稅務(wù)籌劃書精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)籌劃書范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃;兼營銷售;視同銷售;委托受托

增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特性,當(dāng)市場上供應(yīng)彈性無限大而需求彈性無限小時(shí),增值稅稅負(fù)全部由消費(fèi)者承擔(dān);當(dāng)需求彈性無限大而供給完全無彈性時(shí),增值稅稅負(fù)則全部由生產(chǎn)經(jīng)營者承擔(dān)。稅法明確規(guī)定增值稅的征稅范圍為銷售或進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù),同時(shí)也對(duì)實(shí)務(wù)中屬于增值稅征稅范圍的某些特殊項(xiàng)目或行為做出規(guī)定。其中,特殊行為包括兼營銷售行為、混合銷售行為和視同銷售行為。

一、幾種特殊經(jīng)營行為的稅收界定

(一)兼營銷售行為

兼營在我國不僅僅是指同時(shí)經(jīng)營增值稅不同適用稅率項(xiàng)目,同時(shí)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅、免稅、減稅項(xiàng)目,還包括同時(shí)經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目。兼營營業(yè)稅項(xiàng)目是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞

務(wù)),且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。增值稅納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅,對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率繳納營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。

(二)混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)),則為混合銷售行為?；旌箱N售行為涉及增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分,其標(biāo)準(zhǔn)是:凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)不到50%。除此之外,稅法對(duì)混合銷售行為又作了特殊規(guī)定:從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為,繳納增值稅;生產(chǎn)銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者,其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的,屬于混合銷售行為,對(duì)其取得的應(yīng)稅收入繳納增值稅。因此,混合銷售行為是企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而作出的,兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的?；旌箱N售是面向同一購買人的,增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià),不可能分開核算。

(三)視同銷售行為

視同銷售行為是指一些貨物的轉(zhuǎn)移、使用或無償轉(zhuǎn)讓行為,雖沒有取得相關(guān)銷售收入,但視同正常銷售,予以繳納增值稅。單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

二、兼營行為的稅務(wù)籌劃

(一)兼營不同增值稅稅率

兼營不同增值稅項(xiàng)目是指增值稅納稅人同時(shí)經(jīng)營適用不同增值稅稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),同時(shí)經(jīng)營應(yīng)稅和免稅、減稅項(xiàng)目,同時(shí)經(jīng)營應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目。從事兼營業(yè)務(wù)的增值稅納稅人,必須安排好其增值稅稅務(wù),才不至于增加稅負(fù)。一個(gè)增值稅的一般納稅人可能同時(shí)經(jīng)營適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的,從高適用稅率。所謂分別核算,主要是指對(duì)兼營的不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后,應(yīng)分別如實(shí)作賬,各記各的銷售額,并按照不同的稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額,以避免適用稅率混亂,出現(xiàn)少交稅款或多交稅款的現(xiàn)象。從高適用稅率是指本應(yīng)按17%或13%高低不同稅率分別計(jì)稅,但由于未分別核算,則對(duì)混合在一起的銷售額一律按17%的高稅率計(jì)稅。

例如,某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人,2009年3月份的經(jīng)營收入有機(jī)電產(chǎn)品銷售額260萬元,其中農(nóng)機(jī)銷售額80萬元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元(銷售額均為不含稅銷售額)。

1.未分別核算。應(yīng)納增值稅額=260×17%-40 = 4.2(萬元)

2.分別核算。應(yīng)納增值稅額=(260-80)×17%+80×13%-40 = 1(萬元)

可見,分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負(fù)3.2萬元(4.2 - 1)。

(二)兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目

一個(gè)增值稅納稅人可能同時(shí)經(jīng)營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目。我國稅法規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額,未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。所以,當(dāng)一個(gè)企業(yè)兼營免稅、減稅項(xiàng)目時(shí),通過分別核算不同項(xiàng)目銷售額可以降低稅負(fù)。

例如,某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,主要以聚氯乙烯為原材料加工生產(chǎn)塑料盆和農(nóng)用塑料薄膜。該企業(yè)當(dāng)月的塑料盆含稅銷售額為100萬元,塑料薄膜的含稅銷售額為60萬元。當(dāng)月購進(jìn)聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元,稅款8.5萬元,要求按稅負(fù)不能通過提價(jià)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

1.未分別核算。應(yīng)納增值稅額=(100+60)/(1+17%)×17%-

8.5= 23.25-8.5=14.75(萬元)

2.分別核算。應(yīng)納增值稅額= 100/(1+17%)×17%-8.5/

(100+60) ×100=14.53-5.31=9.22(萬元)。分別核算可以為企業(yè)降低增值稅稅負(fù)5.53萬元(14.75-9.22)。

三、視同銷售的稅務(wù)籌劃

對(duì)視同銷售行為征收增值稅的目的在于:保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施,不致因該類行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷;盡量避免因發(fā)生該類行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾,防止以此逃避納稅的現(xiàn)象。視同銷售行為中的某些行為由于不是以資金的形式反映出來的,會(huì)出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象,因此,稅法規(guī)定,對(duì)于視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額:按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按組成計(jì)稅價(jià)格確定,即組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)。

(一)代銷與委托代銷的稅務(wù)籌劃

代銷行為是視同銷售行為中比較典型的特殊銷售行為,代銷通常有兩種方式:收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買斷方式,收取手續(xù)費(fèi)方式是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi),這對(duì)受托方來說是一種勞務(wù)收入;視同買斷方式由委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款,實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定,也可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有,這種銷售仍是代銷,委托方只是將商品交給受托方代銷,并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。因此,明確了企業(yè)的代銷方式,有助于合理選擇對(duì)企業(yè)有利的代銷方式,達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

例如,A企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè),B企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè),A企業(yè)欲同B企業(yè)簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議,由A企業(yè)委托B企業(yè)代銷產(chǎn)品,不論采取何種銷售方式,A企業(yè)的產(chǎn)品在市場上以每件0.1萬元的價(jià)格銷售。代銷協(xié)議方案有兩個(gè):一是采取代銷手續(xù)費(fèi)方式,B企業(yè)以每件0.1萬元的價(jià)格對(duì)外銷售A企業(yè)的產(chǎn)品,根據(jù)代銷數(shù)量,向A企業(yè)收取20%的代銷手續(xù)費(fèi),即B企業(yè)每代銷一件A企業(yè)的產(chǎn)品,收取0.02萬元手續(xù)費(fèi),支付給A企業(yè)0.08萬元;二是采取視同買斷方式,B企業(yè)每售出一件產(chǎn)品,A企業(yè)按0.08萬元的協(xié)議價(jià)收取貨款,B企業(yè)在市場上仍要以每件0.1萬元的價(jià)格銷售A企業(yè)的產(chǎn)品,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議之間的差額,即每件0.02萬元?dú)wB企業(yè)所有。假定到年末,A企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元,B企業(yè)售出該產(chǎn)品1000件。A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪一種方案較為適合?

方案1:A企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1 000×0.1×17%-12=5(萬元)。B企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1 000×0.1×17%-1 000×0.1×17%=0。B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=1 000×0.02×5%=1(萬元)。 A企業(yè)與B企業(yè)應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)稅額合計(jì)為6萬元(5+1)。

方案2:A企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1 000×0.08×17%-12=1.6(萬元)。B企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1 000×0.1×17%-1 000×0.08×17%=3.4(萬元)。A企業(yè)與B企業(yè)的應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額合計(jì)5萬元(1.6+3.4)。

方案2與方案1相比:A企業(yè)應(yīng)納增值稅額減少3.4萬元(5-1.6),B企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額增加2.4萬元(3.4-1),A企業(yè)與B企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額合計(jì)減少1萬元。因此,作為A企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案2,作為B企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案1;作為A、B企業(yè)的共同利益而言應(yīng)當(dāng)選擇方案2。

在實(shí)際運(yùn)用時(shí),視同買斷代銷方式會(huì)受到一些限制:首先,采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn),如果一方為小規(guī)模納稅人,則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,就不宜采取這種方式。其次,節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì)影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出,與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比,在買斷方式下,雙方雖然共節(jié)約稅款1萬元,但A企業(yè)節(jié)約3.4萬元,B企業(yè)要多繳2.4萬元。所以A企業(yè)如何分配節(jié)約的3.4萬元,可能會(huì)影響B(tài)企業(yè)選擇這種方式的積極性。A企業(yè)可以考慮首先要全額彌補(bǔ)B企業(yè)多繳的2.4萬元,剩余的1萬元也要讓利給B企業(yè)一部分,這樣才可以鼓勵(lì)受托方選擇適合雙方的代銷方式。

(二)行政區(qū)劃變更的稅務(wù)籌劃

我國《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,移送環(huán)節(jié)視同銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。這一視同銷售的規(guī)定,是以縣(市)區(qū)劃為界限的,因此,統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥就有稅務(wù)籌劃的可能。隨著一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,地區(qū)的行政級(jí)別往往被提升,比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級(jí)市升格為地級(jí)市等。有時(shí),相鄰兩個(gè)地區(qū)會(huì)發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立,從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動(dòng)便為增值稅的稅務(wù)籌劃提供了空間。

例如,B縣的甲企業(yè)是一家飲料企業(yè)(一般納稅人),其產(chǎn)品主要通過甲企業(yè)在A市的各個(gè)區(qū)設(shè)立的統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)銷售,預(yù)計(jì)銷售成本為200萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬元,企業(yè)銷售總額為300萬元,各分支機(jī)構(gòu)的市場銷售總額為350萬元,后經(jīng)批準(zhǔn)A市將鄰近地區(qū)的B縣劃入其管轄范圍,并將B縣升格為A市的B區(qū)。B縣行政區(qū)劃的變更對(duì)甲企業(yè)的增值稅稅負(fù)有多大的影響?

1.B縣在劃入A市前:應(yīng)納增值稅額=300×17%-25+350×3%=36.5(萬元)。因?yàn)榧灼髽I(yè)調(diào)撥給A市的各分支機(jī)構(gòu)的飲料,盡管未銷售,還在分支機(jī)構(gòu),但都要作銷售處理。同時(shí)由于其分支機(jī)構(gòu)不是一般納稅人,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,要按3%的征收率繳納增值稅(2009年增值稅轉(zhuǎn)型后,小規(guī)模納稅的征收率統(tǒng)一為3%),便形成了“雙重”征稅。

2.B縣在劃入A市后:隨著行政區(qū)劃的調(diào)整,B縣變成A市的B區(qū),甲企業(yè)和其分支機(jī)構(gòu)處在同一市內(nèi),甲企業(yè)調(diào)撥給分支機(jī)構(gòu)的貨物不屬視同銷售,分支機(jī)構(gòu)不用“雙重”納稅,甲企業(yè)將所有產(chǎn)品交由分支機(jī)構(gòu)出售,保證了較好的利潤。應(yīng)納增值稅額=350×17%-25=34.5(萬元)。

從上面分析可以看出,企業(yè)運(yùn)用行政區(qū)劃的變動(dòng),合理設(shè)置關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu),從而降低增值稅稅負(fù)2萬元(36.5-34.5)。

納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是:雖然《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售,以縣(市)為界限,但各地在執(zhí)行中對(duì)縣(市)范圍的規(guī)定是有區(qū)別的,如有的直轄市規(guī)定在全市范圍內(nèi)移送貨物,都不作為視同銷售,沒有縣、區(qū)的區(qū)別。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 于小雷.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅籌劃[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2008.

[3] 劉兆華.納稅籌劃[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008.

