實證會計論文精選(九篇)

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第1篇：實證會計論文范文

隨著我國上市公司2007年第一季度財務(wù)報告的開始披露，2007年1月1日起實施的我國新會計準則對上市公司財務(wù)匯報的影響將逐漸顯現(xiàn)出來。毋庸置疑，會計準則中會計科目計量和匯報方法的改變將對企業(yè)的財務(wù)報告數(shù)字產(chǎn)生一定的影響，使其與以前年度可比性減弱。但是，要正確認識新準則的影響，我們需要對以下若干問題有一定的了解，避免出現(xiàn)錯誤評價新會計準則影響的情況。

首先，新會計準則中的一些規(guī)定將改變我國股票市場的市盈率和市凈率平均水平?；緛碇v，市盈率和市凈率的平均水平將降低到一個新的均衡水平上。要認識到這一點，讓我們先看看市盈率是怎樣決定的。企業(yè)股票的價值是其未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)值。會計準則的一個基本特征是雖然在短期內(nèi)，如一年，現(xiàn)金流和盈余因為應(yīng)計原因可能有差別；但是從比較長的期間來看，如十年，現(xiàn)金流和盈余基本上是相同的。這就是為什么現(xiàn)在投資界使用的投資價值評估模型既有現(xiàn)金流折現(xiàn)模型，也有基于盈余的剩余收益評估模型。兩者在較長的衡量時間內(nèi)評估結(jié)果基本應(yīng)該一致，因此，我們可以用盈余來構(gòu)建模型評估企業(yè)價值。

新準則的重要特點之一是比以前的準則更多地引入了公允價值計量方法。這樣，如果上市公司持有金融資產(chǎn)，其盈余當中就包含了金融資產(chǎn)在期間內(nèi)公允價值的變化。我們設(shè)想一個企業(yè)，它的資產(chǎn)完全是金融資產(chǎn)，這樣，金融資產(chǎn)期間內(nèi)公允價值的變化即是企業(yè)損益表匯報的盈余。但是，金融資產(chǎn)，如股票的價格變動是很難預(yù)測的。我們只能預(yù)測金融資產(chǎn)未來期間的盈余都等于股權(quán)資本成本。例如，一個股票現(xiàn)在每股價值是1元錢，股權(quán)資本成本是10%。那樣，現(xiàn)在預(yù)測未來各個期間的盈余都應(yīng)該是0.1元。對于這個企業(yè)來講，其股票價值是0.1元每股凈盈余除以折現(xiàn)率（股權(quán)資本成本），結(jié)果正好是1元。市盈率則是折現(xiàn)率的倒數(shù)。例如這個企業(yè)的折現(xiàn)率是10%，其理論上的市盈率將是10倍。

2007年1月，上海證券交易所A股平均市盈率是38.36倍；深圳證券交易所A股平均市盈率是39.91倍。之前兩市的平均市盈率曾長期徘徊在40倍以上，甚至曾達到60倍左右。為什么我國上市公司以前的平均市盈率水平總是很高呢？再看前面的例子。假設(shè)企業(yè)的折現(xiàn)率還是10%，但是企業(yè)資產(chǎn)并不全是以公允價值計量的金融資產(chǎn)，而是50%金融資產(chǎn)，50%生產(chǎn)性資產(chǎn)。金融資產(chǎn)按公允價值計量，而生產(chǎn)性資產(chǎn)按歷史成本計量，并遵守穩(wěn)健性原則。歷史成本和穩(wěn)健性原則導(dǎo)致生產(chǎn)性資產(chǎn)產(chǎn)生的盈余傾向于保守，平均來講低于實際經(jīng)濟利潤（企業(yè)價值增加）。這樣，企業(yè)本期間匯報的盈余中既包含了歷史成本、穩(wěn)健性原則的影響，又包含了公允價值的影響。其結(jié)果是在企業(yè)價值相同的情況下，企業(yè)盈余水平低于完全公允價值計量方法下的盈余水平。這樣，市盈率公式的分子不變，分母變小，市盈率水平自然大于完全公允價值方法下的市盈率。

依次類推，如果同一個企業(yè)完全沒有公允價值計量的資產(chǎn)，即所有資產(chǎn)的計量都基于歷史成本原則和穩(wěn)健性原則，企業(yè)的市盈率水平會進一步提高。同樣的道理適用于市凈率。相對于歷史成本與穩(wěn)健性原則下的凈資產(chǎn)值，公允價值方法下的凈資產(chǎn)值自然會增加，在企業(yè)價值不變的情況下，市凈率在完全或部分公允價值計量方法下會降低。

所以，從這個例子可以看出，新會計準則要求按公允價值計量的資產(chǎn)項目的范圍的擴大，必然會降低我國上市公司的平均市盈率和市凈率水平。因此，最近股票市場整體價格水平的上升并不一定意味著上市公司的平均市盈率和市凈率水平要上升。正好相反，隨著公允價值方法被更多的上市公司的采用，市場平均市盈率水平將下降，而不是上升。當然，我們也應(yīng)該看到，新會計準則對公允價值計量方法的引入是很慎重的，適用范圍和標準都有嚴格的規(guī)定，同時，一部分公允價值變動是直接記入股東權(quán)益項目的，而不經(jīng)過損益表項目，所以，公允價值方法對證券市場平均市盈率和市凈率水平變化的影響應(yīng)該是比較小的。

在認識新準則影響中需要正確理解的第二個問題是投資者是否還可以根據(jù)市盈率和市凈率來判斷上市公司價值。有評論人士認為在新準則引入公允價值計量方法后投資者再依賴市盈率和市凈率來判斷股市是否過高、是否出現(xiàn)泡沫將會發(fā)生非常大的問題。這種看法是一種誤解。從最簡單的邏輯來說，對于大部分上市公司來講，因為它們持有的金融資產(chǎn)屬于有活躍交易市場的股票或債券，因此新準則的要求并沒有向投資者傳遞新的信息。即使不使用公允價值計量，投資者自己也可以從交易市場上輕易了解到這些金融資產(chǎn)的公允價值。也就是說，這部分公允價值信息是投資者原來就有的。這樣，一方面，企業(yè)價值不因為是否采用公允價值方法而改變；另一方面，投資者的信息所有量也不因為是否采用公允價值方法而有差異，從而，說公允價值引入會削弱市盈率和市凈率的作用是沒有道理的。

更重要的，新會計準則改變了盈余和凈資產(chǎn)的計量和匯報方法。兩個完全相同的企業(yè)，經(jīng)營活動相同，企業(yè)價值相同，一個采用原準則，另一個采用新準則，它們的市盈率和市凈率必然不同。如上面所論述的，使用新準則匯報的企業(yè)市盈率和市凈率會低于使用原準則匯報的企業(yè)。但是，我們沒有理由說新準則匯報的企業(yè)市盈率和市凈率就失去了判斷企業(yè)股票是否出現(xiàn)泡沫或股價過高的作用。就像兩條道路，一條道路限速是每小時20公里，另一條限速是每小時80公里。我們不能因此說我們就無法在第一條道路上判斷一輛汽車是否超速了。

因此，在新舊準則轉(zhuǎn)換之際，投資者要做的是調(diào)整他們通過市盈率和市凈率來判斷市場行情的坐標，而不是放棄對市盈率和市凈率的應(yīng)用。就像我們在兩條不同限速道路上要使用不同的判斷汽車是否超速的標準一樣。當投資者正確調(diào)整了通過市盈率和市凈率來判斷市場行情的坐標后，股票市場上就不會出現(xiàn)自我解釋的現(xiàn)象，即上市公司的股票價格不會因為其持有的其他上市公司股票價格的變化而發(fā)生超常的變化。即使上市公司盈余因為持有的股票價值上升而提高了，但是投資者現(xiàn)在使用一個較低的市盈率，因此上市公司的股票價格就不會循環(huán)推動，出現(xiàn)自我解釋的現(xiàn)象。

第三個認識新會計準則中的問題是新會計準則是否會加大金融類資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)類資產(chǎn)占資產(chǎn)主要部分的企業(yè)的風險。有評論人認為新準則的實施將導(dǎo)致應(yīng)用公允價值方法較多的企業(yè)的凈利潤和凈資產(chǎn)大幅度波動，并因此認為新準則導(dǎo)致了企業(yè)風險的增加。這也是一種誤解。會計準則問題從來都是一個如何匯報企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)實的問題，是一個如何幫助投資者理解企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)實的問題。會計準則不會，也不可能改變企業(yè)的經(jīng)濟現(xiàn)實或增加經(jīng)營風險。

第2篇：實證會計論文范文

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計問題；原因；對策

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.44 文章編號：1672-3309（2013）08-99-02

隨著我國財政體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的會計工作作為會計學學科的一個重要組成部分，無論從理論還是在實際工作中都發(fā)生了很大的變化。而變化同時帶來一個我們具體從業(yè)者們不可回避的問題，就是我們這些從事行政事業(yè)單位財務(wù)工作的人員有沒有能力來適應(yīng)這種變化？這個是擺在我們面前十分重要的一個問題。為什么這么說呢，因為我們事業(yè)單位的會計工作從整體上看還是比較薄弱的，問題仍然比較突出，亟待規(guī)范和解決。

一、行政事業(yè)單位會計人員存在的問題

（一）會計人員的綜合專業(yè)素質(zhì)不高

會計人員學歷層次和專業(yè)技術(shù)職稱偏低，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。由于各種原因，目前在崗的會計人員中相當一部分是沒有經(jīng)過正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，系統(tǒng)的財會專業(yè)知識仍比較欠缺。他們由于對我國現(xiàn)行新的會計制度很不熟悉難以適應(yīng)當前經(jīng)濟發(fā)展和滿足機關(guān)事業(yè)單位的財務(wù)管理要求。

（二）會計人員的工作內(nèi)容不專

當前，部分行政事業(yè)單位根據(jù)“三定”方案及工作實際，沒有設(shè)立單獨的財務(wù)部門，很多單位的財務(wù)人員都設(shè)在辦公室。由于辦公室的編制有限，同時行政事業(yè)單位財務(wù)的工作量在每個月份內(nèi)的分布并不是很均勻，因此很多單位的財務(wù)人員都是辦公室工作人員兼任。很多單位都有一種想法，“行政事業(yè)單位的會計多簡單啊，哪有企業(yè)會計復(fù)雜啊，只要不影響花錢，在單位內(nèi)部找倆信得過的人能給記記賬就行了”，其實這是一個誤區(qū)。目前，多數(shù)行政事業(yè)單位在會計核算中牽扯的科目不多，全年的業(yè)務(wù)相對單一，通俗的來講就是一收一支，這種看似簡單的東西往往做起來就很考驗會計人員的基本功。因為你沒有機會去做很多華麗的會計分錄，你也沒有余地進行眼花繚亂的報表調(diào)整。要做好會計工作，需要的就是會計人員始終如一的細致與堅持。

（三）會計人員對自身的職業(yè)感不強

會計的職能是核算和監(jiān)督，會計的核算職能就是為經(jīng)濟管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計信息；會計監(jiān)督是指通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式，對客觀經(jīng)濟活動的合理、合法有效進行考核與評價，并采取措施施加一定的影響，以實現(xiàn)預(yù)期的目標。這是我們在基礎(chǔ)會計中最基本的一個概念，但是我們發(fā)現(xiàn)很多情況下機關(guān)事業(yè)單位的會計人員在這個方面做的還很不夠。很多會計人員都是在應(yīng)付差事，對工作中出現(xiàn)的一些問題不求甚解，不鉆研業(yè)務(wù)，總有一種“別那么認真”、“差不多就行了”、“領(lǐng)導(dǎo)怎么說我就怎么做”的想法。這種想法看似是一個很務(wù)實或者說很聰明的想法，但這是以會計人員必須具備很強的核算和監(jiān)督能力為前提的。也就是說會計人員沒有進行合理的賬務(wù)處理，然后再有這種得過且過的想法就顯得有些不稱職了，甚至是有些愚蠢了。這么做的結(jié)果是本來很好處理的事，經(jīng)過會計人員做賬后卻使問題更復(fù)雜了，給自己和領(lǐng)導(dǎo)都帶來了麻煩。

