稅收征管制度精選(九篇)

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第1篇：稅收征管制度范文

當前,中國經濟正處于高度發(fā)展的時期也是經濟發(fā)展模式處于變革轉折的關鍵時期。相對于整體宏觀經濟規(guī)模不斷擴大導致稅收收入節(jié)節(jié)攀升,但是我們不能就此沾沾自喜,因為在復雜多變的經濟活動中,稅收工作處于瓶頸狀態(tài),一方面,稅收總量逐步增大,但是另一方面,稅收政策帶來的稅收扭曲效應也逐步凸顯,稅收負擔不公平現(xiàn)狀頻發(fā),稅收征管制度亟需進行一定的調整與革新。

一、我國間接稅的稅收問題

(一)我國以間接稅為征稅重點的原因

我國雖然是以流轉稅與所得稅為雙主體的稅收體制,但在實際的經濟活動中卻是以流轉稅為主要征稅目標,這是與我國經濟發(fā)展現(xiàn)狀所相適應的。我國經濟發(fā)展整體水平還不高,公司盈利水平與人均收入水平也不夠高,所以實施現(xiàn)代的直接稅制仍未達到其經濟基礎。而間接稅的征收管理相對簡便,稅收來源比較穩(wěn)定,能在一定程度上保證國家財政的需要,也符合我國的具體實情。

(二)間接稅的稅負扭曲

間接稅的最大特點就是其稅收負擔是可以進行轉嫁的,雖然表面上負有納稅義務,但是其實際的負擔人通常不是其納稅人,這已經就產生了稅收的扭曲。人們通過各種辦法使得自身稅負降到最低以達到自身收益最大化。稅負轉嫁一般形式有前轉與后轉。前轉是指納稅人通過抬高價格將稅負轉嫁到購買者。而后轉是指當納稅人無法實現(xiàn)前轉時,通過壓低進貨的價格來進行的。這需要納稅人形成統(tǒng)一強大的集團力量與供貨商進行談判,這也加大了納稅人與供貨商的稅收扭曲成本。

二、我國直接稅的稅收問題

我國的直接稅是以個人所得稅與企業(yè)所得稅為主的。我國的個人所得稅的主要稅源來自可代扣代繳的工資薪金,而這部分工資薪金很大比例上是生活主要來源,導致的結果是納稅公平原則被破壞。某些富人在納稅所占收入的比例要遠遠小于其大眾工薪階層,稅收監(jiān)管在富貴層面存在一定的“盲區(qū)”。而我國的企業(yè)所得稅直到2008年才有正式的法律形式進行規(guī)定,以往以外資企業(yè)為名進行生產活動能享受很高的稅收優(yōu)惠,導致外資企業(yè)的泛濫,有些企業(yè)利用稅收征管的漏洞常年進行虛虧,為其躲避稅收而進行帳外經營,這些活動所導致私人部門決策活動的成本支出在稅收方面逐步增多,稅收不完善現(xiàn)象層出不窮。

為了實現(xiàn)稅收扭曲效應的最小化,政府要選擇合適的稅收征管制度,現(xiàn)階段政府要對稅收征管制度進行不斷深化的革新。

三、中國稅收征管制度的革新

(一)大力加強稅收征管信息化建設

中國從上世紀80年代開始才著手進行稅收征管網絡的建設,至今也才不到三十年,雖然在硬件層次上有了大幅度的提升,但是相對于我國不斷高速運行的經濟總態(tài),其稅收征管的信息化建設依然落后于經濟發(fā)展的步調。各種經濟活動形態(tài)不斷演變,稅源信息成爆炸式增長,但是其能進行有效利用和系統(tǒng)分析有效信息流不充分,交流不對稱,導致各種形式不斷高級演變的偷逃稅現(xiàn)象愈演愈烈。比如已經投入使用的“金稅工程”,它只是針對增值稅一般納稅人稅源征管而建立的,但是相對我國基數(shù)更大的小規(guī)模納稅人來說卻顯得力不從心了。其他很多稅種也仍然存在著或大或小的稅源流失情況。

現(xiàn)階段投入稅收部門的預算資金應該有專門劃出一部分進行信息化建設專業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設軟件系統(tǒng)的研發(fā),形成一支技術力量強大,并能實際聯(lián)系業(yè)務的人才隊伍。稅務部門應與有稅收專業(yè)的各大院校進行通聯(lián)合作,源源不斷挑選優(yōu)質人才。與技術公司與軟件開發(fā)公司形成良好合作基礎,依據各地本身情況,為不同地區(qū)開發(fā)設計可全國兼容但可因地制宜的征稅管理子系統(tǒng),為信息化的全國流通做好基礎工作。通過一些制度法規(guī)的建立,稅務部門與金融機構的信息分享程度逐步加強,與社會其他部門,各級人民政府做好充分的交流合作機制,逐步形成全方位,多層面稅源信息資源集中庫。(二)稅收部門行政體制改革仍需進行

經過1994年分稅制改革以后,國稅地稅兩套平行的稅收征管隊伍便開始在各自的征稅領域中發(fā)揮作用。經過十幾年的發(fā)展歷程,對于我國稅收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的問題。

在某些地區(qū)國地稅進行不同程度稅源的爭奪,這使得納稅人處于既尷尬又無奈的境地。在某些稅種的繳納上。既涉及國稅又涉及地稅,兩者分開辦公,納稅人的納稅成本會上升。再者,由于兩套不同的管理系統(tǒng),國稅屬于中央直屬機構,而地稅屬于當?shù)卣?其行政資源浪費現(xiàn)象和效率低下就時有發(fā)生,比如成都地稅要進行門頭裝飾的統(tǒng)一更換,而更換費由財政系統(tǒng)進行撥付,層層下?lián)艿呢斦Y金遲遲沒有到位,使得這一簡單工作耗時幾年都沒有完成。

(三)我國納稅宣傳的力度有待加強,方式有待改變。

雖然現(xiàn)階段我們改變了"納稅光榮"的思想方式,但是納稅這份義務并沒有得到有效貫徹,由于中國的現(xiàn)金支付還是比較盛行,直接導致脫離銀行轉賬系統(tǒng)無法進行有效監(jiān)測。中國實施的12萬元以上的個人申報納稅制度也略顯吃力。由于監(jiān)管的缺位,人們納稅意識的程度遠遠不夠。

第2篇：稅收征管制度范文

關鍵詞：新制度經濟學  稅收征管  制度選擇

一、 新制度經濟學與稅收征管

①新制度經濟學把制度作為研究對象，認為制度對經濟行為的影響至關重要，制度分析應該居于經濟學核心的地位。新制度經濟學認為傳統(tǒng)經濟理論的三大柱石—天賦要素、技術和偏好概括得很不全面，應將制度這一要素概括進去。制度是經濟理論中不可或缺的第四大柱石。如果離開了制度，土地、勞動和資本這些要素就難以發(fā)揮其功能。

②實施機制則是指制度內部的構造、功能及其相互關系。正式規(guī)則有實施機制，非正式規(guī)則也有實施機制。檢驗一個制度的實施機制是否有效主要看違約成本的高低。強有力的實施機制將使違約成本極高，從而使得任何違約行為都變得不劃算。

③稅收作為國家組織財政收入的重要手段，法制化的稅收征管應該算得上是制度組成部分的正式規(guī)則及其實施機制。因此，用新制度經濟學的有關理論來分析稅收征管可謂是水到渠成。

二、 我國稅收征管的制度分析

依法治稅通俗地講，就是依照國家頒布的稅收制度來處理稅收工作。因此，稅收制度就成了本文的分析對象之一。

新制度經濟學認為，判斷一個國家的制度是否有效，除了看這個國家的正式規(guī)則和非正式規(guī)則是否完善外，更主要的是看這個國家的制度實施機制是否健全。離開了實施機制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設?！坝蟹ú灰馈北取盁o法可依”更糟糕。歷史上以“人治”為主的國家，并不是沒有制定法律，而是沒有建立起與法律制度相配套的實施機制。

我國稅收征管在近幾年取得了令世人矚目的成績。有關資料表明，在近年稅收的增長中，大約50％的增長與當年經濟增長有直接關系。2001年稅收增長速度19.8％，大概9％與當年經濟增長有關，這個增長速度與同期gdp7.3％的增長速度基本接近。可以這么認為，50％的稅收增長是稅收征管制度的外生變量造成的，即由于經濟發(fā)展帶來稅源的增加造成的。另外50％的稅收增長是稅收征管制度的內生變量造成的，也就是說，是由于征管制度進一步落到實處、征管質量提高所造成的。但是，我們也應該看到，我國目前的稅收征管質量也還存在不少問題，突出表現(xiàn)在保障稅收征管質量的制度方面仍有一些缺陷。