第2篇：稅務(wù)籌劃書范文

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 稅務(wù)籌劃 方法

近年來，伴隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有關(guān)收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分。尤其在我國加入WTO之后，越來越多的投資經(jīng)營者對(duì)稅收籌劃的重要性有所認(rèn)識(shí)。而高新技術(shù)企業(yè)作為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)迅速增長的主要力量，在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中如果無法正確處理好納稅問題，那么則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)背負(fù)沉重的稅負(fù)壓力，無法促進(jìn)企業(yè)得到創(chuàng)新發(fā)展。那么如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的主要特征為企業(yè)的發(fā)展制定一套符合實(shí)際要求的稅務(wù)籌劃方案，是現(xiàn)階段每一家高新技術(shù)企業(yè)所面臨的難題之一。

一、高新技術(shù)企業(yè)的主要特點(diǎn)

所謂高新技術(shù)企業(yè)主要是指進(jìn)行各類高新技術(shù)研究、生產(chǎn)以及開發(fā)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具體而言，高新技術(shù)企業(yè)是連續(xù)開發(fā)與研究高端技術(shù)的一種轉(zhuǎn)化活動(dòng)，在此基礎(chǔ)上開展各種經(jīng)營活動(dòng)。高新技術(shù)企業(yè)自身特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）高新技術(shù)企業(yè)是知識(shí)密集型企業(yè)

一般而言，高新技術(shù)企業(yè)所開展的各種活動(dòng)均屬于智力活動(dòng)型，往往對(duì)人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識(shí)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的有序性。在高新技術(shù)企業(yè)中所生產(chǎn)研究的產(chǎn)品均具有一定的附加值以及技術(shù)含量，所以高新技術(shù)企業(yè)需要高水平、高素養(yǎng)、高能力的人才加入。

（二）高新技術(shù)企業(yè)是競爭激烈型企業(yè)

在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程之中只有具備高收益性才能夠促進(jìn)自身的發(fā)展，現(xiàn)如今社會(huì)的快速發(fā)展導(dǎo)致高新技術(shù)行業(yè)競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質(zhì)與高技能人員才能給高新技術(shù)企業(yè)帶來新的產(chǎn)品，因此高新技術(shù)企業(yè)具備競爭激烈性。

（三）高新技術(shù)企業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高收入企業(yè)

從本質(zhì)上而言我國高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)上具有不確定性，并且產(chǎn)品成功的概率非常小，需要不斷進(jìn)行研究與實(shí)驗(yàn)，會(huì)花費(fèi)大量的資金與成本。此外，高新技術(shù)企業(yè)所開發(fā)與研究的產(chǎn)品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會(huì)帶給高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，所以高新技術(shù)企業(yè)具備高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高收入的基本特點(diǎn)。

（四）高新技術(shù)企業(yè)是市場創(chuàng)造性企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)所研發(fā)出的產(chǎn)品能夠滿足市場需求，并且依據(jù)產(chǎn)品的基本特性以及創(chuàng)新性在市場中可以占據(jù)相應(yīng)的比例與份額，并且也會(huì)獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)在短時(shí)間內(nèi)完成大型高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。

二、現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃之中所存在的問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅收法制

從目前我國稅收現(xiàn)狀分析，稅收環(huán)境問題成為了制約高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)有序開展的主要因素之一。比如，現(xiàn)階段為了大力扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵(lì)作用，但是由于高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的產(chǎn)業(yè)，往往需要長期投資，所以國家針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所開展的免稅期政策并無法推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的有效發(fā)展，反而會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無法針對(duì)自己發(fā)展現(xiàn)狀，無法開展合理的稅務(wù)籌劃政策。

（二）高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅核算環(huán)節(jié)過于薄弱

從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅核算環(huán)節(jié)比較薄弱，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一財(cái)稅管理人員基本素養(yǎng)欠缺，無法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確核算，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅問題面臨非常大的風(fēng)險(xiǎn)；其二是高新技術(shù)企業(yè)缺乏完善的財(cái)稅核算內(nèi)部控制體系，無法進(jìn)行合理稅收籌劃，無法有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中會(huì)面臨比較大的財(cái)稅核算業(yè)務(wù)，也會(huì)涉及到退稅、申請減稅等問題，因此需要高新技術(shù)企業(yè)針對(duì)稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃。

（三）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)

現(xiàn)如今我國稅收征收政策中有部分內(nèi)容是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所開展的，尤其是部分營業(yè)稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)稅務(wù)籌劃工作中缺乏籌劃意識(shí)，往往將過多的精力放在手續(xù)審核或者企業(yè)融資方面，并且利用稅務(wù)籌劃空間聘請相關(guān)稅務(wù)顧問針對(duì)性的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而無法享受國家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所提出的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，也無法為企業(yè)的財(cái)稅核算帶來良好的發(fā)展前景。除此之外，部分高新技術(shù)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之后便開展稅務(wù)籌劃工作，但是卻忽略了組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之前的稅務(wù)籌劃工作。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低

之所以導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低的原因包括兩點(diǎn)：其一，從財(cái)務(wù)角度分析，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及到企業(yè)全面發(fā)展的專業(yè)性活動(dòng)，如果無法全面掌握稅務(wù)籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務(wù)籌劃的全面性與準(zhǔn)確性。高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)營內(nèi)容比較復(fù)雜，越來越多的企業(yè)管理者將大量的時(shí)間以及精力花費(fèi)到企業(yè)經(jīng)營狀況之上，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)程度過淺。其二，在我國高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之中，由于缺乏具備專業(yè)知識(shí)的稅務(wù)籌劃人員，所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中所開展的力度有限，嚴(yán)重消弱了高新技術(shù)企業(yè)在市場之中的競爭力，減少高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）高新技術(shù)企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)管理

高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用，但是從當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析，其財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出混亂性。首先，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在不規(guī)范現(xiàn)象，比如會(huì)計(jì)處理流程不規(guī)范，會(huì)計(jì)處理不夠正確等，這一系列的問題會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)難以開展。其次，與其它企業(yè)相比較，高新技術(shù)企業(yè)具有一定的特殊性，這種特殊性會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中設(shè)計(jì)到涉稅業(yè)務(wù)，只有高素質(zhì)、高技能會(huì)計(jì)人才才能正確處理涉稅業(yè)務(wù)，才能開展合理的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)欠缺，無法進(jìn)行正確財(cái)務(wù)核算，則無法合理實(shí)施稅務(wù)籌劃。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算控制體系不夠健全，會(huì)在一定程度上導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（六）高新技術(shù)企業(yè)并購重組時(shí)容易出現(xiàn)漏洞

近幾年高新技術(shù)企業(yè)所開展的并合分立對(duì)企業(yè)自身發(fā)展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)實(shí)施并合分立，但是從現(xiàn)階段分析，高新技術(shù)企業(yè)在開展資產(chǎn)重組或者并合分立的時(shí)候能夠產(chǎn)生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術(shù)企業(yè)僅僅對(duì)并合分立或者資產(chǎn)重組對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)所造成的影響進(jìn)行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產(chǎn)重組對(duì)企業(yè)稅務(wù)所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供發(fā)展空間。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的幾種方式探究

（一）積極利用稅前扣除項(xiàng)目減少納稅所得額

其一，合理列支工資等費(fèi)用，高新技術(shù)企業(yè)需要制定比較完善、規(guī)范的薪金制度，并且要對(duì)實(shí)際所發(fā)放的工資、薪金采取代扣代繳的業(yè)務(wù)，還要對(duì)企業(yè)所發(fā)放的研發(fā)人員的工資、薪金等費(fèi)用計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用之中，享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要建立明細(xì)賬并進(jìn)行單獨(dú)核算，讓職工培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行全額扣除。其二，對(duì)于研究開發(fā)的費(fèi)用需要進(jìn)行專賬管理[5]。其中企業(yè)必須要對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施專賬管理，并且要對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額進(jìn)行分析，在進(jìn)行匯算之后向上級(jí)部門進(jìn)行申報(bào)。另外企業(yè)還要利用加速折舊所得到的優(yōu)勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費(fèi)用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。

（二）人員錄用和人工費(fèi)用的納稅籌劃

在嚴(yán)格按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定得知，高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)人員進(jìn)行錄用的時(shí)候，需要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，并且要針對(duì)性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，錄用人員的培訓(xùn)成本、工薪問題以及勞動(dòng)生產(chǎn)率之間存在哪些差異，相關(guān)單位要積極做好勞動(dòng)合同的簽署工作。除此之外，在根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要積極摒棄計(jì)稅工資制度，可以將比較合理的工資在進(jìn)行所得稅之前進(jìn)行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復(fù)性，并且能夠減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。但是值得注意的一點(diǎn)是企業(yè)在將工資薪金在所得稅之前進(jìn)行扣除的時(shí)候，需要對(duì)同行業(yè)正常工資水平進(jìn)行分析與考慮，避免產(chǎn)生不合理商業(yè)目的的稅收費(fèi)，導(dǎo)致整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，致使整個(gè)后果不容樂觀。

（三）積極利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除實(shí)施納稅籌劃

從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)資金支出有80%以上是應(yīng)用到新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品的研發(fā)之中。在依據(jù)稅法規(guī)定得知，企業(yè)在積極開發(fā)新工藝、新產(chǎn)品的時(shí)候所產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計(jì)入到當(dāng)期損益，在嚴(yán)格按照據(jù)實(shí)扣除的相關(guān)內(nèi)容中，需要根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)于形成無形資產(chǎn)的，需要按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行分?jǐn)?。因此，企業(yè)在積極開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的時(shí)候的支出需要與企業(yè)的其它支出進(jìn)行劃分界限，實(shí)施單獨(dú)核算，這樣一來才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除。

（四）廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的納稅籌劃

在根據(jù)新企業(yè)所得稅稅法條例中得知，廣告費(fèi)作為高新技術(shù)企業(yè)的重要組成部分，需要按照15%的比例進(jìn)行扣除，外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)不能對(duì)廣告費(fèi)用進(jìn)行無條件進(jìn)行扣除。另外，對(duì)于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用以及廣告費(fèi)用需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將已經(jīng)超過扣除的部分積極轉(zhuǎn)移到以后年度進(jìn)行扣除，所以在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術(shù)企業(yè)需要在進(jìn)行納稅的時(shí)候符合相關(guān)的廣告費(fèi)用，并且要支出憑證，據(jù)實(shí)在稅前列支。

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)用同樣作為高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)容，是是是納稅籌劃的重點(diǎn)因素，企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃的時(shí)候，需要對(duì)會(huì)務(wù)費(fèi)用、差旅費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用主要是指納稅人為業(yè)務(wù)以及經(jīng)營支付相應(yīng)的酬勞費(fèi)用。另外企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行核算的時(shí)候，避免將會(huì)議費(fèi)用、差旅費(fèi)用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，需要注意兩方面，其一是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行記錄，其二是要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用積極納入到費(fèi)用列支的限度之中。

（六）延期納稅

延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，要將實(shí)現(xiàn)的利潤積極準(zhǔn)入到低稅負(fù)的子公司內(nèi)，并且不予進(jìn)行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅的基本母的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，需要按照納稅期限的實(shí)際數(shù)進(jìn)行預(yù)繳。其中對(duì)于繳稅困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得金額的四分之一，如果預(yù)繳方法確定，那么則無法進(jìn)行隨意修改，納稅人可以對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的利潤實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)測，如果預(yù)測今年的效益要優(yōu)于去年，那么可以按照去年所得額的比例進(jìn)行繳納。

四、結(jié)束語

自我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展以來，企業(yè)逐漸成為了推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素，而高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中與普通企業(yè)呈現(xiàn)出區(qū)別與不同，對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)、穩(wěn)定社會(huì)、繁榮社會(huì)做出重大貢獻(xiàn)。其中，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃是關(guān)系到自身發(fā)展的關(guān)鍵因素，是實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)呈現(xiàn)出諸多弊端，針對(duì)于此，筆者結(jié)合對(duì)高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的理解與認(rèn)識(shí)，從稅務(wù)環(huán)節(jié)出發(fā)，對(duì)稅務(wù)籌劃中的弊端與不足進(jìn)行探究，提出六點(diǎn)建議，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的有效化與最大化。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：稅務(wù)籌劃書范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃

一、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理

稅務(wù)和財(cái)務(wù)是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點(diǎn)上，1是稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)非常明確的體現(xiàn)，其工作質(zhì)量可以集中體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。稅收的主要承擔(dān)者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿(mào)易和生產(chǎn)中整個(gè)企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，主要利用的是準(zhǔn)確和實(shí)時(shí)性高的財(cái)務(wù)消息。因此，在這個(gè)過程中，必須適時(shí)地選擇一個(gè)最優(yōu)的處理方案。2是要對(duì)財(cái)務(wù)登記和稅務(wù)登記情況進(jìn)行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進(jìn)行核算。然后，利用我們的財(cái)政管理有效的進(jìn)行合理避稅，并規(guī)避有些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)管理對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響

1、管理目標(biāo)對(duì)稅收籌劃的影響

通過稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤和效益最大化，減少稅負(fù)的方法是提供資金保障，使稅務(wù)付出零風(fēng)險(xiǎn)。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，要注意在必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時(shí)，不能為了讓股東財(cái)富增加而做風(fēng)險(xiǎn)很大的事情，這樣有時(shí)很可能會(huì)造成其他的成本浪費(fèi)，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設(shè)計(jì)工作所造成的人員勞動(dòng)力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來更多利潤的計(jì)劃。

2、管理對(duì)象對(duì)稅收籌劃的影響

所謂價(jià)值管理，說到實(shí)際操作上就是是指財(cái)務(wù)管理，具體的就是資金管理，對(duì)象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類行政收費(fèi)的主要承擔(dān)者，稅收也會(huì)讓他們?nèi)狈x擇性。如何繳納營業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問題，如果因自身經(jīng)營原因不能及時(shí)繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽(yù)和企業(yè)形象，在未來的發(fā)展中會(huì)處于不利地位，甚至將被依法懲處。

3、管理職能對(duì)稅收籌劃的影響

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務(wù)籌劃可以規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計(jì)劃。事實(shí)上，一個(gè)成功企業(yè)的正常運(yùn)作和穩(wěn)定發(fā)展離不開財(cái)務(wù)規(guī)劃；財(cái)務(wù)規(guī)劃是一個(gè)過程，它對(duì)企業(yè)稅負(fù)的籌劃和實(shí)施具有非常大的意義。狹義的稅收計(jì)劃，屬于功能決策，讀決策的思路進(jìn)行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。

三、基于財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的主要策略

1、靈活高效應(yīng)用稅法環(huán)境

我們的稅費(fèi)特點(diǎn)是對(duì)于納稅人而言稅法很復(fù)雜，而且存在很大的差異，不同類型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。尤其是一些國有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負(fù)存在著差異和關(guān)聯(lián)性，這些差異和關(guān)聯(lián)性本身就可以為一個(gè)企業(yè)自己進(jìn)行有效的稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點(diǎn)是稅收優(yōu)惠，在不斷擴(kuò)大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領(lǐng)域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個(gè)很好的機(jī)會(huì)，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實(shí)踐過程中，必須用到一些具體的政策，比如我國國家稅務(wù)局二十五號(hào)公告宣布在2014年的獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問題解決方法。

2、靈活處理會(huì)計(jì)工作

高新技術(shù)企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展必須與財(cái)務(wù)工作相關(guān)，但目前我國的高新企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅調(diào)整和管理，高新技術(shù)企業(yè)將可以更好地靈活處理財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，更好的進(jìn)行稅收處理。更具體地說法是，高新技術(shù)企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負(fù)債和稅收時(shí)主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊。高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算成本和收益時(shí)，要注意技術(shù)，研究和技術(shù)發(fā)展的成本，對(duì)不同的支出進(jìn)行分類，分項(xiàng)核算。

3、財(cái)務(wù)管理奠定高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，一個(gè)非常重要的問題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進(jìn)行科學(xué)有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤記賬的會(huì)計(jì)變成了在企業(yè)營銷決策中起著重要的作用的市場管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤來源，不僅是對(duì)貨物的銷售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，財(cái)務(wù)管理常常在企業(yè)中起到?jīng)Q策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強(qiáng)管理的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來越具有需求。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和管理的時(shí)候一定要確保財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)可靠性和財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行區(qū)域財(cái)務(wù)管理劃分，讓財(cái)務(wù)管理水平達(dá)到一個(gè)更高的質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)的完成任務(wù)，同時(shí)要保證相關(guān)條件的信息是可靠的，這個(gè)過程，也是企業(yè)管理水平提高的過程。隨著越來越多的高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務(wù)籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的管理中打下一個(gè)好的根基。

結(jié)束語

綜上所述，從應(yīng)用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財(cái)管中的稅收籌劃，加強(qiáng)稅收控制，并在這個(gè)最低基礎(chǔ)上避免風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)，也可以提高科學(xué)的管理和增強(qiáng)盈利能力，在激勵(lì)企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個(gè)非常重要的作用。同時(shí)，在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)的稅收管理者也要結(jié)合實(shí)際情況，了解變化中的財(cái)政政策，根據(jù)稅收的情況，來滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 徐春榮，楊紅玉.稅務(wù)籌劃在企業(yè)理財(cái)中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2012（06）.

[2] 王淑玲.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)研究，2009.

第4篇：稅務(wù)籌劃書范文

關(guān)鍵詞 肝、腎囊腫 體層攝影術(shù) X線計(jì)算機(jī) 介入治療

材料和方法

2003年1月～2004年7月收治肝、腎囊腫5例，經(jīng)B超和C檢查診斷肝囊腫3例，腎囊腫2例，男1例，女4例，年齡36～65歲，平均50.5歲，病灶大小2～8cm。

治療技術(shù)：術(shù)前常規(guī)準(zhǔn)備。采用GE ProspeedFⅡ雙層螺旋C導(dǎo)向，用自制定位柵做體表定位。使用日本產(chǎn)20G肝腎穿刺抽吸專用穿刺針，長15～20cm。在C導(dǎo)向下，穿刺針進(jìn)入囊內(nèi)盡可能抽出囊液，然后注入適量造影劑觀察有無外漏，如無外漏再注入無水乙醇，劑量為不超過囊腔體積的25%，患者變換，保留10～20分鐘，抽出混合液。

為了治療更安全和更可靠，在后2例中改良了抽吸方法，即在穿刺針準(zhǔn)確進(jìn)入囊內(nèi)后，退出針芯，自穿刺針套管內(nèi)向囊內(nèi)送入專用硬膜外麻醉細(xì)硅膠管或塑料管，并在囊內(nèi)盤曲、留置，后退出穿刺針，進(jìn)行抽液及注射乙醇。

結(jié)果

5例患者均穿刺治療順利，治療后有輕微疼痛。隨訪1～12個(gè)月，4例患者囊腔完全消失，1例明顯縮小。此種硬化方法與外科手術(shù)相比，極大地減輕了患者的痛苦和費(fèi)用，療效肯定。改良后的方法，安全性和把握性更高。

討論

1983年，Sugiura等首次報(bào)道超聲引導(dǎo)下經(jīng)皮穿刺乙醇注射(PEI)治療原發(fā)性肝癌，取得了良好的效果［1］。1983年日本的直樹將經(jīng)皮穿刺注入無水乙醇滅活技術(shù)應(yīng)用于肝、腎囊腫的硬化治療［2］，并取得了良好的效果，開創(chuàng)了肝、腎囊腫的又一新的治療途徑――介入治療。C作為一種良好的導(dǎo)向工具，可清楚地顯示穿刺針與囊腫的關(guān)系，以及囊腫抽吸硬化治療前后的情況，而被用于肝、腎囊腫的穿刺硬化治療。

乙醇(酒精)對(duì)肝腎囊腫治療機(jī)理及影響療效的因素：酒精作用于囊壁，使囊腫壁上皮細(xì)胞凝固、沉淀、脫水，破壞細(xì)胞并起收斂作用，使其失去分泌作用。這是酒精用于肝、腎囊腫介入固化(滅活)治療的機(jī)理。影響療效的技術(shù)因素主要有以下幾個(gè)方面：①術(shù)前準(zhǔn)備：術(shù)前充分的準(zhǔn)備工作是治療成功的前提。②選擇合適的進(jìn)針方式、路線及穿刺點(diǎn)：進(jìn)針方式如仰臥位入路、俯臥位入路或側(cè)臥位入路。穿刺路線需避開重要的組織器官。穿刺點(diǎn)應(yīng)選擇在囊腫臟器實(shí)質(zhì)較多的一側(cè)壁上，如在包膜下囊腫的包膜側(cè)穿刺易發(fā)生酒精外漏，引起并發(fā)癥。③酒精注射量：酒精在囊內(nèi)彌散充分，則囊壁組織壞死越徹底，療效越好。一般以病灶的體積作為注射酒精的總量，劑量不超過囊腫體積的25%?；颊咦儞Q，保留10～20分鐘，然后抽出混合液。我們在酒精內(nèi)混以少量高密度對(duì)比劑，常能使酒精彌散情況顯示更為清楚，有利于判斷手術(shù)效果。

改良式抽吸方法的臨床價(jià)值：在常規(guī)穿刺抽吸固化術(shù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)穿刺針導(dǎo)入硬膜外麻醉用硅膠管或塑料管于囊腫內(nèi)盤曲、留置，并確定后，推出穿刺針。應(yīng)用這種方式抽吸囊液或酒精，可避免因囊腫塌陷或變換時(shí)穿刺針“脫靶”而造成手術(shù)失敗，甚或發(fā)生并發(fā)癥(如多量酒精滯留于囊腫內(nèi))，提高了手術(shù)的安全性和準(zhǔn)確性以及療效。

參考文獻(xiàn)

第5篇：稅務(wù)籌劃書范文

一、正確理解稅務(wù)籌劃

我國的各項(xiàng)管理制度正逐步完善，依法納稅是每個(gè)企業(yè)和公民的神圣職責(zé)和光榮義務(wù)。企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體，在自我發(fā)展過程中，都必然要努力減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)施自身利益最大化。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對(duì)應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

實(shí)施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃是由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

二、稅收支出是企業(yè)成本支出的必然部分

我國加入WTO后，中外企業(yè)在一個(gè)更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵之一在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。而作為財(cái)務(wù)成本很大一塊是稅收支出，如何通過稅務(wù)籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來說就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。

目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤想法，認(rèn)為要控制成本，就是控制內(nèi)部成本，而對(duì)于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實(shí)企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格、如果過分壓縮內(nèi)部成本則可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)力圖控制企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部、外部成本控制雙管齊下，共同壓縮。

從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出是能加以控制的。長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。而隨著稅收法制化的完善，市場的競爭激烈程度、透明度的加強(qiáng)。這些企業(yè)到頭來往往是想少交的稅，一分也沒少交，該享受的稅收優(yōu)惠也沒享受到，想靠走關(guān)系達(dá)到節(jié)稅的目的是走不通了。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)只有需要通過深入研究稅務(wù)籌劃予以控制，才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。

三、運(yùn)作稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)必須充分掌握國家的政策精神

掌握國家政策精神，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。在著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國家有關(guān)的政策精神，熟悉所涉及的稅收規(guī)定的細(xì)節(jié)。

1、了解執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)納稅活動(dòng)“合理與合法”的界定。法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實(shí)踐也對(duì)納稅人的納稅有著切實(shí)的引導(dǎo)作用。全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。稅務(wù)籌劃要合理、合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。

2、熟悉稅法和征稅方法。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該對(duì)國家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

四、稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理

1、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相一致。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定。稅務(wù)籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能一味追求稅收負(fù)擔(dān)的減少，稅負(fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富；也不能一味地降低納稅成本，如果那樣，有可能忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少。企業(yè)必須綜合考慮籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)收益，給社會(huì)帶來利益。稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，財(cái)務(wù)管理又受到稅務(wù)籌劃的影響。

2、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的對(duì)象相一致。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。正如血液只有不斷地在人體里流動(dòng)才能保持身體的健康一樣，資金只有在企業(yè)的經(jīng)營過程中，不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能使企業(yè)健康地成長。企業(yè)的應(yīng)納稅金也是現(xiàn)金流支出的一個(gè)必然部分，稅款流出企業(yè)的早晚對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理存在有利或不利的影響。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)直接降低企業(yè)的應(yīng)納稅金，減少企業(yè)現(xiàn)金的流出。正是從這個(gè)意義上說，兩者的對(duì)象具有一致性。