二、原因分析

（一）對會計工作的嚴肅性和專業(yè)性缺乏重視

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和會計改革的不斷推進要全方位發(fā)揮會計的職能作用，會計人員不僅要精通本行，還必須具有法律、管理等相關(guān)知識。但從會計隊伍的實際情況看，大部分會計人員只了解簡單的核算知識，會計工作局限于記賬、算賬和報賬，沒有參與分析決策和管理。會計人員不能局限于單純的會計核算，而是要求他們具備較強的職業(yè)判斷能力、預(yù)測分析能力、綜合協(xié)調(diào)能力。作為單位來講，在這些方面對會計人員的培養(yǎng)重視的不夠，是當前行政事業(yè)單位會計人員存在問題的一個主要原因之一。

（二）會計人員的培養(yǎng)和儲備體系尚未建立

培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會計隊伍是搞好會計核算、財務(wù)管理工作的關(guān)鍵，而要建設(shè)一支高素質(zhì)的會計隊伍，除加強理論業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高政治素質(zhì)外，重要的一條就是必須保持會計隊伍的穩(wěn)定性，使其在實踐中不斷磨煉，積累豐富的業(yè)務(wù)知識，以保持工作的連續(xù)性。

此外，會計人員的個人發(fā)展問題也是不容忽視的一個問題。例如在不單獨設(shè)立財務(wù)機構(gòu)的單位，財務(wù)常設(shè)在辦公室。使得從事會計工作人員的個人發(fā)展受到了影響，會計人員只能擔任辦公室相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)或非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)而實現(xiàn)其發(fā)展和提高其工資待遇，而這些職務(wù)數(shù)量往往是十分有限的，這樣就會在某種程度上影響會計人員的積極性，不利于其發(fā)展。

（三） 會計人員的自信心還需加強

會計學作為一門基本理論應(yīng)用學科，具有很強的專業(yè)性。通常來看，似乎想做一名會計的門檻很低，但是要做一名在行業(yè)中高層次的人才確實是很難的一件事。從事了會計工作就選擇了終身學習，會計知識的更新是非常迅速的。我們從事的是一份很專業(yè)、受人尊重、很有含金量的勞動，所以我們應(yīng)該對自己充滿自信。會計是一項實踐性很強的技術(shù)工作，既要掌握現(xiàn)代會計、財務(wù)、稅法、金融、財政、計算機理論和技術(shù)，又要具有一定的實踐工作經(jīng)驗，要想做一名出色的會計人員是需要付出長久而艱苦的努力的，不是什么人都可以做好的。

三、對策建議

（一）加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。按照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則，合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，單位資產(chǎn)安全和使用有效，同時合理保證單位財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，從而提高公共服務(wù)的效率和效果。

單位應(yīng)當根據(jù)實際情況，組建由單位負責人擔任組長的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，并單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定負責內(nèi)部控制建設(shè)和實施工作的牽頭部門。牽頭部門一般應(yīng)由各單位主管財務(wù)工作的部門擔當。內(nèi)控部門或者牽頭部門在開展內(nèi)部控制相關(guān)工作過程中，應(yīng)當充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位的作用。

要建立健全財務(wù)部門，根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定建立會計機構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員。單位應(yīng)當保障財務(wù)部門的人員編制，以便財務(wù)部門能夠?qū)嵤┍匾牟幌嗳輱徫环蛛x和輪崗。在會計人員的選用上，把好入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用會計人員的重要標準，切實加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升會計人員的素質(zhì)。

（二）科學地開展財務(wù)集中核算

由于部分單位受到體制限制，科學地開展會計集中核算是提高會計工作水平的有效渠道。建議在地方財政部門下單獨設(shè)立財務(wù)核算中心，可設(shè)為自收自支事業(yè)單位。主要承擔本地區(qū)黨政機關(guān)、事業(yè)單位的財務(wù)工作，以及相關(guān)企業(yè)的記賬工作。人員渠道可以從現(xiàn)有黨政機關(guān)、事業(yè)單位中選拔優(yōu)秀的人才抽調(diào)。通過成立財務(wù)核算中心，可以對地區(qū)的財政資金進行科學和有效的核算與監(jiān)督，提高財政資金的使用效率，同時也是對加強廉政建設(shè)預(yù)防腐敗的一個有力抓手。

另外，也適當?shù)亟鉀Q了會計人員自身發(fā)展的問題，為會計人員提供了一個施展才能的平臺。財務(wù)核算中心獨立于各黨政機關(guān)、事業(yè)單位，內(nèi)部工作人員設(shè)有完整的培養(yǎng)、薪酬和晉升體系，有效地解決了會計人員的后顧之憂。

在會計集中核算中要注意健全完善會計法規(guī)體系，明確會計責任主體，規(guī)范核算中心的基礎(chǔ)工作，建立完善制度，提高核算水平，強化核算中心的監(jiān)督管理職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。同時各被核算單位要切實重視財務(wù)管理工作，加強財會隊伍建設(shè)，完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財政資金、財產(chǎn)物資的安全。

（三）加強對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)工作

知識決定了一個人的能力程度，想要成為一名合格的財務(wù)人員就必須具備相關(guān)的會計理論知識作為基礎(chǔ)，并且還要具備熟練的會計實務(wù)技能。在知識經(jīng)濟時代，如果財務(wù)人員不及時汲取與工作相關(guān)的新知識，那以前所具備的知識和能力就將被淘汰。對財務(wù)人員而言，學習會計知識不是在某個階段受一次教育就可以的，而是需要不斷的充實自己的業(yè)務(wù)知識，努力提高自己的業(yè)務(wù)技術(shù)能力。只有跟上時代的步伐，會計人員才不會被社會所淘汰，從而去適應(yīng)會計工作的需要。作為一名合格的會計人員，不僅需要豐富的實踐經(jīng)驗，還必須通曉大量的政策理論知識，對于一些新情況和新問題，會計人員只有通過不斷的學習和短期的培訓(xùn)來得到業(yè)務(wù)的提升，從根本上掌握和了解國家財政規(guī)范、稅務(wù)和統(tǒng)計等方面的基礎(chǔ)知識，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。單位還應(yīng)對財務(wù)人員采取分層次、分期、分批的短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并進行認真考核。加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，既可以給財務(wù)人員一個再教育的機會，又可以通過培訓(xùn)對財務(wù)人員產(chǎn)生激勵作用，并使他們產(chǎn)生社會認同感，從而增強他們的自信心，更加有動力投入到工作當中。

參考文獻：

[1]財政部.事業(yè)單位會計制度[Z].財預(yù)字〔1997〕288號.

第3篇：實證會計論文范文

關(guān)鍵詞：會計政策財務(wù)會計報告會計信息

會計政策與財務(wù)會計報告的關(guān)系十分密切，會計政策直接影響著財務(wù)會計報告的真實性與可靠性。但是，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國的會計政策日益滯后，需要改進的地方也日漸明顯。因此關(guān)注會計政策對財務(wù)會計報告的影響是十分必要的。

一、目前我國的財務(wù)會計核算體系中存在的問題，直接影響著財務(wù)會計報告的質(zhì)量

1.關(guān)于會計的確認與計量問題。會計核算中的確認與計量，直接決定著財務(wù)信息的質(zhì)量。由于會計處理中對未來發(fā)生的交易事項不予以確認，使一些交易事項無法在財務(wù)會計報告中得到反應(yīng)。然而，隨著金融創(chuàng)新的深入發(fā)展，如期貨、期權(quán)之類的衍生金融工具可能會影響著一系列財務(wù)變動。但是在現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系下又無法得到確認和計量。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導(dǎo)致財務(wù)會計報告的使用者在投資與信貸方面的決策失誤。另外，在新頒布和修改的會計具體準則和《企業(yè)會計制度》中，都強調(diào)計量遵循歷史成本原則。這與國際會計核算上普遍采用的公允性原則相悖。當然要在我國全面推行公允性計量原則存在不少困難，諸如計量環(huán)境、市場因素等。但對其全面否定也值得討論。

2.關(guān)于報告的及時性問題。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，要計算會計主體的利潤實現(xiàn)情況，只有等到會計主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時，才能通過收入和費用的歸集與比較，得以準確地計算。在現(xiàn)行的財務(wù)會計報表模式下，企業(yè)對外提供的全面的財務(wù)報表一般是按年度基礎(chǔ)編制，一年才提供一次。盡管現(xiàn)在上市公司也要求公布半年度的中期財務(wù)會計報告。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)濟情況瞬息萬變，尤其是資本市場業(yè)已進入了迅猛發(fā)展的時代，再加上現(xiàn)代科技的迅猛發(fā)展，也為財務(wù)會計報告的及時提供奠定了物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。因此年報的時效性已不能滿足財務(wù)會計報告使用者的要求。

3.關(guān)于會計主體的問題。一般地說，一個企業(yè)便是一個會計主體。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一些企業(yè)在跨行業(yè)、跨地區(qū)以及跨國經(jīng)營方面邁出了很大的步伐，而且這一類型的企業(yè)在未來必將會有一個長期的發(fā)展。在編制財務(wù)報表時，由于具體的情況不同，有時會把母公司和子公司這些獨立的法律主體所組成的企業(yè)集團視為一個會計主體，將其各自的財務(wù)報表予以合并，以反映企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于各地區(qū)、各行業(yè)往往相差懸殊，反映總括性信息的合并報表就顯得過于籠統(tǒng)、模糊，無法揭示母公司及其聯(lián)屬公司在不同的行業(yè)、不同的區(qū)域面臨的機會和風險。若不總括，則信息量又太大，使信息使用者不知從何下手。這一個問題的存在，直接關(guān)系到財務(wù)會計報告的信息質(zhì)量。

4.關(guān)于信息分配的渠道與中介的問題。在傳統(tǒng)的模式下，標準、通用的財務(wù)會計報告模式不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，也是目前改進財務(wù)會計報告所要面臨的問題。

5.關(guān)于財務(wù)會計報告信息披露內(nèi)容的不完整性問題。企業(yè)財務(wù)會計報告信息披露內(nèi)容的不完整性典型表現(xiàn)在對一些前瞻性信息、不確切性信息，以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產(chǎn)在財務(wù)會計報告中不能得到及時的反映，從而形成了一種財務(wù)會計報告信息的失真。如：企業(yè)經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢，企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資源，企業(yè)履行社會責任的信息，企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中創(chuàng)造的商譽和企業(yè)面臨的重大風險和報酬機會以及種種不確定性。

6.關(guān)于財務(wù)會計報告的報表中項目的不確定性的問題。由于估計和判斷的客觀存在，不確定性充斥著整個會計處理過程。事實上，只要現(xiàn)行財務(wù)會計報告的模式下的確認以權(quán)責發(fā)生制為主，那么財務(wù)會計處理過程中的估計和判斷就不可以避免。會計數(shù)據(jù)不確定性的客觀存在，在一定程度上也掩蓋了一些十分有用的信息。這一點，我們可以從個別會計報表、合并會計報表和分部報告同時并存但又有差異中看出來。

二、會計政策直接影響著財務(wù)會計報告

1.會計科目的設(shè)置影響著財務(wù)會計報告體系。由于企業(yè)要向外界提供統(tǒng)一、規(guī)范的財務(wù)會計報告，遵循可比性原則，一般情況下不能隨便設(shè)置和添加會計科目，而是只能在固有的科目下進行二級科目的添加。因此作為宏觀會計政策的制定機構(gòu)應(yīng)隨時注意關(guān)于科目的變動。因為我國的原有體制的打破，以及經(jīng)濟突飛猛進的發(fā)展，新的經(jīng)濟問題不斷地涌現(xiàn)，因而新科目的增設(shè)也是必然的。新科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，在編制財務(wù)會計報表時，都會產(chǎn)生歧義，進而會影響到財務(wù)會計報告的真實性與可靠性。

2.具體會計處理方法的改進影響著財務(wù)會計報告。對于同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不同的會計主體、不同的會計人員、甚至同一個會計主體內(nèi)部，其會計處理方法也是可以選擇的。選擇的會計處理方法不同，所編制的財務(wù)報表也就不同。從信息來源看，這不論是對國家宏觀控制，還是對企業(yè)的微觀管理，都是不科學的。