（一）征管程序較為嚴格，而執(zhí)法環(huán)境不配合

其表現(xiàn)為稅收制度規(guī)定不清、行政干預、 稅收計劃高于稅法等給征管帶來很大難度。

（二）稅收征管質量保障制度失衡

我國現(xiàn)行的征管模式只能算是初步具備了“以納稅申報和優(yōu)質服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的模式。也就是說有了征管的正式規(guī)則。但《稅收征管質量考核暫行辦法》（國稅發(fā)［2000］151號）中規(guī)定：考核指標有登記率、申報率、申報準確率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率7率。其中：

申報準確率 = [納稅人申報的納稅數(shù)額/（納稅人申報的納稅數(shù)額 + 稅務機關查補的稅額）]×100％。

查補稅款入庫率 = 實際繳納入庫的查補稅款/應繳納的查補稅款×100％。

罰款入庫率 = 已入庫罰款金額/應入庫罰款金額×100％。

欠稅增減率 = [（期未欠稅余額 ， 期初欠稅余額）/期初欠稅余額] ×100％。

滯納金加收率 = 逾期未繳稅款已加收滯納金的戶次（金額）/逾期未繳稅款應加收滯納金的戶次（金額）×100％。

處罰率 = 實際涉稅罰款戶次（金額）/查補稅款戶次（金額）×100％。

由于稅務稽查查出問題按稅法進行處罰后，不可能保證100％得到執(zhí)行，因此以上6個公式中分子的增加額往往會小于分母的增加額。查得越深、查得越多，上述6率有可能越低，征管質量越差，出現(xiàn)稅務稽查悖論。上述6率與稅務稽查力度負相關的關系就會使得稅務機關和稅務稽查人員產生逆向選擇，即為追求征管質量而放棄或減少稅務稽查，除非舉報等經過立案非查不可。實際上稅收征管模式的有效運行機制關鍵在于稅務稽查作保障，以查促征管。因此可以說，稅收征管模式的制度與評價稅收征管質量的制度發(fā)生了沖突，稅務稽查只能是顧此失彼。

從納稅人是否依法納稅角度看，稅收征管內部機制的不協(xié)調，主要表現(xiàn)為征管正式規(guī)則較為完善，但實施機制不健全。納稅人偷稅成本太低是根本原因。造成這個原因的因素是多方面的，其中稅收征管的因素應該說是主要的。

三、優(yōu)化我國稅收征管的制度選擇

④來構建中國特色的稅收征管制度。首先，各國都有自己的非正式規(guī)則，我國作為一個歷史悠久的大國在這方面突出表現(xiàn)為傳統(tǒng)文化根深蒂固和公民納稅意識低下。其次，國與國之間經濟發(fā)展水平差別很大，與之相適應的稅制結構也不盡相同。再次，從正式規(guī)則來看，國與國之間也有很大的不同。如法律制度及其實施過程就有很大的差異。最后，從實施機制看，我國的實施機制與西方市場經濟發(fā)達的國家相比明顯偏弱。

優(yōu)化我國稅收征管的制度設計必須從以下幾個方面入手：

（一）非正式規(guī)則大眾化

⑤中就有三大成因是與納稅人對稅收的評價直接有關的。首當其沖的是偷逃稅無所謂。公民納稅意識欠缺，納稅人與稅法沒有親近感，是大量稅款流失的主要原因。中國經濟景氣監(jiān)測中心公開的對北京、上海、廣州三大城市700余位居民的納稅調查結果顯示：51.6％的人承認只繳納了部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅。有26.9％的未足額納稅者表示即使繳稅也未必能享受應有的權利。一個民營企業(yè)家的體驗自白：“我不曾因納稅多而得到尊重”。政府機構提供的公共產品存在缺陷，一些財產歸屬不清，也造成了納稅人心理不平衡，不愿納稅。就連2002年1月以來全國范圍內開展的整頓稅收秩序工作，在社會上也響起了不同的聲音。有直呼大快人心的，有斥其為新世紀掀起的“荒謬”的“仇富運動”的。此次查稅之風引起的眾說紛紜再次暴露出轉軌時期多重價值體系之間的深刻矛盾。政府也好、納稅人也好；高收入者也好、低收入者也好；國有企業(yè)家也好、民營企業(yè)家也好，無不有價值失衡之感，認為自身權益沒有得到充分保障，這實際上反映出社會統(tǒng)一的價值評價和保障體系的空缺。當務之急是要構建我國的稅收文化體系，尤其是稅收法律主義觀應該深入人心。我國加入wto以后，稅收至少在透明度上應有長足的進步，人們與稅收的距離才能越來越近。我們必須利用一切機會來宣傳和普及稅收知識。另外，要加緊探索公共財政的發(fā)展之路，讓納稅人能夠真切感受到“社會主義稅收，取之于民，用之于民”。

（二）正式規(guī)則可操作化

1.牢固樹立依法治稅的思想。稅收征管必須而且只能以稅法為中心，不能搞多中心（目標）。否則，稅務稽查（實施機制）無所適從。要解決這個問題，重中之重是將稅收指令性計劃變?yōu)槎愂罩笇杂媱潯?/p>

2.進一步改革和完善現(xiàn)行稅收制度，使稅收征管真正有法可依。稅法本身必須協(xié)調統(tǒng)一，不能相互打架。稅收制度的制定應該充分考慮稅收征管的最大潛能，對那些可征可不征、制度規(guī)定要征而經過努力后還可能征不到的稅收，稅收制度應該采取穩(wěn)健原則堅決規(guī)定不征。另外，由于稅收征管水平的逐步提高，大大提高了納稅人的實際負擔率，適時改革現(xiàn)行稅收制度，將過高的名義稅收負擔率降下來勢在必行。

（三）實施機制有效化。

1.進一步強化稅務稽查。稅務稽查是現(xiàn)行稅收征管模式有效運行的最主要保障機制。我國納稅人的偷稅成本太低，并不是我國稅法對納稅人的違法行為處罰規(guī)定得太輕，而是在于納稅人偷稅的被發(fā)現(xiàn)率太低。新修訂的《稅收征管法》對稅款滯納金作了下調（由千分之二下調到萬分之五），這是處于兩個方面的考慮：一是與國際上相比原來的規(guī)定偏高；二是滯納金偏高給實際執(zhí)行帶來難度。我國的稅務稽查率（面）極高，但偷逃稅發(fā)現(xiàn)率和處罰率偏低。要扭轉這種不利的局面，必須樹立稅務稽查是稅收征管工作的重中之重的觀念。同時，在稅務稽查的實施上，不能搞普遍稽查，而是要重視案頭審計（或稽核評稅），對有問題的納稅人進行有針對性的稅務稽查。這樣，對誠實納稅的納稅人可以說是一種“激勵”。在設計納稅人合作的激勵機制方面，日本實行藍、白色申報制，誠信的納稅人實行藍色申報并可取得稅收上的優(yōu)惠政策。但這樣的制度不適應中國目前的國情，不好實行“拿來主義”。相比之下，有重點地選戶進行重點稽查應該是較為可行的。為了避免會計信息失真導致案頭審計失效，也應該重視現(xiàn)場稅務稽查。

2.稅收征管制度在全國省際之間應該允許地區(qū)差別的存在。由于經濟發(fā)展水平和社會文化存在地區(qū)差別，主要的稅收制度應該是統(tǒng)一的，但在具體征收方式上允許存在地區(qū)差別，其目的是降低稅收制度和稅收征管的交易成本。

3.增加納稅人的申報資料（主要是會計資料）的數(shù)量，提高申報資料的質量。目前的集中征收應該是信息的集中，而不是單純的征收地點的集中。信息的集中必須有更多的信息源，這方面國外有些做法值得借鑒。如美國個人所得稅實行雙向申報制，日本則要求法人企業(yè)除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細表、銀行存款明細表等，大大提升了稅務案頭審計交叉稽核的質量，從而提高稅務機關的行政效率。我國的稅收征管制度中也應該要求納稅人提交往來賬明細表、銀行存款明細表。如果稅務機關掌握了納稅人的往來明細賬戶余額，通過交叉稽核，在稅務機關內部就可以核實納稅人是否有虛構往來達到隱瞞收入的問題。大大提高稅收征管的質量和效率。

①  參見盧現(xiàn)祥著《西方新制度經濟學》第1頁，中國發(fā)展出版社1996年版。

② 盧現(xiàn)祥著《西方新制度經濟學》第1頁，中國發(fā)展出版社1996年版。

③  v.奧斯特羅姆、d.菲尼、h.皮希特編 ，王誠等譯《制度分析與發(fā)展的反思——問題與抉擇》第122頁，商務印書館1992年版。

④   楊 斌《選擇稅收征管模式的原則》，《稅務研究》2000年第3期。

⑤ 《偷漏稅“黑洞”十大成因》，《人民日報。華南新聞》2002年9月20日第3版。

⑥ 同 ②

第3篇：稅收征管制度范文

第一條為規(guī)范政府非稅收入管理，增強政府宏觀調控能力，根據財政部《關于加強政府非稅收入管理的通知》（財綜〔2004〕53號）等有關法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，結合本市實際，制定本辦法。

