自身存在價值得到了實質(zhì)性提高。這一舉措至少具有以下兩個方面的含義：

（一）內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計自身的存在價值日益提高

1、企業(yè)內(nèi)部審計將成為代表投資者監(jiān)控力量的重要組成部分，使得內(nèi)部審計的基礎業(yè)務建設和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。為內(nèi)部審計監(jiān)控能力的提高和隊伍的素質(zhì)建設提供了前提條件。

為使內(nèi)部審計的監(jiān)事會監(jiān)督真正到位，集團公司將內(nèi)部審計的人員編制、職務設置等，作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內(nèi)部審計的發(fā)展和價值展現(xiàn)提供了政策保證。

2、內(nèi)部審計部門在實施監(jiān)事會監(jiān)控的過程中，加大了全方位的監(jiān)控力度，內(nèi)部審計實務中的同級財務審計呈邊緣化趨勢。內(nèi)部審計實務以財政財務、財經(jīng)法紀、經(jīng)濟效益為主的審計，向企業(yè)經(jīng)營及財務管理、會計基礎工作規(guī)范化、授權(quán)管理體系有效性等專

項審計轉(zhuǎn)變。

3、管理審計的全面展開，使內(nèi)部審計已經(jīng)從單純的監(jiān)督和評價財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動向企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理、企業(yè)風險管理和改進機構(gòu)運作效率綜合監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)型。（二）內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使審計目標日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的存在價值，為機構(gòu)增加價值與提高機構(gòu)的運作效率提供保障

1、管理審計已成為內(nèi)部審計的主要取向。

即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志之一是：企業(yè)內(nèi)部審計實務主要圍繞以下專項進行：

（1）企業(yè)行政執(zhí)行體系（或管理制度）有效性的管理審計或評估；

（2）工效掛鉤的年度績效考核評審；

（3）企業(yè)二級機構(gòu)（即集團公司的三級公司）經(jīng)濟責任審計和資產(chǎn)保值增值及其績效評價；

（4）內(nèi)控體系建設、企業(yè)風險管理與控制及其完善性專項審計調(diào)研和評審等。

2、資產(chǎn)經(jīng)營的風險評估已成為內(nèi)部審計主要內(nèi)容。

即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志之二是：內(nèi)部審計緊緊圍繞企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營風險和資產(chǎn)保值增值開展專項審計，主要包括以下內(nèi)容：

（1）不良資產(chǎn)（或債權(quán)）清理、風險評估與追索跟蹤；

（2）物項采購過程監(jiān)控和經(jīng)濟合同評審；

（3）小型修建裝飾工程項目決算與結(jié)算專項審計；

（4）專案或非正常經(jīng)濟活動個案審計調(diào)查等；

（5）國務院監(jiān)事會、國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、集團公司審計部門、董事會（或監(jiān)事會）和總經(jīng)理部下達的授權(quán)管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項管理審計、經(jīng)濟責任審計及資產(chǎn)保值增值評價或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)研的協(xié)調(diào)與配合等；

（6）效能監(jiān)察、政策法規(guī)、納稅健康檢查，以及需要審計部門協(xié)調(diào)、配合的其他實務性工作等。

3、內(nèi)部審計目標日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)存在價值的價值鏈。

即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志之三是：從內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型過程中的審計實務分析，內(nèi)部審計目標已不再是單純的財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性的監(jiān)督與評價，而是日趨注重企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況、可持續(xù)發(fā)展能力和企業(yè)的存在價值之間的有機鏈接。監(jiān)督與評價所關注的重要內(nèi)容更側(cè)重于：企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的價值鏈是否健全剛勁，企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否完善有效，企業(yè)風險管理是否“孰低”受控，企業(yè)資產(chǎn)價值是否保值增值等。

三、內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的有效實踐，為自身發(fā)展提供了能力證明和前進方向

列舉某國有企業(yè)集團的科技公司，在由科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)的過程中，根據(jù)集團公司的統(tǒng)一安排，對公司的授權(quán)及制度管理體系進行專項審計調(diào)研。經(jīng)公司總經(jīng)理部批準立項后，下達了專項審計通知書。在總經(jīng)理親自部署和推動下，由總經(jīng)理部辦公室、科研業(yè)務部、財務部、人力資源部和審計、監(jiān)察部等有關人員聯(lián)合組成工作小組，形成了由審計（監(jiān)察）部負責牽頭、總經(jīng)理部負責督辦、各部門密切配合的工作格局和多個部門聯(lián)動的工作態(tài)勢。而審計部門的作用是：

（一）明確調(diào)研范圍，規(guī)范操作方法，作出基本評價

1、確定的審計調(diào)研的范圍是：近10年公司已建立的基本程序和制度，包括ISO9001質(zhì)量管理體系程序的有關規(guī)定等。對一些簡單明了，日常運作也比較直觀和有效的制度只做一般的目錄構(gòu)成性調(diào)查。確定的調(diào)研重點是與企業(yè)經(jīng)濟運行有直接關聯(lián)、業(yè)務量較大、操作程序相對復雜的制度、程序和規(guī)定，審計調(diào)研的目標為：突出人、財、物管理及程序在企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的有效性。

2、統(tǒng)一方法和規(guī)范操作。審計人員編制了物項采購程序、借款審批權(quán)限及程序、報銷審批權(quán)限及申報程序、人力資源管理程序、項目結(jié)算程序等五個程序的專項調(diào)查表，并由此形成工作底稿。然后再進一步明確各自查項目的審計抽樣方法。被列為重點的職能部門，按專項調(diào)查表所列項目和抽樣要求進行自查，檢查小組根據(jù)自查填列情況有重點地進行抽查。

3、對現(xiàn)狀進行分析和作出評價：

（1）對調(diào)研所涉及的授權(quán)管理體系的相關管理程序和主要管理制度共有九個方面57項進行分析，其有效程度為：有52項是現(xiàn)行適用的（為本次調(diào)查總數(shù)的91），有3項為部分適用（為5），有2項已經(jīng)不適用（為4）；其適用的有效程度為：有效的32項（為本次調(diào)查總數(shù)的56），有效但需修訂的15項（26.3），需修訂、重訂、更新的各2項（各為3.5），執(zhí)行上級規(guī)定、部分有效、需要調(diào)整和尚待廢止的各1項（各為1.8）；沒有發(fā)現(xiàn)嚴重違反權(quán)限和程序規(guī)定的問題，但在流程的控制環(huán)節(jié)上，存在少數(shù)環(huán)節(jié)不夠嚴謹?shù)膯栴}。

（2）對授權(quán)管理體系主要架構(gòu)及流程進行分析：

——現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結(jié)構(gòu)：股東會董事會總經(jīng)理。

——企業(yè)行政授權(quán)管理體系：總經(jīng)理副總經(jīng)理分管的二級機構(gòu)主管。

——經(jīng)濟運行授權(quán)管理流程：

專業(yè)機構(gòu)：申報人項目組二級專業(yè)機構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

職能機構(gòu)：申報人二級職能機構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

（3）據(jù)其特征作出評價。

——以現(xiàn)代企業(yè)制度、技術(shù)經(jīng)濟管理和質(zhì)量保證體系為核心的管理體系基本形成，但帶有體制、機制轉(zhuǎn)換過渡期的明顯特征。

——內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，管理運行中關鍵控制點的設置及其有效貫徹得到了重點關注和強化。

——隨著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和綜合經(jīng)濟實力的發(fā)展與壯大，有公司特色的授權(quán)管理體系的構(gòu)建、健全與完善工作已提到了重要議事日程，并已進入到全面清理和制定計劃階段，預計將有重要建樹等。

（二）提出審計建議，擴大工作成效，固化調(diào)研成果

本次審計調(diào)研，正值科技經(jīng)濟實體的體制機制轉(zhuǎn)換、科技生產(chǎn)力已呈跨越式前進態(tài)勢的關鍵階段，相對于轉(zhuǎn)制后的企業(yè)管理環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢而論，現(xiàn)行授權(quán)管理體系因存在缺項而顯得不夠完整，審批權(quán)限的跨度和內(nèi)部控制的制約關系等方面，還需要進一步研究、探索和改進，以全面構(gòu)建和完善更符合科技型企業(yè)特點的授權(quán)管理體系。為此在審計調(diào)研報告中提出了改進意見。其中“調(diào)整審批權(quán)限的跨度”和“改進內(nèi)部控制的制約關系”的建議，很快得到了公司管理層的采納。

本次審計調(diào)研的工作成效主要表現(xiàn)在以下方面：

1、為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)與層次調(diào)整提供了依據(jù)。變只適應較小企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)，為適應中等以上企業(yè)規(guī)模的、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)。使企業(yè)的管理模