3.宏觀會計政策對財務(wù)會計報告體系存在一定的影響。目前《企業(yè)會計制度》對財務(wù)會計報告的格式、內(nèi)容和編制方法都做了十分詳細的規(guī)定，而在各具體會計準則中還沒有對財務(wù)會計報告做具體的規(guī)定，僅是對現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負債表的日后事項了具體會計準則，使財務(wù)報表的編制更為合法合理。但是，由于歷史的原因，目前我國的會計準則還不十分完善，這會影響企業(yè)會計政策的選擇。而宏觀會計政策的制定是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從其開始到形成需要的時間較長，這種滯后性也必然會影響財務(wù)會計報告的編制。

4.微觀會計政策對財務(wù)會計報告也會產(chǎn)生一定的影響。微觀會計政策其實就是企業(yè)關(guān)于會計核算方法選擇或宏觀會計政策具體執(zhí)行的問題。對于不同類型的企業(yè)，企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況，在國家允許的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策。一個企業(yè)在不同發(fā)展階段，其微觀會計政策一般是不一樣的，由此必然會對于財務(wù)會計報告的編制產(chǎn)生影響。

三、完善財務(wù)會計報告體系的政策建議

由于會計政策對財務(wù)會計報告有直接的影響，因此，要改進財務(wù)會計報告體系，健全會計政策是一個十分重要的途徑。

1.進一步完善《會計法》。2000年7月已施行的新修訂的《會計法》雖然相比修訂以前，其內(nèi)容已經(jīng)相當?shù)耐晟疲泊嬖谝恍┎蛔?，例如：對于會計信息披露可靠性的問題、相關(guān)性問題規(guī)定不到位，法律責任中沒有涉及民事責任的問題等。（1）會計信息披露的可靠性就是指其可驗證性、真實性、公允性。《會計法》中只是做了一些原則性的規(guī)定，但在實務(wù)中很復(fù)雜，這容易造成會計專業(yè)人員與執(zhí)法人員不同的理解。因此建議《會計法》能夠?qū)@一方面進行完善，或出臺一些補充規(guī)定，或制定一個有關(guān)信息披露的會計準則。（2）會計信息相關(guān)性在《會計法》中也涉及不多，僅在第二十條指出必須按規(guī)定向不同的會計資料使用者提供財務(wù)會計報告，因此建議能夠?qū)嬓畔⒌南嚓P(guān)性進行加強，例如：要加強對正常運營期間的預(yù)測信息的披露，對財務(wù)報表應(yīng)增加哪些信息，應(yīng)增加哪些表達方式，使財務(wù)會計報告能更充實、完善、合理。（3）新《會計法》在第六章法律責任的規(guī)定中，列明了單位負責人及其他的責任人違反規(guī)定應(yīng)承擔的行政或刑事責任，但是沒有涉及民事責任的內(nèi)容。在實務(wù)中，由于違反《會計法》規(guī)定應(yīng)承擔的行政責任或刑事責任的同時又要承擔民事責任的，沒有一個可以依據(jù)的法律標準，因此建議《會計法》在這方面制定出較為明確的規(guī)定，使有關(guān)民事責任的會計違法行為有法可依。

2.進一步健全完善會計準則?！镀髽I(yè)會計準則》從1993年實施以來，又陸續(xù)了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負債表日后事項》、《債務(wù)重組》、《收入》、《投資》、《建造合同》、《會計政策與會計估計變更以及會計差錯變更》、《非貨幣易》、《或有事項》、《無形資產(chǎn)》、《借款費用》、《租賃》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》、《中期報告》等十六項具體準則。目前正在討論的還有四個具體準則。這些會計準則的制定雖然已經(jīng)取得了初步成果，但是在目前的市場經(jīng)濟情況下，尤其是加入WTO以后，僅有這些具體會計準則是不夠的，因為還有許多核算業(yè)務(wù)需要會計準則對其做出具體規(guī)定。例如：分部報告會計準則，會計信息披露準則，資產(chǎn)、管理費用、負債、利潤、及利潤表都需要會計準則來對其做出具體規(guī)定。

3.進一步完善利潤表。收益是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一。在一份利潤表的后面存在著相當多的利益關(guān)系。在實現(xiàn)原則下，傳統(tǒng)會計收益一般可劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)，前者的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵事項發(fā)生；后者指的是持有資產(chǎn)的已實現(xiàn)的收益中那些由于市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)損益，因其缺乏客觀計量的相關(guān)條件或不能通過一些經(jīng)濟事項加以證實而不予確認。因此這種方法會使得收益表無法如實反映企業(yè)本期的全部收益，而且將未實現(xiàn)增值也摒棄在收益計算之外，因此，急需建立一個統(tǒng)一的業(yè)績報告理論，借鑒別國先進的經(jīng)驗，可采用以下政策：單獨編制全面利潤表，以作為利潤表的補充。通過利潤表著重反映會計主體當期的經(jīng)營業(yè)績，而通過全面利潤表則全面反映當期會計主體的全部經(jīng)營業(yè)績和其他財務(wù)業(yè)績。這必將提高財務(wù)報表對決策人和投資人的吸引力，為我國企業(yè)尤其是上市公司提供更多的融資來源。

4.完善分部報告?！镀髽I(yè)會計制度》中規(guī)定，分部報表是作為利潤表的附表，反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負債總額的情況。分部報表分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。僅從營業(yè)收入、利潤及資產(chǎn)三個方面給予了限制，而對于其他方面，例如現(xiàn)金的流量大小，共同費用的分攤，以及分部報告的確認計量基礎(chǔ)，還有轉(zhuǎn)移價格的確認都沒有涉及。因此建議出臺一個關(guān)于分部報告的詳細條例，或者是作為一份具體準則對分部報告不足的部分予以完善和改進。

第4篇：實證會計論文范文

2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告(一)

課題的來源

課題的理論與實際意義

近年來，隨著國內(nèi)外資本市場上頻頻出現(xiàn)的會計造假事件和股市欺詐大案，上市公司賬面盈利的真實性不斷地受到人們的質(zhì)疑.盡管某些公司的報表賬面上都出現(xiàn)了豐厚的盈利卻因無力償還到期債務(wù)而陷入財務(wù)困境，最終難逃破產(chǎn)清算的厄運.相反，有些微利企業(yè)甚至微虧企業(yè)，其賬面盈利并不突出，但因其現(xiàn)金流量運轉(zhuǎn)良好使企業(yè)得到持續(xù)生存.正是基于這兩者之間存在著如此微妙的關(guān)系，本文認為探究企業(yè)賬面盈利與現(xiàn)金流量的相互關(guān)系和狀態(tài)分布具有很強的現(xiàn)實意義.會計賬面盈利與現(xiàn)金流量的相關(guān)性進行實證研究后，發(fā)現(xiàn)兩者的相關(guān)程度很低，很大一部分上市公司的賬面盈利沒有形成相應(yīng)的現(xiàn)金流入，導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生滯脫的效應(yīng).因此，本文為了說明在對企業(yè)的財務(wù)狀況進行評價時，不能僅僅局限于使用一些反映企業(yè)賬面盈利的指標，應(yīng)該還需要考慮一些反映企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流量能力的指標.

本課題國內(nèi)外的研究動態(tài)

在國外，Hopwood&Mckeown(1992)研究了制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和每股收益的時間序列。他們發(fā)現(xiàn)兩者的時間序列顯著不同，而且收益序列比現(xiàn)金流量序列具有更強的自相關(guān)性JoseManuel和FrankGary(1994)的研究表明，現(xiàn)金洗量與會計利潤之間在財務(wù)分析過程中具有相互的支撐作用.利用現(xiàn)金流量的信息可以對會計利潤信息起到修正作用。研究Bodenhorn及Diran(1964)提出了現(xiàn)金利潤的概念，其主要體現(xiàn)為經(jīng)營凈現(xiàn)金流量的概念.并提出了現(xiàn)金流量與會計利潤在計量基礎(chǔ)等方面的不同，但并未定義現(xiàn)金利潤的公式與進行實證研究。

在國內(nèi)，蔡夢珊，張婧(2015)以2015～2015年在深市與滬市上市的263家制造業(yè)公司為研究對象，通過實證研究發(fā)現(xiàn)凈利潤和主營業(yè)務(wù)收入與經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量之間顯著相關(guān)，并且隨著時間的推移，對經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量的影響也有增加的趨勢2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告。車偉娜，戴永秀(2015)通過抽取中國在滬市上市的部分公司會計收益與現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)，分析后發(fā)現(xiàn)中國上市公司中會計收益和經(jīng)營現(xiàn)金流量有一定的相關(guān)性，但相關(guān)性不強。胡雙丹，蔣賢品(2015)H1對2015年中國證券市場上的129家金屬和非金屬行業(yè)上市公司的會計賬面盈利與現(xiàn)金流量的相關(guān)性進行實證研究后，也發(fā)現(xiàn)兩者的相關(guān)程度很低。三是現(xiàn)金流量與凈利潤背離王嘯，劉偉(2015)以l998～2015年為研究期限，對我國上市公司經(jīng)營現(xiàn)金流量和凈利潤進行了研究，發(fā)現(xiàn)樣本期間我國上市公司現(xiàn)金流量和凈利潤有背離傾向，在此期間現(xiàn)金流量一直在上升，而凈利潤則出現(xiàn)了下滑的情況。蔡衛(wèi)民，熊翠(20XX)20152015年18家旅游上市公司為樣本，從實證角度分析了旅游上市公司近年來會計利潤與現(xiàn)金流量的相關(guān)性。研究發(fā)現(xiàn)：由于旅游行業(yè)的經(jīng)營特點，其會計利潤與現(xiàn)金流量呈現(xiàn)高度的正相關(guān)關(guān)系；且不同類型的旅游上市公司之間的會計利潤與現(xiàn)金流量存在顯著性差異。

主要論點與論證思路

現(xiàn)金流量來源有3種途徑：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告工作報告。本文的主要目標是對我國上市公司會計凈利潤與經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量的研究，主要采用了理論分析與實證分析相結(jié)合的分析方法。本文先通過某行業(yè)2015年到20XX年內(nèi)50家公司的每股收益與每股現(xiàn)金凈流量、每股經(jīng)營活動凈利潤與每股經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的偏離程度的進行描述性統(tǒng)計分析，用統(tǒng)計軟件SPSS的Regression/liner'過程分析數(shù)據(jù)，進行相關(guān)分析與回歸分析，得出結(jié)果。

2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告(二)

財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告

論文題目：富鐵軌枕有限公司成本管理分析與探討

選題依據(jù)、意義和實際應(yīng)用方面的價值

企業(yè)成本管理理論在企業(yè)管理理論中是一個比較重要的分支，成本管理是為解決企業(yè)日益激烈的競爭環(huán)境而存在的，成本管理理論得以存在和不斷發(fā)展這一事實本身也印證了成本管理對企業(yè)生存和發(fā)展的重要意義，加強成本管理降低成本對企業(yè)起著重要的意義。

通過本課題的研究，可以為富鐵軌枕有限公司節(jié)約勞動耗費，增加生產(chǎn)，降低成本。從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增加盈利2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告。為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展和提高競爭能力提供保障。同時也為相關(guān)企業(yè)在成本管理問題上提供借鑒。

本課題在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀

國外：企業(yè)成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進的計算機技術(shù)拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特別是作業(yè)成本的應(yīng)用和結(jié)合ERP的實施對成本管理的創(chuàng)新方面，取得了相當?shù)某晒?/p>

國內(nèi)：國有企業(yè)的成本預(yù)算內(nèi)容不全面，不能發(fā)揮預(yù)算在成本管理中的指導(dǎo)作用。成本管理比較單一。成本管理的內(nèi)容由產(chǎn)品成本逐漸向企業(yè)成本和戰(zhàn)略成本管理發(fā)展，理論研究者和企業(yè)也在進行相關(guān)研究和實踐2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告工作報告。

課題研究的內(nèi)容及擬采取的辦法

研究內(nèi)容：從富鐵軌枕社會成本分析入手，針對富鐵軌枕存在的成本管理的問題，找出影響富鐵軌枕的成本管理的因素，并進行整理，結(jié)合理論所學和相關(guān)文獻的理論支承，提出解決富鐵軌枕成本管理問題的對策