第二條我市各級政府非稅收入的征收管理、資金管理、票據管理及監(jiān)督檢查，適用本辦法。

第三條政府非稅收入，是指除稅收以外，國家機關、事業(yè)單位(不包括企業(yè)化管理的事業(yè)單位)、社會團體以及其他組織（以下簡稱執(zhí)收單位），依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金。政府非稅收入是財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。

第四條政府非稅收入納入綜合財政預算，實行收支兩條線管理。

第五條政府非稅收入應當依法征收、規(guī)范執(zhí)收、應收盡收。任何部門和單位不得擅自設立收入項目，超范圍、超標準征收。

第六條各級政府依法對非稅收入管理工作進行領導，嚴格執(zhí)行有關政府非稅收入管理的法律、法規(guī),推進政府非稅收入管理工作的規(guī)范化和信息化，提高管理效率。

第七條各級財政部門是政府非稅收入的主管機關，依法履行政府非稅收入管理職責，構建政府非稅收入征管體系，建立健全管理制度，設立專門征管機構，統(tǒng)一管理政府非稅收入資金。

第八條執(zhí)收單位應當履行下列職責：

（一）向社會公布由本執(zhí)收單位負責征收或者收取的政府非稅收入項目及其依據、范圍、標準、時間和程序；

（二）在規(guī)定時間內向同級財政部門編報本部門、本單位政府非稅收入年度計劃草案；

（三）按照規(guī)定向繳款義務人足額征繳政府非稅收入款項；

（四）記錄、匯總、核對并向同級財政部門定期報告本單位政府非稅收入收繳情況。

第九條監(jiān)察、審計、價格、人民銀行等部門按照各自的職責，依法做好政府非稅收入監(jiān)督管理的有關工作。

第十條對在政府非稅收入管理工作中作出突出貢獻、舉報違法問題有功的單位和個人，政府或財政部門應當給予表彰、獎勵。

第二章非稅收入范圍和內容

第十一條政府非稅收入包括：

（一）行政事業(yè)性收費收入；

（二）政府性基金收入（含資金、附加，不含社會保障基金、住房公積金）；

（三）罰沒收入；

（四）主管部門按規(guī)定或者經批準從所屬單位集中的收入；

（五）彩票公益金收入；

（六）以政府名義接受的捐贈收入；

（七）國有資源（資產）有償使用收入；

（八）國有資本經營收入；

（九）其他收入。

第十二條行政事業(yè)性收費是根據法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,依照規(guī)定程序批準,在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。

政府性基金是指根據法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,為支持某項公共事業(yè)發(fā)展,無償征收的具有專項用途的財政資金。

罰沒收入是指依據《中華人民共和國行政處罰法》和其他有關法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定收取的罰沒款收入。

主管部門集中收入是指經財政部門批準的部門或組織集中所屬事業(yè)單位的收入。

彩票公益金是指政府為支持社會公益事業(yè)發(fā)展，經國家批準通過發(fā)行彩票籌集的專項財政資金。

以政府名義接受的捐贈收入是指以政府、國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織名義接受的非定向捐贈收入，不包括定向捐贈收入以及以不實行公務管理的事業(yè)單位、不代行政府職能的社會團體、企業(yè)、個人或其他民間組織名義接受的捐贈收入。

國有資源有償使用收入是指利用國有資源取得的收入。包括土地出讓金收入，新增建設用地土地有償使用費，海域使用金，探礦權和采礦權使用費及價款收入，場地和礦區(qū)使用費收入，出租汽車經營權、公共交通線路經營權、汽車號牌使用權等有償出讓取得的收入，政府舉辦的廣播電視機構占用國家無線電頻率資源取得的廣告收入，以及利用其他國有資源取得的收入。

國有資產有償使用收入是指利用國有資產取得的收入。包括國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體以及其他組織的固定資產和無形資產出租、出售、出讓、轉讓等取得的收入，利用政府投資建設的城市道路和公共場地設置停車泊位取得的收入，以及利用其他國有資產取得的收入。

國有資本經營收益是指應當依法由國有資本享有的收益，包括國有資本分享的企業(yè)稅后利潤，國有股股利、紅利、股息，企業(yè)國有產權（股權）出售、拍賣、轉讓收益和依法由國有資本享有的其他收益。

其他收入是除上述收入以外的其他財政性資金。

第三章征收和收繳管理

第十三條政府非稅收入項目，應當由法定執(zhí)收單位征收。法定執(zhí)收單位依法委托其他單位征收的，委托單位應當將委托協(xié)議書送財政部門備案。法律未明確而確需委托其他單位征收的，經財政部門批準后方可委托。

政府非稅收入項目未確定執(zhí)收單位的，由財政部門直接征收，也可以委托有關單位征收。未經財政部門批準，任何部門和單位不得擅自下放或違法委托征收政府非稅收入。

委托其他單位征收的，委托單位應當對受委托單位的征收行為實施監(jiān)督，并承擔相應的法律責任。受委托單位應當在委托范圍內實施征收行為，不得轉委托。

第十四條各級財政部門應當選定政府非稅收入代收銀行，并在選定的代收銀行開設市本級非稅收入匯繳專戶，用于歸集、記錄、結算政府非稅收入資金。

第十五條執(zhí)收單位應將收取的政府非稅收入直接繳入政府非稅收入匯繳專戶，不得擅自開設政府非稅收入過渡性賬戶。對不宜由銀行代收的政府非稅收入，經同級財政部門核準，執(zhí)收單位可以開立收入匯繳過渡戶，專門用于政府非稅收入收繳，不得用于單位支出。

執(zhí)收單位不得隱匿、轉移、截留、坐支、挪用、私分政府非稅收入，不得將收取的政府非稅收入繳入各級財政級非稅收入匯繳專戶以外的賬戶。

第十六條代收銀行要根據“收支兩條線”工作要求，辦理開設非稅收入結算賬戶、非稅收入收繳匯劃清算以及信息傳遞等業(yè)務。各代收銀行按照“就近繳費、專柜辦理”的原則，開展業(yè)務，并按財政部門和各相關單位的要求提供報表、清單及對賬、查詢等服務。

第十七條政府非稅收入一般實行收繳分離方式，暫時難以收繳分離的少量零星收入和當場執(zhí)收收入實行集中匯繳的方式。

收繳分離是指由繳款人持執(zhí)收單位開具的政府非稅收入繳款憑證，直接將應繳款項繳入各級政府非稅收入匯繳專用賬戶。

集中匯繳是指由執(zhí)收單位將暫時難以實行收繳分離的少量零星收入和當場執(zhí)收收入匯總后繳入政府非稅收入匯繳專用賬戶。

第十八條罰沒款實行罰繳分離的辦法。被處罰人應當持處罰通知書到代收銀行繳納罰款。法律規(guī)定可以當場執(zhí)收的罰沒款，由執(zhí)收單位收取后直接繳入國庫或通過政府非稅收入匯繳專戶匯總后繳入國庫。

第十九條按照國家有關規(guī)定需要繳納稅金的政府非稅收入，執(zhí)收單位應按規(guī)定使用稅務發(fā)票，并將收取的政府非稅收入全額上繳政府非稅收入匯繳專戶，繳納的稅金列報相應支出。

第二十條政府非稅收入繳款義務人應當依法履行繳款義務，按照規(guī)定的時間和數(shù)額，將有關款項繳入政府非稅收入匯繳專戶或執(zhí)收單位。

第二十一條執(zhí)收單位要嚴格依法執(zhí)收，未經批準不得緩征、減征、免征政府非稅收入。

因情況特殊確需緩征、減征、免征的，應當由繳款義務人向執(zhí)收單位提出書面申請，按權限和程序審批。

對已上繳的誤征、多征和批準減免的政府非稅收入，繳款義務人可以向執(zhí)收單位提出退還申請，由執(zhí)收單位簽署意見，經同級財政部門審核后退還。

第二十二條政府非稅收入征管所需費用納入政府財政預算，不得直接計提或坐支。

第四章資金管理

第二十三條財政部門要按照建立公共財政基本框架的要求，編制綜合財政預算，把政府非稅收入形成的可用財力一并納入預算編制范圍，統(tǒng)籌安排財政支出。

第二十四條政府非稅收入資金實行分類管理。對各種政府性基金和部分具有特定用途的行政事業(yè)性收費，實行專款專用，與單位支出脫鉤。對行政事業(yè)性收費及其他收入中用于單位基本支出和項目支出的收入，通過部門預算安排，實行收支脫鉤管理。上述兩類以外的其他政府非稅收入，除按規(guī)定安排相應的補償性征收成本和手續(xù)費（傭金）支出外，其余由政府統(tǒng)籌安排使用。

第二十五條財政部門應當加強對政府非稅收入匯繳專戶的管理，建立、健全資金收繳、清算的有關制度，規(guī)范和完善政府非稅收入匯繳專戶財務、會計核算辦法，并按規(guī)定將有關資金通過政府非稅收入匯繳專戶及時上繳國庫、預算外資金財政專戶和其他財政特設專戶。