式（或稱企業(yè)上層建筑）更適科研和技術(shù)經(jīng)濟（或稱企業(yè)經(jīng)濟基礎）快速度發(fā)展的態(tài)勢；調(diào)整授權(quán)管理結(jié)構(gòu)和審批權(quán)限跨度，以適應科技型企業(yè)生產(chǎn)關系更適應科技生產(chǎn)力的發(fā)展和科技生產(chǎn)力解放的要求。2、為企業(yè)管理層的改革思路鳴鑼開道。審計人員就“全面構(gòu)建程序化執(zhí)行體系”進行進一步探索，提出全力打造適應業(yè)務拓展的決策中心、利潤（效益）中心、成本（費用）責任（控制）中心，建立健全制約制衡、規(guī)范有序的內(nèi)部控制綜合保障體系，為全面提升管理層次和企業(yè)文化水平提出了基本思路。并向企業(yè)中層以上管理人員進行專題報告。

3、為固化審計成果提供了素材。為了進一步固化本次審計調(diào)研的工作成果，審計人員撰寫了《科技型企業(yè)流程再造及價值簡析》的研討文章，參加上級部門組織的財經(jīng)論文研討，得到了有關方面的肯定和獎勵。文章就企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)與層次進行了對比分析：

（1）適應較小科技型企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)：

即計劃經(jīng)濟條件下科研事業(yè)單位的一般管理結(jié)構(gòu)：

所長二級管理機構(gòu)（職能部門、專業(yè)技術(shù)研究室、全資子公司）；

以項目（課題）為基本載體的科研業(yè)務流程：所長（或分管副所長）專業(yè)研究室負責人項目（課題）組負責人。

（2）適應中等以上科技型企業(yè)規(guī)模、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)：

強調(diào)以“科研專業(yè)研究中心”為核心、以專業(yè)研究所的科研項目（課題）為載體，重新構(gòu)筑行政架構(gòu)和技術(shù)架構(gòu)：（見附頁圖例）

第4篇：國有企業(yè)內(nèi)部審計論文范文

    論文摘要:文章認為,我國政府審計機關應當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責,放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務指導職責。政府審計可以考慮利用內(nèi)部審計成果,但不得推卸自己的責任。 

    政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔的公共受托經(jīng)濟責任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點,是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控,提高政府工作質(zhì)量和效率,強化權(quán)力制衡,健全民主與法制,都具有重要意義。 

    內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比,它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容,對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊,具有十分重要的作用。 

    為了健全我國審計體系,明確各種審計主體的責任,提高各種審計的效率,充分發(fā)揮各種審計的作用,必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關系。筆者認為,當前應當重點解決好以下兩個問題: 

    一、政府審計與內(nèi)部審計關系的探討 

    政府審計機關應對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務指導和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規(guī)定,GAO有指導聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨?guī)定,國家審計署的職責包括:“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動;監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動;在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人才?！钡?政府審計機關對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務指導和監(jiān)督的西方國家中,都沒有設置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且,近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起,對內(nèi)部審計的業(yè)務指導和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織,只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督,以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制,保證公共財產(chǎn)的安全完整。 

    我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定,政府審計機關有責任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務指導和監(jiān)督。指導和監(jiān)督的主要內(nèi)容有:制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施,并組織實施;指導和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度,開展內(nèi)部審計工作;對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查;推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗,宣傳內(nèi)部審計的工作成果;制定有關內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度;幫助部門和企事業(yè)單位培訓審計人員;指導內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作;指導內(nèi)部審計準則的制定工作等。 

    筆者認為,我國政府審計機關應當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責,放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務指導職責。 

    保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責的理由是:內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分,內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者,政府審計機關有責任在對公營單位進行有關審計時通過評審內(nèi)部審計工作,監(jiān)督其質(zhì)量,糾正其錯誤與不當做法,促進其提高工作質(zhì)量,強化內(nèi)部控制,保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。 

    放棄對內(nèi)部審計業(yè)務指導的理由是:內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織,而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立,我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務指導和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦,而且,企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領域”,不宜由政府部門干涉。因此,對內(nèi)部審計的業(yè)務指導應當由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做,可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務指導更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率,可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務指導和行業(yè)自律,可以使政府審計機關專注于公共領域的外部審計監(jiān)督。 

    至于國資委,作為國有企業(yè)的出資人代表,理應從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā),對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理,甚至可以進行直接領導。這與政府審計機關從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā),對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是,這種情況下,如果政府審計機關仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導和監(jiān)督,就與政府審計機關的身份不符,因為政府審計機關不是國有單位的所有者或其代表。 

    二、政府審計應當如何利用內(nèi)部審計成果 

    任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解,并考慮是否利用其工作成果。這是由于:第一,內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu),不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動,但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預定目標,是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督,屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時,要對內(nèi)控制度進行測評,就需了解其內(nèi)部審計的設置和工作情況。第二,內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處,例如在進行財務審計時,與外部審計的審計內(nèi)容相同,所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度,在方法上都要評價內(nèi)控制度,檢查憑證、賬冊,核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三,利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場測試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計單位的審計費用。 

    任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時,都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解,據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法,提高審計效率,保證審計質(zhì)量;同時,針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題,提出改進建議,以支持內(nèi)部審計工作,完善內(nèi)部控制,為以后的外部審計提供更好的基礎。此外,外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果,以減少審計工作量,提高審計效率。 

    利用內(nèi)部審計成果之前,需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關只有在審核評價認為內(nèi)部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則,內(nèi)部審計工作規(guī)范,審計質(zhì)量控制嚴格,審計工作成果比較可靠時,才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。 

    參考文獻: 

第5篇：國有企業(yè)內(nèi)部審計論文范文

關鍵詞：內(nèi)審作用，風險，控制

 

內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是組織機構(gòu)內(nèi)部所建立的服務于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準 、是否有效的和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織目標，并據(jù)此對所審查的活動向成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。換句話說，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制實施的“再控制”。其作用在于：

（一）提高企業(yè)財務會計和其他經(jīng)營管理信息的正確性與可靠性。

加強管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內(nèi)審，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息的可靠性。

（二）能夠有效的促使國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實與執(zhí)行。

健全的內(nèi)審制度，可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時采取措施予以糾正。

（三）保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營活動不可缺少的物資條件，如果內(nèi)部控制不嚴密，不相容職務未分開，就往往會造成企業(yè)財產(chǎn)物質(zhì)的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內(nèi)部審計，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，進而提出可行的建議，彌補內(nèi)部控制的缺陷，達到保護財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整和有效使用的目的。

（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標的實現(xiàn)

在市場經(jīng)濟條件下，科學合理的組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內(nèi)審制度對提高企業(yè)的市場競爭力顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計風險形成的原因

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性較弱

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設機構(gòu)，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構(gòu)設在財會部門中；有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公正的評價。特別是當面對領導參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于一把領導的意志，不能對企業(yè)的財務進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。論文格式，內(nèi)審作用。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。

（二）內(nèi)部審計對象的多元化

隨著國有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計的對象也多元化 ，審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加，所進行的交易日趨復雜；被審單位與集團公司是母子公司或聯(lián)營公司的關系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難，審計風險也隨之增加。

（三）內(nèi)部審計內(nèi)容的復雜性

由于審計對象的多元化，單位和集團公司改制和改組，內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務審計發(fā)展為效益審計、工程審計、經(jīng)濟責任審計、決策審計、風險審計、投資審計等，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風險隨之增大

（四）內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風險。同時，目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負面影響，從而導致審計風險的出現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國內(nèi)審方法仍以賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)審人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。論文格式，內(nèi)審作用。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。論文格式，內(nèi)審作用。

同時，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風險。

三、內(nèi)部審計風險的防范與控制

（一）理順內(nèi)審管理體制

企業(yè)在設置內(nèi)審機構(gòu)時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務準則》的一開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的口頭、文字表達能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的最有效措施。論文格式，內(nèi)審作用。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應的技術(shù)資格和業(yè)務能力的人員充實內(nèi)審隊伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應不斷發(fā)展的新形勢的需要。

（三）改進內(nèi)部審計方法

在審計方法上采用以風險為導向的風險基礎審計模式。風險基礎審計是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運用分析性復核的方法，不僅對客戶的控制風險進行評價，同時更要對產(chǎn)生風險的各個要素進行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險。我國內(nèi)部審計也應盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質(zhì)量。論文格式，內(nèi)審作用。論文格式，內(nèi)審作用。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風險的有力保證。各內(nèi)審機構(gòu)應在綜合考慮業(yè)務規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構(gòu)設置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風險水平降低到可接受水平。單個項目質(zhì)量管理應重點建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風險關。同時，我國應抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。