擬采取的辦法：實地調(diào)查、定量與定性相結(jié)合、歸納分析、規(guī)范研究等。

課題研究中的主要難點及解決辦法

難點：成本數(shù)據(jù)的失真，由于成本核算技術(shù)問題可能會導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)偏離真實值。

解決：技術(shù)分析與邏輯分析，實地調(diào)查。

論文工作日程安排

第六周至第七周開題報告準備及開題答辯

第十一周論文初稿

第十二周至第十三周論文修改

第十四周至第十五周論文定稿、答辯準備

第十六周論文答辯

參考文獻：

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2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告(三)

【摘要】科技進步是國民經(jīng)濟健康發(fā)展的有效推力，創(chuàng)新是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要保障，增強自主創(chuàng)新能力是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的中心環(huán)節(jié)。如何更好地加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，完善現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，很重要的一點，就是必須更加注重自主創(chuàng)新，加快科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。依靠科技進步與創(chuàng)新引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，通過科技的率先突破，努力開創(chuàng)我區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展新局面。

近年來，我單位始終以依靠科技進步，實施管理創(chuàng)新，提高企業(yè)綜合實力為指導(dǎo)，緊密結(jié)合實際，努力向前邁進。全單位科技進步步伐加快，科技創(chuàng)新能力提升，科技綜合實力顯著增強，為轉(zhuǎn)型升級提供了堅實的后盾。因此我們要進一步增強機遇意識和憂患意識，在推動科技進步與創(chuàng)新上用更大的氣力，下更大的功夫，不斷提高經(jīng)濟的科技含量2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告。對建設(shè)工程項目進行計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等專業(yè)化活動，依靠科技創(chuàng)新，充分發(fā)揮和利用項目管理的知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，強化項目責任制和項目成本核算制，提升項目管理水平，實現(xiàn)項目管理的各項可控制目標，實現(xiàn)項目管理技術(shù)進步、科學管理升級、管理能力升級，促進經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的提高。

管理的理論創(chuàng)新

項目管理水平的提高，就是要落實科學發(fā)展觀，依靠科技創(chuàng)新，以企業(yè)為主體，以項目為載體，以市場需求為主要動力，通過提高自主創(chuàng)新能力，在政府、企業(yè)組織和社會資源的支持下，采用產(chǎn)學研相結(jié)合的方式，發(fā)揮市場配置的基礎(chǔ)性作用，建立和健全項目技術(shù)創(chuàng)新體系，通過項目的知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，加大項目技術(shù)進步資金投入、人才培養(yǎng)和引進，在項目實踐中加快開發(fā)和推廣應(yīng)用能夠促進我國建筑業(yè)結(jié)構(gòu)升級和可持續(xù)發(fā)展的共性技術(shù)、關(guān)鍵技術(shù)、配套技術(shù)，加強系統(tǒng)集成研究，重視既有建筑改建技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，逐步形成成套技術(shù)，大幅提升建筑質(zhì)量、有效節(jié)約資源和保護環(huán)境、確保安全生產(chǎn)，提高項目的管理的整體水平，提升企業(yè)的核心競爭力。

許多公司都忽略了卓有成效的競爭對創(chuàng)新的刺激作用，這可能是一大損失競爭對抗是創(chuàng)新的強力促成因素。如今，如果研發(fā)團隊還沒有引入競爭對抗機制，那么那些具有創(chuàng)新意識的高管應(yīng)該去尋求更多機會組建團隊、贊賞不同團隊提出的不同工作方式間的差異區(qū)別，并進行市場測試2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告文章2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告出自，轉(zhuǎn)載請保留此鏈接！。

通常，競爭對抗可能意味著完全徹底的較量。在這種比賽中，兩個人或兩個團隊針鋒相對，其中一個人或一個團隊會勝出，而代價是另一方的失敗。但是在文藝復(fù)興時期，競爭對抗則有第二種含義，我們稱之為帕拉貢。它指的是將兩位藝術(shù)家或其作品，并排放在一起，進行評價、比較和鑒賞，并不會褒獎一方而貶低另一方

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實際上，有時也會委托多位藝術(shù)家，同時實施相類似的項目，每一方都利用自己獨特的才華，來表現(xiàn)一個主題2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告工作報告。

組建團隊。競爭的團隊應(yīng)該來自于不同的部門，包括多種專家，采用明顯不同的方法處理相同的問題。畢竟，經(jīng)常會有多種方法可以用來解決研發(fā)難題(有時還是出自不同的學科)，如果不進行試驗，我們常常無法知道哪種方法最佳。此外，各團隊都有自己的偏好和在范圍較窄領(lǐng)域內(nèi)的專長，這使得明確地采用各種不同的方法變得更為重要。

欣賞差異。在文藝復(fù)興時期，繪畫作品被并排擺放，使觀賞者能夠進行比較和欣賞，其他藝術(shù)家可以從中借鑒。采用同樣的辦法，我們可以將各個團隊開發(fā)的各種不同的解決方案放在一起，比較它們之間的優(yōu)缺點。在許多情況下，一方可以吸收來自于另一方的思想理念?；蛘呖梢詫⒆罱K被淘汰的解決方案送回實驗室，沿著新的方向再次進行開發(fā)。

無論采用何種評判機制，我們有理由相信，讓兩支或更多的團隊同時攻關(guān)某一特定項目，能夠產(chǎn)生更強的激勵作用，從而提高創(chuàng)新水平。只要對這種競爭對抗精神進行有效的管理，讓研發(fā)團隊知道其方案最終會與其他的方案一較短長，他們將會更加努力地工作。

同時，我們對于競爭對抗帶來的挑戰(zhàn)應(yīng)持現(xiàn)實主義的態(tài)度。即使在文藝復(fù)興時期，某些競爭對手也會失控，有時甚至會導(dǎo)致決斗、監(jiān)禁和謀殺。管理不佳的競爭對抗可能會發(fā)展成研發(fā)管理人員千方百計避免的破壞性競爭，會抑制思想交流，并妨礙協(xié)作。只有強有力的管理應(yīng)該能夠確保競爭不會導(dǎo)致苦果，加劇不和2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告。最為重要的是，必須輔以廣泛而深入的通過合作共同取得成就的企業(yè)文化，利用富有成效的競爭對抗所產(chǎn)生的創(chuàng)新活力，使企業(yè)產(chǎn)生更多更具價值的創(chuàng)新成果。

管理的技術(shù)創(chuàng)新

管理和控制是企業(yè)各項管理目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)，企業(yè)通過項目管理的理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新對工程項目的全過程進行監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)和服務(wù)，為企業(yè)提供可靠的資源保障和科技創(chuàng)新保障。管理水平的提高要依靠企業(yè)科技管理的規(guī)章制度，嚴格制定科技創(chuàng)新管理計劃并嚴格執(zhí)行。

新技術(shù)的推廣應(yīng)用，涉及工程建設(shè)和社會生活的很多方面，是一項系統(tǒng)工程，需要各部門共同參與和相互配合，才能取得更大的成效。企業(yè)的深化設(shè)計優(yōu)勢只有在充分運用科研單位的工藝研發(fā)優(yōu)勢，高等院校的多學科綜合研究優(yōu)勢，勘察設(shè)計企業(yè)的工程化能力優(yōu)勢的條件下，才能取得最大程度的發(fā)揮。只有在政府經(jīng)濟政策的引導(dǎo)下，引進、消化、吸收國內(nèi)外行業(yè)成熟技術(shù)，先進的管理技術(shù)才能提高企業(yè)的管理水平。

管理的自主創(chuàng)新

引導(dǎo)企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力。積極組織企業(yè)申報國家、省、市級科技計劃項目和參加各類項目的研討會，大力引進實施科技成果轉(zhuǎn)化項目。通過項目的實施、帶動和輻射，提高企業(yè)核心競爭力，從而做強做大電力產(chǎn)業(yè)。鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)通過市場和利益機制，有效利用高校院所的技術(shù)、成果、項目、人才等資源，并大力倡導(dǎo)校企聯(lián)盟，協(xié)調(diào)聯(lián)系高等學校、科研院所的科技力量服務(wù)企業(yè)，達到雙贏效果。同時加強政策激勵和分類指導(dǎo)，支持行業(yè)建立高水平研究機構(gòu)，提高企業(yè)研發(fā)能力。

科技投入是一種公共戰(zhàn)略性投入。而作為公共戰(zhàn)略性投入，不能只局限于當前的經(jīng)濟利益，更重要的是要著眼于經(jīng)濟社會的全局和長遠發(fā)展，要建立起以企業(yè)投入為主體、政府投入為引導(dǎo)、金融資本、社會資本參與為補充的多元化投融資體系。企業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新活動的主體和創(chuàng)新成果應(yīng)用的主體，要增加研發(fā)投入比重，企業(yè)才能使創(chuàng)新成果不斷涌現(xiàn)，才能在市場的激烈競爭中立于不敗之地。實現(xiàn)自主創(chuàng)新能力的重點跨越；突破一批具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品和技術(shù)，提高產(chǎn)品的核心競爭力，促進企業(yè)自主創(chuàng)新能力的全面提升，完善創(chuàng)新體系的服務(wù)功能。

加強自主創(chuàng)新，關(guān)鍵是要加快培養(yǎng)、造就、激勵和涌現(xiàn)出一大批創(chuàng)新人才2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告工作報告

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科技人才資源是經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展的第一資源，是決定一個國家或地區(qū)自主創(chuàng)新能力的決定性因素。人才是技術(shù)、項目的活載體。

首先，優(yōu)化科技人才結(jié)構(gòu)。積極與高等院校、科研單位合作，在高等院校、科研單位建立高層次人才定向培養(yǎng)基地，每年選送高層次人才脫產(chǎn)進修；著力抓好企業(yè)創(chuàng)新人才和經(jīng)營管理人才的培養(yǎng)，通過舉辦培訓(xùn)班、研修班等形式，聘請國內(nèi)外專家學者講學，不斷提升企業(yè)管理創(chuàng)新意識和技術(shù)創(chuàng)新能力。以電力需求確定人才培養(yǎng)方向和培養(yǎng)重點，以企業(yè)發(fā)展集聚人才，以人才培育企業(yè)，造就一支符合電力特點，能駕馭市場經(jīng)濟規(guī)律、懂得現(xiàn)代管理、勇于開拓創(chuàng)新的專業(yè)技術(shù)和經(jīng)營管理的人才隊伍。

第二，優(yōu)化人才激勵環(huán)境。用環(huán)境吸引人、用事業(yè)激勵人、用政策留住人，促使科技人才積極投身于科學研究、技術(shù)開發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化，為實施項目帶動戰(zhàn)略和科教興區(qū)戰(zhàn)略提供有力的人才保證。加大優(yōu)秀人才引進力度，樹立不求所有，但求所用的開放式人才觀，建立柔性用人機制，進一步完善人才和智力引進政策，千方百計地吸引和凝聚急需的高層次的專業(yè)技術(shù)和管理人才。特別要鼓勵科技人員面向基層，面向第一線建功立業(yè)2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告。

第三，積極開展技術(shù)培訓(xùn)。加強崗位技術(shù)培訓(xùn)和技術(shù)認證工作，開展崗位技術(shù)技能競賽，切實提高勞動者素質(zhì)，緩解高級技工短缺現(xiàn)象；進一步完善繼續(xù)教育管理體制，使專業(yè)技術(shù)人員的繼續(xù)教育工作制度化、規(guī)范化、全面提高專業(yè)技術(shù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和創(chuàng)新能力。

第5篇：實證會計論文范文

科學理論的產(chǎn)生和突破往往是從研究方法開始的，科學的研究方法是產(chǎn)生科學理論的先導(dǎo)。會計界不少有識之士鍥而不舍地探求會計研究的科學方法，希圖通過會計研究方法的改變，來重塑會計理論的社會形象，對中國會計問題作出比較深刻的解釋。然而，目前我國會計理論界和實務(wù)界對會計研究方法缺乏統(tǒng)一的認識，很不利于會計學的發(fā)展。本文提倡一種具有辯證和綜合特征的規(guī)范一實踐方法，希望對建立科學合理的會計研究方法有所益處。

