稅收法規(guī)精選(九篇)

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第1篇：稅收法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：會計制度；稅收法規(guī)；差異；協(xié)作

中圖分類號：F12文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）10-0339-01

1 稅會關(guān)系及其模式選擇

1.1 會計與稅收的基本關(guān)系

會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支，二者之間的關(guān)系既緊密又獨立。會計為稅收提供信息支持，稅收征納要利用會計核算所提供的資料，而處理結(jié)果又反饋給會計進而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息。

會計目標可以作為會計制度的起點，進而決定會計制度中的核算原則和具體處理程序。我國近幾年的會計制度改革在會計核算原則中進一步擴大了謹慎性原則的范圍，增加了實質(zhì)重于形式原則，會計方法選擇和業(yè)務(wù)處理程序也更加符合業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，但其中有許多改革措施與稅收的目標和原則不一致。稅收的基本目的是為了實現(xiàn)國家的財政收入，政府通過稅收立法獲取所需要的資源，通常以法律的形式規(guī)定政府的征稅行為和納稅人的納稅行為。稅收法規(guī)為了規(guī)范和調(diào)控企業(yè)納稅行為，保證征稅實現(xiàn)，在處理方法和程序上很少給納稅人自我選擇的特權(quán)。

1.2 稅會關(guān)系模式與協(xié)作思路

按照其所依據(jù)宏觀與微觀經(jīng)濟理論的不同，稅收法規(guī)與會計制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。以宏觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)建立的稅會模式一般側(cè)重于二者的高度統(tǒng)一，稅會職能的發(fā)揮強調(diào)為政府部門的管理和控制服務(wù)，會計準則通常也由政府有關(guān)部門制定并強制執(zhí)行，而以微觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)建立的稅會模式則往往是分離的，我國稅會關(guān)系的選擇更傾向于分離模式。我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系的處理，應(yīng)該結(jié)合我國的具體實際進行。在具體的協(xié)作思路上，我們認為，在我國稅收監(jiān)管體系不完善的現(xiàn)狀下，會計制度也應(yīng)該體現(xiàn)“會計信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟管理”的目標，另一方面，在制度設(shè)計中應(yīng)該利用稅收工作存在很大的會計信息依賴性，以及稅收對會計信息的反饋作用來實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的必要協(xié)作。

2 會計制度與稅收法規(guī)的業(yè)務(wù)差異分析

2.1 收入類、成本類業(yè)務(wù)差異

企業(yè)會計制度中提及的“收入”要素其本質(zhì)含義強調(diào)了經(jīng)濟利益的流入，稅法并沒有特別對“收入”給出一般性的定義，而僅對與收入概念相關(guān)的“銷售額”、“營業(yè)額”等規(guī)定了嚴格的內(nèi)涵，而稅法中收入的涵義遠遠寬于會計。會計制度從“實質(zhì)重于形式原則”和“謹慎性原則”出發(fā)，比較側(cè)重收入的實質(zhì)性實現(xiàn)，并且會計制度對會計人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認上會盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運用，以保證國家稅收收入的實現(xiàn)。稅法在實際業(yè)務(wù)中也尊重業(yè)務(wù)的實質(zhì)，但相對更看重完成交易的法律要件，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就進行相應(yīng)的征稅處理，而不完全以會計制度為標準。我國會計制度對“成本”和“費用”類要素的解釋說明與收入類似，也同樣采用了“經(jīng)濟利益流入流出觀”。稅法中的銷售（營業(yè)）成本與會計制度中的成本計算口徑也不是直接對應(yīng)的。會計制度對成本費用的處理同樣遵循了謹慎性原則，而稅收法規(guī)的業(yè)務(wù)處理不遵循此項原則。

