企業(yè)稅收精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)稅收范文

2007年3月，我國出臺了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》?！缎缕髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一內外資企業(yè)適用的所得稅法、統(tǒng)一并適當降低所得稅率、統(tǒng)一稅前扣除辦法、統(tǒng)一實行“產(chǎn)業(yè)為主區(qū)域為輔”的稅收優(yōu)惠政策，其稅收優(yōu)惠政策的導向從吸引外資轉向調整產(chǎn)業(yè)結構。該法在節(jié)能降耗、環(huán)保、扶持高新企業(yè)、鼓勵公益性捐贈等方面呈現(xiàn)出稅收政策調控經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢，為我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展、建立和諧社會提供了稅收導向。不難看出，利用稅收調控經(jīng)濟發(fā)展已成為我國稅收政策的方向。

一、引導經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展

《新企業(yè)所得稅法》擴大了企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。例如，第二十七條第三款規(guī)定，企業(yè)“從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得”，可以免征、減征企業(yè)所得稅；第三十三條規(guī)定，“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入”；第三十四條規(guī)定，“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”。這表明我國在推動節(jié)能環(huán)保方面已經(jīng)上升到法律層面，以稅收優(yōu)惠來推動節(jié)能環(huán)保和安全生產(chǎn)。上述稅收優(yōu)惠政策有利于發(fā)揮國家稅收的調控作用，能夠引導我國經(jīng)濟增長方式向集約型轉變，推動產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。值得指出的是，我國去年單位國內生產(chǎn)總值能耗同比下降1、23％，主要污染物排放總量上升，未到達單位國內生產(chǎn)總值能耗降低4％和主要污染物排放減少2％的目標。這說明我們要達到節(jié)能降耗、經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的目標，任鶯道遠。

該法第二十五條規(guī)定，“國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。稅收優(yōu)惠由區(qū)域優(yōu)惠轉向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，對西部地區(qū)需要重點扶持的產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實行所得稅優(yōu)惠政策，這有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部區(qū)域差距，促進全國經(jīng)濟的和諧發(fā)展，產(chǎn)生協(xié)同效應。

該法第二十七條第二款規(guī)定，企業(yè)“從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得”，可以免征、減征企業(yè)所得稅。這～規(guī)定沒有具體列舉減征免征企業(yè)所得稅的公共基礎設施項目，這凸現(xiàn)了所得稅法的靈活性，有利于及時根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展調整稅收政策。

《新企業(yè)所得稅法》取消了內資企業(yè)計稅工資制度，擴大費用抵扣限額等，企業(yè)應納稅所得額減少。對于大規(guī)模生產(chǎn)行業(yè)、保險行業(yè)、金融行業(yè)等勞動密集型行業(yè)來講，可以減少稅負，把節(jié)省的資金用來投入生產(chǎn)、發(fā)展業(yè)務，擴大經(jīng)營規(guī)模，打造國際品牌，從而實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

二、減少避稅機會。實現(xiàn)利益平衡

《新企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內外資企業(yè)適用的所得稅法，充實了反避稅方面的內容，限制了我國企業(yè)在國際避稅地虛設外資機構來轉移收入和利潤從而實現(xiàn)避稅，在一定程度上可以防范杜絕“假外資”(即“返程投資”)現(xiàn)象。

目前，我國企業(yè)利用開曼群島、英屬維京群島等國際“避稅天堂”進行避稅。如，在珠江高速資產(chǎn)證券化過程中，為了減少稅負，資產(chǎn)證券化發(fā)起人實行離岸設計，將特設交易載體(SPV)注冊在開曼群島。一般地，企業(yè)通過以下兩途徑實現(xiàn)避稅：到避稅地注冊離岸公司之后，以外資身份回國投企業(yè)把內地收入?yún)R到避稅地的注冊公司，然后將其匯回國內投資，并與原企業(yè)合資?！凹偻赓Y”不僅可以享受到稅收優(yōu)惠，而且可以與低稅區(qū)殼公司進行關聯(lián)交易，把在國內的收入轉移到殼公司。

眾所周知，外企利用“轉移定價”來避稅，實現(xiàn)假虧損真避稅。例如，A公司在華投資建廠后，以3000美元從母公司進口原材料，在華又追加投資500美元，總成本為3500美元。在華公司按照2500美元把產(chǎn)品返銷給母公司，從賬面看A公司是虧損的，但實際上，它以5000美元把產(chǎn)品出售給B公司。這樣通過上述關聯(lián)交易，A公司成功地將利潤截留在國外，不在中國申報企業(yè)所得稅。據(jù)估計，外企通過轉移價格逃稅占到避稅總金額的60％以上。

《新企業(yè)所得稅法》通過“特別納稅調整”這一章，規(guī)定了關聯(lián)方轉讓的定價。例如，第四十一條規(guī)定，“企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤”。第四十二條規(guī)定，“企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排”。第四十三條和第四十四條都要求企業(yè)如實申報關聯(lián)方交易和披露關聯(lián)方信息。通過這些規(guī)定，可以加強對關聯(lián)方交易的控制，減少避稅機會，尤其是阻止前述A公司那樣的利用關聯(lián)方交易的避稅行為，降低國家稅收的流失。

此外，該法第四十六條規(guī)定，“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除”。也就是，如果企業(yè)的自有資本率低于一定比例，其借人資本應付利息不得在稅前扣除。國際經(jīng)合組織(OECD)認為，企業(yè)權益資本(自有資本)與債務資本(借貸資本)的比例應為l：l；當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。我國的外企為獲取更多的利潤和減少經(jīng)營中的權益資本風險，就設法借人更多的債務資本，較少權益資本。所以，該規(guī)定可以阻塞外企通過資本弱化避稅的現(xiàn)象。通過上述規(guī)范，既能夠防范“假外資”，控制關聯(lián)方交易，又能夠減少避稅手段，實現(xiàn)利益均衡。

三、繼續(xù)鼓勵高新技術的發(fā)展

《新企業(yè)所得稅法》第二十八條明確規(guī)定，“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”。第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。這些規(guī)定鼓勵高新技術企業(yè)盡快更新設備，加大科技創(chuàng)新投入。

該法第二十七條第四款規(guī)定，企業(yè)“符合條件的技術轉讓所得”，可以免征、減征企業(yè)所得稅。第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)“開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。由此可以看出，“新企業(yè)所得稅法”不僅鼓勵技術創(chuàng)新，還倡導技術交流和流動，正所謂“流動可以體現(xiàn)技術的價值”。同時，加計扣除研究開發(fā)費用，可以減少企業(yè)當期的利潤總額，降低企業(yè)當期的所得稅額，企業(yè)可以安排更多的資金來繼續(xù)研究開發(fā)新技術。

該法第五十七條第二款規(guī)定，“在法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行特殊政策的地區(qū)內新設國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可享受過渡性稅收優(yōu)惠”。繼續(xù)鼓勵經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)的發(fā)展。

四、提高股市投資價值

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25％，大部分上市公司的所得稅負擔將明顯減輕，因此，上市公司可預期的稅后利潤和可分配的利潤會顯著提升，會提高股市整體投資價值。政府減少所得稅稅收，增加了企業(yè)股東的利益，用于企業(yè)投資的剩余資金增多，擴大企業(yè)的投資活動。企業(yè)投資活動的擴張可以帶動我國經(jīng)濟持續(xù)增長，推動資本市場不斷發(fā)展。

五、促進社會和諧發(fā)展

目前，我國企業(yè)公益性捐贈(即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等捐贈)的納稅扣除額度僅為3％。即，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分準予在企業(yè)所得稅稅前扣除，而超額的部分仍需要繳納企業(yè)所得稅，以至于企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，這無疑會抑制企業(yè)參與公益性捐助的積極性。

第2篇：企業(yè)稅收范文

1、在設備進口過程中，對隨同設備價款一并支付的或支付給境外企業(yè)的設備價款總額中包含的如安裝、咨詢、培訓、指導服務等營業(yè)稅應稅勞務未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。這一新問題不但發(fā)生在處于生產(chǎn)經(jīng)營籌建期內的企業(yè)中，連開業(yè)多年的有些企業(yè)也存在這類新問題，如某精工機械公司補繳營業(yè)稅40.29萬元、某海天機械公司補繳營業(yè)稅8.28萬元、某日豐公司補繳營業(yè)稅2.01萬元等。這一新問題導致的直接后果是摘要：假如境內涉外企業(yè)和境外企業(yè)因設備購銷等原因尚未結算清價款，或者境外企業(yè)是母公司、投資方等性質的單位，涉外企業(yè)還可以將向稅務局補繳的稅款從境外企業(yè)扣回來；而一旦上述各種條件消失，一方面涉外企業(yè)將承擔應扣未扣的法律責任，支付額外的《征管法》所明確的罰金支出，同時稅務機關將很難收繳這部分營業(yè)稅款，稅款最終可能流失。

2、大企業(yè)忽視小稅種。本次專項檢查總計補繳印花稅160.75萬元，超過個人所得稅、營業(yè)稅等而占補繳稅種的首位，并占到補繳總額的42％，未按規(guī)定申報繳納印花稅或自行貼花的現(xiàn)象相當突出。