一、會計研究方法上的爭論

會計研究方法是指會計人員探討會計工作規(guī)律和會計歷史發(fā)展規(guī)律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來，會計界對于規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法的爭論一直未停止過。規(guī)范會計研究方法的支持者們認為實證會計研究方法只注重細枝末節(jié)的問題，得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實，因而對整個會計理論并無貢獻。近來，還有學者對實證會計研究方法的假設(shè)、客觀性、數(shù)學變量間的簡單線性化及其經(jīng)濟理論基礎(chǔ)（理論、有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型、信息不對稱理論等）提出了質(zhì)疑。實證會計研究方法的支持者們則認為規(guī)范會計研究方法不科學，忽視對已有會計理論的檢驗，因而其形成的整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。

顯然，人們爭論的焦點在于兩種不同會計研究方

法的局限性。規(guī)范會計研究方法的局限性在于：①忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設(shè)或前提的判別和檢驗；②忽視了會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，不重視會計主體的行為因素，僅將會計環(huán)境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待；③分析得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究方法的局限性表現(xiàn)在：①力圖用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地只具有偶然性；②強調(diào)模型化和定量化，而忽視了某些自認為是次要的因素，結(jié)果導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差；③在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷，不盡合理；④實證會計研究方法和規(guī)范會計研究方法相比往往具有時間上的滯后性。

會計研究人員當然要注意這兩種方法的特點和局限性，但是過多地指責兩者的局限性，而不能達成共識，對會計理論的發(fā)展是極為不利的。因此，具有辯證和綜合特征的規(guī)范一實踐會計研究方法應(yīng)引起我們的注意。

二、規(guī)范一實踐方法及其研究程序

在創(chuàng)建有中國特色的會計理論的過程中，需要在研究方法上尋找突破口。這種突破應(yīng)該使新的研究方法同時兼容傳統(tǒng)與當代西方會計研究方法所具有的優(yōu)點，避免片面性，合理地將適用于各個層次和范圍的具體方法有機地結(jié)合起來。于是，規(guī)范一實踐方法就孕育而生了。

規(guī)范一實踐研究方法模式是，會計研究的主體根據(jù)已確會計知識，對實踐和理論發(fā)展中所提出的問題進行深入的分析，進而提出解答問題的假說。這一假說具有可檢驗性，可以轉(zhuǎn)換成能夠度量和進行統(tǒng)計分析的變量關(guān)系。通過對假說的實踐檢驗、修正，逐漸使假說演進成為人們認可的會計理論。這種方法主要由兩個部分構(gòu)成：一是發(fā)現(xiàn)性認識方法；二是實踐認識方法。

發(fā)現(xiàn)性認識方法就是通過問題的發(fā)現(xiàn)從而確立研究目標和方向。發(fā)現(xiàn)性認識方法具有探索的目的，所以其本質(zhì)不僅是形式邏輯的推理模式，而且是發(fā)散型的思維方式。這種思維方式不拘泥于原來的概念框架和理論規(guī)范，而是采取開放的、活躍的思維形式，所以發(fā)現(xiàn)性認識方法主要依靠創(chuàng)造性的思維方式，它在堅持現(xiàn)實檢驗的基礎(chǔ)上突出了人的能動的認識活動，強調(diào)了認識活動所遵循的思維規(guī)律，并且具有在不同的認識階段轉(zhuǎn)換認識方法和探索手段的內(nèi)在結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)機能。版權(quán)所有

實踐認識方法，旨在對原有理論及其基礎(chǔ)上提出的新的具有試探性和或然性的假設(shè)進行檢驗。從整個會計研究過程來說，構(gòu)成這部分的研究方法有著舉足輕重的意義，因此在對理論和假說的檢驗上最值得重視的就是如何實施檢驗和評價。在怎樣將理論變得可供實踐檢驗這一問題上，規(guī)范一實踐研究方法提出了一個理論接受檢驗的觀念轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)，這種轉(zhuǎn)換不僅將會計理論同人們的社會需求、經(jīng)濟利益聯(lián)系起來，而且將會計理論同人們參與社會實踐活動聯(lián)系起來，并使之成為能夠指導(dǎo)或支配這些實踐活動的具體的和可操作的觀念。

規(guī)范一實踐研究方法的具體研究程序為；①根據(jù)自身已有會計實務(wù)和知識，判斷自身研究能力；②設(shè)定目的，確立課題；③建立概念和理論框架，提出假說；④思維模擬檢驗；⑤社會實踐檢驗（設(shè)計方案、收集數(shù)據(jù)資料、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)檢驗、評價假說）；⑤假說向理論轉(zhuǎn)化，演繹出規(guī)范理論。其全過程可表示為如下模式：

三、規(guī)范一實踐研究方法不是規(guī)范與實證會計研究方法的簡單結(jié)合

有些會計人員對規(guī)范一實踐研究方法存在誤解，將其當作規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法的簡單結(jié)合，其實不然。

第6篇：實證會計論文范文

大學教育的使命是文化的傳授、專業(yè)教學、進行科學研究和培養(yǎng)未來的科學研究人員（奧爾特加?加賽特，2001）。要培養(yǎng)學生的創(chuàng)新意識和能力，就需要推進高校的教育教學改革，而研究性教學是高校教學改革的趨勢，是培養(yǎng)學生創(chuàng)新意識、能力的重要途徑。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計學專業(yè)也得到長足的發(fā)展，正所謂“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。然而在會計學本科人才培養(yǎng)中，存在著專業(yè)培養(yǎng)方案雷同、課程體系設(shè)置相近問題。近幾年來，隨著會計本科教學改革的深入，各高校已經(jīng)逐漸意識到在會計學本科人才培養(yǎng)中存在的問題――過多偏重于會計實務(wù)的教學，缺乏系統(tǒng)的理論知識傳授，各高校紛紛采取措施來增加會計理論課程的開設(shè)。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計，70%左右設(shè)有會計學專業(yè)的本科高校現(xiàn)在已經(jīng)開設(shè)了會計理論課程，但課程名稱并不統(tǒng)一，大致可歸納為三類名稱：第一類稱為會計理論，第二類稱為會計理論專題，第三類稱為會計理論基礎(chǔ)。盡管名稱不統(tǒng)一，但是其教學內(nèi)容有共同之處，那就是都涉及會計基本理論的講授。根據(jù)筆者近幾年的跟蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在開設(shè)會計理論課程的高校中，有些教師仍然像會計實務(wù)課程一樣，采用較為傳統(tǒng)的教學方式，因此我們可以探索新的教學方法，以研究性課程的形式來開展教學活動。

二、會計理論研究性課程的性質(zhì)和教學目標

（一）會計理論研究性課程的性質(zhì)

會計理論課程主要是面向高年級會計學本科專業(yè)學生開設(shè)，重點介紹會計理論的發(fā)展歷史、會計理論研究方法、財務(wù)會計概念框架、會計準則理論、會計要素確認與計量、財務(wù)報告理論、會計前沿理論、管理會計理論等內(nèi)容，旨在培養(yǎng)學生較為扎實的理論功底和探索研究方法，為后續(xù)課程的學習、畢業(yè)論文寫作以及升學深造打下扎實的理論基礎(chǔ)。它一般設(shè)置為選修課，也有高校設(shè)置為必修課。通常一周安排2―3課時。

（二）會計理論研究性課程教學目標設(shè)置

對本科生而言，學習專業(yè)知識不但要知其然，還要知其所以然，學習會計理論有助于其對會計實務(wù)的理解、分析，并對會計實務(wù)進行合理的預(yù)測，從而加深對會計實務(wù)的掌握，因此開設(shè)會計理論研究性課程不但能向?qū)W生傳授專業(yè)基礎(chǔ)理論知識，而且能夠培養(yǎng)和訓(xùn)練學生邏輯思維能力和科學研究能力。根據(jù)這一思路，可將本課程教學目標設(shè)置為以下幾方面：

1.幫助學生系統(tǒng)掌握會計基本理論知識，鞏固已學會計實務(wù)知識。學生前期所學的專業(yè)課程大多數(shù)是實務(wù)性課程，包括會計基礎(chǔ)、中級財務(wù)會計、成本會計等，通過會計理論研究性課程的學習，能夠使得學生學習到系統(tǒng)的會計基本理論，引導(dǎo)學生分析問題、解決問題，先實務(wù)后理論，先簡后難，不斷拓展實務(wù)的范圍，啟發(fā)學生探究在其他可能情況下該如何處理類似問題，總結(jié)提升理論知識，使學生具有更高的應(yīng)用會計基本知識的能力和處理現(xiàn)實會計實務(wù)的能力。亨德里克森（1992）指出，會計理論是一套邏輯嚴密的原則，能夠使實務(wù)工作者、投資者和債務(wù)人、經(jīng)理和學生更好地理解當前的會計實務(wù)，提供評估當前會計實務(wù)的概念框架，指導(dǎo)新的實務(wù)和程序的建立?？梢姇嬂碚搶τ谔嵘龑W生專業(yè)理論素養(yǎng)有著重要的作用。

2.訓(xùn)練學生文獻資料的搜集和幫助學生掌握科學的會計研究方法。在會計理論研究性課程的設(shè)計上，可以圍繞某一理論專題進行課堂研討。由教師布置研討專題內(nèi)容，再由學生搜集和整理文獻資料，利用課堂時間由學生來展示其研究成果或觀點并展開討論，在課堂討論中，教師可以結(jié)合文獻資料向?qū)W生介紹會計的主要研究方法，比如規(guī)范研究方法、實證研究方法，使得學生在掌握文獻資料搜集方法的同時了解會計研究方法，這為今后學生進一步深造或畢業(yè)論文的寫作打下一定的研究基礎(chǔ)。

3.提升學生邏輯思辨能力和實務(wù)處理能力。會計理論課程的內(nèi)容之間邏輯性是非常強的，比如財務(wù)會計概念框架理論就是一個理論較為嚴密的邏輯體系。通過本課程的學習能夠培養(yǎng)學生嚴密的邏輯思維能力，使得理論與實務(wù)之間有了一個聯(lián)系的橋梁，據(jù)筆者多年觀察發(fā)現(xiàn)，在學生學習會計理論課程后，分析問題、解決問題的思路變得清晰了，特別是遇到較為新穎的業(yè)務(wù)，學生能夠運用一定的理論來進行解答。學生參加研究生入學考試，其專業(yè)課程成績也會有較大幅度的提高。

三、會計理論研究性課程的教學內(nèi)容和教材選取

（一）會計理論研究性課程的教學內(nèi)容

會計理論的內(nèi)涵有狹義和廣義之分。狹義的會計理論主要是指財務(wù)會計理論，廣義的會計理論包括財務(wù)會計理論、審計理論、管理會計理論。作為研究性課程的教學，筆者根據(jù)多年的教學實踐，可將會計理論按照內(nèi)容劃分為會計基本理論、會計應(yīng)用理論和會計理論前沿三個部分。

1.會計基本理論。這部分主要是圍繞財務(wù)會計概念框架體系的內(nèi)容，包括會計目標的內(nèi)涵及主要觀點、會計要素的確認與計量、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)會計概念框架（CF）內(nèi)涵及國際比較。這部分內(nèi)容是會計理論的主體內(nèi)容，也是比較重要的內(nèi)容。

2.會計應(yīng)用理論。這部分主要是有關(guān)會計準則理論的內(nèi)容，包括會計準則產(chǎn)生的背景和歷史淵源、各國會計準則的制定、會計準則的制定導(dǎo)向問題、高質(zhì)量會計準則的評定標準問題。這部分內(nèi)容與現(xiàn)在的會計準則國際趨同與協(xié)調(diào)密切相關(guān)，也是各國規(guī)范會計實務(wù)的主要依據(jù)，與當前實際聯(lián)系緊密。

3.會計理論前沿研究。這部分內(nèi)容主要是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展涌現(xiàn)出的新的會計問題和熱點問題，會計理論需要對其做出解釋，比如會計行為理論、社會責任會計、人力資源會計、碳會計等，這一部分內(nèi)容可以根據(jù)教學需要作一定靈活的安排，也可以學術(shù)報告的形式來開展教學與研究。