3、稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)計(jì)劃、決策的重要組成部分。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它要求上至董事長，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹立稅務(wù)籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；稅務(wù)籌劃同樣離不開財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有，籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過稅務(wù)籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo)。

4、稅務(wù)籌劃落到實(shí)處離不開財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制是通過一定的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。作為稅務(wù)籌劃來說，對(duì)于已作出的籌劃方案，在組織落實(shí)時(shí)，也離不開切實(shí)可行的監(jiān)控。同時(shí)要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5、稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容有重要影響。企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，可以選擇更有利自己的融資結(jié)構(gòu)。投資者進(jìn)行新的投資時(shí)，為取得節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。加速營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的同時(shí)又要考慮到運(yùn)轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支能力。通過對(duì)利潤分配和累積盈余的籌劃企業(yè)可以更好實(shí)現(xiàn)自己的財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有重要影響。

五、稅務(wù)籌劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德

第6篇：稅務(wù)籌劃書范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；稅收政策；項(xiàng)目投資管理

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。本文從如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃談一下自己對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。

一、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來說，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

(一)全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：

1.企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃

包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇，以及設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。

2.企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃

投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。

3.企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)籌資無外乎有兩個(gè)途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。

4.股利分配過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。

(二)成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對(duì)稅務(wù)籌劃提出的要求

企業(yè)管理目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，必須降低成本、擴(kuò)大收入、提高市場占有率。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化，必須降低稅務(wù)籌劃成本。

二、稅務(wù)籌劃實(shí)際案例分析

結(jié)合我公司稅務(wù)籌劃的實(shí)際工作情況，特以項(xiàng)目投資模式的稅務(wù)分析方案為例說明如下：

A公司在建工程項(xiàng)目通行的投資模式為A公司投資建造，項(xiàng)目完工后劃轉(zhuǎn)給分公司或子公司生產(chǎn)運(yùn)營。A公司投資建造并完工的某項(xiàng)目進(jìn)行資產(chǎn)劃撥時(shí)，實(shí)物投資導(dǎo)致了投資總額的增加，同時(shí)新稅法的實(shí)施與下發(fā)也可能造成公司加大稅負(fù)。諸多問題在項(xiàng)目后期逐漸浮出水面，這一局面的出現(xiàn)源于項(xiàng)目初期沒有審時(shí)度勢地制定針對(duì)投資項(xiàng)目的整體稅收籌劃工作。

針對(duì)該項(xiàng)目中暴露出的問題，借此引發(fā)了對(duì)A公司現(xiàn)行投資項(xiàng)目的運(yùn)行模式的探討，也上升了問題切入研究的范圍和深度。我們財(cái)務(wù)人員及時(shí)地認(rèn)真分析了現(xiàn)有公司內(nèi)部項(xiàng)目的整體情況，以項(xiàng)目投資建造至生產(chǎn)運(yùn)營作為全生命周期進(jìn)行了詳盡的稅務(wù)分析，在充分考慮稅負(fù)和可操性等幾方面因素后，最終得出了結(jié)論：A公司的工程項(xiàng)目由子公司建造，A公司負(fù)責(zé)撥付投資資本金，這是目前最適合A公司的投資模式。具體的稅收籌劃內(nèi)容如下：

(一)列舉了投資項(xiàng)目全部過程中可能涉及的稅收政策法規(guī)。

A公司的投資環(huán)節(jié)中所涉及的稅負(fù)并不復(fù)雜，相對(duì)比較單一。主要體現(xiàn)在實(shí)物交割環(huán)節(jié)的增值稅與契稅、投資建筑途中的因購進(jìn)材料和設(shè)備而產(chǎn)生的增值稅、進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅與增值稅、項(xiàng)目前期科技研究費(fèi)而產(chǎn)生的所得稅加計(jì)扣除等。其中包括增值稅、所得稅、營業(yè)稅等多個(gè)稅種的相關(guān)規(guī)定。

(二)現(xiàn)行稅法『中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，實(shí)物投資視同于銷售，投資環(huán)節(jié)需繳納增值稅銷項(xiàng)稅。

(三)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》（國稅函（2008）514號(hào)），土地、房屋等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、劃撥需繳納契稅。

(四)新《公司法》第27條規(guī)定，注冊資本中實(shí)物投資不得高于70%，現(xiàn)金比例不得少于30%。

(五)分別分析了兩種不同投資模式的稅務(wù)方案并做出分析。

A公司直接投資建造和子公司投資建造從表面上來看，只是建造主體的差異，從稅務(wù)實(shí)質(zhì)上來分析，兩種方案因此會(huì)承擔(dān)完全不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，深層次來講，由此給公司的總體經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響，以及對(duì)公司未來長遠(yuǎn)戰(zhàn)略安排產(chǎn)生的指導(dǎo)性建議都是意義深遠(yuǎn)的。同時(shí)也給我公司將來投資項(xiàng)目采取何種模式提示了新的思路和想法。

兩種具體的投資模式為：

1.A公司直接投資建造并組建項(xiàng)目組，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)所有投資期間的項(xiàng)目管理工作，項(xiàng)目完工后A公司將資產(chǎn)投入承接運(yùn)營的子公司，由子公司經(jīng)營，經(jīng)營期間的成本收益在子公司核算；

2.A公司投資并組建項(xiàng)目組，子公司實(shí)施建造，工程項(xiàng)目管理納入A公司的項(xiàng)目管理體系。項(xiàng)目的立項(xiàng)與報(bào)批均以子公司名義進(jìn)行申報(bào)，子公司的主體身份貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的生命周期，時(shí)間上為項(xiàng)目的建造全過程，并延續(xù)至項(xiàng)目完工投入后的生產(chǎn)運(yùn)營階段；

兩種方案的利弊比較分析如下：

1.由于A公司承建項(xiàng)目竣工后不能直接投入運(yùn)營，這個(gè)缺陷產(chǎn)生了劃撥環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本；由子公司承建項(xiàng)目竣工后直接投入運(yùn)營，缺少了劃撥的環(huán)節(jié)，也就降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本；

2.劃撥環(huán)節(jié)需要履行相關(guān)的法律程序，書立相關(guān)的法律書據(jù)，同時(shí)增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本；

3.相關(guān)法律書據(jù)，在資產(chǎn)運(yùn)營后對(duì)享受優(yōu)惠政策，增加了識(shí)別的復(fù)雜性，增長了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的不確定因素；

4.對(duì)新建項(xiàng)目A公司完善內(nèi)部核算體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制等是減少兩種投資模式差異產(chǎn)生不良影響的有效措施。

5.A公司對(duì)新建項(xiàng)目劃撥過程中每項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請，這是減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本最有效的方法。

綜上所述，以子公司作為投資建造主體，存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本有可能更低。以上案例只是我們從日常的實(shí)際工作中篩選的一個(gè)特殊案例，案例的稅務(wù)分析只能解決實(shí)際問題，這絕不是稅務(wù)籌劃的最終目的。我們在認(rèn)真分析研究本案例的基礎(chǔ)上，拓寬思維，舉一反三，加深問題分析的角度與層次，我們延伸了策劃領(lǐng)域的縱深度，并總結(jié)出公司投資的稅務(wù)策劃思路如下：投資籌劃策略稅負(fù)的輕重，對(duì)投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

1.投資行業(yè)的選擇。

投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。世界各國都普遍實(shí)行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。

2.投資方式的選擇。

投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對(duì)經(jīng)營資產(chǎn)的投資。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來講，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者需要依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進(jìn)行綜合決策。

3.企業(yè)組織形式的選擇。

企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（包括個(gè)體經(jīng)營企業(yè)）。公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。一些大型集團(tuán)公司，尤其是跨國公司，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負(fù)水平也會(huì)產(chǎn)生差異。這主要是因?yàn)樽庸九c分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨(dú)立納稅人。而分公司作為母公司的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立納稅人資格。實(shí)際上，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并不是絕對(duì)的，它受到國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素的，這是投資者在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時(shí)必須加以考慮的。

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第7篇：稅務(wù)籌劃書范文

關(guān)鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應(yīng)用

一、引言

稅務(wù)籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)（計(jì)金標(biāo)，2004）。可見稅務(wù)籌劃是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。但在我國稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀卻不容樂觀，納稅人管理水平較低，稅務(wù)籌劃雖有潛在市場，但專業(yè)人才尚很缺乏。因此，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究并加以應(yīng)用，對(duì)降低成本、提高收益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有十分重要的意義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分，而且是國家財(cái)政收入的重要來源。進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，并且對(duì)國家和企業(yè)而言是雙贏的?，F(xiàn)代企業(yè)一般有四大權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對(duì)自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。稅收的本質(zhì)是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償參與國民收入分配的一種手段，其基本特點(diǎn)之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會(huì)再回來，對(duì)企業(yè)來講，增值稅稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項(xiàng)目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，對(duì)企業(yè)而言，積極地進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。本文著重對(duì)一般企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究探討。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的理論依據(jù)

（一）稅務(wù)效應(yīng)理論及對(duì)企業(yè)增值稅課征的效應(yīng)分析 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定的條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應(yīng)的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)越重，對(duì)企業(yè)的收入效應(yīng)越大。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的替代效應(yīng)是用來說明商品相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來替代價(jià)格上升了的商品。替代效應(yīng)的大小是由邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應(yīng)越大，反之越小。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是國家開征增值稅對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)增值稅課征超過一定限度時(shí)企業(yè)就會(huì)逃避稅收，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)。一定限度的稅負(fù)既能保證稅收收入，又對(duì)企業(yè)產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵(lì)企業(yè)工作努力，當(dāng)稅負(fù)超過一定限度時(shí)，不僅不能產(chǎn)生最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，刺激企業(yè)逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財(cái)政收入和企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)工作努力，盡量淡化增值稅替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

（二）稅收調(diào)控理論及對(duì)企業(yè)增值稅課征的激勵(lì)和制約增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來包括：第一，增值稅的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。增值稅的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整，從而熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種宏觀調(diào)控機(jī)制。如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，企業(yè)交易行為減少，即使不改變稅率，國家課征的稅額也會(huì)自動(dòng)下降，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用；相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，隨著交易行為的增加，國家稅收相應(yīng)自動(dòng)增加，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過度擴(kuò)張。第二，相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策。相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。包括擴(kuò)張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期實(shí)行減稅政策，可以相對(duì)增加企業(yè)的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過增稅的措施，相應(yīng)減少企業(yè)的可支配收入，抑制消費(fèi)和投資需求，防止經(jīng)濟(jì)過熱。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式一般只考慮四個(gè)基本問題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系、企業(yè)的行為反應(yīng)、適時(shí)調(diào)整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實(shí)施并不是深入企業(yè)的內(nèi)部過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對(duì)企業(yè)的整體狀況和國家的政策目標(biāo)來制定和組織實(shí)施稅收政策，對(duì)所有的企業(yè)產(chǎn)生同樣的效力。