總之，要想充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就要重視審計監(jiān)督，提高內(nèi)審的地位，制定嚴格的制度，加強對審計決定的跟蹤。

主要參考文獻：

徐麗《如何發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的作用》，《審計理論與實踐》，2003年第11期

《現(xiàn)行審計管理制度與執(zhí)法監(jiān)督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版

第6篇：國有企業(yè)內(nèi)部審計論文范文

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，傳統(tǒng)會計管理體制帶來的弊端越發(fā)明顯，主要表現(xiàn)為：會計信息失真、紀律松弛、國有資產(chǎn)流失嚴重、經(jīng)營者監(jiān)督失控等。目前，我國國有企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)單一，產(chǎn)權(quán)不明，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，造成企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督。如監(jiān)事會形同虛設，財務人員不能獨立的行使權(quán)利等，從而導致會計信息嚴重失真，經(jīng)濟秩序混亂，加劇了國有資產(chǎn)的流失。針對國有資產(chǎn)流失嚴重的情況，財務總監(jiān)委派相對于國有企業(yè)的其他監(jiān)管制度而言具有明顯的優(yōu)勢。財務總監(jiān)制度是國有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后保障國有資產(chǎn)管理和營運有序進行的內(nèi)在要求，是我國產(chǎn)權(quán)制度改革到一定階段的產(chǎn)物。

企業(yè)財務總監(jiān)委派制是指實行兩權(quán)分離的企業(yè)，由企業(yè)的所有者委任、派遣主要會計人員代表政府或董事會監(jiān)督經(jīng)營管理者的行為，參與企業(yè)財務計劃的制定，對重大經(jīng)濟決策與財務收支與總經(jīng)理聯(lián)簽批準的一種管理制度。國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制是和會計任命制相對的，它的主要特點是企業(yè)的主要會計人員由所有者委派，經(jīng)營者不得干涉委派財務總監(jiān)的工作。也就是說，主要會計人員的任用不是由經(jīng)營者任命而是由所有者委派，經(jīng)營者不得干預。

一、財務總監(jiān)委派制度的實施成效

國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制的推行是強化監(jiān)督制約機制的有益嘗試，促進了會計管理體制的全面改革，是解決目前我國會計領域出現(xiàn)的眾多問題的有效措施。

（一）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度增強了監(jiān)督力度，降低了所有者的監(jiān)督成本

國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制規(guī)范了會計工作的程序和會計行為,增強了會計監(jiān)督的力度。在會計管理中由分散到統(tǒng)一管理,通過建立統(tǒng)一的會計憑證審核制度、收支審批制度等，形成更加規(guī)范的會計工作秩序,使單位的財務管理更加科學規(guī)范。另外，企業(yè)監(jiān)督成本包括所有者為獲取內(nèi)部信息花費的費用以及監(jiān)督滯后給所有者造成的經(jīng)濟損失。實行財務總監(jiān)委派制后，財務總監(jiān)可以將企業(yè)內(nèi)部的敗德行為及時向委托人報告，以便委托人及時采取措施避免更大的損失。

（二）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度是防止會計信息失真，加強會計監(jiān)督和防治，現(xiàn)象的有效舉措

各種腐敗和貪污犯罪等經(jīng)濟案件大多與企業(yè)的財會工作密不可分,都是經(jīng)營者直接干預具體經(jīng)濟行為的結(jié)果。要從根本上解決會計信息失真問題，單純依靠會計監(jiān)督是不行的，必須由會計信息系統(tǒng)以外的力量實施才能標本兼治。國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度抓住了會計監(jiān)督這一重要環(huán)節(jié),由原來的事后監(jiān)督變?yōu)榉e極的事前防范和事中控制,能更加有效的制止各種違法亂紀、貪污浪費等事件的發(fā)生，維護企業(yè)所有者的正當權(quán)益。

（三）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制進一步完善了公司的治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)應該在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎上，決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離，相應機構(gòu)相互制約、各司其職。財務總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督權(quán)的使命，實際上是承擔監(jiān)事會的監(jiān)督職能，解決了國有企業(yè)所有者監(jiān)督缺位的問題，這無疑是對公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（四）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度加強了對國有資產(chǎn)的管理，在一定程度上防止了國有資產(chǎn)的流失

財務總監(jiān)在實際工作中按照派出機構(gòu)的要求，大膽的發(fā)表意見，保護國有資產(chǎn)的安全和完整，有效減少了國有資產(chǎn)的流失，有利的保證了國有資產(chǎn)的增值。同時財務總監(jiān)的職能不僅是監(jiān)督，而是包含在管理和服務之中，財務總監(jiān)在參與企業(yè)預測和決策中發(fā)揮了重要作用，促進了經(jīng)營者經(jīng)營管理水平的提高。

二、現(xiàn)行財務總監(jiān)委派制度存在的問題

如同市場經(jīng)濟中其它新生事物一樣，國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制在試行的過程中，還不成熟、不完善，財務總監(jiān)委派制度還存在以下問題。

（一）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制法律依據(jù)不足，并且與《會計法》、《公司法》中相關規(guī)定矛盾,與現(xiàn)代企業(yè)制度不協(xié)調(diào)

在市場經(jīng)濟中，作為出資人的政府按法律規(guī)定享有出資人權(quán)益，履行出資人義務。因此，許多地方政府規(guī)定，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)任命財務總監(jiān)并派駐到國有企業(yè)。有些地方直接從具備一定行政級別的公務員中選拔財務總監(jiān)，委派人員具有雙重身份。這一做法不符合《公司法》等相關法律規(guī)定，導致行政主體干預市場經(jīng)濟、財務總監(jiān)法律地位不明等問題。

（二）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制的會計人員的職責界定不清，業(yè)績難以有效衡量

各地所頒布的關于財務總監(jiān)委派制的規(guī)定都能明確規(guī)定財務總監(jiān)的權(quán)利，但相應的職責卻十分模糊，有的僅僅將其界定為財務監(jiān)督方面。另外，財務總監(jiān)的職責和權(quán)限都包含在總會計師的職責和權(quán)限中，財務總監(jiān)與總會計師的職責重疊，導致多重領導、效率低下等問題。而且，目前的制度還缺乏將委派會計的經(jīng)濟利益與其對監(jiān)督企業(yè)的評價結(jié)論是否獨立、客觀、公正直接或間接掛鉤的考核機制。

（三）實際操作困難

首先，財務總監(jiān)在實際工作中監(jiān)督無法獨立。監(jiān)督者和被監(jiān)督者僅在經(jīng)濟上獨立是不夠的，避免自我評價和自我監(jiān)督是確保獨立性的必要條件，財務總監(jiān)即是執(zhí)行者又是監(jiān)督者這種安排顯然不會取得好的效果。其次，信息傳輸不暢。財務總監(jiān)來自外部與經(jīng)營者有不同的利益取向，財務總監(jiān)派駐到企業(yè)會遭到經(jīng)營者排斥，經(jīng)營者會隱瞞對自己不利的信息，致使財務總監(jiān)無法獲得完整真實的信息。

（四）監(jiān)督對象不明

一個有效的監(jiān)督機制是監(jiān)督者和監(jiān)督對象的有機組合。財務總監(jiān)由出資人委派而來，應該代表出資人監(jiān)督董事會的決策行為，由董事會監(jiān)督經(jīng)理班子的經(jīng)營活動。在有些地方財務總監(jiān)具有董事和財務總監(jiān)的雙重身份，同時從與企業(yè)總經(jīng)理聯(lián)簽的要求看，財務總監(jiān)的監(jiān)督對象僅僅是經(jīng)理班子的經(jīng)營活動，從財務總監(jiān)的職責看，財務總監(jiān)監(jiān)督的內(nèi)容包括預算方案、決算方案、投資融資等，因此它的監(jiān)督對象包括董事會的決策行為和經(jīng)理班子的經(jīng)營活動。財務總監(jiān)的監(jiān)督對象有三種不同的界定或解釋。

（五）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制不能超脫關系的局限性

委派財務總監(jiān)制度在表面上能對經(jīng)營者起到一定的監(jiān)督作用，但是采用委派財務總監(jiān)的做法又產(chǎn)生了新的委托關系，即委派者與財務總監(jiān)之間的關系，從而同樣會產(chǎn)生財務總監(jiān)的逆向選擇與道德風險的發(fā)生。被委派的會計人員有自身的效用目標,這一效用目標不可能與委派者的效用目標完全一致，財務總監(jiān)不可能代表所有者百分之百的行使監(jiān)督權(quán)和決策權(quán)。

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三、國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度的完善

財務總監(jiān)委派制度的改革應遵循四項原則：依法依規(guī)，政企分開，制度安排切實可行，改變思路明確職責。根據(jù)四項基本原則可以從以下幾方面對財務總監(jiān)委派制度進行完善。