會計制度與稅收法規(guī)對收入類、成本費用類業(yè)務(wù)處理的規(guī)定之間存在的差異對各種企業(yè)都會產(chǎn)生影響。差異的協(xié)作要注意對不同來源的收入進行不同的協(xié)調(diào)處理，對于經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入，會計處理比較規(guī)范和成熟，稅收處理可在不影響征稅額的前提下與其適度協(xié)作，以減少征納雙方的處理成本。相對而言，會計制度并不是對每一具體事項的規(guī)定都特別詳細，它給會計人員提供了一定的職業(yè)判斷空間，但稅收關(guān)注稅款征收的宏觀目標，不給納稅人自我選擇規(guī)范和方法的特權(quán)。

2.2 特殊業(yè)務(wù)差異：以企業(yè)并購和跨國公司轉(zhuǎn)移定價為例

我國目前沒有一個正式的具體會計準則對與其相關(guān)的會計核算進行規(guī)范，如在跨國公司轉(zhuǎn)移定價業(yè)務(wù)的處理中會計制度和稅收法規(guī)存在著許多差異，要解決的主要矛盾是各關(guān)聯(lián)方之間利用特定利益關(guān)系而產(chǎn)生的稅收障礙問題。會計制度在關(guān)聯(lián)企業(yè)認定、轉(zhuǎn)移價格確定以及轉(zhuǎn)移定價會計報告披露要求等方面的規(guī)定與相關(guān)稅務(wù)信息要求之間存在差異，正是因為這種實際存在的差異，使稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)移定價納稅調(diào)整時必須多付出一定的信息獲取成本。我們認為這種信息獲取成本增加的現(xiàn)象同樣存在于其他業(yè)務(wù)中，這也是會計制度和稅收法規(guī)進行協(xié)作的一個重要動因。以分析會計制度與稅收法規(guī)之間的差異作為切入點，總結(jié)會計與稅務(wù)信息需求之間的差異，并尋求能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系，使有關(guān)的會計信息得到全面、充分、準確的披露，為政府稅收部門提供可靠、真實的會計信息，從而實現(xiàn)會計對稅收的信息支持。另外，能夠減少獲取信息成本的有效辦法是對國家現(xiàn)行的會計制度進行發(fā)展與完善，這也是加強會計制度與稅收法規(guī)協(xié)作的一個有效途徑。

3 會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式

第一，會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)作是一個相互協(xié)調(diào)的過程。一般而言，會計制度較為先行，盡管由于不同的業(yè)務(wù)有不同的協(xié)調(diào)要求，稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào)；另一方面，會計制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求，在會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。

第二，要加強會計制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合。會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規(guī)制上進行協(xié)作的一個重要保證。

第三，會計制度和稅收法規(guī)在具體實務(wù)操作上的協(xié)作可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的標準導(dǎo)向。對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅持自身原則的基礎(chǔ)上，與會計原則作適當?shù)膮f(xié)作。另外，對于我國會計處理還不規(guī)范、存在空白點的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè)，并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

第四，會計要加強必要性信息披露對稅收的支持。我國會計制度建設(shè)除了要解決具體業(yè)務(wù)規(guī)范制訂，還要加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度建設(shè)，使會計信息得到全面、充分、準確的披露。披露方面的不足和缺失，使會計不能為稅收提供所需的信息，而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到會計信息系統(tǒng)，信息溝通不暢無疑加大了稅務(wù)部門的信息獲取成本。稅務(wù)信息的非公開性也使稅會關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，進一步的探索尤顯艱難，應(yīng)利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢使會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究進一步深人。

會計制度與稅收法規(guī)之間的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程，國際上還沒有一個完全的模式可以套用，因此，如何在現(xiàn)階段對會計制度及稅收法規(guī)進行完善與優(yōu)化，如何對稅收法規(guī)與會計制度進行合理有效的協(xié)作，都是尚待研究的領(lǐng)域，可以從不同的角度和層面進行分析，但把握稅會關(guān)系及會計制度與稅收制度的差異是研究的一個重要方面。

參考文獻

［1］陳毓圭.論財務(wù)制度、會計準則、會計制度和稅法諸關(guān)系［J］.會計研究，1999,(2).