（三）稅收效應(yīng)理論及稅收調(diào)控理論對(duì)納稅行為的影響依據(jù)稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論及其對(duì)企業(yè)的影響分析可以得出以下結(jié)論：（1）政府課征增值稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和企業(yè)的利益，進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)合法權(quán)益的體現(xiàn)。增值稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)表明，政府課征增值稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度。只有兼顧財(cái)政需要和企業(yè)的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正確立，稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也維護(hù)企業(yè)依法繳稅后的合法權(quán)益。（2）增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來自于企業(yè)對(duì)課稅的回應(yīng)，企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)稅收的正向回應(yīng)。稅收調(diào)控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來自于企業(yè)對(duì)征稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益的差別來引導(dǎo)企業(yè)的行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關(guān)注企業(yè)對(duì)該政策的回應(yīng)。就企業(yè)而言，既然納稅環(huán)境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國家而言，運(yùn)用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)旨在通過企業(yè)對(duì)稅收利益的追逐來實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務(wù)籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致國家的稅收流失，是政府所反對(duì)的。稅務(wù)籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務(wù)籌劃就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正面影響，稅制不合理稅務(wù)籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。稅務(wù)籌劃不僅對(duì)企業(yè)來說是必要的，對(duì)政府實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)來說同樣也是必要的；稅務(wù)籌劃本身與稅收政策的導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）增值稅政策調(diào)控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)具有彈性。從縱向上看，不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向上看，政府在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的增值稅稅收政策也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控是通過彈性稅負(fù)來引導(dǎo)企業(yè)行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務(wù)籌劃是可行。這也表明，根據(jù)現(xiàn)有的增值稅稅收政策找出彈性稅負(fù)才是企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的根本途徑。（4）增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式?jīng)Q定了企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對(duì)所有的企業(yè)一視同仁的激勵(lì)和制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不是針對(duì)某一具體的企業(yè)，不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅務(wù)籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而期望獲得國家的個(gè)別優(yōu)惠是不可能的。同時(shí)，國家稅收政策也將根據(jù)其調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況做出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)及時(shí)隨著稅收政策變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、增值稅稅務(wù)籌劃的途徑分析

（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)增值稅稅務(wù)籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能性。 人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。那么哪種納稅人身份對(duì)企業(yè)有利，企業(yè)應(yīng)如何選擇呢？按照增值稅的計(jì)稅原理，一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，一般來說增值率高的企業(yè)，一般納稅人稅負(fù)較重，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據(jù)稅法一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率；小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負(fù)相等時(shí)的增值率就是無差別平衡點(diǎn)的增值率，即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率，無差別平衡點(diǎn)的增值率=征收率/增值稅稅率。經(jīng)計(jì)算，在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點(diǎn)的增值率如（表1）所示。這說明當(dāng)某企業(yè)增值率等于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)相等；增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明：某批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額100萬元，可抵扣購進(jìn)金額60萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為6.8萬元（100×17%－60×17%）。由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)增值率=（100-60）/100=40%＞無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。因此，可將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為60萬元和40萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元（60×3%）和1.2 萬元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負(fù)3.8（6.8-3）萬元。 此外，企業(yè)還可以采取無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設(shè)立時(shí)納稅人便可通過稅務(wù)籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業(yè)稅負(fù)。（2）利用企業(yè)組織形式選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 對(duì)于企業(yè)內(nèi)部不同的組織形式，稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過選擇合適的組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第一，分設(shè)企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個(gè)體撿破爛處收購。企業(yè)從個(gè)人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人獨(dú)立核算。通過機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。第二，分設(shè)企業(yè)，變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅。如某生產(chǎn)企業(yè)，銷售時(shí)一般由本企業(yè)提供運(yùn)輸工具，銷售價(jià)格中包含較大比重的運(yùn)輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求，運(yùn)費(fèi)也要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將運(yùn)輸勞務(wù)獨(dú)立出來，注冊成立專門的運(yùn)輸企業(yè)，則運(yùn)輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運(yùn)輸任務(wù)，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計(jì)較營業(yè)稅，使稅負(fù)降低。第三，聯(lián)營企業(yè)，由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進(jìn)口一批優(yōu)質(zhì)手機(jī)，若自己經(jīng)銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營成立專門的通信網(wǎng)絡(luò)，電器公司以進(jìn)口該批手機(jī)作為投資，“三產(chǎn)”企業(yè)以通訊網(wǎng)絡(luò)作為投資，聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機(jī)并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人，按營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，從而降低了稅負(fù)。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的增值稅稅務(wù)籌劃（1）進(jìn)貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式如下：設(shè)從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當(dāng)兩式相等時(shí)，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）。當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時(shí)，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.8%時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為86.8%時(shí)，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)見（表2）。企業(yè)采購貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷售方式的稅務(wù)籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將貨物無償贈(zèng)送他人，無論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進(jìn)的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。第一，聯(lián)合定價(jià)銷售。聯(lián)合定價(jià)銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過一定的定價(jià)方式結(jié)合起來，使其適用稅負(fù)較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明：某商店開展促銷活動(dòng)，促銷期間購買該店售價(jià)2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈(zèng)價(jià)值400元的B商品（成本300元）一件，購買價(jià)值60元的C產(chǎn)品（成本40元）一件，可再獲贈(zèng)C產(chǎn)品一件。整個(gè)活動(dòng)期間共銷售A商品400件，C商品3000件（不含贈(zèng)品）。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為贈(zèng)品的400件B商品和3000件C商品應(yīng)視同銷售交納增值稅，商店多交的增值稅銷項(xiàng)稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯(lián)合定價(jià)方式，本例中將A、B商品的價(jià)格都下調(diào)14.6%，使得A商品的價(jià)格為1998元，B商品的價(jià)格為342元，總價(jià)仍然為2340元，將兩種商品統(tǒng)一銷售，則可以少交B商品對(duì)應(yīng)的增值稅。第二，改買一贈(zèng)一方式為商業(yè)折扣方式。聯(lián)合定價(jià)方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷售，如果按統(tǒng)一定價(jià)的方式，將C產(chǎn)品的售價(jià)下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核時(shí)有可能被作為價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的情形要求補(bǔ)交各項(xiàng)稅費(fèi)，這樣反而得不償失。因此可以將C產(chǎn)品的銷售由買一贈(zèng)一方式改為商業(yè)折扣方式，按兩件的銷售數(shù)量和金額開具發(fā)票，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷售方式，企業(yè)應(yīng)注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發(fā)票上，折扣額不得從銷售額中扣減。（3）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。第一，委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式，第一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說是一種勞務(wù)收入。第二種是視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷方，在選定了代銷方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費(fèi)方式還是視同買斷方式進(jìn)行代銷，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設(shè)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷一批商品，若采用收取手續(xù)費(fèi)方式，規(guī)定乙企業(yè)銷售時(shí)單件售價(jià)為A，手續(xù)費(fèi)為B。若選用視同買斷方式，規(guī)定甲企業(yè)以A－B的價(jià)格收取貨款，乙企業(yè)銷售時(shí)單件售價(jià)為A。則四種方案下，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額和兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。由（表3）可知，甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷人時(shí)，采用視同買斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷人時(shí)，也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式，雖然對(duì)于甲企業(yè)來說可以少交銷項(xiàng)稅，對(duì)于甲乙兩個(gè)企業(yè)整體來說也是有利的，但對(duì)于乙企業(yè)來說卻要多繳稅。因此，甲企業(yè)在選擇這種方式時(shí)，還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達(dá)成分配協(xié)議。此外，甲企業(yè)若選擇視同買斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷人，要視增值率而定。當(dāng)增值率大于17.65%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅；反之，當(dāng)增值率小于17.65%時(shí)，選擇一般納稅人比較劃算；當(dāng)增值率等于17.65%，兩者稅負(fù)相同。第二，賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結(jié)算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷和分期收款結(jié)算方式，但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。

四、增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

（一）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅務(wù)籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時(shí)效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)性因素，并在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為兩大類：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來的對(duì)稅務(wù)籌劃的效益的影響，有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而政策風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅收當(dāng)局變動(dòng)、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風(fēng)險(xiǎn)。（1）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先謀劃行為，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。實(shí)踐證明企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致增值稅稅務(wù)籌劃的失敗。因?yàn)樵鲋刀惗悇?wù)籌劃的過程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，但無論何種差別均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃提供可能性的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動(dòng)（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營期限等）帶來了約束．從而影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)本身的靈活性。如果企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化，或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，失去原來進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。（2）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要從兩個(gè)方面體現(xiàn)：一是稅收政策本身的變動(dòng)；二是來自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程；或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進(jìn)行選擇；或利用同一國家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進(jìn)行選擇；或利用各稅種本身的稅負(fù)差別進(jìn)行選擇；或利用稅收政策中對(duì)同一稅種的每一個(gè)稅制要素（納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等）的一定彈性進(jìn)行選擇。因此，增值稅稅務(wù)籌劃的成功與否與稅收政策的變動(dòng)幅度、頻率等有最直接的關(guān)系。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，一個(gè)國家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，對(duì)于增值稅這個(gè)稅種當(dāng)然也是不可避免的。我國增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須隨時(shí)關(guān)注與增值稅有關(guān)的政策規(guī)定，隨時(shí)更新增值稅稅務(wù)籌劃方案，同時(shí)也要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的其他稅種的規(guī)定，使增值稅稅務(wù)籌劃方案落到實(shí)處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈惙▽?duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案在實(shí)務(wù)中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范 由于稅務(wù)籌劃具有預(yù)期性的特點(diǎn)，使得稅務(wù)籌劃帶有很多不確定因素。因此要對(duì)稅務(wù)籌劃的上述風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識(shí)，同時(shí)采取一定措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。（1）及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。（2）加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。由于稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。事實(shí)上如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或稅務(wù)籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。因此，在制定了增值稅稅務(wù)籌劃的方案后與稅務(wù)部門的溝通和爭取稅務(wù)部門的理解也是增值稅稅務(wù)籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。（3）聘請稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識(shí)，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的專家來操作，而企業(yè)自身實(shí)力往往達(dá)不到這方面的要求。因此對(duì)于那些綜合性的，與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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［2］蓋地：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版杜2008年版。

［3］蓋地：《稅務(wù)籌劃學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社2009年版。

［4］高金平：《稅收籌劃謀略百篇》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。

第8篇：稅務(wù)籌劃書范文

在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過對(duì)籌資、投資和經(jīng)營等理財(cái)活動(dòng)的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動(dòng)。從這一定義中可以認(rèn)識(shí)到：無論企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準(zhǔn)繩。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方能實(shí)施。對(duì)于特殊的納稅籌劃方案，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后，才能按其方案進(jìn)行操作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實(shí)踐中，由于納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃存在著片面認(rèn)識(shí)，一味鉆法律的空子，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和掌握不夠，又缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，稅務(wù)籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)法律條文理解不深不透，單憑對(duì)某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動(dòng)越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級(jí)化妝品以成本價(jià)格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)350元一套的化妝品，以成本價(jià)150元銷售給營銷公司，按當(dāng)時(shí)規(guī)定的30％消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實(shí)，只要認(rèn)真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！庇纱丝梢?，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業(yè)財(cái)會(huì)人員和銷售業(yè)務(wù)人員不能很好地溝通和配合，財(cái)會(huì)人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務(wù)，某客戶購買大宗商品價(jià)款1000萬元，分3次付清，當(dāng)時(shí)付轉(zhuǎn)賬支票500萬元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務(wù)部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對(duì)未收到現(xiàn)金的部分，財(cái)務(wù)部門不記賬，結(jié)果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

其實(shí)，這些業(yè)務(wù)只要對(duì)結(jié)算方式稍做調(diào)整，采取分期收款的結(jié)算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對(duì)已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分，開具發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對(duì)于未收到貨款的部分，采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業(yè)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上，不考慮稅務(wù)籌劃對(duì)其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需向金融機(jī)構(gòu)貸款2000萬元新建一條生產(chǎn)線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財(cái)務(wù)人員測算，有以下四個(gè)備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當(dāng)期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個(gè)方案很難一眼看出哪個(gè)方案最優(yōu)。于是，化工公司財(cái)會(huì)人員又測算了五年之中四個(gè)方案應(yīng)納所得稅的情況，結(jié)果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。這是否是一個(gè)最佳方案呢？筆者認(rèn)為還需要從歸還本息合計(jì)、現(xiàn)金流出量合計(jì)等方案做詳細(xì)的分析。為此筆者經(jīng)過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個(gè)方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負(fù)最低的方案，那么就應(yīng)該選擇方案一，因?yàn)檫@個(gè)方案會(huì)使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實(shí)上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財(cái)務(wù)目標(biāo)來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的角度進(jìn)行分析，應(yīng)該權(quán)衡表中5年應(yīng)繳納所得稅額、5年歸還本息合計(jì)、5年現(xiàn)金流出量合計(jì)等三項(xiàng)指標(biāo)后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財(cái)務(wù)管理道德要關(guān)注資金流量；另外，對(duì)于籌資貸款而言，還應(yīng)該關(guān)注歸還本息的總額。如果從這兩個(gè)方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補(bǔ)多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃不能僅把目標(biāo)盯在“稅負(fù)最低”這一點(diǎn)上，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達(dá)到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負(fù)最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的做法，不能不說是個(gè)失敗的納稅籌劃案例，究其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)人員缺乏理財(cái)知識(shí)的表現(xiàn)。