（一）加緊完善相關法律法規(guī)，做到有法可依

完善相關的法律法規(guī)以有效解決國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制與現(xiàn)行法律、法規(guī)相悖之處，從法律上給國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制一個合理的定位。委派制的逐步推行和完善必須取得法律支持，縱觀我國的現(xiàn)行法律，尚沒有任何一條明確的關于會計人員委派制的規(guī)定。因此，政府必須盡快制定有關委派制的法律，使政府以法律手段而不是以行政命令方式向企業(yè)委派財務總監(jiān)。委派會計應當在《公司法》和有關法規(guī)規(guī)定的權(quán)限內(nèi)行使職權(quán)，應當有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。（二）明確委派財務總監(jiān)的職責和權(quán)利，建立一套反映責權(quán)利關系的目標考核體系，促使財務總監(jiān)努力提高其綜合素質(zhì)

為保證國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度工作能取得實效，委派部門要進一步明確委派財務總監(jiān)的職責、權(quán)限及與被委派單位的關系，在充分支持被委派單位依法理財、自主管理的前提下，發(fā)揮委派財務總監(jiān)的監(jiān)督作用，保證委派財務總監(jiān)能夠按照有關規(guī)定正確履行職責，而且要在明確委派財務總監(jiān)的職責和權(quán)利的基礎上，建立目標考核體系。首先，財務總監(jiān)應具有堅定正確的理想和信念，有維護國有資產(chǎn)安全、確保國有資產(chǎn)保值增值的事業(yè)心和責任心，善于學習，敢于負責，忠于職守，遵紀守法。其次，擔任財務總監(jiān)的人員應具有扎實的企業(yè)財務知識和現(xiàn)代企業(yè)管理基礎知識，熟悉經(jīng)濟、財務等方面的法律法規(guī)，具有較強的業(yè)務能力和豐富的實務操作能力。再次，擔任財務總監(jiān)的人員應具有較強的協(xié)調(diào)能力，善于應變。

（三）國有企業(yè)應建立財務總監(jiān)與總會計師的雙軌運行機制

如果仍沿用原來的總會計師單軌運行機制，那么隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者失控等問題就很難解決。如果我們用財務總監(jiān)制完全取代總會計師制，勢必會出現(xiàn)以下尷尬局面：要么是無論財務總監(jiān)怎樣盡心盡責，也將因其身份而無法得到企業(yè)領導的接受和重視；要么他事實上又變?yōu)榭倳嫀?，難以擔負起代表國家對經(jīng)營者實行財務監(jiān)督的重任。無論怎樣，都違背了國家派駐財務總監(jiān)的初衷。因此，建立財務總監(jiān)與總會計師的雙軌運行機制無疑是正確的選擇。

（四）促進內(nèi)部審計制度的實施，促使其發(fā)揮應有的監(jiān)督作用

將財務總監(jiān)所承擔的公司治理、風險控制等工作分解歸并后交由內(nèi)部審計來完成。內(nèi)部審計采取系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風險進行管理、控制、評價，從而實現(xiàn)組織目標。內(nèi)部審計工作的范圍要比財務監(jiān)督寬泛，實際包括公司治理、風險控制等方面。最為有效的內(nèi)部審計制度是在企業(yè)的董事會中設立獨立董事或外部董事領導的審計委員會，在企業(yè)管理部門中設立獨立于財務系統(tǒng)的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。內(nèi)部審計的工作具有監(jiān)督獨立性，工作范圍擴展到公司的所有經(jīng)營事項。相對財務總監(jiān)而言，內(nèi)部審計人員對公司更了解，從理論上講財務總監(jiān)的實施效果比不上內(nèi)部審計制度。因此，在指導企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)時，應督促企業(yè)完善內(nèi)部審計制度，使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

第7篇：國有企業(yè)內(nèi)部審計論文范文

論文關鍵詞：金融危機，上市公司，內(nèi)部控制，配套指引

我國證券市場雖然不到20年，但發(fā)展迅猛，目前上市公司已有1800多家，完全通過證監(jiān)會的監(jiān)管來保證上市公司的會計信息真實、完整，這個任務顯然過于繁重。事實上，假如證券市場上的參與者都有造假動機，再健全的監(jiān)管體制也是有心無力，加強上市公司內(nèi)部控制建設也日趨重要。目前證監(jiān)會按照“選擇試點、逐步推廣、總結(jié)經(jīng)驗、穩(wěn)步推進”的原則，分步驟、分階段地推進企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在上市公司的實施，并將該規(guī)范的實施時間明確為最遲2012年，距今不到2年的時間，可見加強上市公司內(nèi)部控制規(guī)范迫在眉睫。

一、內(nèi)部控制的概念與發(fā)展階段

所謂內(nèi)部控制，是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。[1]

從美國安然、世界通信和施樂等一系列的會計造假和商業(yè)欺詐事件，到英國巴林銀行和法國興業(yè)銀行的破產(chǎn)，這一系列聳人聽聞的事件都和公司內(nèi)部管理有關。內(nèi)部控制是內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，正是內(nèi)部控制的缺失和失效導致公司管理不善，經(jīng)營出現(xiàn)問題。而西方國家早已認識到內(nèi)部控制的重要性，縱觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，大致上經(jīng)歷了以下四個階段[2]：1、內(nèi)部牽制階段：主要體現(xiàn)為職務分離和相互牽制，以保護資產(chǎn)完整和查錯防弊為目標。2、內(nèi)部控制制度階段：從審計視角提出了內(nèi)部控制健全性、有效性的基礎審計模式。引入了“會計控制”和“管理控制”來界定審計范圍。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：這階段正式提出了控制環(huán)境的概念，實現(xiàn)了從“制度二分法”向“結(jié)構(gòu)分析法”的轉(zhuǎn)變。4、內(nèi)部控制框架階段：將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個組成部分[3]。COSO框架已經(jīng)將內(nèi)部控制上升為一種管理理念，它將企業(yè)風險、內(nèi)部控制制和公司治理緊緊聯(lián)系在了一起。

我國內(nèi)部控制起步較晚，早期瓊民源、銀廣夏、鄭百文等財務舞弊頻頻在證券市場曝光，[4]從20世紀90年代開始。隨著理論界對內(nèi)部控制和會計信息披露的探討，政府也相繼出臺制度推動我國內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)展。日前財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等18項應用指引，更是標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

二、我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題

當前全球金融危機的危害還在蔓延，大部分的上市公司提高了對內(nèi)部控制和風險管理的重視程度。如今匯率問題、期貨套期保值曾經(jīng)陌生的詞語隨著上市公司中信泰富外匯交易巨虧、深南電深陷對賭合約慢慢讓我們了解。[5]據(jù)德勤的調(diào)查，約82.35%的企業(yè)為應對金融危機而組織了內(nèi)部控制的梳理活動，并且有約76.47%的企業(yè)表示其內(nèi)部控制的工作重點會隨著金融危機的影響進行調(diào)整，重點關注受影響較深的薄弱環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部控制檢查的頻率，有針對性的加強內(nèi)部控制管理。但僅有17.65%的企業(yè)落實了內(nèi)部控制考核工作，表明目前上市公司的內(nèi)部控制大多是“救火式”的管理，內(nèi)部控制還沒有溶入上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，形成內(nèi)部控制的長效機制。

1、管理層對內(nèi)部控制的認識不足

大部分上市公司開展內(nèi)部控制只是因為行政性的強制推行，內(nèi)控制度只是簡單復制，與公司實際情況脫離，制度不具可操作性，管理層在內(nèi)部控制建設上體現(xiàn)出的盲目性，導致了內(nèi)部控制工作達不到預期效果，內(nèi)部控制建設導致成本費用增加，卻得不到應有的效益，這種情況更進一步導致管理者不能正確客觀認識內(nèi)部控制建設的作用，只是在形式上滿足監(jiān)管要求，而非在實質(zhì)上讓內(nèi)部控制溶入日常經(jīng)營管理，脫離監(jiān)管機構(gòu)的初衷。

2、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境需要改善。

中國的大多數(shù)上市公司由于股權(quán)集中，容易導致“一股獨大”[6]。董事會和監(jiān)事會只是形式，作用虛擬化，削弱了內(nèi)部控制的有效性。我國上市公司大多從國有企業(yè)改制而來，因此國家處于絕對或相對控股地位，還有近年中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司很多是家族公司，股權(quán)過于集中使得擁有絕對控制權(quán)的上市公司高級管理人員凌駕于制度之上。大股東從自身利益出發(fā)，其決策容易侵占上市公司的利益，但沒有其他股東可以牽制。