第二十六條上下級分成的政府非稅收入，應當通過國庫或政府非稅收入匯繳專戶上解、下?lián)?，不得在上下級?zhí)收單位之間直接劃撥。

第二十七條規(guī)范和完善政府調劑資金征集辦法，市政府對市本級政府非稅收入中用于單位基本支出和項目支出的收入項目實行適當統(tǒng)籌調劑，按一定范圍和比例征集政府非稅收入調劑資金。政府非稅收入調劑資金征集辦法另行制定。

第五章票據管理

第二十八條財政部門應當依照有關法律、法規(guī)、規(guī)章和上級財政部門的有關規(guī)定，制定非稅收入票據管理的具體辦法，做好非稅收入票據的印制、發(fā)放、核銷、檢查及其他監(jiān)督管理工作。

第二十九條執(zhí)收單位征收或者收取非稅收入，應當向繳款義務人出具由財政部門統(tǒng)一印制的非稅收入票據，不出具規(guī)定非稅收入票據的，繳款義務人有權拒絕繳款?！抖愂照鞴芊ā坊蚱渌伞⒎ㄒ?guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三十條除財政部門確定的政府非稅收入票據印刷企業(yè)外，其他任何組織和個人不得承印非稅收入票據。

非稅收入票據承印企業(yè)不得向財政部門以外的任何單位或者個人提供非稅收入票據。

第三十一條執(zhí)收單位使用的非稅收入票據，按照收入級次或者財務隸屬關系向財政部門申領。

執(zhí)收單位應當建立健全非稅收入票據領用、保管、繳銷、審核等制度，確定專人負責，保證票據安全。

禁止轉讓、出借、代開非稅收入票據；禁止私自印制、偽造非稅收入票據；禁止使用非法票據或者不按照規(guī)定開具非稅收入票據。

遺失非稅收入票據的，應當及時報告財政部門，并公告作廢，財政部門應及時核實處理。

第六章監(jiān)督檢查

第三十二條各級政府對所屬部門（單位）和下級政府執(zhí)行政府非稅收入法規(guī)情況進行監(jiān)督，依法處理政府非稅收入管理中的重大問題。

第三十三條財政部門應當建立政府非稅收入監(jiān)督檢查制度，加強日常監(jiān)督檢查，依法查處違法違規(guī)行為。相關部門和單位應當如實提供賬證、報表、票據等有關資料，自覺接受財政部門的監(jiān)督檢查。

第三十四條監(jiān)察、審計、價格、人民銀行等部門應當按照各自職責，做好政府非稅收入的有關監(jiān)督檢查工作。

第三十五條任何單位和個人有權舉報政府非稅收入征收、使用管理中的違法違紀行為。監(jiān)察、財政、審計、價格、人民銀行等部門應按照各自的職責受理有關舉報、投訴，并為舉報人保密。

第七章法律責任

第三十六條執(zhí)收單位和個人有下列違反政府非稅收入管理規(guī)定行為的，由財政部門或其他有關部門責令改正，限期退還違法所得。有關部門應根據《財政違法行為處罰處分條例》（國務院令第427號）、《違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國務院令第281號）及財政部《行政事業(yè)性收費和政府性基金年度稽查暫行辦法》（財綜〔2002〕38號）等有關法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，對違法、違規(guī)單位和直接負責的主管人員和其他責任人員給予處罰和處分，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（一）違法設定政府非稅收入項目，或超范圍、超標準征收的；

（二）擅自下放、違法委托政府非稅收入執(zhí)收權的；

（三）未按照收繳分離和集中匯繳規(guī)定執(zhí)收政府非稅收入，或違法當場收取現(xiàn)款的；

（四）擅自開設政府非稅收入過渡性賬戶，或隱匿、轉移、截留、坐支、挪用、私分非稅收入款項的；

（五）擅自緩征、減征、免征政府非稅收入的；

（六）拖延、滯壓、截留應當上解、下?lián)苷嵌愂杖胭Y金的；

（七）擅自在上下級執(zhí)收單位間直接上解下?lián)苷嵌愂杖胭Y金的；

（八）違法轉讓、出借、代開政府非稅收入票據，或使用非法票據的；

（九）違法發(fā)放、銷毀政府非稅收入票據，或因工作人員失職造成政府非稅收入票據毀損、滅失的。

第三十七條財政、審計、價格等部門工作人員在政府非稅收入管理中有、、行為的，由主管部門或監(jiān)察部門給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第三十八條代收銀行違反本辦法規(guī)定借故占用財政資金或發(fā)生拒收、壓票行為，不及時匯劃資金，不按照財政部門其他管理要求辦理的，一經查實，由代收銀行承擔由此發(fā)生的一切損失，并由財政部門給予通報批評。情節(jié)嚴重的，終止其資格。

第八章附則

第三十九條本辦法由市財政局負責解釋，并依據本辦法制定有關實施細則。

第四十條國務院、省人民政府對政府非稅收入管理有新規(guī)定的，按照新規(guī)定執(zhí)行。

第4篇：稅收征管制度范文

第二條本辦法所稱小水電行業(yè)，是指全縣范圍內在建和已建成發(fā)電的所有水電站，包括各種經營方式和注冊類型的水電站。

第三條本辦法所稱小水電行業(yè)的稅費包括基建環(huán)節(jié)應繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、資源稅、印花稅、個人所得稅或企業(yè)所得稅、耕地占用稅、契稅和電力銷售環(huán)節(jié)的增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅、個人所得稅或企業(yè)所得稅、水資源費等。

第四條凡在我縣從事小水電建設和小水電電力生產銷售的單位和個人為應繳納小水電行業(yè)稅費的義務人。

第五條稅務機關要通過多種方式對納稅人進行稅法宣傳，定期或不定期對小水電企業(yè)法人和財務人員進行納稅輔導。

第六條稅收征管部門對所有在建的水電站要按照有關規(guī)定要求逐一進行項目登記。對已建成投產的水電站按要求搞好稅務登記，并按要求進行納稅人信用等級評定，納入正常管理。

第七條小水電行業(yè)稅費實行核定征收。

基建環(huán)節(jié)應繳納的地方各稅，以實際投資總額的60%為計稅依據，按3.395%的綜合征收率征收（其中：營業(yè)稅3%、個人所得稅1%、按營業(yè)稅額的1%計征城建稅，按營業(yè)稅額的4.5%計征教育費附加、地方教育費附加、資源稅0.2%、印花稅0.03%）。

電站建設占用耕地的，應交納耕地占用稅，耕地占用稅交納標準按占用時政策規(guī)定的標準執(zhí)行。電站建成后辦理有關手續(xù)時，按4%的稅率交納契稅。

電力生產銷售按銷售收入的6%計征增值稅，按銷售收入的3.33%的綜合征收率預征地方各稅（其中個人所得稅預征率3%，按增值稅額的1%計征城建稅，按增值稅額的4.5%計征教育費附加、地方教育附加）。

水資源費按發(fā)電量每度0.001元收取。

第八條納稅人應按規(guī)定進行納稅申報。

在建電站必須按投資進度和工程進度按月向地稅機關申報納稅。已建成發(fā)電的電站按月向各主管機關申報繳納各種稅費。年收入超過100萬元的小水電企業(yè)應按規(guī)定到國稅部門辦理增值稅一般納稅人手續(xù)。增值稅稅率按6%不變。

第九條小水電行業(yè)稅費征收的源泉控管，切實搞好代扣、代征、代繳工作。

在建小水電站的稅費征收由縣水務局在辦理工程驗收時統(tǒng)一把關。工程竣工后，縣財政、稅務等部門要及時搞好建安環(huán)節(jié)各稅款的結算工作。縣水務局必須憑縣財政、稅務等部門出具的完稅證明單方可辦理工程驗收。

原已建成發(fā)電，但未按規(guī)定足額繳納建安環(huán)節(jié)稅費的，由縣電力公司在支付電費時憑縣財政、稅務等部門出具的結算意見書實行代扣代繳。強化以票控稅。

原已建成發(fā)電和在建電站投資人在支付工程款和設備材料款時，必須取得符合稅務機關規(guī)定的發(fā)票。對不能取得合法發(fā)票的部分，投資人應按稅務部門的規(guī)定代扣代繳稅款。否則，因此造成的稅收流失一律由投資人補交，并進行相應的處罰。電力銷售環(huán)節(jié)的增值稅由納稅人在申請開具發(fā)票時預交；電力銷售和收益分紅環(huán)節(jié)應繳納的地方各稅（費）由國稅部門在為各水電站代開發(fā)票時按規(guī)定進行代征、代繳，水資源費由縣電力公司在支付電費時代扣代繳。