3、大部分涉外企業(yè)對外籍個人所得稅的政策不了解，有些稍微知道點政策的企業(yè)則普遍反映境外公司從境外支付給外籍人員的收入有無、具體多少等情況，他們不清楚也無法扣繳，造成這塊稅收的大量流失。許多企業(yè)都會說明本單位“對外籍人員的個人所得稅均已按規(guī)定全額代扣代繳”，但是深入了解下去才發(fā)現(xiàn)所謂的已按規(guī)定全額扣繳指的是企業(yè)對本身支付給外籍人員的3500－6000元／月收入已申報納稅，至于境外支付部分的工薪收入在某種情形下也必須向中國稅務機關納稅的概念全然不知。有些企業(yè)對那些常住在境內的外籍人員這樣的年收入水平及納稅情況，感覺到的確是太異常了，根據(jù)稅務機關的政策提醒主觀上想在這方面認真地自查一下，但不知道如何去扣繳或讓外籍個人自行申報個人所得稅，以至于不了了之。

4、其它的如房產(chǎn)稅、中方人員個人所得稅等也存在一些新問題。如本次專項檢查自查補繳稅款金額最大的1戶單位，就是某家具公司的應補房產(chǎn)稅（自用房產(chǎn)）51.01萬元；中方人員個人所得稅單項補繳金額最大的則是各方面申報納稅相當良好的某重工公司，補繳金額20.5萬元（同期已繳個人所得稅288.42萬元）。

二、稅務機關在對涉外企業(yè)征管中存在的不足之處

當前涉外企業(yè)在稅收上存在的諸多新問題，一方面是企業(yè)的原因，但同時也反映出稅務機關在對涉外企業(yè)征管中存在的一些不足之處摘要：

1、政策宣傳和輔導缺乏針對性。不同的企業(yè)有不同的政策需求，稅務機關的確不可能去做“一戶一宣傳”的保姆式政策輔導工作，但同一行業(yè)中的相似企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理等內容很接近，他們的政策需求有很多的共同方面，我們可以針對同一行業(yè)、或不同行業(yè)中的相似企業(yè)調查摸底，從而展開針對性很強的政策宣傳和輔導。如對較大型的生產(chǎn)型涉外企業(yè)來講，他們的基本模式是摘要：建造生產(chǎn)經(jīng)營用房境外采購大型機器、設備生產(chǎn)運作逐步擴大規(guī)模。相應的，建造、購銷等合同印花稅、房產(chǎn)稅、代扣代繳應稅營業(yè)稅以及外籍個人所得稅等方面內容就成了他們主要的政策需求。因此假如能這樣針對性地輔導某一塊企業(yè)，才可能更有效地起到功能，促進征管質量的提高。

2、印花稅的管理嚴重滯后，沒有答應讓企業(yè)根據(jù)實際情況申請報批實行“按季申報”或“按年申報”匯總繳納印花稅的方式，這是目前稅務機關普遍的新問題?，F(xiàn)行的印花稅政策主要還是88年出臺的印花稅條例及其實施細則，16年來稅務機關雖零零碎碎地補充了一些如運輸發(fā)票貼印花稅、計算機聯(lián)網(wǎng)購銷無書面憑證不貼印花稅等規(guī)定，但沒有從根本上去修改政策的框架以適應當前企業(yè)的經(jīng)濟活動。88年出臺該條例時，不會想到現(xiàn)在企業(yè)的每月經(jīng)濟活動總量有如此巨大，經(jīng)濟領域所產(chǎn)生的合同有這么多種多樣；也不會想到計算機在各個領域的發(fā)展有今天這樣的變化。尤其是一些大型的生產(chǎn)性涉外企業(yè)，每月的經(jīng)濟活動總量很大，所產(chǎn)生的各類合同、協(xié)議、或要貨定單、采購單以及運輸發(fā)票等具有合同性質的結算單據(jù)，數(shù)量不勝其數(shù)。要讓會計人員每月從各部門中收集完整上述的大量資料，再像稅務人員一樣精通地分類區(qū)別哪些應征稅，然后做到準確申報納稅（貼花更不可想像），實在是件不可能的任務，企業(yè)就算配備專職的“印花稅辦稅人員”，假如不能借鑒計算機的幫助（事實上因88年印花稅條例的核心思想是以有無書立書面合同來界定是否征稅的原則，因此現(xiàn)在企業(yè)會計人員無論計算機管理有多先進，合同印花稅還是靠手工操作），假如還是要按月申報，事實上仍可能做不好。

3、外籍個人所得稅方面的征管查手段和方法欠缺，體現(xiàn)在征、管、查各個環(huán)節(jié)上。政策上，針對這方面的專題宣傳、培訓和輔導等工作沒有跟上，不但企業(yè)方面（主要是中方會計或人事等辦稅人員和外籍人員本身）對政策了解很少，而且稅務人員自身對這塊政策熟悉的也不多。管理上，對所管轄范圍的企業(yè)內有無外籍人員、來自何地、主要在干什么、居住時間大致長短如何，區(qū)域內大約有多少外籍人員，怎樣申報收入、納稅等概況把握很少?；樯?，不少人存在畏難怕查的心態(tài)，同時對該如何查的方法生疏，假如一個稽查人員對某涉外企業(yè)想專題查外籍個稅，可是方法又不對，那很可能從進企業(yè)到出來不會超過十分鐘。再者，從大范圍來講，目前代扣代繳和自行申報二種方式并存，就外籍個稅的非凡性，外籍人員未繳納個所得稅的責任在誰不明確。假如責任在于外籍人員沒有自行申報收入，那么企業(yè)（中方人員）就不會有積極性、責任性去重視外籍個稅，繳納多少全憑外籍人員的素質和誠信；假如責任在于企業(yè)（中方人員）沒有代扣代繳，那么如何規(guī)定讓企業(yè)（中方人員）去代扣代繳境外公司從境外支付給個人的收入，又如何操作。以上這些主要方面造成了外籍個稅的大量流失。

4、專管員制度取消后，現(xiàn)有模式下的稅務機關在克服原制度的弊端方面得到了加強，但沒有很好地繼續(xù)和體現(xiàn)原制度固有的優(yōu)點，“避短而不揚長”，整體上逐漸和企業(yè)脫節(jié)，這是產(chǎn)生眾多新問題和不足之處的根源。受人員不足的制約，基層稅務機關不得不偏向于面上工作的應付，而達不到像原有專管員時代的稅務機關那樣熟悉、了解各個環(huán)節(jié)、各個企業(yè)的動態(tài)；沒有這種基礎，強化征管的工作及種種辦法就很難起到理想的效果。如某家具公司的新問題，換在專管員年代幾乎不可能發(fā)生。公司的辦公、生產(chǎn)等經(jīng)營用房占地有幾畝大，距離稅務機關不過幾里的路，而它的房產(chǎn)稅自2000年起直至2004年，45年期間竟一直未繳。除了責備企業(yè)方面的責任外，稅務機關的確也有值得反思的地方，包括現(xiàn)在的房產(chǎn)稅納稅期前的提醒服務工作是否到位，以及稅源管理工作和稽查選案工作是否切實針對新問題而開展等各個方面。

三、加強稅收征管、促進企業(yè)申報納稅規(guī)范化和正確性的策略和建議

假如能以點帶面，有所促進企業(yè)申報納稅的規(guī)范化和準確性，推進強化稅收征管，則行業(yè)性稅收專項檢查的最終目的也就達到了。綜合稅企雙方各自存在的新問題和不足之處，為加強管理，現(xiàn)將我們的粗淺想法和建議整理成以下幾方面，以供探究和探索摘要：

1、稅務機關的政策宣傳和輔導、培訓等工作務必要加強針對性，重點要放在分行業(yè)、或分經(jīng)濟性質、或分稅種的專題輔導和培訓方面。通過多場次的各個專題的政策輔導和培訓，切實解決不同企業(yè)的政策需求。如外籍個人所得稅專題輔導會、生產(chǎn)性涉外企業(yè)地稅政策專題輔導會、建筑安裝行業(yè)政策專題輔導會、行政事業(yè)單位個人所得稅專題輔導會、金融保險業(yè)稅收政策專題輔導會等。同時，為突出各類專題輔導會的針對性，體現(xiàn)實際效果，事先都要做好一定的調查了解等預備工作。如要召開外籍個人所得稅專題輔導會，就要盡可能地了解哪些涉外企業(yè)中有外籍人員任職，然后就特定的范圍和對象進行政策輔導和培訓。

2、應完善現(xiàn)有印花稅的申報方式，答應那些每月經(jīng)濟活動總量很大、合同很多且納稅信譽不錯的企業(yè)根據(jù)實際情況申請報批實行“按季申報”或“按年申報”等匯繳方式。另外，應盡快修訂《印花稅條例》，出臺符合新形勢下的印花稅征收管理辦法，如取消按《條例》例舉的合同征收印花稅辦法，改按分項目征稅；對某類項目按銷售額按稅率直接計算印花稅等。