第2篇：稅收法規(guī)范文

(一)目標不同

稅收會計首先必須按著國家的相關(guān)稅收的法規(guī)，進而對企業(yè)的成本、收入、利潤等進行核算，其主要目的是最大限度的保證國家稅收的真實以及為國家稅務(wù)部門或是企業(yè)經(jīng)營者提供有益信息。財務(wù)會計是企業(yè)遵守會計核算原則和提供真實、可靠的信息對內(nèi)部財務(wù)成果的反應(yīng)，主要目標是便于相關(guān)利益者或投資者的決策。

(二)對象不同

企業(yè)財務(wù)會計核算對象范圍比較廣，主要是企業(yè)的整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)的全部經(jīng)濟事項都以貨幣計量的方式記賬，其主要環(huán)節(jié)有資金的預(yù)算、實際投入的資金、周轉(zhuǎn)的資金等環(huán)節(jié)。而稅務(wù)會計的核算的對象范圍相對狹窄些，主要是和計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項而已，例如企業(yè)印花稅或者是增值稅等計稅事項。

(三)依據(jù)不同

稅收法規(guī)和企業(yè)財務(wù)制度的不同，致使稅收會計和企業(yè)會計的核算工作的依據(jù)有區(qū)別，稅收會計是依據(jù)國家稅法的規(guī)定，沒有自由發(fā)揮得空間和靈活性，必須嚴格按照法規(guī)制度進行核算。企業(yè)會計則主要是根據(jù)企業(yè)的會計準則與會計制度進行相關(guān)的核算，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時候，會計人員可以根據(jù)企業(yè)實際情況進行靈活的安排，例如是針對企業(yè)出差人員的差旅費用的科目選擇等都可以具備一定的彈性。

二、兩者分離的必要性

(一)改革會計體制的需要

對會計體制進行改革，即將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來可以使企業(yè)會計在進行核算時摒棄傳統(tǒng)的會計體制單方面的強調(diào)和規(guī)定，有效的確保了企業(yè)會計進行核算工作的真實性和靈活性，如此可以使企業(yè)的財務(wù)目標更加準確，方便為決策者提供更專業(yè)的財務(wù)信息。

(二)健全稅制的需要

我國的稅務(wù)體制主要是以稅率合理以及稅負公平為基本原則建立了多稅種和多層次以及多環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)體系，有利于財政收入的穩(wěn)定性和征稅的合理性，且充分發(fā)揮了國家的宏觀調(diào)控的作用。若采取財務(wù)會計與稅務(wù)會計合二為一的體制不容易展開征稅的穩(wěn)定繳納或是對各項復(fù)雜的計稅工作進行優(yōu)化，企業(yè)也有可能以自身利益出發(fā)，利用稅法的漏洞實施漏稅行為。因此，有必要對稅收與會計核算進行分離，方便稅收的審核與監(jiān)督。

(三)提高企業(yè)管理的需要

在采取財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制時，企業(yè)財務(wù)人員所做的財務(wù)核算更傾向于國家稅務(wù)、財政以及以及銀行信貸等方面的需求，忽略了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營信息的需要。將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來這一措施，有助于企業(yè)根據(jù)自身實際經(jīng)營特點進行靈活處理賬務(wù)，從經(jīng)濟角度看待稅務(wù)制度與會計制度的分離，是有利于真實反映企業(yè)的經(jīng)濟效益以及減少了不必要的會計核算，加強了企業(yè)財務(wù)管理的需求以及幫助決策者提供有效與可靠的會計信息。

(四)加強會計實踐水平

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及資本高速集中，商業(yè)經(jīng)濟已經(jīng)成為必然趨勢，在這樣的形式下，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)差異的分離有利于充分發(fā)揮會計的作用以及提高會計的實踐水平。因為，企業(yè)自身對內(nèi)部的會計信息與會計質(zhì)量的要求越來越高，需要更加詳細與精準的財務(wù)報告來幫助企業(yè)在市場中贏得競爭，取得一席之地，但是稅法的相關(guān)規(guī)定與具體計算標準以及其對會計制度的影響效應(yīng)可以使財務(wù)人員在實踐中有效的豐富自身的專業(yè)知識和提高自己的專業(yè)能力。