第5篇：稅收征管制度范文

第二條本辦法所規(guī)定的“黃金”是指標準黃金，即成色與規(guī)格同時符合以下標準的金錠、金條及金塊等黃金原料：

成色：AU9999，AU9995，AU999，AU995。

規(guī)格：50克，100克，1公斤，3公斤，12.5公斤。

非標準黃金，即成色與規(guī)格不同時符合以上標準的黃金原料，不適用本辦法。

第三條**期貨交易所黃金期貨交易增值稅的征收管理按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）**期貨交易所應向主管稅務機關申請印制《黃金結算專用發(fā)票》（一式三聯(lián)，分為結算聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)）。

（二）**期貨交易所會員和客戶，通過**期貨交易所進行黃金期貨交易并發(fā)生實物交割的，按照以下規(guī)定辦理：

1.賣方會員或客戶按交割結算價向**期貨交易所開具普通發(fā)票，對其免征增值稅。**期貨交易所按交割結算價向賣方提供《黃金結算專用發(fā)票》結算聯(lián)，發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)由交易所留存。

2.買方會員或客戶未提取黃金出庫的，由**期貨交易所按交割結算價開具《黃金結算專用發(fā)票》并提供發(fā)票聯(lián)，存根聯(lián)、結算聯(lián)由**期貨交易所留存。

3.買方會員或客戶提取黃金出庫的，應向**期貨交易所主管稅務機關出具期貨交易交割結算單、標準倉單出庫確認單、溢短結算單，由稅務機關按實際交割價和提貨數(shù)量，代**期貨交易所向具有增值稅一般納稅人資格的買方會員或客戶（提貨方）開具增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)），增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)由**期貨交易所留存，抵扣聯(lián)傳遞給提貨方會員或客戶。

買方會員或客戶（提貨方）不屬于增值稅一般納稅人的，不得向其開具增值稅專用發(fā)票。

（三）**期貨交易所應對黃金期貨交割并提貨環(huán)節(jié)的增值稅稅款實行單獨核算，并享受增值稅即征即退政策，同時免征城市維護建設稅、教育費附加。

第四條會員和客戶按以下規(guī)定核算增值稅進項稅額：

（一）**期貨交易所會員或客戶（中國人民銀行除外）應對在**期貨交易所或黃金交易所辦理黃金實物交割提取出庫時取得的進項稅額實行單獨核算，按取得的稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（包括相對應的買入量）單獨記賬。

對會員或客戶從**期貨交易所或黃金交易所購入黃金（指提貨出庫后）再通過**期貨交易所賣出的，應計算通過**期貨交易所賣出黃金進項稅額的轉出額，并從當期進項稅額中轉出，同時計入成本；對當期賬面進項稅額小于通過下列公式計算出的應轉出的進項稅額，其差額部分應當立即補征入庫。

應轉出的進項稅額＝單位進項稅額×當期黃金賣出量。

單位進項稅額＝購入黃金的累計進項稅額÷累計黃金購入額

（二）對**期貨交易所會員或客戶（中國人民銀行除外）通過**期貨交易所銷售企業(yè)原有庫存黃金，應按實際成交價格計算相應進項稅額的轉出額，并從當期進項稅額中轉出，計入成本。

應轉出的進項稅額＝銷售庫存黃金實際成交價格÷（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率。

（三）買方會員或客戶（提貨方）取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后，應按發(fā)票上注明的稅額從黃金材料成本科目中轉入“應繳稅金——進項稅額”科目，核算進項稅額。

第五條增值稅專用發(fā)票的單價和金額、稅額按以下規(guī)定確定：

**期貨交易所買方會員或客戶（提貨方）提貨出庫時，主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票上注明的單價，應由實際交割貨款和提貨數(shù)量確定，但不包括手續(xù)費、倉儲費等其他費用。其中，實際交割貨款由交割貨款和溢短結算貨款組成，交割貨款按后進先出法原則確定。具體計算公式如下：

稅額=金額×增值稅稅率

金額=數(shù)量×單價

單價=實際交割價÷（1+增值稅稅率）

實際交割價=實際交割貨款÷提貨數(shù)量

實際交割貨款=交割貨款+溢短結算貨款

交割貨款=標準倉單張數(shù)×每張倉單標準數(shù)量×交割結算價

溢短結算貨款=溢短×溢短結算日前一交易日**期貨交易所掛牌交易的最近月份黃金期貨合約的結算價

其中，單價小數(shù)點后至少保留6位。

第六條會員和客戶應將**期貨交易所開具的《黃金結算專用發(fā)票》（發(fā)票聯(lián)）作為會計記賬憑證進行財務核算；買方會員和客戶（提貨方）取得稅務部門代開的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)），僅作為核算進項稅額的憑證。

第七條賣方會員或客戶應憑**期貨交易所開具的《黃金結算專用發(fā)票》（結算聯(lián)），向賣方會員或客戶主管稅務機關辦理免稅手續(xù)。

第八條**期貨交易所會員應分別核算自營黃金期貨交易、客戶黃金期貨交易與黃金實物交割業(yè)務的銷售額以及增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額。

第九條本辦法所規(guī)定的“提取黃金出庫”，是指期貨交易所會員或客戶從指定的金庫中提取在期貨交易所已交割的黃金的行為。

第6篇：稅收征管制度范文

一、我國農村財政與稅收體制存在的主要問題

1·農業(yè)稅制不合理

目前我國稅收收入的增長速度超過GDP的增長速度,農業(yè)稅類(包括農牧業(yè)稅、農業(yè)特產稅、契稅、耕地占用稅)收入的增長速度快于稅收收入的增長速度,平均每年快0·45個百分點。產生這一結果的根本原因就是農業(yè)稅制設計不合理。我國二元的經濟結構決定二元稅制結構?，F(xiàn)行的農業(yè)稅類是專門針對農村而設的,它同城市征收制度相比,存在許多不合理之處,對農民有稅收歧視。首先,稅種性質模糊不清。按照課稅對象的性質來分,我國現(xiàn)行稅收可分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅和行為稅。嚴格地按我國《農業(yè)稅條例》的規(guī)定,現(xiàn)行農業(yè)稅不屬于上述任何一個稅類。其一,農業(yè)稅以農業(yè)生產收入為課稅對象,但計稅依據中并未扣除各種成本、費用和損失,與所得稅有差異;其二,農業(yè)稅不僅僅只對農民出售的農副產品課稅,還包括農民維持生存的口糧,與流轉稅也存在差異;其三,農業(yè)稅以農業(yè)收入為課稅對象,而不是以土地為課稅對象,故也不屬于財產稅或資源稅。因此,農業(yè)稅的性質很難界定,稅種設置本身缺乏科學性。其次,減免稅規(guī)定不完善。農業(yè)稅有一些減免稅政策,但同其他稅種相比,還存在一些漏項。如財政部門將農業(yè)稅歸入所得稅,那么,對農戶就應參照個人所得稅有關規(guī)定確定免征額或允許扣除成本、費用和損失。事實上,與之相關的內容尚為空白,即使目前正在試行的稅費改革方案也沒有涉及這些方面的內容。當前我國農民人均純收入為兩千余元,若農業(yè)稅也享有公平性要求的免征額或允許扣除成本、費用和損失的金額,則絕大多數(shù)農戶無需納稅。再次,稅負的累退性依然存在。在全國推行的農村稅費改革,在取消各種收費的同時,提高了農業(yè)稅稅率,這種一刀切的辦法,不僅無法減少累退性,甚至可能導致相反的結果。換句話說,即使農民平均負擔由于取消各種收費而減少,最低或較低收入者的負擔也未必減少。實證分析也表明:收入越低的農戶,其經營收入來源于農業(yè)的收入比例越高,稅收負擔相對更重。具體表現(xiàn)為:落后省份的稅負重于較發(fā)達省份的;同一省份純農戶的稅負重于其它農戶的。

2·財政收入預算的多渠道,造成了制度外財政收入劇增

由于分稅制改革并沒從根本上扭轉政府收入分散化的現(xiàn)狀,即政府收入被分割為預算內收入、預算外收入和制度外收入,國家財政職能弱化。在經濟不發(fā)達的農村,這種分散化的財政格局使地方財政淪為“吃飯財政”,預算內收入難以維持政府機構正常運轉,為了完成上級交辦的各項任務,各級地方政府只好通過各種制度外收入來供養(yǎng)人員和進行基本的建設。

3·鼓勵農村信貸的稅收政策較少

農業(yè)作為弱質產業(yè),比較利益差;農民作為弱勢群體,收入水平較低,那么,發(fā)展農業(yè)這一基礎性產業(yè)所需資金重點應由政府來解決。政府一方面加大財政支農支出的總量;另一方面應制定、實施相關優(yōu)惠政策來引導農村信貸資金流向。事實上,我國農業(yè)貸款比例下降,農業(yè)信貸資金外流。2001年,我國貸款余額為11·2萬億元,其中農業(yè)貸款僅為5700億元,占5·1%,產生這一結果的原因是提供農業(yè)貸款的中國農業(yè)發(fā)展銀行、中國農業(yè)銀行和農村信用合作社三大金融機構各自的農業(yè)貸款占其貸款余額的比重下降,比重下降則是因稅收政策的選擇與金融體制改革、其他改革不配套造成的。隨著金融體制的改革,商業(yè)銀行為了自身的經濟利益,紛紛撤出農村,而國家又很少出臺相關的稅收優(yōu)惠政策予以鼓勵,導致農業(yè)信貸支持總量不足,農戶從金融機構獲得貸款非常困難。