3、盡快建立起有關外籍人員的監(jiān)控臺帳，切實把握外籍人員的動態(tài)。監(jiān)控的范圍主要包括摘要：哪些單位里有外籍人員任職、這些外籍人員主要從事什么職務（實職還是虛職）、來自何國或何地、在境內居住情況如何、是境外公司委派來華工作還是境內涉外企業(yè)自行招聘的外籍自由職業(yè)者、委派外籍人員來華的境外公司和境內涉外企業(yè)之間是何種關系、外籍人員所在國家或地區(qū)的平均生活收入水平情況、外籍人員有無和所工作的境內涉外企業(yè)之間簽定稅務事項代辦協(xié)議、外籍人員收入情況等。在此基礎上，為使外籍人員和所在企業(yè)都明確究竟是自行申報還是代扣代繳，防止雙方互相脫節(jié)、互不重視而造成個人未自行申報企業(yè)又未代扣代繳的結果，稅務機關應當有一定的管理辦法摘要：假如認為外籍人員應當自行申報境內外收入的，可對每個外籍人員進行計算機編號，視同1個單位管理，并對外籍人員發(fā)出如“已納入稅務管理，今后需要按期申報個人所得稅”等類的書面通知；假如認為外籍人員已委托所在企業(yè)辦理一切稅務事項或者認為企業(yè)有代扣代繳外籍人員境外支付收入個人所得稅能力的，應當對所在企業(yè)單獨發(fā)出《代扣代繳外籍個人所得稅證書》。這樣無論是對促進代扣代繳外籍個人所得稅還是自行申報，都會有積極的功能。

4、切實加強對稅源的動態(tài)管理，更好地熟悉、了解、把握企業(yè)的動態(tài)情況，建立起對企業(yè)的登記、生產(chǎn)經(jīng)營、財務狀況、納稅申報等全面的動態(tài)資料檔案，有效地促進稅收征管。

5、應盡快出臺對外籍人員個人所得稅核定征稅的辦法。其核心在于評估認定境外支付工薪收入的多少，具體設想是摘要：設置評估核定預征（按月）外籍人員個人所得稅，年末（或外籍人員永久離境之前）實行結算的辦法。其中評估核定征稅以外籍人員所在國家（或地區(qū)）收入水平、受聘職務高低、涉外企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模大小等各種要素，按一定的上下浮動系數(shù)進行確定，從而基本準確的核定外籍人員因任職、履約、受聘或雇傭等來源于中國境內而出境外企業(yè)支付的工薪所得，再和境內企業(yè)支付部分合并，據(jù)以征稅。年末（或外籍人員永久離境之前），有關外籍人員可以持境外關聯(lián)企業(yè)支付或給予的月薪、年薪、補貼等收入證實材料向境內主管稅務機關依照《個人所得稅法》申報結算個人所得稅。

第3篇：企業(yè)稅收范文

關鍵詞： 企業(yè)稅收籌劃 正當性 稅法學分析

稅收籌劃（Tax Planning）一般被認為是與節(jié)稅（Tax Saving）具有相同的本質屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認同，進而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經(jīng)濟的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時至今日，國內稅收籌劃的經(jīng)濟、社會、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復雜化，納稅主體權益保護理念的進一步強化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機構的介入，企業(yè)稅收籌劃進一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競爭的加劇，致使稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項立法、規(guī)制實踐和學理研究又不能及時策應這些變化，故在利益最大化追求的驅動下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當性基礎，進而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，使得稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。

企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當稅收違法行為，保護正當?shù)亩愂栈I劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關于稅收籌劃正當性與合法性的研究方法和結論，已經(jīng)不足以指導目前變化著的稅收籌劃實踐。筆者認為，盡管現(xiàn)今各國都試圖在立法或司法上嚴格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內含的技術性、隱蔽性和復雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要沖破先前基于具體技術和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗主義的窠臼，代之以新的稅法學視角，對特定形態(tài)的稅收籌劃行為進行考察，才能對其合法性與正當性進行多維度識別，以做出恰當?shù)姆治龊徒Y論，進而為規(guī)制不當?shù)亩愂栈I劃行為做出理性思考提供基礎。

一、稅收籌劃應遵循稅法規(guī)制的一般價值標準

效率、公平和秩序是諸多法律調整所共同追求的價值，[1]也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎，更是稅法規(guī)制的價值導向。在實踐中，一個主體的特定稅收行為是否合法正當，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價值標準加以評判。稅收籌劃的運行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認可的一般法理基礎。

首先，企業(yè)通過依法實施稅收籌劃以降低稅負，節(jié)約經(jīng)營成本，提高自身經(jīng)濟效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國家稅收的實現(xiàn)提供經(jīng)濟基礎，從企業(yè)和國家兩個角度考慮，都有利于實現(xiàn)稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質的稅法進行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護，[2]企業(yè)可按意識自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術作為提高自身經(jīng)濟效益的權利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業(yè)人員和機構的服務，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實基礎。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競爭能力，實現(xiàn)公平競爭。最后，也正是主要基于上述兩點，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵，企業(yè)通過合法手段減少稅收負擔，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實現(xiàn)納稅主體利益和國家公共利益在長遠意義上的動態(tài)平衡，同時也不傷及企業(yè)之間競爭的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因為稅收籌劃的運行遵循著上述三方面的價值標準，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當稅收行為區(qū)別開來，這是識別和研究稅收籌劃正當性的稅法理論基礎。

二、稅收籌劃以稅法學上的“兩權分離”為理念基礎

從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負擔，作為政府收入的稅收收入，從另一個側面看，實際上是國民的一項負擔。稅收問題實質上是特定的財產(chǎn)權在政府和國民之間的轉移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權利進行配置的過程。國家財政權與國民財產(chǎn)權的“兩權分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎，也是現(xiàn)實中稅收法律制度運行的前提。這一基于國家財政權與國民財產(chǎn)權“二元結構”假設的理論，要求無論是國家財政權，還是國民財產(chǎn)權，都應當是“法定”的，都應當依法加以保護，不能片面地強調某一個方面。[3]稅法制度對“兩權分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權利主張和利益需求，有利于平抑不同權利主體的利益沖突，引導多主體有效博弈，實現(xiàn)稅法制度對不同主體利益的平衡保護?！皟蓹喾蛛x”作為基本理論假設，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學者所接受。此外，在“兩權分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔納稅義務的同時，也具有一定的稅收權利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟屬性和趨利需求的，符合各國稅法關于公權利和私權利平衡保護的基本精神，這已為眾多法學研究者認同和許多國家的司法實務界所認可。[4]

在“兩權分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權益被納入二元結構中“國民財產(chǎn)權”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當?shù)乇Ｗo自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對國家的稅收負擔，實現(xiàn)經(jīng)濟利益，其實質是通過抑制國家公權力來擴張企業(yè)私權利，體現(xiàn)了納稅主體財產(chǎn)權利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負以增加效益的同時，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權力實現(xiàn)的物質基礎，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點，使得企業(yè)和國家在稅收活動的動態(tài)博弈過程中促成了國家財政權與國民財產(chǎn)權的平衡與協(xié)調。

三、稅收籌劃符合稅法學上的稅收法定原則

法定原則是公法領域的通用原則，其源于憲法保護國民權益的精神追求，主要著眼點是限制政府權力的不當行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權利義務只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術技巧的著力點就在于通過有計劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實質是利用國家稅收法律制度的規(guī)定，來保護自己的稅收權益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或為其所默示。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機關的意見，征管機關必須依據(jù)法定原則和內容，判定該方案和行為的合法性和正當性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認其籌劃方案。

判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當性的標準就是法律的規(guī)定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高。考察中國關于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機關、單位和個人不得違反。這一規(guī)定應該被視為中國的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質量不高，按照稅收法定主義，許多應該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當性認定增添了復雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導對稅收籌劃正當性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導稅收籌劃的法律規(guī)制方面會發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應有的價值。

四、稅收法律關系決定了稅收籌劃存在的正當性

稅法學研究認為，征稅主體和納稅主體構成稅收法律關系中的稅收主體。在這一關系中，盡管稅收主體雙方的地位和權利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關政策，稅收征管機關代表國家依法行使稅收征管權，以國家強制力依法取得稅收收入，維護國家的稅收權利，增加財政收入；同時，通過不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達到對經(jīng)濟進行宏觀調控的目的。企業(yè)作為稅收法律關系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準備、制訂和實施，可以促使國家各項稅收法律、法規(guī)、政策的運用及操作的及時、準確和完整，同時，促進各項稅收優(yōu)惠政策的落實，以及時有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實施稅收籌劃，一方面有利于促進國家稅收立法目的的實現(xiàn)，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的宏觀調控作用，有利于國家對企業(yè)行為實施稅法規(guī)制；同時，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時掌握稅法和稅收政策的調整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計劃性、經(jīng)常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠為納稅人及時、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎，在客觀上對稅收征管機關的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權利和義務則一般是對等的，依法納稅是其應盡的義務，而采取合法的途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的，維護自身經(jīng)濟權益，也是其在履行納稅義務的同時應當享有的一項權利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務的同時，利用合法手段保護自己應該享有的合法權益。

正是基于上述原因，企業(yè)的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當性，從而在經(jīng)濟生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權利得以實現(xiàn)的有效途徑。

五、稅收籌劃在動態(tài)博弈中可推進稅收法制建設

稅收“兩權分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項獨立合法權利奠定了理論基調，企業(yè)能夠以具有自己獨特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進行博弈。再從稅收的基本內涵看，它是加諸納稅主體的一種強制性負擔，基于理性經(jīng)濟人之假設和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計采取策應國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負。企業(yè)稅收籌劃的運行過程體現(xiàn)了稅收法律關系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調利益沖突，在經(jīng)濟上體現(xiàn)為“國家稅收的減少”與“企業(yè)實際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實現(xiàn)，以至“共贏”。同時，博弈規(guī)則在主體博弈實踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進稅法精神的實現(xiàn)，而且能促進不同稅收主體的利益平衡，同時，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態(tài)博弈能夠在反復的“稅收政策—對策—修改政策”的循環(huán)周期中促進博弈規(guī)則的演變，推動著稅收法制建設，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規(guī)制水平。