（二）會計理論研究性課程的教材選取

教材作為高等學校教學的一個重要參考，為學生的專業(yè)學習提供必要的依據(jù)，尤其對本科生來講，選擇合適的教材對他們的專業(yè)學習會有很大的幫助。綜觀國內(nèi)高校會計本科會計理論課程的教材，下面選擇以下幾本有影響力的著作：

1.《會計理論》，葛家澍、杜興強著，復(fù)旦大學出版社。該著作較早地引進了西方會計理論，并且注重結(jié)合中國會計的實際和作者自身的觀點來撰寫，創(chuàng)新發(fā)展了我國的會計理論，是一本會計理論的經(jīng)典著作，其主要內(nèi)容如上頁表1所示。

2.《會計理論》，湯云為、錢逢勝著，上海財經(jīng)大學出版社。該著作引用、吸收了美國亨德里克森《會計理論》的研究成果，依照西方會計理論內(nèi)容和結(jié)構(gòu)撰寫，側(cè)重于財務(wù)會計理論，其主要內(nèi)容如表2所示。

3.《會計理論》（第四版），魏明海、龔凱頌編著，東北財經(jīng)大學出版社。該著作按照財務(wù)會計理論、成本控制理論和管理會計理論三部分進行撰寫，其特點是內(nèi)容由淺入深，教材內(nèi)容隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展能夠做到及時更新。其主要內(nèi)容如表3所示。

根據(jù)對三部教材的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)當前的會計理論相關(guān)著作既存在相同或相近的內(nèi)容，也存在不同之處，作為研究性課程，我們在選擇教材時可以根據(jù)教學的需要，選擇其中一部作為教材，其他相關(guān)著作作為教學參考，博采眾長，使得學生既能掌握會計基本理論，又能關(guān)注當前理論前沿的動態(tài)和中國特色會計理論的發(fā)展。

四、會計理論研究性課程的教學方法

會計理論是對會計實踐的一種理性認識，它來源于實踐，又指導(dǎo)實踐，會計理論與實踐相互作用，并不斷發(fā)展。鑒于在講授會計理論時，學生已經(jīng)學習完了會計基礎(chǔ)、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計等實務(wù)性課程，因此在講授會計理論課程時要突出其理論性與研究性，一方面要系統(tǒng)介紹會計基礎(chǔ)理論，另一方面又不能拘泥于現(xiàn)有的會計實務(wù)，筆者認為可以通過綜合運用以下幾種研究性教學方法，倡導(dǎo)啟發(fā)式、探究式的學習方式來提升課程教學的效果。

（一）案例導(dǎo)入式教學方法

在每一章節(jié)講授理論之前，給出簡短的案例來引導(dǎo)、啟發(fā)學生。例如通過安然事件，引出高質(zhì)量會計準則問題。這種教學方式一方面可以使得學生以問題導(dǎo)向來學習理論知識，另一方面也使得學生有更為廣泛的知識面。

（二）合作互動式教學方式

現(xiàn)代教學不應(yīng)該是教師一個人講到底的單項信息傳遞，而應(yīng)是師生間、學生間的雙向交流與多向交流活動。教師可以提前布置需要討論的專題，由班級學生自由組合成若干研討小組，利用課余時間查閱相關(guān)文獻資料，歸納總結(jié)凝練成為研討小組的觀點，到課堂上進行講解、展示。例如在講授會計準則國際比較這一專題內(nèi)容時，筆者就把授課班級分成10個小組，每一小組負責某一國家會計準則制定情況資料的搜集，然后制作成PPT在課堂上進行演示，教師在他們講解的基礎(chǔ)上對不正確的地方給予糾正，接著再進行國際比較分析，這樣使得學生對世界主要發(fā)達國家和我國的會計準則制定都有一個較為深入的了解，同時對會計準則的國際趨同與協(xié)調(diào)也會有更深的理解。合作互動式的教學達到了師生互動、合作學習、共享學習成果的效果。

（三）名作名篇評析課堂

教師先向?qū)W生介紹精品力作或?qū)I(yè)權(quán)威期刊最新的名作名篇，比如《經(jīng)濟研究》《管理世界》《會計研究》等雜志上發(fā)表的會計類論文，由學生事先進行仔細閱讀，并且撰寫讀書筆記，教師再利用課堂時間為學生進行一定的評析，主要圍繞論文的選題、論點以及論證方法等幾方面展開，這樣使得學生對會計論文有一個比較直觀的感性認識，同時也使學生了解到了最新的理論前沿動態(tài)和創(chuàng)新觀點，拓展了學生的知識視野，為今后學生的論文寫作打下良好的基礎(chǔ)。

第7篇：實證會計論文范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計；發(fā)展應(yīng)用；對策措施

加強環(huán)境問題研究，更加有效保護環(huán)境生態(tài)，已經(jīng)成為全球最為關(guān)注的問題之一。許多發(fā)達國家不僅對環(huán)保問題越來越重視，而且大力開展環(huán)境保護相關(guān)理論研究和實踐，在社會思想、制度建設(shè)、技術(shù)開發(fā)等層面，都取得了很大的成果。其中，環(huán)境會計作為一種核算環(huán)境利用成本、綜合評價環(huán)境績效的方法和工具，在發(fā)達國家得到高度重視，環(huán)境會計理論的研究已系統(tǒng)化體系化，應(yīng)用也越來越普及，對深化人們對環(huán)境問題的認知，提高企業(yè)乃至全社會的環(huán)保意識，加強環(huán)境生態(tài)的保護，發(fā)揮了重要作用。相比之下，環(huán)境會計在我國的建立、發(fā)展和應(yīng)用非常滯后，與我國生態(tài)文明建設(shè)要求，以及嚴峻的環(huán)境形勢和緊迫的環(huán)境保護需要很不相稱。為了跟上世界時代的腳步，加大環(huán)境保護的力度和成效，實現(xiàn)生態(tài)文明目標，建設(shè)一個和諧綠色的家園，我國發(fā)展應(yīng)用和實施環(huán)境會計勢在必行，事不容遲。

一、環(huán)境會計具有鮮明時代特點和獨特作用

環(huán)境會計伴隨經(jīng)濟社會發(fā)展潮流產(chǎn)生和發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著全球經(jīng)濟的迅速發(fā)展和人口的不斷增加，人類社會的發(fā)展對自然資源的依賴越來越大，致使自然資源過度開發(fā)和利用，環(huán)境問題日益嚴峻，成為全球所共同關(guān)注的重要問題，保護環(huán)境的呼聲越來越高，人們更加重視和致力于改善環(huán)境并使之與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。從1971年比蒙斯（F·A·Beams）在英國《會計學月刊》上發(fā)表《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》起，越來越多的會計學家開始了環(huán)境會計理論的系統(tǒng)研究，到二十世紀90年代，環(huán)境會計的理論框架和體系逐步形成。經(jīng)過聯(lián)合國、世界銀行等相關(guān)國際組織，以及一些先進國家的大力倡導(dǎo)和積極行動，至今，許多國家特別是西方發(fā)達國家不僅支持開展環(huán)境會計理論研究，而且頒布相關(guān)法規(guī)和準則推動環(huán)境會計實施。如挪威、美國、加拿大、德國、日本等，都形成了相對完善的環(huán)境會計法規(guī)體系，環(huán)境會計的發(fā)展實施對環(huán)境生態(tài)保護發(fā)揮了重要作用，取得了顯著成就。

環(huán)境會計也稱綠色會計。它是以保護環(huán)境為目的，以有關(guān)環(huán)境、會計法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量和物質(zhì)計量為計量方式，確認、計量、記錄、考核、評價和報告會計主體生產(chǎn)活動中的環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境利用的收入、成本、費用，評估環(huán)境效績、環(huán)境活動對企業(yè)經(jīng)營成果和發(fā)展前景造成的影響，分析社會經(jīng)濟發(fā)展與自然環(huán)境資源之間的有機聯(lián)系，全面反映自然資本和生產(chǎn)活動社會效益的一門新興的環(huán)境科學與會計科學交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學科和會計學分支。它的作用主要在于促進企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中自覺約束其環(huán)境行為，減少對環(huán)境的污染，追求對自然環(huán)境資源的合理開發(fā)和利用，在提高生產(chǎn)經(jīng)濟效益的同時，努力提高環(huán)境效益和社會效益，以達到改善社會資源環(huán)境，提高社會總體效益的雙贏效果。因此，環(huán)境會計是一門獨特學科，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計有明顯區(qū)別，具有自身特點，在合理開發(fā)和利用自然環(huán)境資源方面具有獨特作用。

一是與傳統(tǒng)會計把企業(yè)當作“經(jīng)濟人”，只著眼于實現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟利益最大化，而不考慮非經(jīng)濟效益的基本假設(shè)不同，環(huán)境會計是把企業(yè)作為“社會生態(tài)經(jīng)濟人”，在經(jīng)濟活動中不僅追求企業(yè)經(jīng)濟利益，也追求社會利益和生態(tài)利益，致力于三者的統(tǒng)一和最大化。

二是與傳統(tǒng)會計從提高經(jīng)濟效益的角度把企業(yè)的資本及資金運動作為核算對象，按照權(quán)責發(fā)生制、歷史成本等會計原則，采用復(fù)式記賬的方法對發(fā)生的經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄和報告，進行反映和監(jiān)督，而不對企業(yè)進行經(jīng)濟活動對自然環(huán)境造成的影響進行反映不同，環(huán)境會計是從保護生態(tài)環(huán)境和提高自然環(huán)境資源利用效益的角度，按照責任和最小是非原則，采用貨幣單位和物質(zhì)單位計量相結(jié)合，歷史數(shù)據(jù)與估算數(shù)據(jù)兼顧的方法，把企業(yè)的經(jīng)濟活動對自然環(huán)境資源耗費和造成影響的補償狀況進行反映和監(jiān)督。

三是環(huán)境會計除了要堅持傳統(tǒng)會計的客觀性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則、及時性原則等原則外，還必須遵守政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結(jié)合的原則、最小是非原則等，具有更強的政策性、社會性。

四是與傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告的使用和監(jiān)督者一般是與企業(yè)經(jīng)濟活動有著緊密聯(lián)系的單位或個人，如企業(yè)所有者、投資者、債權(quán)人、政府稅務(wù)和審計統(tǒng)計部門、金融機構(gòu)等不同，環(huán)境會計報告的使用者和監(jiān)督者則更廣泛，可以是從事社會、經(jīng)濟、環(huán)境等方面工作的所有相關(guān)人員和社會公眾，包括政府部門、企業(yè)管理當局、投資者、企業(yè)所有者、企業(yè)職工及社區(qū)居民等，會計信息使用和監(jiān)督范圍更大。

五是環(huán)境會計以通過確認、計量、記錄、考核、評價和報告社會自然資源的消耗和補償情況，促使人們注重經(jīng)濟效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，保護和改善自然生態(tài)環(huán)境，謀求經(jīng)濟、生態(tài)和社會效益的同步最優(yōu)化，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟的科學和可持續(xù)發(fā)展為基本目標，以通過確認、計量和披露會計主體在一定時期的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境收益等信息，滿足社會各方面對環(huán)境知情和管理的需要為具體目標?？梢詽M足政府有關(guān)部門了解企業(yè)環(huán)境污染和環(huán)境保護的情況，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強環(huán)境宏觀管理和控制的需要；可以滿足投資者和債權(quán)人對企業(yè)的環(huán)境風險和效益前景作出全面客觀評價判斷的需要；可以滿足社會公眾了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，對企業(yè)的產(chǎn)品和形象作出恰當?shù)亩ㄎ?，監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境活動的需要；可以滿足企業(yè)制定環(huán)境資源利用規(guī)劃，實施正確的環(huán)境措施的需要。