4·支農資金結構不合理

目前,財政支農支出項目主要有支援農村生產支出和農村水利氣象等部門的事業(yè)費、農業(yè)基本建設支出、農業(yè)科技三項費用和農村救濟費等。自1994年財稅體制改革以來,支農支出有一定增長,平均每年增長14·98%,其中農業(yè)基本建設支出、農業(yè)科技三項費、農業(yè)事業(yè)費每年的平均增長速度分別為25·35%、21·77%、15·33%。但財政支農資金結構不盡合理。

5·財稅部門管理不嚴

目前,各類行政性收費很多,使用的收費票據用量也很大。由于票據管理不嚴,使一些部門或干部利用職權多收、亂收、不入帳和設小金庫或流入個人腰包,造成資金外流,減少財政收入,間接造成重復負擔。

二、我國經濟在總體上已具備了反哺農業(yè)、回報農民、支持農村的實力

世界上許多工業(yè)化國家的發(fā)展歷史表明,在工業(yè)化的初始階段,農業(yè)、農村向工業(yè)、城市提供一定程度的積累具有一定的必然性和普遍性(而當工業(yè)有了相當程度的發(fā)展后,應回過頭來反哺農業(yè),扶持農村,進而實現(xiàn)工業(yè)與農業(yè)、城市與農村的協(xié)調發(fā)展。

2004年我國財政收入達到2·6萬億元,2005年我國人均國內生產總值達到1500美元左右,農業(yè)與非農產業(yè)的產值結構大約為50:50。城鎮(zhèn)化水平超過40%,綜合上述四項指標,目前我國已進入了工業(yè)化的中期階段。盡管現(xiàn)在我國農村人口還占多數(shù),還不可能像發(fā)達國家那樣通過大量補貼來解決農民收入偏低問題,但通過比較這些指標與國際經驗標準,同時考察我國經濟社會生活中二元結構的對立和城鄉(xiāng)之間的嚴重不對稱現(xiàn)實,可以認為我國經濟已經總體上進入了需要反哺農業(yè)、回報農民、扶持農村發(fā)展的新階段。

三、完善涉農財政稅收政策的措施

1·改革農業(yè)稅制,適應經濟發(fā)展

改革我國農業(yè)稅收制度,首先應明確并遵循改革的原則:(1)公平原則,減除農民不合理負擔,在稅制設計上應充分體現(xiàn)城鄉(xiāng)差距、工商業(yè)與農業(yè)差距,建立新的涉農稅收分配制度,實現(xiàn)經濟公平;(2)中性原則,要推進農業(yè)和農村經濟結構的調整,必須充分發(fā)揮農民的生產積極性和創(chuàng)造性,減少稅收制度對農業(yè)的干預,廢止那些扭曲農業(yè)經濟行為的政策制度;(3)稅收從輕原則,稅收從輕一方面是為了公平的需要,因為農民是弱勢群體;另—方面稅收對農從輕,有利于資本向農業(yè)流動;(4)簡便易行原則,稅制的設計除了考慮合理的調節(jié)作用外,還要遵循征收簡便,征稅成本低的原則,特別是對農村較分散、較廣闊、較零星稅源的征管更應講求可操作性。

本人認為我國在取消農業(yè)稅的同時必需考慮一個重要的焦點問題,就是應構建“產品+收益”雙重調節(jié)的涉農稅制,即設立農產品增值稅和農業(yè)收益所得稅雙重調節(jié)的農業(yè)稅制。(1)農產品增值稅;以農民農業(yè)生產經營收入,扣除法定農業(yè)生產經營成本后的收入為增值額征收農產品增值稅。一則對貧窮、低收入者是—種公平和照顧,如果沒有增值,稅負為零,有增值才納稅;二則可調動農民的生產積極性,從根本上確保農業(yè)增效,農民增收,財政增稅。

考慮兩個因素,即農產品剪刀差和農民承擔的間接稅負擔。因此,對農產品增值稅的設計應比照西方經驗,在扣除項目和稅率上對農產品給予寬的扣除額,低的稅率優(yōu)惠照顧。(2)農業(yè)收益所得稅;農業(yè)收益所得稅具體做法包括兩方面:對農業(yè)生產經營企業(yè)(農場)的生產經營所得與工商企業(yè)的生產經營所得平等看待,納入企業(yè)所得稅,對農戶個人所得納入個人所得稅,當然這需要有一定的過渡期限。

2·創(chuàng)新農村公共產品供給機制

長期以來的重工輕農政策形成了今天城鄉(xiāng)分割的二元經濟結構,同時也造成了城鄉(xiāng)相對獨立的二元公共產品供給機制。相對于城市而言,農村很大程度上實行的是以農民為主的自給自足型公共產品供給制度。農民負擔,不僅僅指的是農業(yè)稅、農業(yè)特產稅、各種收費和剪刀差,實際上,農村公共產品的農民自我供給和政府供給不足,也是一種農民負擔,因為它直接導致了農業(yè)的高成本和低收益,是政府應當承擔的費用向農民的轉嫁。因此,必須盡快從根本上改變這種非均衡的城鄉(xiāng)公共產品供給制度,調整政府公共支出政策,加大對農業(yè)和農村的投資力度,建立城鄉(xiāng)一體化的公共產品供給體系。現(xiàn)階段財政支農的側重點應放在對農村公共產品的投入上:增加農業(yè)科研與推廣的投入,提高農業(yè)發(fā)展中的科技含量,并將農業(yè)科研成果無償轉讓給農民;加大農田基礎設施建設等方面投資力度;制定在環(huán)境保護和治理方面的法規(guī)、政策并給予必要的財政支持;改革農業(yè)保險制度,充分發(fā)揮財政支農在農業(yè)保險制度方面的作用;在建立農民收入保障制度上加大財政支持。對農業(yè)采取優(yōu)惠稅收政策,變補貼流通環(huán)節(jié)為補貼生產環(huán)節(jié),逐步建立農民收入直接補貼制度,讓農民得到實實在在的好處。

3·創(chuàng)新農村公共產品的籌集制度,實行農村公共產品投資主體多元化

根據公共財政理論,農村純公共產品應由政府免費提供。而農村準公共產品的提供可通過市場機制的運作,即凡是能夠面向市場、有經濟效益的項目建設,政府財政應退出來,在明確產權的前提下,積極引進民間資金和外資,按照“誰引進、誰收費”,“誰投資、誰收益”的原則,由業(yè)主來投資建設。大力興辦農村公共產品,支持個體私營經濟、企業(yè)和農村集體經濟組織發(fā)展產權私有或民辦公助、公辦民助等多種形式的公共消費品服務,引導更多社會投資進入農村基礎設施和公共消費品的投資領域。通過投資主體多元化,減輕了鄉(xiāng)村財政壓力,也就減少了農民對公共產品的成本分擔。

4·調整支農支出結構

國家財力有限的條件下,明確支農支出的重點至關重要。今后財政支農資金應優(yōu)先安排以下幾個項目:一是農業(yè)基礎設施建設。加大農業(yè)基礎設施建設投入,包括水利設施、農業(yè)生態(tài)環(huán)境、國土整治等,一方面改善農村生活居住和生產條件,另一方面創(chuàng)造大量的就業(yè)機會,直接增加農民勞務收入。二是農業(yè)科技。應加大對涉農科學研究和技術推廣的投入,增加科技開發(fā)費用,提高科技人員的待遇。三是農業(yè)補貼。改過去對農產品流轉環(huán)節(jié)的補貼為對農業(yè)生產環(huán)節(jié)的補貼,使農業(yè)、農民直接受益,既增加農民收入,又有利于改善農業(yè)生產條件,增強農業(yè)發(fā)展后勁。

第7篇：稅收征管制度范文

第一條為加強跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于印發(fā)〈跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法〉的通知》（財預〔20**〕10號）的有關規(guī)定，制定本辦法。

第二條居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。

鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央匯金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。

第三條企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

第四條統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。

第五條分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

第六條就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。

第七條匯總清算，是指在年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。

第八條財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調整至地方金庫。

第九條總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業(yè)所得稅。

二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構。

第十條總機構設立具有獨立生產經營職能部門，且具有獨立生產經營職能部門的經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產經營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產經營職能部門與管理職能部門的經營收入、職工工資和資產總額不能分開核算的，具有獨立生產經營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

第十一條不具有主體生產經營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

第十二條上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅。

第十三條新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。

第十四條撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫。

第十五條企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)計算分期預繳的所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在中國境外設立的營業(yè)機構。