在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進稅法質量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時也是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用稅務籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對現(xiàn)行稅法和稅收政策進行修訂和完善。立法機關加強稅收籌劃的實踐研究，有利于立法機關順應不同時期國家經(jīng)濟發(fā)展對稅收和宏觀財政政策的調整，及時檢查稅法對稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實質上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規(guī)制的適時、適度，從而使我國稅收法律制度建設的質量和水平在實踐中螺旋上升。

在稅法執(zhí)行方面，鑒于稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動態(tài)博弈的復雜運動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復雜性，對征管機關的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，為稅收征管機關及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機關及其工作人員，在識別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當性的過程中，提高稅務執(zhí)法的職業(yè)水準，提升稅收征管的實際能力，確保稅收行政機關及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權力，維護國家稅收權利，同時實現(xiàn)國家對納稅人權利的保護。在稅法遵守方面，企業(yè)進行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實現(xiàn)其稅收利益，但這一目標的實現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準確把握從事的業(yè)務有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟活動，達到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強化納稅意識，提高企業(yè)的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級階段尤為重要。

六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當性之承認

政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎，稅法學的研究十分關注稅收政策的變易及其對稅收法律和稅收征管實踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當性是一個相對的、具體的概念，在不同的國家和地區(qū)，或者在特定國家的不同經(jīng)濟社會發(fā)展階段，稅收籌劃的正當性會得到不同程度的認可，并在法律制度中得以體現(xiàn)，從而影響企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展水準。稅收政策的變化、選擇和實施主要受制于政府和稅收行政機關的態(tài)度，而政府和稅收行政機關對稅收籌劃正當性的認可程度，則源于對其經(jīng)濟性和合法性的肯定或否認。在中國，政府對企業(yè)稅收籌劃的態(tài)度經(jīng)歷了一個曲折的進程。早些時候，盡管學界已經(jīng)開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業(yè)都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結果對政府聚集財政收入不利，而且由于稅收籌劃正當性問題的規(guī)定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長期以來政府對待稅收籌劃既不支持也不反對，低調處理。2000年初，國家稅務總局用以宣傳稅收政策，指導各地稅收征管實務的機關報———《中國稅務報》創(chuàng)辦了《稅收籌劃》?？?，并配發(fā)了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評。幾年來，該?？l(fā)表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實踐做法，分析稅收政策，引導企業(yè)合法正當?shù)乩枚愂諆?yōu)惠政策。這是政府對企業(yè)開展稅收籌劃的政策導向，體現(xiàn)了政府對稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵，也標志著企業(yè)稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經(jīng)濟上的正當性得到了公開承認。還要看到，在稅收籌劃發(fā)展的整個進程中，隨著稅收政策的階段性和區(qū)域性調整，政府對于稅收籌劃的認可態(tài)度、規(guī)制程度將會隨之發(fā)生變化，并適時在稅法制度中得以體現(xiàn)。

注釋：

本文原標題為《企業(yè)稅收籌劃正當性的稅法學簡析》

[1]參見張守文：《經(jīng)濟法理論的重構》，北京大學出版社2004年版，第298頁。

[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權利，規(guī)避國家稅收。有的學者認為，節(jié)稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎理論》，北京大學出版社2004年版，第154頁。

[3]參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第46頁。

[4]美國的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。英國議員湯姆林認為，任何人都有權安排自己的事業(yè)，以依法獲得少繳稅款的待遇，不能強迫他多繳稅。參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第233頁；唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國財政經(jīng)濟出版社1994年版，第13—14頁。

第4篇：企業(yè)稅收范文

（一）有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進資源合理配置

納稅人進行投資融資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)權結構調整、產(chǎn)品結構調整等活動，主要是根據(jù)稅法中稅基、稅率的差別，根據(jù)稅收各項優(yōu)惠政策進行的。納稅人進行這一系列活動，在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和合理布局生產(chǎn)力的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策。這有利于促進資本的有效流動和資源的合理配置，也有利于經(jīng)濟的持續(xù)增長和發(fā)展。

（二）有利于提高稅收征管水平，完善稅收法律制度

我們不能否認，納稅人的稅收籌劃活動是不違反稅法的，但這并不意味著一定都符合政府的政策導向。稅收籌劃活動不能離開法律范疇，作為征管方，也只能在法律范圍內對其引導、控制與管理。這樣可以促使稅務當局及早地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收法律制度中存在的缺陷與漏洞，然后按照法定程序進行補充或修改，進一步提高征管水平，促進稅法不斷健全和完善。此外，企業(yè)進行稅收籌劃后，減輕了企業(yè)的稅負，為企業(yè)節(jié)省了資金，使企業(yè)有了持續(xù)發(fā)展的活力，有利于提高企業(yè)的競爭力；而且，進行稅收籌劃需要大量的專業(yè)人才和機構，從而還有利于促進社會中介服務的發(fā)展。

二、我國企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

（一）企業(yè)對稅收籌劃認識不完善且籌劃意識不強

稅收籌劃在國外已經(jīng)形成一個相對成熟的行業(yè)，與之進行比較，我國的稅收籌劃還處于初步發(fā)展階段，專業(yè)人才和機構緊缺，信息量不足。盡管許多企業(yè)設有專職的會計人員，但這些人主要關注財務會計方面的問題，對稅收并不太關注和了解，更不善于利用稅收政策進行稅收籌劃。不僅如此，不少企業(yè)把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、抗稅等違法的經(jīng)濟活動，并沒有真正認識到稅收籌劃的實質。

（二）企業(yè)稅收籌劃的水平不高

企業(yè)進行稅收籌劃的最終目的是降低稅收成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。而在實際操作中，企業(yè)并沒有做到把二者真正的結合起來。有時候，企業(yè)雖然達到了降低稅收成本的目標，卻不一定能夠增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，有些企業(yè)在進行稅收籌劃時，只是單純考慮稅收、成本、收益的問題，而忽略了企業(yè)存在的市場環(huán)境、資源配置及發(fā)展前景的問題，只局限于眼前的節(jié)稅效果，缺乏全面、長遠的稅收籌劃方案。

（三）缺乏專業(yè)的人才

我國的稅收籌劃工作起步比較晚，對這方面的研究人員較少，專業(yè)程度并不高。目前我國大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作是由企業(yè)的納稅人員、財務人員甚至是一般的行政人員來負責的，而這些工作人員在稅收籌劃方面的知識水平有限，業(yè)務素質不高，無法滿足在稅收籌劃工作過程中所需具備的財務、稅收、管理、統(tǒng)計等多方面的能力要求。由于缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)稅收籌劃的工作恐怕很難落到實處，更難以達到預期的效果。（四）缺乏稅收籌劃風險意識，稅收評估機制不健全影響和制約我國稅收籌劃發(fā)展的因素是相當廣泛的，除了稅收法律政策、企業(yè)經(jīng)營管理水平及業(yè)務人員素質之外，還包括稅收籌劃本身的復雜性等多個方面，這些因素都加大了企業(yè)稅收籌劃的風險。這些因素具有不確定性，若處理不當，將為稅收籌劃帶來不利的后果。加之我國稅收籌劃后的評估機制不健全，未能建立完善的信息收集、傳遞和反饋系統(tǒng)，缺乏一套完整的指標體系，使得稅收籌劃的質量和效益都得不到很好的保障。

三、完善我國企業(yè)稅收籌劃的對策建議

（一）加強組織領導，建立稅收籌劃機構

稅收籌劃工作是一項貫穿于企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營全過程的活動。做好稅收籌劃工作，需要企業(yè)相關部門和工作人員步調一致，共同行動。而建立專門的稅收籌劃機構，不僅有利于正確監(jiān)督和教育企業(yè)的稅收籌劃活動，為稅收籌劃工作的進行提供有利的環(huán)境，還能夠提高企業(yè)工作人員的稅收籌劃意識，促進企業(yè)認識稅收籌劃的本質，進而推動稅收籌劃工作的有效進行。

（二）加強稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)

稅收籌劃是一項專業(yè)性和政策性較強的工作，它要求稅收籌劃的參與者應該是具備財務、稅收法律和會計等多方面知識的綜合性人才。人才是決定稅收籌劃成功與否的關鍵，所以企業(yè)財務人員需要不斷豐富并強化自身關于財會、稅務等方面的知識，提供自身的工作能力；還要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，提高對經(jīng)濟形勢、社會形勢和相關信息的敏感性，緊跟國家政策的腳步。

（三）提高稅收籌劃風險意識，建立健全稅收評估機制

稅收籌劃評估機制是在籌劃方案執(zhí)行結束后，對企業(yè)稅收籌劃目標的完成情況進行分析、評價和預測，是一種綜合性的評估機制。通過稅收籌劃績效評估，建立健全有效的評估機制，有利于總結稅收籌劃的經(jīng)驗和教訓，并對下一次的稅收籌劃決策起到預測和警示的作用，從而不斷提高企業(yè)稅收籌劃的水平。這樣有利于確保稅收籌劃的質量，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。而健全的稅收籌劃評估機制更能夠有利于不斷完善和發(fā)展稅收籌劃事業(yè)，推動稅收籌劃向深層次發(fā)展。