3、內(nèi)部控制體系不規(guī)范。

目前上市公司的內(nèi)部控制制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，片面的認為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制。

目前上市公司內(nèi)部控制缺乏可對比性和可參考性，隨著企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的頒布，以前政出多門的情況得以統(tǒng)一，企業(yè)在內(nèi)部控制的建設、評估和報告披露方面有了統(tǒng)一和清晰的標準。

4、風險管理意識不強。

自我國加入WTO以后，我國的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化。目前我國衍生金融產(chǎn)品如股指期貨、融資融券剛剛推出，大眾對衍生金融產(chǎn)品的認識還不足，長期在低風險下運營的企業(yè)管理者風險意思淡薄。我們在引進華爾街創(chuàng)新產(chǎn)品的同時也要看到美國金融危機、冰島和希臘的國家債務危機。衍生金融工具是個雙刃劍。如果不建立一個有效的內(nèi)部風險控制體系，其杠桿效應帶來的后果很可能是毀滅性的?！爸泻接褪录本褪且粋€典型案例，一個因成功進行海外收購曾被稱為“買來個石油帝國”的企業(yè)，因參與石油期貨交易巨虧5.5億美元。缺乏全面風險管理，沒有建立防火墻制度，我國上市公司將很難適應新的競爭環(huán)境，給企業(yè)發(fā)展留下了巨大的風險隱患。

5、內(nèi)部控制控制的執(zhí)行不力?，F(xiàn)有上市公司的內(nèi)部控制評價的牽頭部門多是內(nèi)部審計部門，我國的內(nèi)部審計機構(gòu)往往實質(zhì)上由管理層領導且與其他部門平行，因此獨立性、權(quán)威性較差，而且內(nèi)部審計人員大多是由財會部門轉(zhuǎn)來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識，同時內(nèi)部審計側(cè)重于查錯防弊。注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；重視財務報表的審計，忽略對公司的管理現(xiàn)狀進行分析、評價，并提出建議。這樣企業(yè)并沒有真正認識到內(nèi)部審計的作用，以致內(nèi)部審計機構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用。

6、缺乏與內(nèi)部控制相關的信息系統(tǒng)。

[5]根據(jù)德勤2009年對我國上市公司內(nèi)部控制調(diào)差分析報告，52.94%的上市公司認為缺乏與內(nèi)部控制相關的信息系統(tǒng)是當前企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題之一。而且這也是德勤連續(xù)三年調(diào)查中一直存在的老問題。主要表現(xiàn)在內(nèi)部信息傳遞不通暢，缺乏內(nèi)部控制有關的信息系統(tǒng)。

三、加強上市公司內(nèi)部控制的建議：

（一）、強化公司內(nèi)生動力，轉(zhuǎn)外部推動為內(nèi)部主動

雖然企業(yè)開展內(nèi)部控制的最初動機都是監(jiān)管要求，強化上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)生動力，由被動遵循變?yōu)橹鲃犹嵘?。?）加強管理層對內(nèi)部控制的認識。內(nèi)部控制的培訓不僅局限于業(yè)務具體部門，應從管理層做起，只有管理層對內(nèi)部控制認識正確、深入、全面，才能重視內(nèi)部控制制度的建設，才能確保內(nèi)部控制的監(jiān)督執(zhí)行。（2）充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制體系與現(xiàn)有管理體系的對接，實現(xiàn)成本效益相結(jié)合。健全而有效的內(nèi)部控制應該是融入企業(yè)管理的每一角落，即使低概率事件也應有相應制度來對其進行約束。（3）各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局，即使高層管理者也不能越權(quán)違規(guī)操作[7]。

（二）、優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境。

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎。（1）優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位，發(fā)揮獨立董事的作用，完善監(jiān)事會制度。（2）建立良好的企業(yè)文化，提高員工素質(zhì)，履行企業(yè)社會責任。（3）公司人力資源政策和激勵約束機制需要跟進，否則可能導致關鍵人才流失、經(jīng)營效率低下或企業(yè)商業(yè)秘密泄露。

（三）、處理好外部審計與自我評價的關系，構(gòu)建企業(yè)、注冊會計師和有關監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評價體系。

（1）內(nèi)部控制的評價應獨立、客觀，牽頭部門僅為審計部門或者財務部、董事會辦公室都不夠獨立，應當成立審計委員會。賦予審計委員會監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等方面的職能。（2）目前引入了強制審計，促使注冊會計師遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》提出的各項要求，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。（3）監(jiān)管部門在對企業(yè)、會計師事務所提供良好服務的同時，密切關注和跟蹤處理好內(nèi)部控制規(guī)范實施過程中產(chǎn)生的各種問題，從全局出發(fā)兼顧整個行業(yè)的共性督促公司完善內(nèi)控制度建設。

（四）、建立全面風險管理為基礎的內(nèi)部控制體系

全面風險管理涵蓋了內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制是全面風險管理的必要環(huán)節(jié)。本次金融危機倒下的雷曼兄弟、AIG等老牌巨頭使我們認識到企業(yè)所面臨的風險的復雜性和危害都在增加。內(nèi)部控制體系和全面風險管理體系雖然相互獨立的，但兩者在內(nèi)涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務特點、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設重點。

（五）、完善信息系統(tǒng)。

（1）建立內(nèi)部信息溝通渠道。公司管理當局應讓每位員工明確各自的職責，了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對象、內(nèi)容、方式和渠道。（2）建立外部信息溝通渠道。分別針對客戶和供應商，針對競爭對手，針對投資者，針對監(jiān)管者建立不同的溝通聚道。

四、結(jié)論

綜上所訴，金融危機下我國上市公司的內(nèi)部控制的內(nèi)在需求更加迫切，雖然多部門頒布的內(nèi)部控制配套指引為完善企業(yè)的內(nèi)部控制提供了模板和標準，但因其范圍廣、要求高，企業(yè)需要結(jié)合自身實際情況，抓緊時間探索出適合的內(nèi)部控制制度建設，提升企業(yè)整體管理水平。

參考文獻1 周在霞，內(nèi)部控制[M]:立信會計出版社，2009

2 劉大勇，李翠霞，關于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究[J]，商業(yè)研究，2008(5)

3 Charles A Saia : Internal Control， the School of Business Quinnipiac College， 1992.12

4 蘭飛，我國上市公司內(nèi)部控制失效及評價研究[D]，武漢理工大學，2004

5 德勤-中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報告，2009

第8篇：國有企業(yè)內(nèi)部審計論文范文

關鍵詞：郵政企業(yè) 內(nèi)部控制財務制度 解決措施

郵政企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要是內(nèi)部管理制度和內(nèi)部財務控制制度，包括資金控制、生產(chǎn)作業(yè)控制、信息控制、技術(shù)及服務質(zhì)量指標、安全生產(chǎn)指標控制、經(jīng)濟指標和會計控制等等。雖然他們在要求的控制范圍上不同，但在實際工作中他們形成了一套密切聯(lián)系、縱橫交錯、相互依存、有機結(jié)合的控制體系，由此可以看出內(nèi)部財務控制制度與內(nèi)部管理控制制度之間有著緊密的聯(lián)系。內(nèi)部財務控制制度是做好內(nèi)部控制制度的基礎，協(xié)調(diào)好他們之間的關系，從而使其在生產(chǎn)經(jīng)營中更加有效地發(fā)揮其控制職能。

一、內(nèi)部控制制度的概念和主要內(nèi)容

內(nèi)部財務控制制度是指由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會計記錄可靠性或與此相關的方法和程序的總稱，內(nèi)部財務控制包括授權(quán)與批準制度、記賬、編制財務報表、保管財務資產(chǎn)等職務分離、財產(chǎn)的實物控制及內(nèi)部審計等控制。這種相互聯(lián)系、相互監(jiān)督、相互制約的各種財務制度的有機結(jié)合，能夠確保企業(yè)管理目標的實現(xiàn)，最大化企業(yè)利益。其基本原則就是每一項經(jīng)濟業(yè)務活動從開始到結(jié)束的整個過程中，都不允許由單獨一個人或者一個部門單獨處理，必須分開不相容職務的人員，這也是內(nèi)部控制的核心問題。郵政每一項經(jīng)濟業(yè)務活動都要經(jīng)過收寄、分揀分發(fā)、運輸、投遞等環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)的相關部門要嚴格把關，相互制約和相互監(jiān)督，才能保證各個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，避免差錯和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