第十六條總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額后，再分別按總機構和分支機構所在地的適用稅率計算應納稅額。

第十七條總機構和分支機構20**年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內繼續(xù)彌補。

第二章稅款預繳和匯算清繳

第十八條企業(yè)應根據當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分月或者分季就地預繳。

在規(guī)定期限內按實際利潤額預繳有困難的，經總機構所在地主管稅務機關認可，可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，由總機構、分支機構就地預繳企業(yè)所得稅。

預繳方式一經確定，當年度不得變更。

第十九條總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳?？倷C構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照財預〔20**〕10號文件的有關規(guī)定進行分配。

第二十條按照當期實際利潤額預繳的稅款分攤方法

（一）分支機構應分攤的預繳數(shù)

總機構根據統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應納所得稅額，在每月或季度終了后10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。

（二）總機構應分攤的預繳數(shù)

總機構根據統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內自行就地申報預繳。

（三）總機構繳入中央國庫分配稅款的預繳數(shù)

總機構根據統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內自行就地申報預繳。

第二十一條按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳的稅款分攤方法

（一）分支機構應分攤的預繳數(shù)

總機構根據上年匯算清繳統(tǒng)一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。

（二）總機構應分攤的預繳數(shù)

總機構根據上年匯算清繳統(tǒng)一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內自行向所在地主管稅務機關申報預繳。

（三）總機構繳入中央國庫分配稅款的預繳數(shù)

總機構根據上年匯算清繳統(tǒng)一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內，自行向所在地主管稅務機關申報預繳。

第二十二條總機構在年度終了后5個月內，應依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

當年應補繳的所得稅款，由總機構繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構所在地主管稅務機關開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。

第三章分支機構分攤稅款比例

第二十三條總機構應按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：

某分支機構分攤比例＝0.35×（該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）＋0.30×（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）

以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，該稅款分攤比例按上述方法一經確定后，當年不作調整。

第二十四條本辦法所稱分支機構經營收入，是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產經營企業(yè)的經營收入是指銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業(yè)的經營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)的經營收入是指保費等全部收入。

第二十五條本辦法所稱分支機構職工工資，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。

第二十六條本辦法所稱分支機構資產總額，是指分支機構擁有或者控制的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資源總額。

第二十七條各分支機構的經營收入、職工工資和資產總額的數(shù)據均以企業(yè)財務會計決算報告數(shù)據為準。

第二十八條分支機構所在地主管稅務機關對總機構計算確定的分攤所得稅款比例有異議的，應于收到《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》后30日內向企業(yè)總機構所在地主管稅務機關提出書面復核建議，并附送相關數(shù)據資料。總機構所在地主管稅務機關必須于收到復核建議后30日內，對分攤稅款的比例進行復核，并作出調整或維持原比例的決定。分支機構所在地主管稅務機關應執(zhí)行總機構所在地主管稅務機關的復核決定。

第二十九條分攤所得稅款比例復核期間，分支機構應先按總機構確定的分攤比例申報預繳稅款。

第四章征收管理

第三十條總機構和分支機構均應依法辦理稅務登記，接受所在地稅務機關的監(jiān)督和管理。

第三十一條總機構應在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計算確定的各分支機構當年應分攤稅款的比例，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》（見《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔20**〕44號）附件4，該附件填報說明第二條第10項“各分支機構分配比例”的計算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行），報送總機構所在地主管稅務機關，同時下發(fā)各分支機構。

第三十二條總機構所在地主管稅務機關收到總機構報送的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》后10日內，應通過國家稅務總局跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機構所在地主管稅務機關。

第三十三條總機構應當將其所有二級分支機構（包括不參與就地預繳分支機構）的信息及二級分支機構主管稅務機關的郵編、地址報主管稅務機關備案。

第三十四條分支機構應將總機構信息、上級機構、下屬分支機構信息報主管稅務機關備案。

第三十五條分支機構注銷后15日內，總機構應將分支機構注銷情況報主管稅務機關備案。

第三十六條總機構及其分支機構除按納稅申報規(guī)定向主管稅務機關報送相關資料外，還應報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》、財務會計決算報告和職工工資總額情況表。

第三十七條分支機構的各項財產損失，應由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。

第三十八條各分支機構主管稅務機關應根據總機構主管稅務機關反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》，對其主管分支機構應分攤入庫的所得稅稅款和計算分攤稅款比例的3項指標進行查驗核對。發(fā)現(xiàn)計算分攤稅款比例的3項指標有問題的，應及時將相關情況通報總機構主管稅務機關。分支機構未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定對其處罰，并將處罰結果通知總機構主管稅務機關。

第五章附則

第三十九條居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內跨地、市（區(qū)、縣）設立不具有法人資格營業(yè)機構、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯(lián)合制定。

第8篇：稅收征管制度范文

一、現(xiàn)行國有土地收儲涉及稅種及相關減免政策

（一）現(xiàn)行國有土地收儲涉及稅種

現(xiàn)行國有土地收儲涉及的相關稅種主要有以下4類。

1.營業(yè)稅

原國有土地權屬單位接收國有土地收儲補償款時，需提供相關營業(yè)收入的發(fā)票，地方稅務部門按營業(yè)收入扣除5.5%的營業(yè)稅。

2.土地增值稅

這是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入為計稅依據向國家繳納的稅賦，按照四級超率累進稅率進行征收。國有土地收儲涉及土地使用權的轉讓行為，按相關規(guī)定，需繳納一定額度的土地增值稅。

3.企業(yè)所得稅

這是指針對內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。由于國有土地收儲轉讓而發(fā)生的企業(yè)盈利行為，需按納稅年度繳納。

4.印花稅

這是指以經濟活動中簽立的各種合同、產權轉移書據、營業(yè)賬簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。

（二）現(xiàn)行稅收減免政策

1.營業(yè)稅減免政策

據《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號），納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。另據《國家稅務總局關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）規(guī)定，國稅函[2008]277號文中關于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。

2.土地增值稅減免政策

據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第8條，“因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅”?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第11條，“因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規(guī)劃，國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。因城市實施規(guī)劃，國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，比照本規(guī)定免征土地增值稅”。另據《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）規(guī)定，因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民，而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設的需要”而搬遷，是指因實施國務院、省級人民政府、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關核準后，免予征收土地增值稅。

3.企業(yè)所得稅減免政策

企業(yè)所得稅方面，因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要搬遷或處置相關資產而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場取得的土地使用權轉讓收入，按照《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）文件執(zhí)行。主管稅務機關對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入，重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產和購置其他固定資產等。

4.印花稅減免政策

據《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號），對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據征收印花稅。政府收回土地使用權不屬于土地使用權出讓、土地使用權轉讓，合同雙方不需要繳納產權轉移書據印花稅。

二、現(xiàn)行國有土地收儲涉及稅收減免政策的解讀與困境

（一）將國有土地收儲行為認定為政府收回土地使用權的行為缺乏立法依據

營業(yè)稅的減免政策中提到，“納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為”。印花稅的減免政策中提到，“政府收回土地使用權不屬于土地使用權出讓、土地使用權轉讓，因此，合同雙方不需要繳納產權轉移書據印花稅”。

為實現(xiàn)上述條款，國有土地的收儲行為需要滿足縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權這一要件，事實上國有土地收儲行為是否可以認定為政府收回土地使用權的行為缺乏相關的立法依據。

（二）將國有土地收儲所依據的土地儲備行為認定為實現(xiàn)城市規(guī)劃及國家建設的目標缺乏明確定義

土地增值稅的減免政策中提到因城市實施規(guī)劃、國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。然而，其中對于“因城市實施規(guī)劃及國家建設需要而搬遷”的解釋相對模糊，對于土地儲備行為是否為“實現(xiàn)城市規(guī)劃及國家建設”這一定義缺乏法律法規(guī)上的解釋與說明，導致由地方出臺的相關辦理辦法對于土地儲備行為與實現(xiàn)城市規(guī)劃及國家建設目標之間的關系所作的說明也缺乏明確的厘清。

（三）將因土地儲備立項而發(fā)生的國有土地房屋搬遷騰退認定為政策性搬遷缺乏有效說明

針對企業(yè)所得稅的減免政策中提到的，“主管稅務機關對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入，重點審核有無政府搬遷文件或公告”，以此作為是否減免企業(yè)所得稅的依據。然而，該條文對于政策性搬遷的解釋相對模糊：因土地儲備立項而發(fā)生的國有土地房屋搬遷騰退是否為政策性搬遷這一問題缺乏有效說明，是否是由地方政府出具搬遷文件，即可免去企業(yè)所得稅。