（四）樹立全局觀念，關注長遠利益

第5篇：企業(yè)稅收范文

【關鍵詞】 稅收籌劃 稅收成本 稅法

一、引言

納稅人為爭取合理的涉稅負擔，履行準確的涉稅義務，避免無謂的涉稅處罰，獲取意外涉稅收益而對自己的涉稅行為進行運籌和計劃。當在法律允許范圍內，存在許多納稅方案可以選擇時，通過經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，以達到稅收負擔或稅收收益最大化為目的的經(jīng)濟行為。廣大的中小企業(yè)由于在投資、規(guī)模、資金、資源上不具優(yōu)勢，因此稅收籌劃顯得更為重要。

二、稅收籌劃的理論分析

1、稅收籌劃產(chǎn)生的原因

稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因主要由稅制中某些規(guī)定的差異引起的。這種差異是納稅人可以用來做出有利于減輕稅負的選擇。第一，當納稅人處于不同經(jīng)濟發(fā)展水平條件下，稅法中根據(jù)不同情況而規(guī)定不同的稅收待遇。如納稅者通過一定的方法將稅收優(yōu)惠區(qū)域外的投資及有關經(jīng)濟活動變成稅收優(yōu)惠區(qū)的投資或經(jīng)營活動。第二，國家對于不同行業(yè)、部門所規(guī)定的不同稅收待遇，當納稅人屬于兩種或兩種以上行業(yè)、部門時，他就會選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅。第三，稅法的相對穩(wěn)定性與經(jīng)濟活動的復雜性，稅法的完善與全面是相對的，而經(jīng)濟領域活動的復雜性是絕對的，稅法不可能把涉稅的所有方面都全面、準確、細致予以規(guī)定和限制。

稅收籌劃產(chǎn)生的主要原因是納稅人經(jīng)濟利益驅動，對于納稅人來說，納稅無論怎樣公平、正當、合理，都是他的直接經(jīng)濟利益的一種損失，都是對納稅人勞動的一種社會占有，不管這種觀點在政府看來多么不正確，都是一種客觀存在，因此，納稅人都想通過一定的方法和手段達到少納或者不納稅的目的。對政府來說，以什么方式為納稅人提供服務，使納稅人感到納稅帶來的社會經(jīng)濟利益，這樣逃避稅收的意識才會有所淡化。

2、稅收籌劃的定義

稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指從征納雙方的角度出發(fā)，對稅收的立法、征管及納稅事務等進行全方位的策劃，以期達到最好的征收效果或最好的減輕稅收負擔效果，實現(xiàn)課稅零風險的總和。狹義的稅收籌劃是指從稅務機關的角度出發(fā)，通過加強稅收立法、完善稅收法制、改進征管措施等提高稅務工作水平，增加財政收入。廣義稅收籌劃是狹義稅收籌劃和納稅籌劃的總和。

一般而言，企業(yè)要想減少稅收負擔有三種方式：逃稅、避稅和節(jié)稅。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的行為。這是一種公然違法行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必將受到法律的嚴懲。避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應納的稅款，實際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實質上與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的，所以有人又把避稅稱之為合法的逃稅。節(jié)稅一般是指在多種營利的經(jīng)濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達到減少納稅的目的。在稅法和稅法實施細則中，有些規(guī)定的適用，可以由納稅人選擇，何者可以減低稅率納稅，何者可以得到定期減免稅優(yōu)惠，投資者可以選擇其有利者而為之。比如，企業(yè)經(jīng)營組織形式的選擇，我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定，企業(yè)出于稅務動機可以選擇有利于自己的經(jīng)營方式。在這種情況下，納稅人進入一個立法者所不希望去控制或不認為是與財政有關的行為領域。立法的意圖是確定節(jié)稅和避稅的標準。因為在避稅的情況下，納稅人進入的行為領域是立法者希望予以控制但不能成功控制的領域，這是立法措辭上的缺陷及類似問題產(chǎn)生的后果。以上分析表明，企業(yè)如果采用逃稅、偷稅等非法手段來減少應納稅款，企業(yè)不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，從而使企業(yè)遭受更大損失。隨著我國稅法的逐漸嚴密完善，企業(yè)避稅的行為空間會越來越小，而節(jié)稅則是稅法允許甚至鼓勵的。

三、稅收籌劃的分析

1、通過編制稅收籌劃方案，達到節(jié)稅的目的

稅收籌劃是企業(yè)納稅前的規(guī)劃行為。征稅是一種政府行為，政府通過稅收優(yōu)惠政策引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為，稅收政策導向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期和不同納稅地區(qū)存在稅負差異，這就為企業(yè)選擇生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和理財活動提供了基礎，企業(yè)可以事先進行籌劃以獲得經(jīng)營利益。企業(yè)稅收籌劃具有不確定性，它是一項復雜的前期策劃和財務預測活動。企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經(jīng)濟活動進行合理的控制，通過考慮一些主要因素，建立相關的財務模型，使籌劃具有一些不確定因素。因此，減少不確定因素的影響，編制可行的納稅方案，并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進行相應的分析，可使稅收籌劃的方案更加科學和完善。

就拿娛樂業(yè)來說：按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%―20%的浮動稅率。娛樂業(yè)設置具有一定幅度的比例稅率，主要是根據(jù)一般娛樂與高檔娛樂消費的差別。娛樂業(yè)的具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，這一規(guī)定使娛樂業(yè)成為現(xiàn)行營業(yè)稅制度中惟一具有一定幅度的稅目，也使娛樂業(yè)成為現(xiàn)行營業(yè)稅稅率中惟一一個由省級人民政府確定的稅率。娛樂業(yè)營業(yè)稅避稅關鍵在于營業(yè)額的確定。娛樂業(yè)的營業(yè)額為收取顧客的各項費用，如門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料費、獻花費等，這些五花八門的收費，很難有賬可查，因此娛樂業(yè)避稅其實質是通過朦朧的灰色收費，縮小娛樂業(yè)營業(yè)額，同時利用幅度稅率，求得稅務當局的征管彈性，盡可能使本娛樂業(yè)適用較低稅率。例如，某歌舞廳六月份取得的門票收入為6萬元，出售飲品、煙酒收入為12萬元，收取獻花費為1萬元，收取點歌服務費為10萬元，則該月應納營業(yè)稅為（6+12+1+10）?鄢10%=2.9（萬元），假如該歌廳將門票取消，改為全面提高內部服務費，這樣服務收入就灰色化了，使6萬元的門票收入消失在營業(yè)額之中，只此一項就可節(jié)省6000元稅收。

另外，生產(chǎn)不同應稅消費品的企業(yè)應分別單獨出售不同稅率的應稅消費品，而盡量避免將不同稅率的消費品組成成套商品一起出售。例如，護膚護發(fā)品的現(xiàn)行消費稅稅率為8％，化妝品的現(xiàn)行消費稅稅率為30％。生產(chǎn)化妝品和護膚護發(fā)品的企業(yè)如果將化妝品和護膚護發(fā)品組成成套的禮品盒出售，按稅法的規(guī)定則需要將整個禮品盒的收入按30％的消費稅率計算繳納消費稅，這樣做的結果，無疑加重了企業(yè)的稅費負擔。

2、通過執(zhí)行稅收籌劃政策，達到節(jié)稅的目的

財稅[2008]121號文規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)應提供的相關資料包括：與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的規(guī)定標準、計算方法和說明等同期資料；關聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料。關于實際稅負的比較也是納稅人需要關注的重點，避免不用調整而進行了調整。例如，A企業(yè)為經(jīng)稅務機關批準適用15%稅率的高新科技居民企業(yè)，B企業(yè)為一般的居民企業(yè)，不享受優(yōu)惠稅率，稅率為25%，則由A企業(yè)支付給B企業(yè)的關聯(lián)方利息支出，即使超過了債權性投資為權益性投資的比例標準，也不用做納稅調整，A企業(yè)可以據(jù)實扣除。因為根據(jù)一方利息支出為一方利息收入的原則，在境內關聯(lián)方并沒有達到避稅降低總稅負的目的，不應受到調整。

納稅人需要關注的是，此項規(guī)定僅限于雙方都是境內企業(yè)，境外企業(yè)則要受比例限制。財稅[2008]121號文規(guī)定，企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說，取得不符合規(guī)定的利息收入的關聯(lián)企業(yè)不得從所得稅應稅收入中扣減相應收入，而應當按利息收入全額繳納所得稅。此外，該規(guī)定還可以限制超過規(guī)定標準利用關聯(lián)企業(yè)資本弱化的企業(yè)。例如，甲、乙兩家關聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)適用25%的一般居民企業(yè)稅率，而乙企業(yè)適用15%的高科技企業(yè)稅率，甲乙企業(yè)都常年盈利。乙企業(yè)借一定數(shù)額款項給甲企業(yè)，甲企業(yè)符合規(guī)定比例，利息支出可扣除1000萬元，如果支出剛好1000萬元的話，通過資本弱化可節(jié)省兩企業(yè)所得稅納稅成本1000?鄢（25%-15%）=100（萬元），而如果利息支出達到1100萬元，超規(guī)定標準100萬元的話，則兩企業(yè)節(jié)省的所得稅反而降到了1000?鄢25%-1100?鄢15%=85（萬元）。所以，相當于稅法為部分納稅人濫用資本弱化設了一道坎，跨過了這道坎就得不償失了。