二、目前郵政企業(yè)財務內(nèi)控制度存在的主要問題

隨著電信業(yè)的迅猛發(fā)展，郵政傳統(tǒng)業(yè)務受到嚴重沖擊，從2008年以來，郵政又經(jīng)歷了郵政金融和速遞物流改革，郵政為生存，必需拓展新業(yè)務，面對新業(yè)務層出不窮，電子信息化手段不斷完善，早先出臺的財務內(nèi)控制度很多已不能滿足現(xiàn)有管理需要。與上市公司相比較，郵政企業(yè)的財務內(nèi)控還存在許多不完善之處。

1.缺少責任明確的內(nèi)部控制框架和風險管理體系。郵政企業(yè)對內(nèi)部控制工作及風險管理不夠重視，沒有對內(nèi)部控制和風險管理形成一個清晰、責任明確的框架，使得風險管理既沒有貫穿于每一項業(yè)務的始終，又沒有覆蓋到所有業(yè)務。

2.沒有形成一整套有序的財務內(nèi)控制度?！盁o規(guī)矩不成方圓”，制度保證了企業(yè)良好的秩序，是各項工作達到預期效果的重要保證。因此建立科學合理的制度，能夠降低風險，促進發(fā)展，有依可循。為此在全國郵政內(nèi)應建立一套有序的財務內(nèi)控制度，可以存在地方性差異。

3.內(nèi)部控制檢查與風險評估環(huán)節(jié)薄弱。環(huán)境控制和風險評估是提高公司內(nèi)部控制效率和效果的關鍵，公司必須設立可辨認、分析和管理相關的風險管控機制，了解自身所面臨風險并適時加以處理，在日常工作中，把風險最低化。郵政企業(yè)屬國有企業(yè)，風險檢查和評估在內(nèi)部控制要求提高的呼聲中改善效果不明顯，風險評估部門不獨立，導致風險檢查及評估執(zhí)行力仍然不到位。雖然有些制度也在逐步完善，但后續(xù)工作通常不能及時跟上步伐，導致后續(xù)工作與制度制定仍然脫節(jié)，如：制定一套完善的監(jiān)督檢查體系，但由于機構(gòu)改革推進緩慢導致制度往往流于形式。

4.資金管理制度不夠完善，與資金管理效益目標不一致，導致剩余資金無法發(fā)揮資本效能，為郵政企業(yè)創(chuàng)造更多的市場價值，從而進一步實現(xiàn)國有資產(chǎn)增值的目標。郵政企業(yè)早已引進“資金池”管理體系，但該“資金池”管理體系偏重于資金安全，對實現(xiàn)資金效益的最大化仍有很大距離。

三、加強郵政企業(yè)財務內(nèi)控制度的措施

1.引進COSO委員會的內(nèi)部控制框架體系，完善內(nèi)部財務控制制度，建立嚴謹?shù)泥]政財務監(jiān)督體系

結(jié)合郵政目前的組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展環(huán)境，建立制度化、規(guī)范化、郵政財務管理體系及郵政資金管理制度，按照各類業(yè)務特點，建立賬務核算體制、財務監(jiān)控體制、財務風險考核體制、財務責任考核體制等一系列總則，并根據(jù)各類業(yè)務不同項目實際情況分別制定細則，從而形成一整套健全的財務監(jiān)管體系，確保郵政各項財務管理制度落到實處，同時，要加強信息的溝通與交流，及時處理發(fā)現(xiàn)的風險，使郵政企業(yè)風險最小化。

2.建立恰當?shù)慕M織機構(gòu)，配以恰當?shù)臋?quán)利和責任

組織機構(gòu)是內(nèi)部財務控制的執(zhí)行者，在整個管理體系中起著“骨架”作用，建立恰當?shù)慕M織機構(gòu)，即科學的設置內(nèi)部機構(gòu)與崗位、明確機構(gòu)與崗位職責以及各個機構(gòu)、各個崗位的相互關系，是對人流、物流、信息流實現(xiàn)有效控制的基本前提。對各個機構(gòu)和崗位，分別授予其完成任務所需要的權(quán)利及其應承擔的責任，使每項業(yè)務的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構(gòu)和人員負責。如：改變內(nèi)部審計部門的隸屬體系，增加內(nèi)部審計部門獨立性，使其更能發(fā)揮監(jiān)督員的角色，促使郵政企業(yè)按照預定的目標發(fā)展，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

3.塑造實用的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的有別于其他組織的特有的價值觀念和精神風貌，是一個企業(yè)發(fā)展的靈魂。郵政企業(yè)自成立以來，已有百年歷史，從隸屬于國家行政單位，至2007年公司化運營以來，雖然提出了“以人為本、創(chuàng)新思維、全員參與”的企業(yè)文化理念，但是這種企業(yè)文化理念并未統(tǒng)領引導郵政公司經(jīng)營管理理念和經(jīng)營方式的完全改變，與時展要求、保持郵政企業(yè)發(fā)展的生機和活力的追求目標仍然存在差距。加強郵政企業(yè)文化宣傳，使每一位郵政員工領會其精髓，這成為郵政公司進一步改善控制環(huán)境，完善內(nèi)部財務控制制度，提高內(nèi)部財務控制有效性的必然措施。

4.開展內(nèi)部控制制度的評價活動

內(nèi)部財務控制制度的評價應主要圍繞財務收支的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理進行。首先是對資金、成本、利潤以及會計核算的標準、程序等財務收支基礎管理制度進行評價；其次是對企業(yè)的資金管理、收入管理、支出管理等與財務收支直接相關的內(nèi)部控制制度進行評價；再次對財務成果進行檢查，例如：核查損益表所列的業(yè)務收入、支出是否真實、抽查原始憑證、審核明細賬等；最后檢查會計稽核制度、內(nèi)部審計制度，確保這些制度的內(nèi)容具有可行性和科學性，符合國家的政策方針。

5.提高資金資產(chǎn)效益

通過完善各種資金繳交流程，縮短在途資金金額和在途時間，壓縮存貨庫存，提高庫存周轉(zhuǎn)率，盤活資產(chǎn)等手段，實現(xiàn)資金資產(chǎn)的高效、合理地持有和使用，進一步完善資金管理體系，在加強資金安全的同時，進一步活用資金池中的資金，發(fā)揮“資金池”管理體系在郵政企業(yè)資產(chǎn)管理中的效應。

我們只有不斷地改進、加強和完善郵政企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并在實際工作中認真的貫徹執(zhí)行，糾正缺點，改進工作，堅決杜絕各種錯誤的發(fā)生。同時還要注意內(nèi)控制度在各項經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)在聯(lián)系，使各個行政職能部門相互協(xié)作，嚴格執(zhí)行各自的職責監(jiān)，使各項業(yè)務管理活動協(xié)凋有序，不斷地提高郵政企業(yè)的管理水平，推動郵政事業(yè)的健康有序的發(fā)展。

參考文獻

[1]闞京華，我國內(nèi)部控制發(fā)展的制度性缺陷與完善.評價與經(jīng)濟研究，2006，3.

[2]曾玉君.企業(yè)內(nèi)部控制評價研究――以我國某大型集團項目為例：[碩士學位論文].廣州：暨南大學會計系，2007.

[3]韓愛聽.企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)保護控制風險研究.[碩士學位論文].北京：北京交通大學會計系，2009.

第9篇：國有企業(yè)內(nèi)部審計論文范文

【關鍵詞】 審計； 實踐； 發(fā)展； 探討

在企業(yè)發(fā)展過程中，控制與提升是一對密不可分的辯證關系。內(nèi)部審計制度安排、內(nèi)部審計控制機制的完善，是企業(yè)有效落實發(fā)展戰(zhàn)略，提升綜合競爭能力的必要保證。特別是在集團化管理體制下，如何適應治理結(jié)構(gòu)和體制運行的需要，優(yōu)化和創(chuàng)新內(nèi)部審計制度和體系，推進企業(yè)又好又快發(fā)展，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中的一個重要課題。

一、山西焦煤集團公司內(nèi)部審計工作的實踐與分析

山西焦煤集團公司是全國煤炭行業(yè)第一家以資產(chǎn)為紐帶組建的煤炭大型企業(yè)集團，企業(yè)年產(chǎn)原煤7 000多萬噸、年銷售收入400多億元，企業(yè)內(nèi)部采取以“集團公司、子分公司、生產(chǎn)單位”三級責任中心為基礎的管理體制。山西焦煤集團公司自2001年組建六年來，基本確立了符合集團化體制運行的審計工作體系，審計工作在企業(yè)健康發(fā)展過程中發(fā)揮了積極作用。主要呈現(xiàn)以下特點：