（四）有些企業(yè)財(cái)會(huì)人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)立面，忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因?yàn)槭孪任凑鞯枚悇?wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實(shí)，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)稅法條款及企業(yè)實(shí)際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，應(yīng)該是可以變通的。

在實(shí)際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經(jīng)營管理高層的財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)問題，沒有給予應(yīng)有的重視。一些財(cái)務(wù)管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對(duì)策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對(duì)性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況。只有了解企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對(duì)于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項(xiàng)目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模，即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對(duì)于這些問題，財(cái)會(huì)人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎(chǔ)工作。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的態(tài)度。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度看，可以把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持樂觀的態(tài)度，不怕風(fēng)險(xiǎn)，敢于冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得最大的利益，對(duì)納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，反映在稅務(wù)籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機(jī)會(huì)，也要確保不違反法律，不敢打稅務(wù)機(jī)關(guān)的“球”。了解這些對(duì)于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

（二）注意搜集足夠的有關(guān)資料，并對(duì)其進(jìn)行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時(shí)參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關(guān)稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關(guān)政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評(píng)價(jià)；4.取得稅務(wù)部門的內(nèi)部資料或中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關(guān)的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

（三）制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實(shí)施工作

制定納稅籌劃方案時(shí)要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時(shí)要綜合權(quán)衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財(cái)計(jì)劃的協(xié)調(diào)關(guān)系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。

第9篇：稅務(wù)籌劃書范文

著名稅務(wù)專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任，會(huì)計(jì)學(xué)（中國第一位稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃方向）博士，中國社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，《陽光財(cái)稅叢書》編委會(huì)主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域?yàn)椋憾愂绽碚撆c實(shí)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

編者按

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》從本期起分十二期連載節(jié)選自著名稅務(wù)專家蔡昌所著的《稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)指南》（預(yù)定東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2012年8月出版）系列文章，有興趣的讀者可詳細(xì)參閱該著作。本期將總括性闡述稅收籌劃的操作空間與實(shí)戰(zhàn)方法，從下期起將連載稅收籌劃具體各項(xiàng)實(shí)戰(zhàn)策略。

一、稅收籌劃操作空間

（一）走近稅收籌劃

二十世紀(jì)90年代以來，稅收籌劃在中國取得了長足的發(fā)展?！吨袊悇?wù)報(bào)》在千年之交開設(shè)“籌劃周刊”，推動(dòng)稅收籌劃在微觀經(jīng)濟(jì)層面的發(fā)展，以稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅收研究機(jī)構(gòu)等為代表的諸多中介機(jī)構(gòu)也將稅收籌劃作為主流推廣項(xiàng)目。國內(nèi)財(cái)務(wù)、稅收領(lǐng)域不斷涌現(xiàn)出稅收籌劃專家，他們也在推波助瀾，為爭取企業(yè)合法權(quán)益搖旗吶喊。

什么是稅收籌劃，如何認(rèn)識(shí)稅收籌劃？學(xué)術(shù)界對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，存在著以下五種稱謂：稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃、稅收策劃①、稅收規(guī)劃②，其實(shí)這些說法并無本質(zhì)差別，尤其是前三個(gè)概念基本上是混用的。但國內(nèi)對(duì)“tax planning”一詞大多譯為“稅收籌劃”，《中國稅務(wù)報(bào)》開設(shè)的周刊也稱之為“稅收籌劃”。但也存在不同的看法，蓋地教授認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相對(duì)應(yīng)，稱為稅務(wù)籌劃對(duì)于納稅人更為妥帖③。黃鳳羽針對(duì)“稅收籌劃”與“稅務(wù)籌劃”的概念之爭，發(fā)表了如下見解：“從一個(gè)側(cè)面說明了國內(nèi)從事稅收籌劃研究的學(xué)者，所遵從的兩種不同研究范式與分析線索?！愂栈I劃’觀點(diǎn)主要體現(xiàn)了以稅收學(xué)中的稅收管理和稅收制度為基礎(chǔ)的分析范式，‘稅務(wù)籌劃’觀點(diǎn)主要代表了以會(huì)計(jì)學(xué)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的研究思路。在某種程度上，二者體現(xiàn)了殊途同歸的學(xué)術(shù)思想，也是國內(nèi)稅收籌劃研究‘百家爭鳴、百花齊放’的發(fā)展趨勢所使然，都是值得加以肯定的……循著研究傳承的邏輯一致性，既然在“tax planning”一詞引入我國之初就將其譯為‘稅收籌劃’，況且這種譯法也沒有什么不妥之處，并能夠更好地體現(xiàn)納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的中性結(jié)果，今后也不妨繼續(xù)沿用約定俗成的規(guī)范用語?！雹?/p>

關(guān)于稅收籌劃主體，目前有“征納稅雙方”⑤與“納稅人一方”兩種觀點(diǎn)。稅收籌劃主體僅包括納稅人一方的觀點(diǎn)是主流觀點(diǎn)，大量的文獻(xiàn)都支持這一觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，所謂的征稅籌劃，其實(shí)是不存在的，只不過是征稅計(jì)劃或征稅規(guī)劃，即針對(duì)不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式，以實(shí)現(xiàn)稅款征收管理的計(jì)劃性和有效性。

1．稅收籌劃的學(xué)科定位

關(guān)于稅收籌劃的學(xué)科定位及與其他學(xué)科的關(guān)系，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理范疇。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該一致。從財(cái)務(wù)管理的角度看稅收籌劃，稅收籌劃的預(yù)期目標(biāo)應(yīng)該包括三個(gè)部分：降低實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)整體財(cái)務(wù)收益。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃的關(guān)系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會(huì)計(jì)專業(yè)中，稅務(wù)籌劃可以不作為一門獨(dú)立的學(xué)科，而是作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分?！雹薏闋査筎·亨瑞格等著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中更是一語破的：“稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目的：遵守稅法和盡量合理避稅?！钡?，稅收籌劃是一門新興的復(fù)合性、應(yīng)用性學(xué)科，融財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)知識(shí)為一體。稅收籌劃學(xué)科本身自成體系，所以許多學(xué)者還是傾向于把它單獨(dú)作為一門學(xué)科。對(duì)于稅收籌劃與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，許多學(xué)者認(rèn)為，稅收籌劃實(shí)際上也可歸為管理會(huì)計(jì)范疇，因?yàn)椴粌H有著涉稅會(huì)計(jì)決策，而且也給企業(yè)管理提供有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息。

2．稅收籌劃的概念

關(guān)于稅收籌劃的概念，可謂眾說紛紜，目前尚難從詞典和教科書中找出權(quán)威的說法。下面是國內(nèi)外學(xué)者的一些代表性觀點(diǎn)：

荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

美國著名大法官漢斯有一段精辟的論述：“人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù)，是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收。稅收是強(qiáng)制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談。”

美國南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中，對(duì)稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在。”另外，他還說：“稅制的復(fù)雜性使得為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計(jì)劃。”

唐騰翔、唐向在《稅收籌劃》一書中寫道：“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃，盡可能地取得‘節(jié)稅’（Tax savings）的稅收利益?！雹?/p>

蓋地在《稅務(wù)籌劃》一書中，把稅收籌劃定義為“納稅人依據(jù)所涉及的稅境（Tax boundary）和現(xiàn)行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排。”⑧

從上述觀點(diǎn)來看，雖然稅收籌劃沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念，但大家存在一些共識(shí)，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種經(jīng)濟(jì)行為。筆者認(rèn)為：稅收籌劃是納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

對(duì)稅收籌劃宜從多個(gè)角度去觀察，從多個(gè)層面去理解，切忌呆板和僵化，正所謂“橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同”。實(shí)際上，在稅收征納對(duì)局中，稅收籌劃是納稅人對(duì)稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)，這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕稅負(fù)，還有降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的要求。所以，納稅人應(yīng)該分析中國稅收環(huán)境的特征，掌握不同層面稅收政策的差異性，了解稅務(wù)當(dāng)局的征稅信息，有針對(duì)性地開展稅收籌劃活動(dòng)。

（二）“第三種眼光”的視野

1．“第三種眼光”看籌劃

2003年7月，《中國稅務(wù)報(bào)》曾對(duì)筆者的著作《稅收籌劃—策略、技巧與運(yùn)作》進(jìn)行專題報(bào)道，并稱筆者的這些籌劃思想為“用第三種眼光看籌劃”。下面援引這段文字：“稅收籌劃是企業(yè)管理的當(dāng)然構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來談籌劃，籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導(dǎo)，理論必須與企業(yè)的實(shí)際問題結(jié)合，在共性中尋求每個(gè)企業(yè)的個(gè)性方案，我們把這種認(rèn)識(shí)稱為‘第三種眼光看籌劃’?！雹?/p>

“第三種眼光”看稅收籌劃，筆者曾在一些文章和著作中提及。筆者對(duì)稅收籌劃思想與實(shí)踐情有獨(dú)鐘，在《稅收籌劃規(guī)律》著作中曾有一段精彩的論述：“稅收籌劃是致用之學(xué)，其實(shí)踐性很強(qiáng)，歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜，稅收籌劃運(yùn)作逐步深入到企業(yè)的多個(gè)層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡。”

筆者所提倡的“用第三種眼光”看稅收籌劃的核心思想有以下三個(gè)：

一是從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃，而不是局限于細(xì)節(jié)。

二是從會(huì)計(jì)管理的角度談籌劃，而不是只盯著稅收。

三是從理論聯(lián)系實(shí)際的角度談籌劃，而不是紙上談兵。

2．稅收籌劃的深層理解

從市場經(jīng)濟(jì)的國際經(jīng)驗(yàn)來看，稅收籌劃早已有之，在西方有“皇冠上的明珠”之美譽(yù)。為了科學(xué)理解和運(yùn)用稅收籌劃，這里對(duì)稅收籌劃做進(jìn)一步詮釋。

（1）嚴(yán)格意義上的合法籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。許多“鉆空子”、“打球”之類的籌劃技法其實(shí)不是真正的籌劃，而是偷稅、避稅乃至逃稅的違法行為。

（2）稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)重要權(quán)利，涵蓋三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，納稅人依法納稅，但同時(shí)又有避免多繳稅的權(quán)利；第二：納稅人可以合理謀劃其涉稅事項(xiàng)，盡可能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化；第三：納稅人需要維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益，采用經(jīng)濟(jì)手段抑或法律手段都是正當(dāng)?shù)?、適宜的，納稅人的合法權(quán)益理應(yīng)受到社會(huì)的普遍關(guān)注。

（3）納稅人通過稅收籌劃防范和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這可以從以下四個(gè)方面操作：第一，吃透和領(lǐng)悟稅收政策，正確運(yùn)用稅收政策；第二，提高納稅自查的能力，在納稅申報(bào)之前進(jìn)行全面的檢查、過濾，排除隱患；第三，掌握納稅技巧，提高納稅方案的設(shè)計(jì)能力；第四，從戰(zhàn)略角度審視企業(yè)的財(cái)稅業(yè)務(wù)，做到戰(zhàn)略、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、稅務(wù)的協(xié)調(diào)。

（三）稅收籌劃不是偷稅、避稅

1．偷稅（Tax Evasion）

偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。

在我國稅收實(shí)踐中，偷稅被解釋為：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！雹狻缎谭ㄐ拚福ㄆ撸芬呀?jīng)把“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。對(duì)于偷稅，可以概括為以下五種形式：