四、對策建議

第6篇：企業(yè)稅收范文

［關鍵詞］ 煤炭企業(yè)；稅收籌劃；籌劃方法

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 028

［中圖分類號］ F275 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0040- 01

稅收籌劃是企業(yè)合理避稅，降低生產(chǎn)成本的重要手段。煤炭企業(yè)要想減輕稅負，必須做好稅收籌劃工作。我國煤炭企業(yè)應針對本行業(yè)和本企業(yè)實際情況全面進行稅收管理，建立合理的稅收籌劃制度，盡可能將煤炭企業(yè)的稅負控制在較低水平。

1 煤炭企業(yè)的稅收現(xiàn)狀

在我國的能源結構中，煤炭資源的戰(zhàn)略地位越來越重要，可以說煤炭產(chǎn)業(yè)長期內是我國的能源支柱產(chǎn)業(yè)。但與此同時，我國煤炭行業(yè)的稅收還存在很多問題。

（1）煤炭企業(yè)的增值稅征收所占比重大，企業(yè)的稅收負擔較重。雖然目前我國對煤炭資源產(chǎn)品實行的是消費型增值稅，但煤炭企業(yè)所生產(chǎn)的大多數(shù)為初級產(chǎn)品，不能抵消進項稅額，稅收負擔較重。

（2）在煤炭行業(yè)中，固定資產(chǎn)對企業(yè)來說是大的投資支出，但目前我國稅法規(guī)定不允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅，導致企業(yè)購置新的機器設備的成本很難降低。使得煤炭企業(yè)對設備的投資減少，設備落后，影響了煤炭企業(yè)的長期發(fā)展能力，不利于煤炭產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。

（3）稅制改革增加了煤炭企業(yè)的稅收負擔，使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加。在稅收改革以后對于煤炭企業(yè)又加征了資源補償費，加重了企業(yè)的稅收負擔。對于煤炭企業(yè)還征收土地增值稅、教育附加費等費用，使煤炭企業(yè)面臨著更高的稅負，這些稅收增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

2 煤炭企業(yè)納稅籌劃應注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)通過合法的手段降低成本的重要手段。企業(yè)進行納稅籌劃一定不能超越稅法的規(guī)定，煤炭企業(yè)的稅收籌劃方法的選擇必須在遵守稅收法律、法規(guī)和政策的基礎上，在合法的前提下進行籌劃。此外，企業(yè)會計人員應提高實際納稅操作能力并且要有嚴格的紀律性。

其次，煤炭企業(yè)的稅收籌劃應該隨時考慮自身的經(jīng)營狀況，選擇符合企業(yè)自身特點的稅收籌劃方案，在籌劃時要作全面的可行性分析，以便選擇合理的籌劃方式和恰當?shù)募{稅時機，合理地降低企業(yè)稅負。

再次，要有健全的的財務會計制度。合理的會計制度是稅收籌劃的基礎，企業(yè)會計的原始憑證、會計報表要做到真實、完整，要有規(guī)范的會計賬簿。還要培養(yǎng)了解稅收籌劃的高素質會計人才，加強煤炭企業(yè)自身的財務管理水平，為企業(yè)稅收籌劃提供良好的條件。

3 煤炭企業(yè)的稅收籌劃方法

3.1 企業(yè)設立階段的稅收籌劃

首先，注意企業(yè)注冊地點的稅收籌劃，我國有的地區(qū)注冊公司可以享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應該充分利用優(yōu)惠政策，適當考慮去這些地區(qū)投資，可以達到減輕稅負的目的。

煤炭企業(yè)大多涉及跨地區(qū)經(jīng)營問題，面臨設立子公司和分公司的選擇。子公司與分公司的區(qū)別在于子公司是獨立行使民事權利的法人，分公司是依附于總公司，如果新建公司采取分公司形式，在初期出現(xiàn)的虧損就可由總公司的利潤來彌補，同時還可以減輕總公司的納稅額，如果后期分公司發(fā)展得好，則可以把它轉化為子公司形式，確保子公司的利潤不用來彌補總公司的虧損，保證子公司的發(fā)展。

3.2 企業(yè)經(jīng)營階段的稅收籌劃

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的投入比例大，而根據(jù)稅法，不同的資產(chǎn)折舊方法造成企業(yè)的納稅負不同，如果企業(yè)選擇的是平均的折舊法，企業(yè)所繳納的所得稅是各期均衡的，而如果企業(yè)采用加速折舊方法，企業(yè)就可在初期少繳稅，達到延期納稅的目的，增加本期的現(xiàn)金流量。另外，企業(yè)在進行技術和設備改造的時候，應注意選擇合理的購置時機。我國稅法規(guī)定專用設備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，合理地選擇時機可減輕企業(yè)的實際賦負?？傊?，企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況來進行籌劃，以達到減少稅負的目的。

煤炭企業(yè)會計核算方法的不同會給企業(yè)的稅收造成不同影響，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。會計法的相關準則規(guī)定，企業(yè)的各種存貨應當按取得時的實際成本進行核算。采用的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法等，不同的計價方式對企業(yè)稅收的影響不同。煤炭企業(yè)應根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，采用不同的計價方式核算自身的存貨成本，合理籌劃以減輕負稅負。

3.3 利用企業(yè)的資源整合來進行稅收籌劃

我國對于煤炭企業(yè)的優(yōu)化重組給予了稅收政策的優(yōu)惠，在企業(yè)整改期間可減少不合理的稅負，企業(yè)可以利用國家政策支持，合理地進行優(yōu)化重組。企業(yè)內部的優(yōu)化重組能促進資源整合能力的提高，提高企業(yè)的核心競爭力，促進煤炭產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。因此，煤炭企業(yè)要利用國家政策，有效利用重組整合的機會，減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的核心競爭力。

納稅籌劃有利于促進資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，實現(xiàn)納稅企業(yè)的利益最大化。煤炭企業(yè)應該全面地掌握稅收籌劃方法，建立合理的稅收籌劃制度，盡可能地減輕企業(yè)稅負，改善企業(yè)的經(jīng)營情況。

主要參考文獻

［1］方衛(wèi)平．納稅籌劃［M］．上海：上海財經(jīng)大學出版社，2001．

第7篇：企業(yè)稅收范文

[關鍵詞]稅收籌劃 折舊 債務 權益

稅收籌劃是在法律允許的范圍內,通過對納稅人的投資、籌資日常營運活動以及其他理財活動的合理安排以達到實現(xiàn)稅收節(jié)約或避免稅收損失的一種行為。稅收籌劃是財務管理的一項重要內容。企業(yè)通過稅收籌劃達到減輕稅負的目的,對促進企業(yè)生存發(fā)展具有重要意義。按照企業(yè)稅收籌劃所涉及的內容,可以分為籌資過程、投資過程和經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃。

一、企業(yè)進行稅收籌劃的意義

(一)稅收籌劃能夠提高納稅人的納稅意識

隨著稅法的不斷完善,偷逃稅行為逐漸被制止,企業(yè)開始重視稅收籌劃策略。稅收籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關系。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強的體現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃的目的在于實現(xiàn)稅負的最小化,便于國家進行經(jīng)濟調控。

(二)稅收籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化

企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。企業(yè)可以通過實行納稅最小化,降低稅收成本來實現(xiàn)稅收利益最大化。稅收籌劃可以縮減納稅人稅收,通過稅收方案的比較,選擇納稅較少的方案,減少納稅人的利潤流出,增加企業(yè)可支配資金,有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

(三)稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源配置

在市場經(jīng)濟條件下,資源總是從利潤低的行業(yè)流向利潤高的行業(yè),資本流動代表著資源在市場上的配置,通過稅收的各種優(yōu)惠和鼓勵政策,主觀上是減輕了企業(yè)的稅負,但客觀上是發(fā)揮了國家稅收調節(jié)的經(jīng)濟杠桿作用,促進了企業(yè)資本的有效流動和資源的合理配置。

(四)稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策

稅收是國家用于經(jīng)濟調節(jié)的重要手段,國家通過設定不同的稅收優(yōu)惠政策,降低了企業(yè)稅負,使企業(yè)收入和利潤增加,競爭力增強,國家稅源更加豐盈,稅收隨之增加。從長遠來看,稅收籌劃有助于國家稅收政策的優(yōu)化,增加稅收總額。

二、稅收籌劃在企業(yè)中的應用

(一)企業(yè)籌資過程中的籌劃

1.資金籌資方式的選擇。企業(yè)經(jīng)營活動所需要的資金,主要是以發(fā)行股票、債務或內部籌資的方式取得,無論哪種方式都存在一定的資本成本。籌資決策的目標不僅要求籌集足夠數(shù)額的資金,而且要使資本成本達到最低,這就需要企業(yè)進行稅收籌劃。

某企業(yè)擬定投資600萬元,債務利率為8%,企業(yè)所得稅率25%,現(xiàn)在有三個籌資方案如下:

通過以上分析看以看出,方案B和C利用了債務融資,在負債的財務杠桿作用下,普通股每股收益明顯超出沒有負債的情況,而且在一定程度上債務比例越高,每股收益越大,稅負越低。

2.融資租賃的利用。融資租賃是企業(yè)進行籌資的一種重要方式。通過融資租賃,企業(yè)可以迅速獲得所需要的資產(chǎn),更重要的是融資租賃固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊的抵稅作用減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