（一）建立審計管理流程

集團董事會下設審計監(jiān)督委員會，安排部署年度審計計劃和重大事項審計，監(jiān)督審計計劃的完成，審核重大事項審計結(jié)果；經(jīng)理層設審計部，執(zhí)行董事會的年度審計工作部署，定期向董事會匯報工作進度及重大事項審計結(jié)果；內(nèi)部審計部門按照一級對一級負責審計計劃的分解和落實，協(xié)調(diào)指導下級審計業(yè)務，整合內(nèi)部審計資源；集團審計部通過健全監(jiān)督和指導程序，開展考核與評比，隨時和動態(tài)掌握工作進度，保持審計工作的整體效能。山西焦煤集團公司下屬主要的子分公司有7個，規(guī)模建次以上單位均設立內(nèi)審機構(gòu)，全集團有內(nèi)審機構(gòu)44個、專職審計人員162人。通過建立健全審計管理流程，使分散的機構(gòu)和人員能夠形成一個有機的整體，集中力量組織實施重大項目；使審計系統(tǒng)能保持上下一致，有序銜接，方向明確，重點突出，形成了一種“計劃、目標、安排、考核、總結(jié)、提升”的良好工作秩序。

（二）統(tǒng)一內(nèi)審制度體系

適應集團內(nèi)部管理需要和審計業(yè)務發(fā)展需要，依據(jù)國家財務會計政策和審計業(yè)務調(diào)整，按照“必須、適用、調(diào)整、充實”的原則，建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計管理制度和業(yè)務規(guī)范，構(gòu)建基礎性的制度體系。2004年7月，山西焦煤審計部組織力量全面修訂完善了《內(nèi)部審計規(guī)范》，形成了5大類、41個基礎規(guī)范，統(tǒng)一了內(nèi)部審計制度體系，為內(nèi)部審計業(yè)務的開展、考核評比、工作質(zhì)量標準化建設提供了保障。

（三）突出審計重點工作

堅持“全面審計，突出重點”的方針，圍繞集團的重點工作、重點領域、重點部門、重點資金，合理配置審計資源，集中力量取得突破，努力發(fā)揮對企業(yè)發(fā)展的支持作用。2005年以來，隨著集團“十一五”規(guī)劃目標的確立，企業(yè)規(guī)模擴張步伐的加快，針對形勢特點，及時制定下發(fā)了《重點工程審計規(guī)定的通知》，在各層次全面推進重點工程審計工作。重點工程建設關系到企業(yè)的發(fā)展速度和質(zhì)量，關系到企業(yè)發(fā)展后勁的增強和核心競爭力的提升。重點工程審計通過對工程概算、施工圖預算、施工變更、工程費用結(jié)算資料的核實，從立項、可研、招投標到竣工結(jié)算實施全過程的審計監(jiān)督，切實對控制工程造價，提高建設資金的使用管理水平，推動投資體制的深化與完善發(fā)揮了積極作用。

（四）推進審計方式創(chuàng)新

拓展多樣性的審計方式，強化對經(jīng)濟運行的過程監(jiān)督。近年來廣泛采取了審計調(diào)查的方式，充分發(fā)揮審計調(diào)查針對性強、覆蓋面大、工作方式靈活等特點，在安全資金、原選煤成本、醫(yī)療保險、住房公積金、煤炭地銷、物資采購、改制重組等多個領域開展了審計調(diào)查，緊緊圍繞領導關心、群眾關注的熱點、難點，從政策上、機制上、體制上揭示了帶有傾向性、普遍性和典型性的問題，及時為各級領導提供了準確的審計信息支持，提高了審計成果的層次和水平，豐富了審計工作的內(nèi)容。

（五）提升審計工作效能

一方面引入現(xiàn)代審計理念，探索開展管理審計，實行審計關口前移，做到了審計的事前介入、事中監(jiān)督，使審計工作站在了一定的高度，審計評價更加科學，全面；另一方面，加快審計信息化建設步伐，積極推進計算機輔助審計，集團公司審計部全部使用計算機輔助審計，子分公司主要項目采用了計算機輔助審計，建立了分層次的審計數(shù)據(jù)庫，審計信息資源收集整理加快，使審計工作效率、效果得到了提升。

（六）抓實審計項目管理

按程序嚴密部署安排審計項目，對每一個項目明確提出目標和考核要求，確保審計工作成效。在項目實施中，逐步由檢查型向服務型轉(zhuǎn)變。在開展資產(chǎn)、負債、損益審計項目中，要求必須堅持“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的原則，通過對被審單位財務狀況的核實分析，揭示內(nèi)部控制和基礎管理等方面存在的問題，并要針對性地提出改進建議；在領導干部經(jīng)濟責任審計項目中，要求必須按照“積極穩(wěn)妥、客觀公正、防范風險”的原則，做到用歷史的、發(fā)展的觀點對領導干部任期內(nèi)的工作業(yè)績、存在問題及應承擔的責任給予客觀、公正的評價，建立起一種審計監(jiān)督與干部管理有序銜接的機制。

（七）加強審計隊伍建設

從審計工作的長遠著想，建立了人員培訓、學習、交流機制，加強了審計隊伍建設。一是制定審計人員的年度培訓學習計劃，采取集中學習與自我學習相結(jié)合，不斷加強審計人員的業(yè)務知識培訓，提高審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)；二是通過開展審計論文評比和理論研討活動，加強經(jīng)驗交流，選樹典型，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)；三是注重對復合型審計人才的培養(yǎng)，創(chuàng)造條件強化在計算機、安全生產(chǎn)、外貿(mào)等方面的培訓學習，提高審計人員的綜合素質(zhì)。2007年底審計人員結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，大專以上學歷人員占到70%，中級職稱人員也占到了65.4%。

綜合以上特點分析，山西焦煤集團公司內(nèi)部審計體系的建立體現(xiàn)了集團化的管理思路，內(nèi)部審計圍繞集團發(fā)展的戰(zhàn)略和經(jīng)營重心，突出重點領域，較好地體現(xiàn)了審計的增值型服務價值，在審計方式和手段創(chuàng)新上進行了積極有效的探索，集團審計部充分發(fā)揮了總部調(diào)控管理的重要作用，在整合審計資源、拓展審計領域、提升工作質(zhì)量等方面取得了良好的效果。但與現(xiàn)代企業(yè)集團成熟的管理體系、管理手段相比，內(nèi)部審計的監(jiān)督機制、內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型、內(nèi)部審計在經(jīng)營管理中的控制作用，還需進一步完善、突破或強化，甚至需要企業(yè)在制度上、機制上進行重新定位和安排，以更完善的監(jiān)督調(diào)控體系推進企業(yè)決策水平和經(jīng)營管理水平的提升。這也是我國多數(shù)集團企業(yè)在內(nèi)部審計發(fā)展中需要突破的“瓶頸”。

二、集團企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展探討

集團企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展要跟隨企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，逐步向成熟管理的更高層次轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計發(fā)展包括審計監(jiān)控制度優(yōu)化、審計管理流程改進、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型等多個方面。以下從三個方面就集團企業(yè)如何健全內(nèi)部審計體制機制和重點拓展方向談談筆者的認識，僅供參考。

（一）建立健全符合集團企業(yè)特點的審計監(jiān)督機制

在集團企業(yè)中，審計監(jiān)督是一種重要的監(jiān)督形式，與其他監(jiān)督形式相比，審計監(jiān)督系統(tǒng)的專業(yè)性和高層次特性可以更明確地強化集團成員企業(yè)的受托經(jīng)濟責任，可以維系集團企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的相互制衡關系。如果審計監(jiān)控作用弱、效率低，集團的出資利益就得不到保障，難以實現(xiàn)整體的經(jīng)營目標和規(guī)模效益。

如何建立健全審計監(jiān)督機制？一般來說，有什么樣的公司治理結(jié)構(gòu)，就產(chǎn)生相應的審計監(jiān)控方式，但反過來，審計監(jiān)督機制的完善也促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善。所以，審計監(jiān)督機制和公司治理結(jié)構(gòu)是相輔相成的關系，而公司治理結(jié)構(gòu)具有決定作用。國際上的企業(yè)依據(jù)不同的公司治理結(jié)構(gòu)，其審計監(jiān)督機制主要有兩種模式：一種是以處于國際主流地位的英、美為代表的“一元模式”，這種模式不設置監(jiān)事會，董事會向控股、參股公司派出董事，并在董事會內(nèi)部設立行使監(jiān)察、監(jiān)督職能的審計委員會，其成員主要由外部獨立董事組成，有權(quán)督導所屬子公司的內(nèi)部審計工作。另一種模式是大陸法系的“二元模式”，即在股東大會之下設立與董事會相獨立的監(jiān)事會，集團監(jiān)事會向其控股、參股公司派出監(jiān)事，監(jiān)事會有權(quán)督導所屬子公司的內(nèi)部審計工作。