（1）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。

最高人民法院于2002年11月5日對(duì)發(fā)票違法行為進(jìn)行司法解釋：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的行為。

（2）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。

對(duì)于本條爭議最多的是納稅人取得的虛開增值稅專用發(fā)票并且進(jìn)項(xiàng)稅額已入賬是否屬于偷稅行為。對(duì)此國家稅務(wù)總局以規(guī)章的形式進(jìn)行了界定：納稅人非法取得虛開的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額已經(jīng)記入“應(yīng)交稅金”作進(jìn)項(xiàng)稅額，構(gòu)成了“在賬簿上多列支出……”的行為，應(yīng)確定為偷稅。

（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅。

最高人民法院在對(duì)《中華人民共和國刑法》中關(guān)于偷稅罪的本項(xiàng)偷稅手段（與《中華人民共和國稅收征收管理法》中的表述是一致的）的司法解釋中指出：具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”：納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。

（4）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

最高人民法院的司法解釋指出：“虛假的納稅申報(bào)”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。主要表現(xiàn)是納稅申報(bào)表、申報(bào)資料與納稅人賬簿記載的內(nèi)容不一致。

根據(jù)國家稅務(wù)總局稅收征管司的釋義，納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)，是指編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者通過修改、涂抹、挖補(bǔ)、拼接、粘貼等手段變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告或者虛報(bào)虧損等。

編造虛假計(jì)稅依據(jù)可能有兩種結(jié)果，一種是編造虛假計(jì)稅依據(jù)，造成不繳或少繳應(yīng)納稅款。對(duì)于這種行為，應(yīng)該認(rèn)定為偷稅。應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款”。

編造虛假計(jì)稅依據(jù)的另一種后果是，并未產(chǎn)生實(shí)際的不繳或少繳稅款的事實(shí)，但卻影響了申報(bào)的真實(shí)性，可能造成以后納稅期間不繳或少繳稅款，如納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)，增加了虧損額，但還沒有造成實(shí)際的不繳或少繳稅款。對(duì)于這種行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)改正編造的虛假計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)處5萬元以下的罰款。

（5）繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

這里容易與騙取出口退稅混淆，兩者的主要區(qū)別在于納稅人是否繳納了稅款。這里主要區(qū)分以下三種情況：

第一，納稅人先繳納了稅款，然后以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取所繳納的稅款，這種情況下，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偷稅；

第二，納稅人未繳納稅款，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅的，這種情況下，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為騙取出口退稅；

第三，納稅人先繳納了稅款，然后以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取比所繳納的稅款數(shù)額要多的稅款，如納稅人先繳納了100萬元的稅款，然后騙取150萬元的稅款。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定：對(duì)于騙取的出口退稅款中與納稅人繳納數(shù)額相等部分，如本例中的100萬元，認(rèn)定為偷稅；對(duì)于超過已繳納的稅款部分，如本例中的50萬元（150-50），認(rèn)定為騙取出口退稅。

在理解本條時(shí)應(yīng)當(dāng)注意到一點(diǎn)，就是騙取的出口退稅與已繳稅款之間有著同一筆業(yè)務(wù)的因果聯(lián)系，這時(shí)可以認(rèn)定為偷稅。否則，即使納稅人其他貨物繳納了增值稅、消費(fèi)稅也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為騙取出口退稅。

2．避稅（Tax Avoidance）

（1）避稅的概念。聯(lián)合國稅收專家小組對(duì)避稅的解釋為：避稅是一個(gè)比較不甚明確的概念，很難用能夠?yàn)槿藗兯毡榻邮艿拇朕o對(duì)它作出定義。但是，一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少其他應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，但這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的手段是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。

國際財(cái)政文獻(xiàn)局在1988年版的《國際稅收辭匯》中解釋為：“避稅一詞，指以合法手段減少其納稅義務(wù)，通常含有貶義。例如該詞常用以描述個(gè)人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞，或其他不足之處鉆空取巧，以達(dá)到避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱之為‘法避稅條款’?！?/p>

《中國稅務(wù)百科全書》中對(duì)避稅的解釋是：避稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。

避稅定義各有不同，但上述對(duì)避稅的解釋都說明了避稅是用合法手段或不違法手段減輕納稅義務(wù)的一種行為，有其存在的合理性。從各國法律界定和稅收實(shí)踐看，也存在較大差異。例如，在美國，避稅與偷稅實(shí)際上并沒有明確界限，避稅被廣泛解釋為除偷稅以外種種使稅務(wù)最輕的技術(shù)，人為的避稅技術(shù)并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)常與偷稅緊密聯(lián)系，因此應(yīng)加以制止。格拉斯哥大學(xué)稅務(wù)學(xué)訪問教授湯姆·林奇（Tom Lyrich）對(duì)避稅有一段精辟的評(píng)論：“‘避稅’一詞不幸地被冠以一種不守規(guī)矩的含義，事實(shí)上，它涵蓋了很多方面的內(nèi)容，比如，不僅包括對(duì)簡單和現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)的重新組合，而這種組合安排顯然是合理而方便的，還包括復(fù)雜的組合策略。這些組合安排并無實(shí)際的影響—除了減輕納稅負(fù)擔(dān)外并無其他實(shí)質(zhì)意義，這些人為的規(guī)劃并不違法，但許多人認(rèn)為這種行為應(yīng)該受到懲罰，而且，更重要的是避稅會(huì)潛在的導(dǎo)致無效率?！痹诎臀?，只要不違反法律，納稅人有權(quán)選擇使其繳稅最少的經(jīng)營模式，但納稅人執(zhí)意選擇必須在納稅義務(wù)法律事實(shí)發(fā)生之前進(jìn)行。

但是，在國際上，越來越多的國家認(rèn)為避稅是錯(cuò)用（misuse）或?yàn)E用（abuse）稅法的行為，是納稅人通過個(gè)人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞（loopholes）、特例（anomalies）和缺陷（deficiencies），來規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為，避稅也已成為一種政府制止的活動(dòng)。究其原因，避稅雖以非違法的手段來達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的，但其結(jié)果與逃稅一樣危及國家稅收，直接后果是會(huì)導(dǎo)致國家財(cái)政收入的減少，間接后果是喪失稅收制度喪失公平性。

總之，避稅是指納稅人在不違反法律的前提下，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。由于避稅的行為并不違法，所以在我國稅收實(shí)踐中，對(duì)避稅并沒有嚴(yán)格的法律界定和明確的法律責(zé)任，但對(duì)于納稅人利用稅法漏洞和缺陷來人為減少稅負(fù)支出的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制性的反避稅措施，調(diào)整納稅人的財(cái)務(wù)結(jié)果并要求補(bǔ)繳稅款。

避稅形式多種多樣，譬如原來我國對(duì)香皂征收消費(fèi)稅，因其屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列，而肥皂則不屬于此系列，所以不征消費(fèi)稅。對(duì)此有一廠商鉆政策的空子生產(chǎn)了一種名為“阿爾貝斯皂”的介于肥皂和香皂之間的產(chǎn)品，這一做法顯然帶有避稅傾向。在國際領(lǐng)域，避稅最常見、最一般的手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負(fù)擔(dān)或稅收負(fù)擔(dān)極低的特殊區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和利潤，實(shí)現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說是對(duì)稅法的歪曲或?yàn)E用，故世界上多數(shù)國家對(duì)這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對(duì)較為突出的避稅行為，通過單獨(dú)制定政策或在有關(guān)稅法中制定特別的約束性條款來加以反對(duì)。

（2）避稅的分類。避稅行為在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域普遍存在，從本質(zhì)上講，避稅和稅收籌劃其實(shí)有著密切的聯(lián)系，正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)；而稅收籌劃只不過是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側(cè)重點(diǎn)在于減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于征納雙方立場不同，納稅人從個(gè)體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰）而進(jìn)行籌劃的過程中會(huì)盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律的空子或利用稅法漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國家財(cái)政收入，貫徹立法精神，必然反對(duì)納稅人的避稅行為。但這種反對(duì)僅限于道義上的譴責(zé)，正如勞德·鄧寧所說的那樣：“避稅可能合法，但不道德。”所以，只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動(dòng)下開展避稅活動(dòng)。根據(jù)避稅活動(dòng)的行為方式及其影響，可以把避稅分為以下兩類：

第一，灰色避稅。它是通過改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面目來達(dá)到少繳稅款的行為，或者是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅處理中所反映的信息不符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

第二，中性避稅。它主要是利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或缺陷，或者是利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時(shí)間的差異性，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的周密策劃和適當(dāng)安排，從而將應(yīng)稅行為改變?yōu)榉嵌愋袨?，將高稅?fù)活動(dòng)改變?yōu)榈投愗?fù)活動(dòng)。比如，政府對(duì)白酒征收較高的消費(fèi)稅，于是納稅人就改變自己的消費(fèi)行為，多消費(fèi)紅酒或啤酒，這也算是一種避稅。納稅人的這種改變消費(fèi)行為的避稅之舉就屬于中性避稅，在法律上不受約束，在道德上也不受譴責(zé)。

“稅法漏洞”是指所有導(dǎo)致稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性而難以避免，這些條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。缺陷性條款多表現(xiàn)在法律程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及稅收管轄權(quán)等方面，在國際稅收領(lǐng)域，因各國利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。

避稅行為在實(shí)踐中可能有一定的機(jī)會(huì)主義傾向，通常也會(huì)采取微妙的、狡猾的欺騙性形式。避稅又與不完全信息聯(lián)系在一起，信息不對(duì)稱助長并強(qiáng)化了避稅行為，避稅極易走向扭曲、誤導(dǎo)、模棱兩可或混亂等故意行為。如灰色避稅就帶有典型的機(jī)會(huì)主義傾向，應(yīng)該受到商業(yè)倫理的約束。而中性避稅是納稅人的一種適應(yīng)，是對(duì)稅收環(huán)境的一種敏感反應(yīng)，不僅應(yīng)該受到法律保護(hù)，而且也與商業(yè)倫理并不相悖，是一種市場利益驅(qū)動(dòng)下的正常行為。

市場經(jīng)濟(jì)是以制度為基礎(chǔ)的法制經(jīng)濟(jì)，但市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行離不開倫理基礎(chǔ)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)在一定程度上也依靠倫理的力量，因?yàn)閭惱頃?huì)影響人類的行為方式。對(duì)于避稅行為，存在著社會(huì)道德壓力，而不僅是一種法律問題。避稅行為是否觸及倫理道德，不一而足，必須將其放在特定的經(jīng)濟(jì)制度與環(huán)境中來考察，正所謂“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳”。

二、稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)方法

（一）稅收籌劃的戰(zhàn)略思想

1．戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系

在競爭日益激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，戰(zhàn)略管理顯得越來越重要。戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是敏捷地識(shí)別和適應(yīng)環(huán)境變化，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供路徑指南。稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，稅收也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益成為戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵性因素。戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系極為密切，兩者既相互聯(lián)系又有所區(qū)別：

（1）戰(zhàn)略管理決定著稅收籌劃

戰(zhàn)略管理是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。稅收籌劃只有在戰(zhàn)略管理的框架下才能充分發(fā)揮其作用，稅收籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理能夠起到一定作用，但絕不是決定性的作用。

（2）戰(zhàn)略管理涵蓋稅收籌劃

戰(zhàn)略管理是從宏觀角度看待問題的，它關(guān)注的是企業(yè)整體，戰(zhàn)略管理不僅考慮稅收對(duì)企業(yè)的影響，還考慮其他非稅因素對(duì)企業(yè)的影響。稅收籌劃是在戰(zhàn)略管理中必須考慮的一個(gè)重要因素。

（3）戰(zhàn)略管理與稅收籌劃目標(biāo)一致

戰(zhàn)略管理和稅收籌劃有著共同的目標(biāo)，即都是從企業(yè)整體利益出發(fā)，為股東創(chuàng)造最大價(jià)值。在實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)過程中，稅收籌劃也明顯帶有長期戰(zhàn)略的痕跡。