(五)會計信息質(zhì)量的需要

由于稅法與財務(wù)會計的差異關(guān)系，稅收會計和財務(wù)會計的分離有利于客觀和真實的反映企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益與財務(wù)成果。稅收會計主要是根據(jù)國家的宏觀政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的，財務(wù)會計是體現(xiàn)受益者的資產(chǎn)增減或保值以及經(jīng)濟環(huán)節(jié)的需要，兩者之間的分離是有利于會計信息質(zhì)量的保證，更好的對財務(wù)信息的整合與反映。

(六)會計學(xué)科的需要

第3篇：稅收法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：會計制度；稅收法規(guī)；差異

引言：

會計制度與稅收法規(guī)之間存在著一定的差異，由此也會引發(fā)相應(yīng)的一些社會問題：比如征納雙方的糾紛和納稅調(diào)整增多等等，但二者的關(guān)系是經(jīng)過從不同到統(tǒng)一，進而再進行協(xié)調(diào)的過程，最終將差異降至最低點。因此通過認真分析二者差異，理清形成二者差異的原因及影響，提出建設(shè)性建議，努力對這些差異進行合理控制，以防止導(dǎo)致國家稅源的部分流失現(xiàn)象進一步擴大。針對此問題制定相關(guān)具有針對性的政策，使現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)能達到真正有效意義上的協(xié)調(diào)，是源頭上，根本上的重要舉措，是解決問題的有效辦法。

一、會計制度與稅收法規(guī)的聯(lián)系

在我國，稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法制為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納進行核算和監(jiān)督的一個會計學(xué)分支。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的。因而，稅務(wù)會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計有著質(zhì)的繼承性和千絲萬縷的聯(lián)系。

從法律法規(guī)的條文來看，《會計法》第33條規(guī)定：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查”。《稅收征收管理法》第19條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。” 《稅收征收管理法》第22條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件、應(yīng)當報送國家稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算，應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”上述條文體現(xiàn)出財務(wù)會計和稅務(wù)會計的高度重合。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異

雖然稅收會計和財務(wù)會計有著千絲萬縷的聯(lián)系，彼此相互影響、相互關(guān)聯(lián)，但是，稅務(wù)會計畢竟是一種不同于財務(wù)會計的特殊會計，所以它們又有著諸多不同之處。

會計核算和稅務(wù)核算雖然原則相同，但其具體內(nèi)容存在差異，如配比原則，相關(guān)性原則；會計核算不遵循稅務(wù)核算一直遵循的合理性與確定性原則；同樣稅務(wù)核算也對會計核算規(guī)定的謹慎性以及實質(zhì)重于形式這兩個原則沒有明文的具體規(guī)定。會計核算與稅務(wù)核算具體差異表現(xiàn)如下：

（1）收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的差別。企業(yè)的會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。但是，稅務(wù)會計處理卻是按收付實現(xiàn)制的原則進行核算的。如在增值稅的交納是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計算出應(yīng)交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷售的產(chǎn)品成本之中，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分的稅金。盡管從長期來看，企業(yè)所交納的增值稅總額與其增值總額是基本對應(yīng)的，但是，就每個會計期間來看，增值稅實際稅負水平不同會計期間存在差異。

（2）在計提減值準備上的差異。新《企業(yè)會計制度》明文規(guī)定了包括計提壞賬準備在內(nèi)的八項減值準備措施，這些措施體現(xiàn)了謹慎性原則獨特的重要性。稅務(wù)制度中根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定，只對壞賬準備的計提作了規(guī)定。而對其他七項的減值準備沒有做出相應(yīng)的規(guī)定。這就容易造成企業(yè)利用減值準備來調(diào)節(jié)收入，調(diào)節(jié)利潤，達到延期納稅甚至避稅的目的。