我國多數(shù)企業(yè)更接近大陸法系的“二元模式”。針對目前國有大型企業(yè)集團監(jiān)事會由國資委派出這種國有資產(chǎn)監(jiān)督管理模式，筆者認為國有企業(yè)集團應結(jié)合自身特點，借鑒國際上兩種模式的先進之處加以創(chuàng)新，完成審計監(jiān)督機制建設。

這種新的架構(gòu)設想是：集團層面，在集團董事會下設審計委員會，它接受集團董事會的授權(quán)，對子公司的受托責任進行監(jiān)控，監(jiān)控的主要形式是向全資子公司派出監(jiān)事會，向控股、參股公司監(jiān)事會派出監(jiān)事，同時它有責任指導子公司的內(nèi)部審計工作。審計委員會在業(yè)務上同時接受集團監(jiān)事會的指導，向董事會和監(jiān)事會報告監(jiān)控結(jié)果。二級及以下層面，同樣設立審計監(jiān)控機構(gòu)，分別接受上一級機構(gòu)的業(yè)務指導，對下一級的受托責任進行監(jiān)控，并在業(yè)務上指導所屬企業(yè)內(nèi)部審計工作。由此，建立起一種自上而下、自下而上，層層監(jiān)控和報告的工作機制，并由集團審計委員會統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，最大限度發(fā)揮集團審計監(jiān)督機制的整體效應，維護好集團乃至各層次的利益。

不論如何架構(gòu)設計內(nèi)部審計監(jiān)督機制，都需要保證審計監(jiān)督主體的獨立性和權(quán)威性，即審計監(jiān)督主體必須代表財產(chǎn)所有者的意志和利益，必須是所有權(quán)主體的授權(quán)。

在制度設計完成后，如何保證審計監(jiān)督機制的運作效率，還需要對內(nèi)部監(jiān)督機制的統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，對監(jiān)督過程和結(jié)果的考核、制約，對監(jiān)督信息的反饋等作出更細致的安排，如此才能實現(xiàn)全方位的監(jiān)控效果。

（二）推進集團企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計怎么轉(zhuǎn)型？按照原國家審計署李金華審計長的講話就是“內(nèi)部審計的定位應該是四個字：管理+效益”“要把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)，內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主，要以事前、事中審計為主。”所以，對于集團企業(yè)來說，內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型重要的是必須引入現(xiàn)代審計的理念，建立新的制度和質(zhì)量要求，多方位、多層次開展管理審計和效益審計，提升內(nèi)部審計的地位和作用，推進內(nèi)部審計在廣度和深度上的發(fā)展。

管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展到一定階段并隨著社會經(jīng)濟領域經(jīng)濟責任關系的變化而發(fā)展起來的。管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，特別是在大型企業(yè)集團中，具有獨特的作用。這種作用的發(fā)揮是基于受托經(jīng)濟責任理論的形成?，F(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運轉(zhuǎn)，使企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，并在企業(yè)集團內(nèi)部形成了多層次的、以產(chǎn)權(quán)為紐帶的受托經(jīng)營管理責任關系。企業(yè)集團為了確保治理結(jié)構(gòu)高效運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)最大收益，必須對每一層次受托管理者所負經(jīng)濟責任的履行情況進行審查、評價。而且，隨著集團企業(yè)規(guī)模發(fā)展和多元化經(jīng)營，受托經(jīng)濟責任必然由傳統(tǒng)的受托財務會計責任發(fā)展到既有受托財務會計責任又有受托經(jīng)營管理責任，那么內(nèi)部審計必須由單一的財務審計向管理審計轉(zhuǎn)型，這是其必然性。從必要性看，管理審計區(qū)別于財務審計，不是以審查基本財務信息為主要內(nèi)容，而是以審查管理信息為主要內(nèi)容，對受托經(jīng)營管理責任的履行過程和結(jié)果進行重認定、重計量和重報告，涵蓋的經(jīng)濟事項更全面，審計評價更科學、合理，管理審計的發(fā)展和成熟，使公司治理結(jié)構(gòu)的運行建立在了良好的制度和機制基礎上。集團企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度離不開管理審計。

管理審計的主要內(nèi)容和方向，其一是進行科學合理的經(jīng)濟評價，在對經(jīng)濟活動進行檢查監(jiān)督的基礎上，著重評價決策和目標的可行性，經(jīng)營者管理資產(chǎn)的有效性及其履行經(jīng)濟責任的情況；其二是進行客觀公正的經(jīng)濟鑒證，即對業(yè)務活動和管理業(yè)績進行鑒定和證明，是審計鑒證對受托人財務會計責任的拓展和延伸；其三是進行及時有效的經(jīng)濟監(jiān)督，將管理審計寓于對企業(yè)的服務之中，通過評價整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設性的意見和建議，協(xié)助高層管理者更有效地進行經(jīng)營管理活動。

管理審計中包含經(jīng)濟效益的內(nèi)容，是從經(jīng)濟效益的角度評價受托經(jīng)營者的管理責任。而經(jīng)濟效益審計是深入開展對經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計方式，注重從分析企業(yè)的成本投入和產(chǎn)出結(jié)果比，來發(fā)現(xiàn)具體環(huán)節(jié)中存在的不合理支出或損失浪費情況。通過分析生產(chǎn)經(jīng)營要素的配置和經(jīng)營機制的運行狀況，對整體經(jīng)濟活動的效益性和運用資產(chǎn)創(chuàng)造利潤的能力作出具體分析，針對性地發(fā)現(xiàn)問題，從而提出處理問題的建議，指導企業(yè)強化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。對于集團企業(yè)，經(jīng)濟效益審計除對成本投入和產(chǎn)出的對比分析外，還應側(cè)重工程建設、大宗物資采購、招投標管理、專項資金使用等重大經(jīng)濟行為的過程環(huán)節(jié)的效益性審計，為企業(yè)重要經(jīng)濟制度的建立和完善提供支持。

內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型，需要完善各項監(jiān)控及評價措施并實現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，內(nèi)部審計的發(fā)展，需要將財務審計、管理審計與效益審計結(jié)合起來，形成既相互獨立又有機聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系，使內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機制整體上趨于完善。

（三）提高內(nèi)部審計在經(jīng)濟活動中的控制能力

在集團企業(yè)，要發(fā)揮好內(nèi)部審計的職能和作用，提高內(nèi)部審計在經(jīng)濟活動中的實際控制能力，不能把審計體系作為一個封閉的系統(tǒng)孤立地看待，不能“只見樹木，不見森林”。只有摒棄狹隘的系統(tǒng)觀念，從多方協(xié)作、廣泛聯(lián)系的思路出發(fā)，正確設置審計監(jiān)控業(yè)務與其他監(jiān)控業(yè)務之間的關系，使審計監(jiān)控機制的運作與其他監(jiān)控業(yè)務置于雙重控制、交叉核對、雙向考核、相互制衡的狀態(tài)，才能達到防范監(jiān)控體系風險、提高運作效率的目的。

實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的控制，對于集團企業(yè)最重要的是處理好財務預算管理與內(nèi)部審計的關系，也就是做好財務預算的審計工作。因為財務預算管理制度是市場經(jīng)濟條件下集團企業(yè)實施管理控制和經(jīng)營規(guī)劃的基本制度，在集團實行財務預算體制的進程中，內(nèi)部審計獨特的監(jiān)督功能可以使財務預算管理運作處于雙重監(jiān)督之下，解決財務管理系統(tǒng)自身難以監(jiān)控和處理的一些問題，包括發(fā)現(xiàn)制度和政策存在的不完善、不合理的地方，有利于規(guī)范財務資金的運作，支持財務預算管理體制的順利進行。

從多數(shù)集團企業(yè)現(xiàn)狀看，財務預算管理審計往往存在形式化和諸多不足，如對預算的編制環(huán)節(jié)關注不夠、對預算支出的結(jié)構(gòu)分析不夠、對支出的效益性重視不夠等等。造成這種狀況的關鍵原因是企業(yè)制度安排的缺陷，但也有內(nèi)部審計自身重視不足的原因。所以，集團企業(yè)在建立財務預算管理制度的同時，必須建立財務預算管理審計制度。

財務預算管理審計制度怎么建立？筆者認為，一是在設計財務預算管理流程的同時必須制定強制性的審計工作機制，從財務預算控制機制的建立，到預算組織體系、預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整的各個環(huán)節(jié)，必須有內(nèi)部審計的監(jiān)督把關。二是應實行預算管理審計信息化，財務預算審計軟件與財務應用系統(tǒng)銜接，實現(xiàn)信息集成和數(shù)據(jù)共享，保障預算管理審計的質(zhì)量和速度。三是建立財務預算審計的工作責任體系和考核機制，確定工作質(zhì)量標準，促進財務預算管理審計的程序化、規(guī)范化。