六是環(huán)境會計信息的披露和報告，是滿足社會各方面對環(huán)境信息需要的重要環(huán)節(jié)，同時還是企業(yè)展示社會責任心和樹立形象的機會。環(huán)境會計報告內(nèi)容主要包括：企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)境目標、環(huán)境影響、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境風險預(yù)測等方面內(nèi)容，具體可包括企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況，環(huán)境質(zhì)量狀況及環(huán)境目標完成情況，污染物排放、消耗和污染的環(huán)境資源情況，環(huán)境治理情況，環(huán)保投入情況，內(nèi)部環(huán)保制度、機構(gòu)設(shè)置、環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保培訓(xùn)、環(huán)保活動開展情況，環(huán)境會計變更事項等，全面反映出報告主體的環(huán)保態(tài)度和行動。

二、我國發(fā)展和實施環(huán)境會計的必要性

環(huán)境會計的產(chǎn)生和發(fā)展符合現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展要求，具有必然性。我國發(fā)展和實施環(huán)境會計，對完善會計理論和實踐，增強全民的環(huán)保意識，促進經(jīng)濟低碳綠色發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展，都具有重要意義。

（一）實行環(huán)境會計是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求

可持續(xù)發(fā)展是我國經(jīng)過改革開放30多年經(jīng)濟快速發(fā)展后，大力提倡和追求的目標，也是我國經(jīng)濟社會未來不斷發(fā)展的基本前提。國家的《十二五規(guī)劃》更是明確提出了“綠色發(fā)展、建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”的目標，提出要加強資源節(jié)約和管理、大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、加大環(huán)境保護力度、促進生態(tài)保護和修復(fù)的具體要求和措施。然而長期以來，我國一直實行粗放型經(jīng)濟增長模式，對自然資源進行掠奪式的開發(fā)，以犧牲環(huán)境和濫用資源為代價換取眼前與局部利益的現(xiàn)象十分普遍。日益短缺的資源供給和嚴峻的環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，已經(jīng)成為了制約我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的主要障礙和瓶頸。因此，雖然可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標涉及方方面面，但建立和實施環(huán)境會計無疑有助于可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的實施。首先，環(huán)境會計從保護環(huán)境和合理利用資源出發(fā)，按照環(huán)境資源有償使用的原則，把自然資源和環(huán)境納入國民經(jīng)濟核算體系，使市場價格準確反映經(jīng)濟活動造成的環(huán)境代價，促進了自然資源的更加科學合理配置。其次，有助于政府全面了解企業(yè)的環(huán)境保護和治理情況，從而制定正確的環(huán)保政策，監(jiān)督和約束企業(yè)盲目和過度利用環(huán)境資源，引導(dǎo)企業(yè)自覺保護環(huán)境，防止環(huán)境破壞污染。再次，將企業(yè)開發(fā)利用環(huán)境資源的成本內(nèi)部化，促使企業(yè)改變環(huán)境資源“無償使用”的錯誤觀念，關(guān)注和重視環(huán)境生態(tài)資源的利用和補償問題，履行自己的環(huán)境責任，從“被動治污”轉(zhuǎn)向“主動治污”，從“掠奪式”開發(fā)利用轉(zhuǎn)為“節(jié)約”合理利用資源，主動采用更環(huán)保更清潔更高效的技術(shù)和能源，建設(shè)環(huán)境友好型企業(yè)。

（二）實行環(huán)境會計是準確評價國民經(jīng)濟發(fā)展水平的要求

GDP是衡量一個國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的重要指標，不僅是評價經(jīng)濟業(yè)績的重要依據(jù)，也是制定經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和政策的重要依據(jù)。但在傳統(tǒng)會計核算方法體系下，自然資源未納入核算，只計人造成本，而對不計自然環(huán)境成本，一些應(yīng)用來維持環(huán)境質(zhì)量的費用和支出被當作國民收入和生產(chǎn)的增加值來加以計算，造成各項經(jīng)濟增長指標不能如實反映經(jīng)濟發(fā)展水平和增長速度。在這樣的經(jīng)濟核算體系下得出的GDP，必然在某種程度上導(dǎo)致國家和社會財富的虛增，經(jīng)濟實力和居民財富的夸大；而更嚴重的是，由于傳統(tǒng)GDP的指示作用，助長了對自然環(huán)境資源的過度消耗，加速了環(huán)境資源的枯竭和環(huán)境的污染破壞。據(jù)有關(guān)資料，經(jīng)多年跟蹤計算顯示，我國的GDP中至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的“透支”取得的。因此，實施環(huán)境會計，把環(huán)境資源列入國民經(jīng)濟活動核算體系，考慮社會生產(chǎn)活動中的環(huán)境資源成本因素，對傳統(tǒng)GDP核算體系進行科學合理的修正，才能得出“綠色GDP”，客觀真實反映國民財富的量與質(zhì)，準確評價國民經(jīng)濟的發(fā)展狀況和水平。

（三）實行環(huán)境會計是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展現(xiàn)代化的要求

首先，是企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)和發(fā)展的要求。一方面，企業(yè)是產(chǎn)品產(chǎn)出系統(tǒng)，也是環(huán)境產(chǎn)出系統(tǒng)，與環(huán)境有著十分密切的關(guān)系，它從四周環(huán)境獲取資源進行生產(chǎn)，又向環(huán)境中輸出產(chǎn)品和排放“三廢”，良好的環(huán)境是企業(yè)維持生產(chǎn)和不斷發(fā)展的必要前提和保障。如果環(huán)境惡化，例如資源短缺、水和空氣污染等都可能直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。一方面，隨著國家環(huán)保力度的加大，環(huán)境法規(guī)執(zhí)行越來越嚴厲，企業(yè)可能發(fā)生環(huán)保問題，面臨訴訟賠付、賠償、污染罰款等損失甚至被迫關(guān)閉或停業(yè)風險。其次，是企業(yè)參與市場競爭的需要。隨著人們對環(huán)境問題的重視，綠色消費逐漸深入人心，企業(yè)要想在市場競爭中取勝，實現(xiàn)自我價值最大化，就要有良好的產(chǎn)品和良好的環(huán)保形象。再次，是企業(yè)走向世界的需要。隨著改革開放深入和經(jīng)濟實力發(fā)展壯大，我國越來越多的企業(yè)出口產(chǎn)品或到國外投資建廠，這就要適應(yīng)交易國投資國的環(huán)保要求，通過國際環(huán)境管理標準認證，披露環(huán)境會計信息。所以，從長遠來看，企業(yè)必須建立實施環(huán)境會計來有效管理環(huán)境活動，處理好企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，做到綠色融資、綠色投資、綠色生產(chǎn)、綠色營銷、綠色管理，才能使企業(yè)更好生存和發(fā)展。

（四）實行環(huán)境會計是滿足各方面環(huán)境信息需求的要求

環(huán)境惡化、資源短缺和人們環(huán)保意識的增強，環(huán)境問題引起人們更多的關(guān)注和重視，而且越來越關(guān)注和重視，加上現(xiàn)代經(jīng)濟、社會管理需要，我國對環(huán)境信息的需求越來越大，內(nèi)容要求更加豐富、全面、準確，時效要求更加及時，渠道要求更加廣泛。例如，政府經(jīng)濟綜合管理部門需要環(huán)境信息，以制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強環(huán)境宏觀管理和控制；環(huán)保部門需要了解環(huán)境污染和環(huán)境保護的情況，以便進行環(huán)保決策，對企業(yè)進行環(huán)保監(jiān)督、考核與獎懲。民間環(huán)保組織需要利用環(huán)境信息，進行環(huán)保宣傳教育，對各地區(qū)、企業(yè)的環(huán)境開發(fā)、利用、保護行為進行監(jiān)督。投資者和債權(quán)人需要環(huán)境信息，以對企業(yè)的環(huán)境風險和經(jīng)營前景作出評價。社會公眾需要了解自己周圍企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)和自己所處環(huán)境的質(zhì)量，以對政府和企業(yè)的環(huán)境行為進行監(jiān)督和促進。所以，只有實施環(huán)境會計，建立完善的環(huán)境會計核算體系，才能提供比較全面準確的環(huán)境信息，滿足當代社會各方面對環(huán)境信息的需求。

（五）實行環(huán)境會計是適應(yīng)現(xiàn)代社會消費理念的需要

當今，環(huán)保意識普及且日益增強，綠色消費已經(jīng)逐漸成為時尚。順應(yīng)這種潮流，世界上許多國家已實施環(huán)境會計。環(huán)保要求和環(huán)境活動的信息披露，不僅成為企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)品的準入門坎，甚至成為各國推行貿(mào)易保護主義的工具。我國自對外開放以來，與世界的聯(lián)系越來越密切，已成對外貿(mào)易大國，吸收外資大國，近年又成為對外投資活躍國。但是由于我國未實施環(huán)境會計，環(huán)境管理跟不上這種變化，不僅常常受西方發(fā)達國家的詬病，也使我們的經(jīng)濟政治在對外交流中處于不利地位。一是我國的產(chǎn)品和投資在國外得不到公平對待；二是很難衡量外國投資和產(chǎn)品對我國環(huán)境的破壞程度，因而也難對外國投資和產(chǎn)品進行嚴格細致的環(huán)保標準管理；三是不能滿足會計國際化的要求，難以向外國全面準確提供我國的環(huán)境信息，不利于我國國際交流與合作。

（六）實行環(huán)境會計是完善會計核算體系的重要內(nèi)容

與現(xiàn)代經(jīng)濟管理的要求相比，傳統(tǒng)會計存在著缺陷。傳統(tǒng)的會計核算體系是以對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供財務(wù)信息，并考核經(jīng)營責任，達到改進經(jīng)營管理，實現(xiàn)最大經(jīng)濟效益為目標。傳統(tǒng)會計對生產(chǎn)活動中自然資源的開發(fā)和利用，只從經(jīng)濟活動的角度出發(fā)，將直接消耗的物理環(huán)境資源納入會計核算范圍，而不將環(huán)境資源涉及的其他經(jīng)濟因素納入，不對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、責任和費用等進行計量，不對企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失進行確認，導(dǎo)致會計信息反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本不完整，企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀和前景不全面。另外，傳統(tǒng)會計沒有視環(huán)境為企業(yè)的經(jīng)濟共同體，沒有意識到生產(chǎn)的不斷運轉(zhuǎn)和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展是與自然環(huán)境緊密聯(lián)系在一起的，忽視了環(huán)境與企業(yè)相互之間的關(guān)系和影響，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補償需要和過程，忽視了企業(yè)獲取利用環(huán)境資源所要承擔的環(huán)境補償責任。因此，傳統(tǒng)會計不適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟綠色低碳可持續(xù)發(fā)展對環(huán)境資源管理的要求，需要實施環(huán)境會計，建立專業(yè)會計核算體系，設(shè)置相關(guān)的環(huán)境科目，將環(huán)境資源確認為資產(chǎn)，將企業(yè)應(yīng)承擔的環(huán)保責任確認為負債，將環(huán)境資本確認為所有者權(quán)益，對環(huán)境收入、費用以及環(huán)境利潤進行核算和披露，克服傳統(tǒng)會計模式上的缺陷與局限性，完善會計核算體系。

三、我國環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

我國環(huán)境會計目前尚處于研究探索的初步階段，存在很多問題亟需解決。主要有：

（一）環(huán)保責任意識尚未在企業(yè)和全社會中形成

經(jīng)過多年宣傳，目前人們對保護環(huán)境重要性的認識有了很大提高，環(huán)保意識日益增強。但是環(huán)保的責任意識尚未在廣大企業(yè)和社會大眾中牢固樹立，有意或無意淡化自己環(huán)保責任的情況仍然很普遍。我國政府、企業(yè)和社會公眾對建立健全中國環(huán)境信息公開化制度的重要性和環(huán)境會計在其中的重要作用缺乏認識，對環(huán)境會計還沒有給予足夠的重視。不少企業(yè)仍然存在“保生產(chǎn)可污染”“先污染后治理”“我污染你治理”錯誤思想觀念，沒有樹立正確的環(huán)境資源價值觀，沒有環(huán)境資源核算和補償概念，為追求自身利益，不履行不承擔自己的環(huán)保社會責任，以至各種重大的環(huán)境污染、自然資源嚴重損耗和生態(tài)環(huán)境破壞的事件時有發(fā)生，企業(yè)不披露或者不愿對外披露可能對企業(yè)造成不利的環(huán)境事項及環(huán)境信息。社會公眾對環(huán)境信息的關(guān)注度和敏感度還不夠高，自覺監(jiān)督、批評企業(yè)、政府環(huán)境作為的意識有待提高。