(二)企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在投資時,有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任制公司和股份有限公司多種形式可供選擇。獨資企業(yè)的稅款一般定期定額征收,實際稅負較低。合伙企業(yè)只征收個人所得稅。有限責任公司和股份有限公司要依法繳納企業(yè)所得稅。公司成立的子公司和分公司中,子公司作為獨立法人,單獨納稅,可享受稅收優(yōu)惠,而分公司不具法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但其發(fā)生虧損時可計入總公司,總公司因此免交部分所得稅。企業(yè)在成立之初或到外地設立分支機構時,可以先考慮設立分公司,將經(jīng)營初期發(fā)生的虧損轉嫁給母公司,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,降低總公司的稅收負擔。當分公司開始盈利后,可將分公司改為子公司,利用地區(qū)間的稅收政策差異享受稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃。

2.投資地區(qū)的選擇。國家為促進地區(qū)經(jīng)濟的平衡發(fā)展,對偏遠地區(qū)、沿海地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等地區(qū)制定了不同的稅收政策,因此,企業(yè)應當充分利用現(xiàn)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策,選擇低稅負區(qū)進行投資,以減輕稅收負擔,實現(xiàn)稅收利益最大化。

3.投資方向的選擇

(1)投資行業(yè)的選擇。國家為進行產(chǎn)業(yè)調整,進行宏觀經(jīng)濟調控,經(jīng)常采用稅率差別和減免稅的政策來引導企業(yè)的經(jīng)濟行為。比如,我國稅法規(guī)定,國家對需要重點扶持的高新技術產(chǎn)業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率;對環(huán)保以及節(jié)能產(chǎn)業(yè)在5年內減征或免征稅。因此,企業(yè)在選擇投資行業(yè),要取較低的行業(yè)稅率以達到節(jié)稅效應。

(2)投資項目的選擇。隨著股票和債券市場的發(fā)展,越來越多的企業(yè)傾向于以其閑置資金以及資產(chǎn)通過購買股票、債券和基金的形式進行對外投資。按照稅法的規(guī)定,購買國庫券所取得的利息收入免交所得稅,而購買企業(yè)債券和對外直接投資取得的收入要繳納所得稅,這就需要企業(yè)在選擇投資項目時靈活處理。

(三)企業(yè)經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃

1.存貨計價方法選擇中的稅收籌劃。對存貨計價,可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法等進行核算。采用不同的方法,所計算的材料成本不同,從而影響當前的利潤和所得稅水平。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅收籌劃。折舊作為固定資產(chǎn)的價值補償,可以在稅前扣除,因此,它起著“稅收擋板”的作用。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,折舊的計提方法主要有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

某企業(yè)固定資產(chǎn)的原賬面價值為10萬元,預計使用壽命為5年,凈殘值為4000元,企業(yè)所得稅稅率為30%。根據(jù)不同的折舊計提方法計算的折舊額和所得稅處額如下:單位:萬元

由此可以看出,在年數(shù)總和法下,企業(yè)的折舊額隨著年數(shù)的增加而減少,相應地,所得稅繳納額逐年增加,而在雙倍余額遞減法下,企業(yè)要繳納的所得稅逐年增加,后期的稅負較重。這就意味著如果企業(yè)前幾年處于稅收減免時期,加速折舊會使得企業(yè)少繳納所得稅,所以此時企業(yè)應采用使折舊額較小的計提方法。

三、稅收籌劃過程中應注意的問題

(一)關注稅收政策變化,提高稅收籌劃風險意識

由于我國稅收政策不穩(wěn)定,各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一,這就要求企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時密切關注稅法變動和地區(qū)間稅收政策變化,不斷審查和評估稅收籌劃方案的合理性,從企業(yè)價值最大化的目標出發(fā),及時防范各種可能存在的風險。

(二)保證稅收籌劃的合法性

在稅收籌劃中,一個重要的前提就是合理合法,在這個前提下,我們進行稅收籌劃必須結合企業(yè)的實際情況。在設計稅收籌劃方案時,要充分了解本國的稅收法規(guī),使稅收籌劃在合法的前提下進行,否則,很容易導致稅收籌劃的失敗。

(三)遵循成本效益原則

成本效益原則是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須遵守的原則,它是實現(xiàn)利潤最大化的保障。稅收籌劃理論上可以達到降低稅負的作用,但在實際運作過程中,如果考慮不全面,往往導致企業(yè)成本提高。一項成功的稅收籌劃必須是權衡各種利弊,不僅考慮稅負的降低,更要考慮成本費用的增減狀況。

(四)積極培養(yǎng)稅務人才

稅收籌劃是一項專業(yè)性和政策性較強的工作,它要求從事這項工作的人員具有較高的素質,稅收籌劃的參與者應該是具備財務、稅收法律和會計多方面知識的綜合性人才。一旦稅收籌劃失敗,將對企業(yè)產(chǎn)生巨大損失。所以,企業(yè)要培養(yǎng)專門的稅收籌劃人員,以提高稅收籌劃的有效性和合理性。

稅收籌劃是一項涉及面廣而又復雜的專項工作,企業(yè)應當結合自身的具體環(huán)境和各種相互制約因素,充分利用國家稅收優(yōu)惠政策,制定最優(yōu)的稅收籌劃方案,真正使稅收籌劃達到合理避稅和降低稅負,增加企業(yè)價值的作用。

參考文獻:

[1]萬志紅.促進企業(yè)利益加強稅收籌劃.公用事業(yè)財會,2006; 4

第8篇：企業(yè)稅收范文

一、稅收籌劃管理方法

（1）組織形式優(yōu)化選擇法。納稅人針對可供選擇的組織形式進行稅收籌劃管理方案設計，通過多種稅收籌劃管理方案對比分析，從中找出稅負最低的組織形式的稅收籌劃管理方法。目前，我國企業(yè)分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)兩大類，法人企業(yè)對外設立的組織形式為公司企業(yè)，非法人企業(yè)包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、分支機構三種。公司企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅，分支機構需要根據(jù)總機構類型來確定是繳納企業(yè)所得稅，還是個人所得稅。納稅人設立時，需要根據(jù)自身情況考慮組織形式對未來負擔稅收的影響。例如，A公司是一家虧損比較嚴重的企業(yè)，決定在B地設立一家營業(yè)機構，如果以分支機構形式設立，分支機構盈利可以用來彌補A公司虧損，減輕稅負，如果設立子公司將獨立繳納企業(yè)所得稅，不但不能利用A公司虧損額，從整體上看反而增加稅負。當然，這里組織形式優(yōu)化選擇不僅包括對外設立的組織形式優(yōu)化選擇，也包括納稅人組織內部的部門和單位以及主要業(yè)務的重新調整。比如，A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，A公司銷售產(chǎn)品同時利用自有車輛為客戶送貨服務，屬稅法規(guī)定的混合銷售行為，需按收取的全部價款征收17%的增值稅，2011年A公司將自有車輛獨立出來，成立了獨立核算的車隊，由原混合銷售行為變?yōu)榧鏍I行為，將收取價款一部分作為運輸收入，適用3%營業(yè)稅，降低了A公司的稅負。

（2）經(jīng)營方式優(yōu)化選擇法。目前，我國經(jīng)濟市場化程度越來越高，針對每一項經(jīng)營活動，納稅人可供選擇的經(jīng)營方式多種多樣，而對于每種經(jīng)營方式，相應稅法規(guī)定不盡相同，也就為納稅人提供可籌劃的空間。例如：納稅人長期籌資時可供選擇的籌資方案有兩種：一種是通過長期負債進行籌資，另一種是通過權益籌資，即對外發(fā)行股票或向股東增資。納稅人具體采用哪一種方案，需要考慮兩種籌資方案在負債利率、負債償還方式和股利分配等因素下，對納稅人的稅收影響。一般情況下，由于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，利息可以在稅前扣除，能起到抵減企業(yè)應納稅所得額的作用，納稅人通常會采用長期負債作為籌資方案。

（3）財務會計稅收優(yōu)化選擇法。納稅人利用現(xiàn)行稅收法規(guī)政策、稅收臨界點或稅收數(shù)據(jù)分析對其財務會計或預算管理進行優(yōu)化，從而達到減輕稅負或推遲納稅目的的稅收籌劃管理方法。目前，我國的會計和稅收法規(guī)、政策，在很多情況下，都給企業(yè)留下可供選擇的空間，如固定資產(chǎn)單位價值標準、折舊年限、存貨計價方法等。例如，我國會計準則沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限，但稅法規(guī)定了每類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，納稅人在制定固定資產(chǎn)折舊會計政策時，在不違反會計準則的前提條件下，盡量使折舊年限與稅法相接近，以達到延期納稅的好處。另外，我國稅法對一些費用項目規(guī)定了稅法允許的扣除標準，如福利費、業(yè)務招待費等，納稅人需計算稅收控制點或臨界點，從財務會計角度對該項目進行控制，以便減少納稅調整。

（4）稅收優(yōu)惠運用法。納稅人充分利用稅收法規(guī)中能夠直接或間接減免、降低稅負的稅收政策，享受稅收優(yōu)惠待遇或降低稅負的稅收籌劃管理方法。目前，我國每年都根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展，對稅收政策進行調整，出臺一些稅收優(yōu)惠政策。很多納稅人都根據(jù)實際經(jīng)營情況，尋找適合的稅收優(yōu)惠政策，加以充分利用。