（3）在時間配比原則上的差異。企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循配比原則。配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。配比原則包括含義之一是時間配比，即一定時期的收入與同時期的費用相配比，如將當期的收入與管理費用、財務(wù)費用等期間費用相配比。而稅務(wù)制度規(guī)定納稅人發(fā)生的費用在應(yīng)分配的當期申報扣除，不得提前或滯后申報扣除。

（4）對收入的確認方面。由增值稅條例中所規(guī)定的“納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定定期銷售額”。財務(wù)會計和稅收的角度不同，所以兩者的經(jīng)濟來源有所不同，這種不同就體現(xiàn)在稅收除了財務(wù)會計制度規(guī)定的賣價或勞務(wù)的價款還包括著其他的價外費用。

（5）借款費用。主要從以下幾方面去體現(xiàn)：①利率限制。稅收法規(guī)規(guī)定，一旦借款的費用實際上比貸款利率高并且超過了規(guī)定的數(shù)額和比例，就會在政策規(guī)定下做出一定的協(xié)調(diào)性調(diào)整。但嚴格的利率控制在會計上實際上是沒有的。②輔助費用。對于左右著會計的重要事項應(yīng)該進行不同的處理，這些必須是有明文規(guī)定的，在會計核算中是有著重要性原則進行規(guī)劃，但是稅收沒有對重要或者次要的輔助費進行細化和分條說明，影響著會計的工作。③折價攤銷。稅收法規(guī)沒有具體規(guī)定這一問題，但是會計法的規(guī)定中明確引導(dǎo)可以使用直線或者實際利率法。④籌建期間的借款費用（計入固定資產(chǎn)的除外）。稅收法規(guī)規(guī)定這些費用要在規(guī)定的期限內(nèi)進行分攤，但是會計上的規(guī)定就不同了，是在經(jīng)營的第一個月一次損益。⑤資本化費用數(shù)額。稅收法規(guī)對于會計上規(guī)定的，認為這些資本化的借款費用是受到實際的輸出成本購入的資產(chǎn)影響的，同時這些借款費隨著利率的變化也需要進行不同的計算并未進行規(guī)定。

三、 現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)差異造成的影響

（1）對稅收征管工作的影響，容易引起稅源的流失。企業(yè)在進行會計核算時，成本費用是沒有在具體規(guī)定指引之下進行核算的，對于可以計算入內(nèi)的沒有具體的比例限額進行限制，通常面對這種情況企業(yè)就將全部的費用當作成本，因為落后的稅法法規(guī)對于這一點并沒有進行銘文的規(guī)定。

（2）對于稅收細則方面，造成納稅調(diào)整項目增多。會計制度與稅收法規(guī)的差異有著永久性和時間性，這就體現(xiàn)在收入界定的標準以及劃分的時間存在差異，這些差異一旦增多，需要隨之調(diào)整的地方也會增多，這樣便會對于企業(yè)核算造成不便。

（3）對稅收監(jiān)管的影響。從企業(yè)的角度看，會計核算與稅收核算的差異擴大對于征稅的順利進行很不利，不但是使各種稅務(wù)信息變得龐大復(fù)雜，另一方面也是對于很多躲避稅務(wù)的經(jīng)濟行為者提供了鉆空子的機會。對于企業(yè)而言，這種差異要是擴大開來，會加大會計信息的復(fù)雜性。不僅，一方面增加納稅金額，另一方面也可能會導(dǎo)致逃稅漏稅現(xiàn)象頻發(fā)，這對企業(yè)的發(fā)展是有百害而無一利的。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也是日新月異，很多企業(yè)已經(jīng)或者說正在參見國際相關(guān)條例和法規(guī)進行著商業(yè)活動，但是稅收法規(guī)落后于會計制度，并沒有適時做出調(diào)整，這就難免會有爭端和爭議產(chǎn)生，兩方的利益的確難以協(xié)調(diào)。