三、國有土地收儲的制度性思考

現(xiàn)行國有土地收儲工作在涉及稅收減免政策方面出現(xiàn)了諸多理解上的困境，其根源在于土地儲備制度自身的不完善之處。從1996年上海成立我國第一家城市土地收購儲備機構起，直到2007年《土地儲備管理辦法》的，土地儲備的推行在增強市場宏觀調控能力、盤活存量土地、實現(xiàn)城市規(guī)劃等方面產生了大量的積極效應。然而，隨著工作要求的不斷提高和形勢的不斷變化，現(xiàn)行制度顯現(xiàn)出一些與當前實際工作不協(xié)調之處，需加以改進和完善，以便更好地推進土地儲備工作。

一是關于國有土地收儲行為與公共利益的界定。國有土地收儲行為及其相關的稅收減免政策的出發(fā)點多提及到“公共利益”，但法學界一直未對公共利益下一個明確的定義，各地各級政府對公共利益的界定也無統(tǒng)一標準。

二是國有土地收儲行為主體的行政行為界定。目前，在土地儲備機制的運行過程中，由于供地主體的行政化模式，其行為隨意性很大，缺乏必要的約束。事實上，從目前土地收儲行為的性質來看，包括了行政行為、經濟法律行為及民事法律行為3個層面的屬性。然而，由于目前國有土地收儲制度中對國有土地收儲行為是否為行政行為缺乏有效的界定，國有土地收儲稅收減免政策在執(zhí)行中存在法律意義上的界定風險。

因此，為加快推進國有土地收儲工作，實現(xiàn)國有土地收儲補償款稅收減免，建議從法律法規(guī)與行政管理兩個層面出發(fā)，保障被收儲國有土地權利人的合法經濟利益。

（一）法律法規(guī)層面

現(xiàn)階段有關土地收購儲備的規(guī)定仍基本停留在地方規(guī)章的層次，至今尚未出臺一部具體的法律或行政法規(guī)來規(guī)范土地收購儲備行為，國家在土地收購儲備方面法律法規(guī)的空白制約了該項工作的開展。因此，有必要從以下兩個方面出臺相關的法律法規(guī)。

第一，明確土地儲備機構的性質、定位及目標。與土地儲備相關的法律法規(guī)應明確土地儲備機構的性質、定位。就目前北京市實行的土地儲備實施政策，土地儲備機構應定位為非營利性、行使行政的機構。土地儲備機構的目標應體現(xiàn)為：增強政府土地市場宏觀調控的能力，優(yōu)化配置城市土地資源，以及保證城市規(guī)劃和土地利用規(guī)劃的順利實施。

第二，明確土地儲備機構收儲國有土地行為的行政行為界定。從法律法規(guī)層面，明確界定土地儲備機構在實施收儲國有土地過程中的行政行為將有利于突出土地儲備行為以“公共利益”為出發(fā)點的特征。對于現(xiàn)有土地儲備行為的行政行為范圍進行界定，防止在操作過程中，借行政行為之名，行使經濟法律行為與民事法律行為。

（二）行政管理層面

在行政管理層面，結合法律法規(guī)等政策性支撐，通過地方政府行使行政權保障以下措施的實施。

第9篇：稅收征管制度范文

關鍵詞：美國；電子商務；稅收征收實踐；啟示

美國的電子商務稅收征管實踐曾歷經三個階段，每一個階段的發(fā)展實際上就是一個延續(xù)與摒棄的過程，而且與當時的電子商務發(fā)展特征息息相關。在綜合考慮了電子商務賣家與實體店賣家的利益關系、州際與州內貿易的平衡點、行政干涉與司法判斷等的制衡力等諸多因素，最終使美國電子商務稅收征管實踐走上了一條健康科學的發(fā)展道路。在現(xiàn)行的電子商務稅收征管制度下，小小電商的創(chuàng)新與創(chuàng)造能力得到了保護，大電商的貿易行為也進一步規(guī)范化了，甚至還大大提高了政府的稅收進賬。美國電子商務稅收征管的發(fā)展實踐活動給我國稅收制度的發(fā)展有著極大的借鑒與警醒作用。充分吸取了美國電子稅收征管的理論精華與實踐經驗之后，結合我國的基本國情與實際情況，相關部門將更好地發(fā)展與完善我國的電子商務稅收征管制度。

1 美國電子商務稅收征管時代的開始

從2000年開始，美國電子商務與各州的稅收系統(tǒng)所產生的矛盾一發(fā)不可收拾，主要表現(xiàn)為網商代收、代繳消費稅這一問題。當時，網商與美明尼蘇達州州政府訴訟后敗訴，最終企業(yè)破產。這一著名事件的發(fā)生意味著美國電子商務稅收征管時代的正式啟動，電商不再免稅了。

（一）美國普通交易稅的征收流程

在美國，消費者在實體店購買東西時要繳納一定的州銷售稅。這一筆稅收款項由商店代收并統(tǒng)一交由州政府。當然，每個州對銷售稅有不同的規(guī)定，還制定了各自不同的免銷售稅的法律規(guī)定。

（二）美國電子商務承擔稅負后出現(xiàn)的征管困境

網購或郵購某個商品時，承擔銷售稅的個人根本不存在，州政府幾乎不要求它們納稅。這種情況使得遠程賣家與個人把納稅也視為是一件可有可無的事情。久而久之就會出現(xiàn)這樣的結果：在某個州有實體店的電子商務賣家必須代收消費稅，但在其他州卻并沒有這項規(guī)定。

（三）電子商務飛速發(fā)展后出現(xiàn)的稅收流失問題

由于消費者對網絡購物的熱衷，美國州政府損失了大量的銷售稅。銷售稅本身是州與地方稅收最大的一筆財政收入，幾乎占了所有稅收的三分之一之多。對于網購造成州政府損失的稅收增多這一問題開始出現(xiàn)較大的爭議。比如全美州長協(xié)會與各州政府表示，因為互聯(lián)網購物的增加，2003年政府損失了200多億美元的稅收。對此，不少經濟學家表示了懷疑，并指出若是強制征稅根本無法抵消因迫使消費者或零售商遵守納稅法律而造成的問題與成本。

2 美國電子商務稅收征管實踐對我國的啟示

美國電子商務稅收征管的情況與我國國情不符，不能完全借鑒過來，但在征稅的趨勢與相關細節(jié)上還是有可取之處的。

（一）電子商務稅收征收應牢牢記住其目標：鼓勵電子商務的發(fā)展

在互聯(lián)網的推動下，電子商務勢必產生并積極促進經濟的發(fā)展與改造。以互聯(lián)網為平臺，電子商務出現(xiàn)了B2B、B2C、C2C等形式，原先沒有參與到經濟活動中的消費者也開始積極參與到電子商務活動中，由消費者轉變?yōu)樯倘?。比如，很多人通過互聯(lián)網開始創(chuàng)業(yè)，這種新的創(chuàng)業(yè)形式與就業(yè)模式需要國家通過積極的法律政策來鼓勵。然而，電子商務的發(fā)展還處于初級階段，互聯(lián)網技術本身也在發(fā)生變革，這對社會生活乃至我們的行為模式都將產生極大的影響，可見互聯(lián)網對商務的影響也還不夠成熟，國家勢必要鼓勵這樣的商務模式不斷地進行自主創(chuàng)新，為經濟發(fā)展或轉型提供新思路。

（二）實施電子商務稅收征收的同時不忘對中西部不發(fā)達地區(qū)的扶持

我國東部為經濟發(fā)達地區(qū)，中西部則是發(fā)展中地區(qū)。電子商務稅收征管上也得借鑒美國法律規(guī)定，禁止地方政府對未達到一定規(guī)模、在本地區(qū)實體機構或者與本地區(qū)沒有密切聯(lián)系的其他地方電子商務征收稅務。當然，考慮到我國東部地區(qū)的電子商務行業(yè)明顯多于西部地區(qū)，稅收征管辦法要在扶持中西部地區(qū)的同時抑制東部地區(qū)的“反輸血”現(xiàn)象。

（三）建立個人申報制度與代收、代繳制度

2010年我國頒布了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，這項管理辦法的頒布將網上虛擬賣家與實體組織、個人進行了一一的對應。網絡交易主體也實行了實名制，這使得個人的納稅主體申報變成了現(xiàn)實。就C2C網絡交易形式來說，個人納稅主體申報制度使得對個人電商進行合理征稅變成了現(xiàn)實。稅務機關為個人注冊的電商建立了納稅主體申報檔案，由個人電商申報上繳稅務。

美國電子商務稅收征管實踐得到了巨大的發(fā)展，無論是在理論研討還是具體運用上，甚至在司法與行政權力制衡上，都取得了較大的成果。這對于我國電子商務盛行一時的今日而言具有重要的意義。我國完全可以將其借鑒過來，結合我國的實際情況，制定了科學合理的電子商務稅收征管辦法，促進了電子商務的發(fā)展，也推動了地方的和諧發(fā)展，更令地方稅收增收變得更加合理。當然，對電商實施合理的稅收征管也是促進電子商務發(fā)展的重要途徑。

參考文獻：

[1]劉斌.我國電子商務稅收征管中的問題及對策[J].決策與信息（財經觀察），2008，（5）.