（二）環(huán)境會計理論和方法體系仍未建立起來

目前，我國的環(huán)境會計研究雖然取得了一定的成就，但對環(huán)境會計要素、核算內(nèi)容、核算方法、計量標準、科目設(shè)置、報表體系等的理論研究還處在初級階段，很不深入，很不成熟，分歧也還較多，因此，符合中國國情的、完整的具有可操作性的環(huán)境會計理論體系，還未建立起來。我國環(huán)境會計的研究工作主要由專家學者來進行，會計實務(wù)工作者參與很少，在有限研究中，成果大部分集中在純理論規(guī)范研究領(lǐng)域，實證性的研究成果很少。因此，我國目前的環(huán)境會計理論，要很好擔當引領(lǐng)和指導(dǎo)環(huán)境會計實踐的重任，還有待時日。加之沒有開展環(huán)境會計的相關(guān)培訓(xùn)，企業(yè)中懂得環(huán)境會計知識和實務(wù)操作的專業(yè)人才不多，這也成為我國發(fā)展實施環(huán)境會計的一個障礙。

（三）企業(yè)環(huán)境報告信息披露嚴重不足

目前，我國沒有完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境信息披露還局限于排污申報登記、環(huán)境管理體系認證公告、在產(chǎn)品包裝上標注綠色產(chǎn)品標志等簡單方式，導(dǎo)致了環(huán)境報告信息披露的嚴重不足。一是企業(yè)環(huán)境信息披露比例不高，據(jù)對受到較多關(guān)注和比較注重企業(yè)社會形象的我國上市公司統(tǒng)計，各行業(yè)企業(yè)的環(huán)境信息披露比例都很低；二是環(huán)境信息披露內(nèi)容少、不獨立、不規(guī)范，沒有統(tǒng)一的格式，絕大數(shù)企業(yè)只是在報表的附注中對某些會計科目中存在的環(huán)境信息做簡要說明，只披露歷史性信息，不披露未來可能產(chǎn)生的環(huán)境責任，缺乏可靠性、可比性和透明度；三是環(huán)境信息披露缺乏固定的、規(guī)范的形式和渠道，時效性、方便性和利用效率較差。

（四）環(huán)境會計相關(guān)的法律法規(guī)體系不健全

1979年以來，我國已頒布實施環(huán)境保護和自然資源管理法律10多部，行政法規(guī)30多部，國家環(huán)境標準360多項，地方法規(guī)600多項，加入的相關(guān)國際公約20多項。應(yīng)該說建立了比較完善的環(huán)境資源保護管理法律法規(guī)體系。但是，一方面是環(huán)境執(zhí)法不嚴格，一方面是在所有的這些法律法規(guī)中，均沒有涉及到對環(huán)境會計信息披露的具體規(guī)定。我國沒有建立專門的環(huán)境會計準則，并且我國現(xiàn)行的企業(yè)會計報告制度中，對于環(huán)境會計信息披露問題，基本上沒有做出什么具體的要求和規(guī)定，只是在中國證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號—招股說明書》中有兩處涉及環(huán)保問題。自然，也沒有關(guān)于環(huán)境問題的審計具體規(guī)定和專門準則。在這種情況下，環(huán)境信息披露僅是一種自愿行為，企業(yè)出于收集披露環(huán)境信息不但要耗費一定的人力、物力和財力，而且可能帶來額外麻煩和負面影響的考慮，大多數(shù)選擇不披露或低調(diào)處理環(huán)境會計信息。即使有些企業(yè)有披露的動機和意愿，但由于目前還沒有可操作性的環(huán)境會計準則，實務(wù)會計的要求難以滿足，也只好選擇暫不披露。

四、促進我國環(huán)境會計發(fā)展實施的對策措施

環(huán)境會計的發(fā)展和實施，不僅是一個思想觀念問題，一個理論研究問題，更是一個政策和實踐問題，必須堅持政府主導(dǎo)、法制護航、企業(yè)為主、民眾參與的方針?，F(xiàn)階段，我們要采取切實措施，穩(wěn)步推進。一方面要加強環(huán)境會計理論的研究，加速構(gòu)建我國的環(huán)境會計理論體系，大力進行環(huán)境會計知識的宣傳普及，擴大實施環(huán)境會計的社會思想基礎(chǔ)和理論知識儲備；一方面要積極推進我國實施應(yīng)用環(huán)境會計法律法規(guī)建設(shè)，鼓勵那些負責任的有影響力的企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會計，進行環(huán)境會計信息披露，并加強宣傳，促進全社會對環(huán)境會計的關(guān)注和應(yīng)用。

（一）增強公眾和企業(yè)的環(huán)保意識

環(huán)境會計的發(fā)展實施不單單是一個會計問題、理論和技術(shù)問題，更是復(fù)雜的環(huán)境問題、社會問題和經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展問題。要使環(huán)境會計穩(wěn)步發(fā)展實施，就必須多渠道、多形式開展環(huán)保教育，從根本上建立和提高公眾和企業(yè)的環(huán)保意識和參與能力。要開展全民生態(tài)和環(huán)保教育，大力倡導(dǎo)生態(tài)人文主義價值觀、“天人合一”的倫理觀和“綠色消費主義”理念，使公眾認識到環(huán)境問題是關(guān)系經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展和全人類、全社會的大事，環(huán)境保護是我國的一項基本國策，形成人人講環(huán)保、人人參與環(huán)保的良好氛圍。要通過各種途徑，增強企業(yè)管理者的環(huán)保責任意識，使作為開發(fā)利用環(huán)境資源主體和環(huán)境保護關(guān)鍵的企業(yè)，真正認識到保護環(huán)境與發(fā)展經(jīng)濟之間的關(guān)系，把追求經(jīng)濟效益與環(huán)境效益緊密結(jié)合起來，對環(huán)保的認識能從“對社會的一種貢獻”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白笥移髽I(yè)業(yè)績的重要因素”，再到成為“企業(yè)最重要的戰(zhàn)略之一”，建立健全企業(yè)的環(huán)境管理體系，逐步自愿主動地進行環(huán)境活動管理和信息披露。

（二）加強對環(huán)境會計理論和實務(wù)研究

環(huán)境會計是一門新興學科，特別是它多元化的核算對象和復(fù)雜化的計量方法體系，致使我國環(huán)境會計理論研究嚴重滯后于我國的環(huán)境管理需要。政府要鼓勵支持各方面專家學者和實務(wù)工作者開展環(huán)境會計的研究，可以考慮建立環(huán)境會計研究基金，對環(huán)境會計研究有貢獻的人員給予經(jīng)費支持和獎勵。會計理論界要通力合作，解決分歧，形成共識，加快環(huán)境會計理論體系的研究和構(gòu)建工作，努力突破環(huán)境會計的對象、要素、計量等基本理論問題和難題，提出符合我國國情的環(huán)境會計核算方法體系，為環(huán)境會計實務(wù)工作開展提供理論指導(dǎo)和支持。會計實務(wù)工作中也要積極進行環(huán)境會計的實踐探索，注意實務(wù)與理論的同步進行，不能等所有理論問題都研究透了、解決了，才進行實務(wù)的操作應(yīng)用，可以邊研究邊實踐，邊探索邊應(yīng)用。成熟的環(huán)境會計核算體系需要經(jīng)過一段相當長的時間形成，必須將理論與實踐相結(jié)合，以理論帶實踐，以實踐促理論，加速環(huán)境會計的發(fā)展和完善。

（三）推進環(huán)境會計法規(guī)、準則與制度的制定

根據(jù)“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復(fù)”的原則精神，加強環(huán)境法規(guī)保障體系建設(shè)，為環(huán)境會計實施提供法制環(huán)境和法規(guī)支持。要將環(huán)境會計工作要求納入環(huán)境資源保護管理法律法規(guī)體系；要制定完善環(huán)境保護的產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策、價格政策，建立生態(tài)環(huán)境評價體系和補償機制；完善細化環(huán)境質(zhì)量和污染排放物等各種環(huán)境管理的監(jiān)測、檢查標準；嚴格環(huán)境執(zhí)法，加強環(huán)境監(jiān)測，嚴肅環(huán)境違法行為處罰；修改《會計法》，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，從法律上明確環(huán)境會計的地位和作用；制定我國的環(huán)境會計制度和準則，明確環(huán)境會計核算內(nèi)容、方法和報表體系，統(tǒng)一環(huán)境信息披露標準和流程，規(guī)范環(huán)境會計行為。

（四）加速環(huán)境會計專業(yè)人員培養(yǎng)

環(huán)境會計具有很強的專業(yè)性、政策性，對從業(yè)人員要求很高，不僅要具有環(huán)境學、生態(tài)學、環(huán)境生態(tài)經(jīng)濟學、會計學等多學科知識和法律法規(guī)知識，而且要有很高的職業(yè)道德和社會責任感。加速環(huán)境會計專業(yè)人員的培養(yǎng)，是環(huán)境會計順利實施的一個重要條件，必須加快推進這方面工作。要加強會計人員的環(huán)保法律法規(guī)的學習教育，提高環(huán)保意識，增強社會責任感，提高遵循環(huán)境會計工作規(guī)范和要求的自覺性。要加強會計人員環(huán)境會計及環(huán)境資源相關(guān)知識的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力和水平，使他們學習了解環(huán)境生態(tài)資源科學知識，掌握并熟悉環(huán)境會計工作內(nèi)容和要求，精通環(huán)境會計實務(wù)，能夠分析和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與環(huán)境及環(huán)境績效之間的關(guān)系，能夠有效處理環(huán)境會計實施過程中出現(xiàn)的各種問題。

（五）加強環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督

信息的披露是實現(xiàn)環(huán)境會計目標的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須加強社會和政府的監(jiān)督。應(yīng)盡快建立一個全國性環(huán)境報告數(shù)據(jù)庫，搭建環(huán)境會計報告平臺（如通過互聯(lián)網(wǎng)公布），加大環(huán)境信息報告的透明度。政府有關(guān)部門要加強行政管理，確保環(huán)境會計信息披露法規(guī)和政策要求得到執(zhí)行。要加強環(huán)境會計報告審計工作，實行第三方機構(gòu)如會計師、審計師事務(wù)所對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審計，審計報告向社會公布。要建立環(huán)境會計信息披露的獎懲制度，對于各種違反環(huán)境會計信息披露規(guī)定要求的企業(yè)和行為，應(yīng)堅決按照有關(guān)規(guī)定進行處罰；而對信息披露表現(xiàn)好的企業(yè)，可以通過進行年度評比結(jié)果公告的方式，進行褒獎。根據(jù)我國目前的認識和監(jiān)管水平，環(huán)境會計信息披露可以循序漸進、分階段進行，逐步提高披露范圍和水平，當前，可以把上市公司作為突破口，先試行把企業(yè)環(huán)境報告作為上市公司財務(wù)報告的一個組成部分，隨年度財務(wù)報告一并呈報和披露；或選擇一些沿海發(fā)達城市進行試點，以積累經(jīng)驗，逐步在全國推廣，不斷改進完善環(huán)境會計信息的披露工作。

（六）加強對發(fā)達國家先行經(jīng)驗的借鑒

西方發(fā)達國家對環(huán)境會計的研究和實踐已有20多年時間，不論理論研究上還是實務(wù)上，都有許多經(jīng)驗值得我們學習和借鑒。我們一方面要積極參加國際環(huán)境會計研究和實踐的交流合作，加強比較研究，吸收國際上先進的理論研究成果，借鑒他們的實務(wù)工作經(jīng)驗教訓(xùn)，加速提升我國環(huán)境會計的研究和實踐水平。一方面要大膽創(chuàng)新，根據(jù)我國與發(fā)達國家之間不同的政治、經(jīng)濟、環(huán)境等情況，在有目的地借鑒和吸收對我國有用的東西的同時，要結(jié)合我國的國情，針對我們的特殊問題，進行環(huán)境會計理論和實踐的探索，構(gòu)建切合我國國情的有自己特色的環(huán)境會計理論體系和實務(wù)工作體系。

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