四、縮小現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)之間差異的建議

面對我國目前的現(xiàn)狀，稅收的作用日益明顯，尤其是維護社會公平這一作用至關(guān)重要，因為會計制度方面相關(guān)建設(shè)還在逐步完善，作為一種制度其規(guī)范作用還未能充分發(fā)揮實效。會計信息的質(zhì)量高低與否就是非常重要的一個方面，影響著社會生活的方方面面，為了社會經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展，需要解決好現(xiàn)代會計制度和稅法法規(guī)之間的差異問題，而現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)之間差異的協(xié)調(diào)顯得不僅重要，且十分必要，基于上述分析思考如下：

（1）企業(yè)會計制度與稅務(wù)制度的規(guī)定能一致的應(yīng)當盡可能一致。國家財政分配的基本原則是處理好國家、企業(yè)和個人三者的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對立的統(tǒng)一。稅收是國家財政分配的主要形式，考慮到由于經(jīng)濟決定稅收，所以從長遠來講，國家和企業(yè)的利益應(yīng)當是一致的，這就決定了企業(yè)會計與稅收法規(guī)能夠一致的地方應(yīng)盡量保持一致。在制定《企業(yè)會計制度》時，應(yīng)在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅務(wù)制度保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會計制度的合理規(guī)定。

（2）企業(yè)會計制度與稅務(wù)制度之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會計制度與稅務(wù)制度規(guī)范的對象和目標不同，兩者在會計處理上的差異不會消除，因而納稅調(diào)整也是國際通行的做法。如2000年在大中型企業(yè)采用、2001年在所有企業(yè)采用的“企業(yè)所得稅年度納稅申報表”格式及其填列方法，充分說明稅法越來越顯示其與財務(wù)會計的“獨立性”。過去的納稅申報表是以企業(yè)的利潤表為基礎(chǔ)，而新的納稅申報表則從稅法認定的收入開始填列。會計制度盡管在遵循會計一般原則的前提下，應(yīng)盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調(diào)整事項，但因兩者目標差異的存在，卻不可能做到完全同步。由此帶來企業(yè)納稅調(diào)整是必須的，企業(yè)進行納稅籌劃也是必然的，這些都可以由稅務(wù)會計來承擔。財務(wù)會計應(yīng)該保持其基本規(guī)范，不能再因“財稅合一”而影響會計信息質(zhì)量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時按稅務(wù)制度規(guī)定進行納稅調(diào)整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的 “穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹。

（3）稅法中有些政策急待明確。如會計制度遵循謹慎性原則，規(guī)定了可以計提8項減值準備，稅收政策應(yīng)從保護稅本，降低投資風險，刺激投資欲望出發(fā)予以確認，但為了防止企業(yè)過度謹慎，稅務(wù)制度應(yīng)明確其計提比例，以保證國家稅源不流失。

（4）借鑒他國經(jīng)驗。會計制度與稅收法規(guī)存在差異并難以協(xié)調(diào)，不僅是在我國有之，對于世界很多國家而言，這是普遍存在的一個社會經(jīng)濟問題。因為這本身也是伴隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟衍生的一個問題，所以面對問題，首先要有信心和底氣，堅信可以解決好，同時要想辦法如何借鑒他國成功經(jīng)驗并結(jié)合我國國情配合我國經(jīng)濟發(fā)展水平找到適合我國的那個有效途徑，這就需要觀察和學(xué)習(xí)，研習(xí)他國特別是發(fā)達國家的成功歷史性做法，基于本國國情，不斷創(chuàng)新制度和計算方法，充分發(fā)揮稅收對于穩(wěn)定社會的作用，在某種程度上也可以說是對我國市場經(jīng)濟的一個完善。

六、總結(jié)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一些新型的經(jīng)濟事項不斷涌現(xiàn)，財務(wù)會計發(fā)展成獨立的個體就是最明顯的體現(xiàn)，在這各個體之中，稅務(wù)會計就是作為基于財政財務(wù)的基本法則而衍生出一個相對獨立的學(xué)科分支，這就需要從事財務(wù)核算的人員不僅要具備財務(wù)會計的專業(yè)知識，同時也要對稅收知識稅務(wù)理論有一個明晰的了解，這樣會計制度和稅法法規(guī)的差異才不至于隨著經(jīng)濟發(fā)展而不斷擴大，乃至于最后影響納稅人的利益，也不利于社會經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展，這是一個亟待深入探討和解決的重要問題。