（5）合同優(yōu)化法。同一經(jīng)濟事項因合同訂立的不同，可能會給企業(yè)帶來不同稅收結果。合同優(yōu)化法就是不違反稅法的前提條件下，納稅人利用合同進行稅收籌劃管理，降低稅負的方法。如，A企業(yè)2011年將自有閑置廠房和設備整體出租收取租金100萬元，按照我國房產(chǎn)稅法規(guī)定，出租房屋按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅，如果A企業(yè)直接與對方簽訂整體出租合同，由于合同未將廠房出租和設備出租區(qū)分，則設備出租視同房屋出租，A企業(yè)收取的全部租金均需繳納房產(chǎn)稅，經(jīng)計算A企業(yè)應繳納房產(chǎn)稅12萬元，但A企業(yè)如果對該合同進行籌劃，對取得100萬元租金收入在廠房和設備之間進行合理分配，在合同中標明廠房收取租金80萬元，設備收取租金20萬元，A企業(yè)繳納房產(chǎn)稅的基數(shù)將變?yōu)?0萬元，經(jīng)計算A企業(yè)需繳納房產(chǎn)稅9.60萬元，從而可使A企業(yè)在合法的前提條件下少繳納2.40萬元房產(chǎn)稅?？梢?，如果納稅人能充分借助經(jīng)濟合同對其經(jīng)濟活動進行稅收籌劃，可為企業(yè)帶來較大稅收利益。

二、稅收籌劃管理中應注意的問題

（1）稅收籌劃管理要具有全員性。目前，很多企業(yè)認為稅收籌劃管理僅是財務部門的事，與其他部門和人員無關。這也是日常經(jīng)濟生活中對稅收籌劃管理認識和理解的誤區(qū)。首先，納稅人每項稅收籌劃管理方案成功與否很大程度取決于實施所需條件的完善程度，如合規(guī)發(fā)票的取得、政府部門的批件等，這些都需要納稅人相關部門和人員的積極配合。其次，我國是一個多稅種的國家，納稅人日常經(jīng)營各個環(huán)節(jié)均涉及稅收，企業(yè)中每個部門活動對企業(yè)稅負都可能產(chǎn)生影響，這需要納稅人各部門和人員都要有稅收籌劃管理意識，都要有節(jié)稅意識，才能真正意義降低企業(yè)整體稅負。再次，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營稅收籌劃管理已與企業(yè)經(jīng)營管理密不可分，有時候企業(yè)稅收籌劃管理決策甚至可以改變企業(yè)整個經(jīng)營方向和經(jīng)營理念?？梢?，稅收籌劃管理已經(jīng)不只是財務部門的事，而是企業(yè)全員的事。因此，只有采取“全員稅收籌劃管理”才能真正意義降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，有利于企業(yè)長遠平穩(wěn)的發(fā)展。

（2）稅收籌劃管理要進入企業(yè)決策層。我國多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃管理主要在企業(yè)財務部門，沒單獨設立管理部門，且屬于中層管理，管理級別較低，沒有進入到企業(yè)決策層。多數(shù)企業(yè)稅收籌劃管理是在重大經(jīng)營事項已經(jīng)決策完畢后，已開始執(zhí)行后才進行。事實上，這樣做會導致稅收籌劃管理失去一些籌劃空間，可供選擇余地相對較少，同時如果企業(yè)決策層進行決策時沒有考慮稅收因素，就有可能導致經(jīng)營決策的失誤。納稅人想要稅收籌劃管理在企業(yè)中完全發(fā)展，真正意義上起到降低稅收負擔的作用，就必須提高稅收籌劃管理人員在企業(yè)中的地位，使其進入決策層。

（3）對稅收籌劃管理中稅法規(guī)定不明確的事項要與稅務機關事先進行溝通。納稅人進行稅收籌劃管理時，要注意與稅務機關及時進行溝通，首先納稅人在進行稅收籌劃管理時，可能會產(chǎn)生一些“新鮮”事務，這些“新鮮”事務最初可能不被稅務機關理解，為了避免稅收籌劃事項給稅務機關造成誤解，對企業(yè)給予不適當處罰，引起不必要的麻煩，需要與稅務機關進行溝通；其次，我國部分地方稅務管理規(guī)定不是以文件形式，即使以文件形式，范圍比較窄，企業(yè)獲取比較困難，為了避免在不知情的情況下，違反地方稅收管理規(guī)定，給企業(yè)帶來風險，這也需要與稅務機關進行溝通。

第9篇：企業(yè)稅收范文

稅收籌劃主要是指在法律允許的范圍內，通過對經(jīng)營、投資等事項的安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，從而獲取最大利益的一種理財行為。

稅收籌劃則與其余減少稅收支出的手段，例如偷稅、漏稅等都不一樣，它是通過合理地規(guī)劃，對稅收的各種政策進行匹配以及合理的安排，從而在稅法的規(guī)定內達到理想中稅收的減少，可以說是更加合理合法，并且具有規(guī)劃性的一種減少稅收，從而達到收益最大化的方式。

二、我國稅收籌劃的發(fā)展

稅收籌劃在我國的運用還是比較晚的，因為在我國經(jīng)濟剛剛開始發(fā)展的早期，主要是以計劃經(jīng)濟為主，各家企業(yè)都爭著多交稅來凸顯自己為國家做出的貢獻。但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟體制的逐漸形成以及改革開放的深遠影響，企業(yè)逐漸意識到了減少稅收支出的重要性。

各家企業(yè)開始認識到稅收籌劃這個名詞，并且開始學習這方面的知識。但最初對它的認識還比較淺顯，以為就是偷稅、漏稅的代名詞。但是隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展以及我國稅法的不斷完善，人們逐漸對稅收籌劃有了更深層次的認識。納稅籌劃漸漸得到關注和重視、稅收籌劃開始悄然興起。并且在實踐中，更多的企業(yè)開始將稅收籌劃納入財務管理中，以達到利益最大化的目標。

三、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）稅收籌劃的概念不明確

稅收籌劃的概念在我國直到目前為止都沒有準確的定義，主要有三個方面的原因，第一，由于企業(yè)的管理者沒有充分認識到稅收籌劃的重要性，從而導致相關的稅務人員沒有充分落實稅收籌劃，對稅收籌劃有誤解。第二，有些企業(yè)確實是認識到了稅收籌劃的重要性，但由于稅收籌劃是一個新的領域，沒有嘗試過，所以就簡單的把稅收籌劃當作少交稅。第三，許多企業(yè)都認為稅收籌劃是會計的任務，但是僅僅依靠他們無法達到稅收籌劃的高度，需要企業(yè)的各個部門尤其是高?管理人員的參與。

（二）稅收法制不完善

目前，雖然我國的經(jīng)濟在快速發(fā)展，但是在目前的市場中還有許多不規(guī)范的地方。稅收法規(guī)并不是特別準確，而且相關的稅收法律又隨時會變化。稅法的相關規(guī)定不斷變化，這也就使得即使是專業(yè)人員也很難準確地掌握，一不注意就會出現(xiàn)偏差，也就使得企業(yè)稅收籌劃的風險變大了。因為我國稅收環(huán)境的不健全，稅收法制的不明確，各個征收機關的力度不到位，納稅人的納稅意識較為淡薄，所以導致稅收籌劃很難在各個領域得到廣泛應用。

（三）缺少稅收籌劃的專業(yè)人員

稅收籌劃是一種涉及財會領域多個層面知識的較為復雜的活動，無法在事后進行整改。也就是說從事稅收籌劃的工作人員必須是精通財務各種知識的復合型人才，在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法，時刻關注著相關政策的變化，并且要十分熟悉業(yè)務流程，從而對不同的稅收方案進行比較，優(yōu)化選擇，做出正確有利的決策。但是我國目前的大部分企業(yè)都缺乏這種復合型人才。

（四）對稅收籌劃的風險意識薄弱

稅稅收籌劃是在稅收發(fā)生之前進行規(guī)劃的一種事先行為，處在經(jīng)濟迅速發(fā)展并且錯綜復雜的現(xiàn)實環(huán)境中，這使得對企業(yè)稅收籌劃的準確度要求更高，一旦出現(xiàn)偏差就可能導致整個稅收籌劃方案失敗。目前我國的稅制還不是很健全，有關稅收的政策變化較快，這也就意味著稅收籌劃方案面臨著較多不確定的因素。并且稅收籌劃在很大程度上具有主觀性，采用何種稅收籌劃方案完全取決于納稅人自己，這也就意味著風險。

四、企業(yè)稅收籌劃的建議

（一）加強對正確的稅收籌劃觀念的宣傳力度

只有納稅人本身對稅收籌劃有了正確的認識，才能更加順利地進行稅收籌劃。因此，政府需要加強對稅收籌劃的宣傳，使得納稅人能夠充分認識到稅收籌劃的本質，改變之前對稅收籌劃錯誤的認識。這不僅僅需要我們每個人的支持，還需要政府的支持，大力鼓勵和支持對稅收籌劃的宣傳，并且制定相關的優(yōu)惠政策鼓勵納稅人積極進行納稅籌劃。

（二）完善我國的稅收環(huán)境

稅法不斷完善之后，稅收環(huán)境得到有效的改善，就可以有效地預防偷稅、漏稅的行為，納稅人也就會傾向于通過稅收籌劃來減輕自身的稅收負擔。我們可以借鑒西方國家的稅法，結合我國的特點建立屬于我們的稅法，從而更好地完善我國的稅收環(huán)境，達到公平公正。