2．企業(yè)戰(zhàn)略—稅收籌劃的導(dǎo)向

企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)為之奮斗的目標(biāo)及其為達(dá)到目標(biāo)而尋求的途徑相結(jié)合的產(chǎn)物。如果沒有企業(yè)戰(zhàn)略，聽任內(nèi)部各自為政，各行其是，則達(dá)不到資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的整合效應(yīng)。

在探討企業(yè)戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系時(shí)，必須強(qiáng)調(diào)的是：企業(yè)戰(zhàn)略是首要的，其次才是稅收籌劃，稅收籌劃只有在企業(yè)戰(zhàn)略確定的情況下才能充分發(fā)揮其作用。當(dāng)然，在某些條件下，稅收籌劃可能在確定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)，能夠起到一定的作用，但絕對(duì)不是決定性的作用，下面從多個(gè)角度分析：

（1）市場超越一切

當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場時(shí)，考慮最多的不是稅收籌劃，而是首先考慮這個(gè)市場的潛力如何，企業(yè)能否在短期內(nèi)占領(lǐng)這個(gè)市場。比如，許多外國投資者在考慮投資中國時(shí)，其實(shí)看重的并不是中國優(yōu)惠的稅率、優(yōu)厚的待遇，而是廣大的消費(fèi)市場和廣闊的發(fā)展空間。當(dāng)然，優(yōu)惠的稅收待遇能夠?yàn)橥顿Y者提供一個(gè)良好的競爭環(huán)境，但投資者有時(shí)為了擴(kuò)大市場份額，是很少考慮稅收成本的，甚至有的投資者為了達(dá)到一定的目的，如擴(kuò)大市場份額，擊垮競爭對(duì)手，逃避政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及獲取一定的政治地位等，可能把投資由低稅區(qū)轉(zhuǎn)向高稅區(qū)。

（2）稅收籌劃為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)

當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)產(chǎn)業(yè)時(shí)，考慮最多的也不是該行業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，而是主要考慮企業(yè)進(jìn)入該行業(yè)后能否有長期的發(fā)展?jié)摿?。在決定是否進(jìn)入某個(gè)行業(yè)時(shí)，企業(yè)首先要考慮清楚行業(yè)的供貨方或原料提供者，即上游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè)，與企業(yè)選擇的廠址的相對(duì)位置如何；其次要考慮它的潛在市場在哪里？下游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè)，處于壟斷狀態(tài)還是競爭狀態(tài)呢？第三要考慮該行業(yè)的潛在進(jìn)入者有哪些，構(gòu)成的潛在威脅有多大？至于籌劃節(jié)稅問題，則應(yīng)列在這些因素之后考慮。

（3）企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍

企業(yè)在考慮采取某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，往往不是從稅收籌劃的角度出發(fā)的，雖然稅收籌劃能夠滲透企業(yè)經(jīng)營管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，但它并不是企業(yè)的首要目標(biāo)，企業(yè)存在的唯一理由是能夠盈利，能夠?yàn)橥顿Y者帶來收益，而不是能夠少繳稅款。因此，企業(yè)采取的某些政策措施，雖然從稅收籌劃的角度來說可能是不劃算的，但符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3．稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法

（1）稅收鏈

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，其所從事的經(jīng)營活動(dòng)是多種多樣的，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅收，又有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等所得性質(zhì)的稅收，還有諸如房產(chǎn)稅、印花稅等其他性質(zhì)的稅收。如果從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，其主要活動(dòng)分為供應(yīng)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，即企業(yè)先采購原材料，然后設(shè)計(jì)和研發(fā)產(chǎn)品，繼而進(jìn)行生產(chǎn)加工，最后再到市場上銷售產(chǎn)品。所有這些環(huán)節(jié)都為創(chuàng)造價(jià)值或?qū)崿F(xiàn)價(jià)值服務(wù)，因此從總體來看就構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)值鏈。在這條產(chǎn)品的價(jià)值鏈中，有一部分價(jià)值是以稅收的形式流轉(zhuǎn)的。企業(yè)所承擔(dān)的稅收，如果沿著價(jià)值流轉(zhuǎn)方向觀察，也形成了一個(gè)鏈條，即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖1所示。

利用“稅收鏈”有利于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)。對(duì)于企業(yè)來說，許多稅收都是在流程中形成的，所謂稅收的流程觀其實(shí)也就是“稅收鏈”的思想。

如果企業(yè)具有“稅收鏈”的觀念，就能夠找到稅收籌劃的易勝之地，即與哪些利益相關(guān)者合作最有效，在哪個(gè)流程籌劃最合適，籌劃的空間最大。基于“稅收鏈”的企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略，關(guān)鍵是企業(yè)在稅收籌劃時(shí)應(yīng)該具有系統(tǒng)觀念，從整體和全局出發(fā)，不能僅考慮某一類或幾類利益相關(guān)者的稅收利益，而應(yīng)該視野更開闊，考慮到所有利益相關(guān)者的稅收利益。

“稅收鏈”思想要求企業(yè)從利益相關(guān)者視角看問題，不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況，還要從企業(yè)與利益相關(guān)者的交易在整個(gè)“價(jià)值鏈”上的位置來考慮，照顧到利益相關(guān)者的納稅要求，這樣才能真正利用“稅收鏈”均衡與利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。

（2）合作博弈—稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法

合作博弈是稅收籌劃活動(dòng)中很重要的一個(gè)概念，它包括企業(yè)與企業(yè)之間的合作，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作，企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅，對(duì)抗國家，而是一種正當(dāng)?shù)男袨?，很多場合下可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。

1）企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈。企業(yè)與企業(yè)之間的合作形式是多種多樣的，企業(yè)之間或集團(tuán)內(nèi)部組織之間通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)。

企業(yè)之間主要涉及以下六種合作：一是利用商品交易的籌劃，如利用原材料、零部件及機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的交易籌劃；二是利用提供勞務(wù)的籌劃；三是利用無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費(fèi)的籌劃；四是利用資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的籌劃；五是利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃；六是利用管理費(fèi)用的籌劃。

2）企業(yè)與客戶之間的合作博弈。企業(yè)與客戶之間的合作也是一種相當(dāng)重要的合作。按照一般的經(jīng)營常識(shí)，商品最終總要銷售給客戶，因此企業(yè)與客戶的合作就具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。比如裝修勞務(wù)，到底是由企業(yè)方還是客戶方提供裝修材料，這是可以協(xié)商解決的。再如住房出租業(yè)務(wù)，出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是可以進(jìn)行合作的。雙方的有效合作可以大大降低稅負(fù)。

3）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作博弈。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不僅存在著一定的合作，而且這種合作還具有一定的籌劃空間，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅本身是要花費(fèi)成本的，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法完全掌握企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。這樣，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，詳細(xì)地了解每個(gè)企業(yè)的具體情況，并對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，就需要花費(fèi)高昂的成本。如果企業(yè)能夠主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)商，就能夠減少兩者之間的交易成本。比如，涉及到轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)商議確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

（二）稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)思想

1．稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅人設(shè)計(jì)稅收籌劃方案存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，下面分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在原因。

（1）稅收籌劃方案設(shè)計(jì)具有主觀性

稅收籌劃方案的形式及其實(shí)施，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)納稅活動(dòng)的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常，稅收籌劃方案操作成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能，有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃方案的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。

（2）稅收籌劃方案設(shè)計(jì)具有條件性

稅收籌劃方案設(shè)計(jì)要具備一定的條件，稅收籌劃方案都是在一定條件下設(shè)計(jì)與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實(shí)施的。方案的設(shè)計(jì)過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。

（3）納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對(duì)稱性

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定，都可能造成納稅人設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案存在操作風(fēng)險(xiǎn)。

（4）征納雙方對(duì)稅收籌劃方案認(rèn)定的差異性

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定設(shè)計(jì)稅收籌劃方案。但是由于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營行為的特殊性，籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的認(rèn)定。如果納稅人所設(shè)計(jì)的方案并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)做是逃避稅收，那么納稅人會(huì)為此而遭受重大損失。

2．稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)類型分析

稅收籌劃方案設(shè)計(jì)主要涉及兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃方案失效的風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

譬如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，導(dǎo)致稅收大量流失，為彌補(bǔ)政策漏洞，稅法對(duì)此明確規(guī)定，公費(fèi)旅游及各種變相形式的公費(fèi)旅游應(yīng)按人均旅游費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額繳納個(gè)人所得稅。這一政策使得利用“公費(fèi)旅游”的節(jié)稅方法失效，如果納稅人在政策變化之后繼續(xù)采用該稅收籌劃方案，則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式

1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因?yàn)槠髽I(yè)不能為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄稅收籌劃方案。

2）風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率達(dá)到最小化的努力，風(fēng)險(xiǎn)控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)防范的事前、事中和事后控制。

3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與方案設(shè)計(jì)者簽訂最終方案風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約定以及其他形式的損失保險(xiǎn)合約等風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合約。

4）風(fēng)險(xiǎn)保留。風(fēng)險(xiǎn)保留是風(fēng)險(xiǎn)融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)保留的重心在于尋求和吸納風(fēng)險(xiǎn)融資資金，但這取決于人們對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度：一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因?yàn)轫毘袚?dān)突如其來的巨大損失而面臨財(cái)務(wù)問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備，在財(cái)務(wù)上預(yù)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金就是常用的辦法之一。

（2）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

1）密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是設(shè)計(jì)籌劃方案的基本前提，也是保證籌劃方案質(zhì)量的基礎(chǔ)。

2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。

3）綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的籌劃方案，應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實(shí)施籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，要注意方案對(duì)整體稅負(fù)的影響；實(shí)施過程還會(huì)增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的問題；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險(xiǎn)隱藏因素。

4）保持籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定納稅方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，對(duì)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5）具體問題具體分析，切忌盲目照搬。稅收籌劃雖有一定的規(guī)律，但籌劃方案設(shè)計(jì)并沒有固定的套路，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都是個(gè)性的，不存在最好的方案，只有最適合企業(yè)特征的方案。針對(duì)不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。

注：

① 莊粉榮所著《實(shí)用稅收策劃》（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001），把稅收籌劃稱為“稅收策劃”。

② 劉心一，劉從戎所著《稅收規(guī)劃—節(jié)稅的原理、方法和策略》（經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006），把稅收籌劃稱為“稅收規(guī)劃”。

③ 蓋地所著《稅務(wù)籌劃》（高等教育出版社，2003）、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》（中國人民大學(xué)出版社，2004）、《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005），書名都明顯體現(xiàn)“稅務(wù)籌劃”的稱謂。

④ 黃鳳羽、馬蔡琛：《從“消極避稅”到“陽光籌劃”：中國稅收法制化的路徑選擇》（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)2005年稅務(wù)籌劃教學(xué)研討會(huì)交流論文）。

⑤ 張中秀所著《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》（中華工商聯(lián)合出版社，2001）一書認(rèn)為：稅收籌劃=稅收籌劃+征稅籌劃。賀志東所著《征稅籌劃》，站到稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，專門對(duì)征稅籌劃進(jìn)行探討。劉建民等所著《企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)》認(rèn)為，稅收籌劃的內(nèi)容主要涉及兩個(gè)方面：一種是站在稅收征管的角度進(jìn)行的稅收籌劃；另一種是站在納稅人減少稅收成本的角度進(jìn)行的征稅籌劃。

⑥ 蓋地：《稅收籌劃幾個(gè)基本理論問題探討》（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)2005年MPACC稅收籌劃教學(xué)研討會(huì)論文集）。

⑦ 唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1994年9月版，第14頁。

⑧ 蓋地：《稅務(wù)籌劃（修訂第三版）》首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009年9月版，第13頁。

⑨ 鄒國金：用“第三種眼光”看籌劃，中國稅務(wù)報(bào)“籌劃周刊”2003年7月1日。

⑩ 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條。