參考文獻：

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[2]趙順娣.會計制度與稅務(wù)制度差異的研究[J].江蘇大學(xué)學(xué)報.2005（07）

第4篇：稅收法規(guī)范文

關(guān)鍵字：火力發(fā)電 稅務(wù)籌劃 納稅風險

Abstract: in the present for coal price has soared, lead to the power plant management difficult situation, how to reduce fuel costs into fuel management enterprise's top priority. Combined with the new tax law, from the accounting policies and preferential tax policy choice, tax risk and other aspects, in view of the coal-fired power enterprise puts forward the tax planning and avoid the risk of some tax advice to for reference for the same trade.

Key word: coal-fired power tax planning tax risk

中圖分類號： TM611 文獻標識碼：A 文章編號：

納稅籌劃是企業(yè)在國家稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對企業(yè)內(nèi)部與外部資源進行整合，使得企業(yè)能夠在處理納稅問題時，實現(xiàn)一定的稅收節(jié)約。近幾年我國稅收環(huán)境發(fā)生巨大變化，火力發(fā)電企業(yè)在這種情況下，如何在企業(yè)所得稅法改革政策向內(nèi)資企業(yè)傾斜的有利環(huán)境下，充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢進行相應(yīng)的稅收策略和規(guī)劃，這是當前企業(yè)最重要的研究課題。

近年來，越來越多的企業(yè)開始認識到稅務(wù)籌劃的重要性并接受稅務(wù)籌劃，隨之而來的，各種形式的稅務(wù)籌劃活動也逐漸興起起來?？茖W(xué)合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，但企業(yè)卻往往忽略稅務(wù)籌劃過程中的風險。

一、火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃特征和意義

由于電煤價格市場化, 火電企業(yè)一直受燃煤價格增長導(dǎo)致虧損嚴重的困擾。目前火電廠燃料成本居高不下, 而電廠的其他成本費用已是節(jié)約到?jīng)]有可挖掘的余地。此時, 利用國家對電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、合理進行稅務(wù)籌劃, 達到節(jié)約稅收支出成本, 已是目前發(fā)電企業(yè)應(yīng)重點考慮的問題。

電力行業(yè)總體稅負較高，尤其是增值稅的稅負很重，電力行業(yè)又屬于資本密集型，技術(shù)密集型行業(yè)其中火力發(fā)電企業(yè)的基建投資具有造價水平高技術(shù)含量高投資回收期長的特點，對電力行業(yè)所征的稅種主要有增值稅及所得稅，此外，還有以增值稅為計稅依據(jù)征收的城市維護建設(shè)稅及教育費附加，對火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)用地等征收的土地使用稅，土地增值稅，契稅等。盡管電力行業(yè)增值稅稅負在不斷降低，但按工業(yè)增加值計算的歷年增值稅的實際稅負仍高于名義稅率17％，其中最低值18．72％，也比名義稅負高1．72％。

從理論上看，目前對電力行業(yè)的稅負研究主要以增值稅稅負分析為主，所得稅稅負分析則較少涉及。總體來講，我國對電力行業(yè)的稅負分析還不夠全面、深入。因此，以增值稅轉(zhuǎn)型及“兩稅合并"為大背景對電力行業(yè)稅負進行更全面深入的研究，并進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃以達到降低經(jīng)營成本具有十分重要的意義。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的產(chǎn)生的原因

（1）政策性風險。

政策風險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進行稅務(wù)籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。

政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

（2）經(jīng)濟環(huán)境變化風險。

企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)。政府在國民經(jīng)濟發(fā)展的不同階段、不同時期或地區(qū)，運用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟政策，針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實行差別性稅收政策，使得稅收政策常處于變化之中，這種稅收環(huán)境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務(wù)籌劃（特別是中長期籌劃）帶來較大的風險，所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟環(huán)境變化所引致的風險。

（3）稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風險。

隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展和國家財政支出的不斷增長，國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務(wù)總局到地方各級稅務(wù)機關(guān)，都不斷出臺新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強，否則納稅人由于對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉，往往會導(dǎo)致稅務(wù)風險的增大。

（4）籌劃人員的納稅意識風險。

企業(yè)納稅人員的納稅意識與企業(yè)的稅務(wù)風險有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識很強，稅務(wù)籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴格按照規(guī)程精心籌劃，風險一般不高。

（5）籌劃人員的職業(yè)道德風險。

稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對風險的判斷和籌劃事項的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤，減少成本，會要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，如偽造、變造、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)上的風險。

（6）財務(wù)管理和會計核算風險。

企業(yè)的財務(wù)管理能力、會計核算水平以及內(nèi)部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的，就很可能產(chǎn)生失誤，風險極大。

三、對火力發(fā)電廠的稅收籌劃及規(guī)避納稅風險的建議

（一）加強稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅務(wù)籌劃風險意識

首先，企業(yè)應(yīng)加強稅收政策的學(xué)習(xí)，準確把握稅收法律法規(guī)政策。做到深入、透徹、全面了解一個地區(qū)和國家的稅收法律法規(guī)。只有有了這種全面的了解，企業(yè)才能預(yù)測出不同納稅方案的風險，并對不同的納稅方案進行比較，優(yōu)化選擇，進而保證自身采取的稅務(wù)籌劃行為真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。一個企業(yè)若是能根據(jù)國家稅收政策的變動及時的對稅務(wù)籌劃作出適當調(diào)整，不但能減小企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險，而且還能為企業(yè)增加效益。實際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系與溝通

企業(yè)稅務(wù)籌劃行為所要達到的最終目的是節(jié)稅，而節(jié)稅目標的最終實現(xiàn)還取決于稅務(wù)機關(guān)的認可，只有得到了稅務(wù)機關(guān)的認同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)籌劃實踐才會轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實際利益。但是，由于企業(yè)的很多活動都是在法律的邊界運作，同時有些問題在概念的界定上就很模糊，常會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的規(guī)定，還要樹立溝通觀念，加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，爭取得到稅務(wù)機關(guān)的認同和指導(dǎo)。總體來說，企業(yè)需要樹立良好的誠信形象，誠心與稅務(wù)機關(guān)交流與溝通。

（三）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

納稅人的主觀判斷對稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務(wù)籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對客觀事實的分析能力。這就需要稅務(wù)籌劃人員具備稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的專業(yè)知識，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，稅務(wù)籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預(yù)測能力的培養(yǎng)，以便于在稅務(wù)籌劃工作中與各部門人員的交流。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才會對稅務(wù)籌劃提出更多的要求，同時也會減小稅務(wù)籌劃風險。

四、 結(jié)束語

隨著國家資源戰(zhàn)略的逐步實施，煤炭資源的價格不會出現(xiàn)下降的趨勢，至少很長一段時期內(nèi)只會上漲，那么火電企業(yè)如何解決電煤問題呢？一是鎖定價格，二是稅務(wù)籌劃，三是優(yōu)化系統(tǒng)控制，降低熱損失，充分發(fā)揮電煤的熱利用效率。

隨著稅務(wù)籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風險應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因為只要企業(yè)有稅務(wù)籌劃活動，就存在稅務(wù)籌劃的風險。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻：

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第5篇：稅收法規(guī)范文

市國稅局在推進依法治稅工作中，不斷創(chuàng)新工作思路和管理，提高了干部職工的執(zhí)法素質(zhì)和辦事效率，促進了國稅部門的執(zhí)法規(guī)范。該局先后獲得全國稅務(wù)系統(tǒng)先進集體__省國稅系統(tǒng)文明建設(shè)先進局__省級文明單位泰安市級文明單位等65項市縣級以上榮譽，贏得了社會各界的廣泛贊譽。

一、創(chuàng)新理念，全面提高稅務(wù)人員的執(zhí)法水平

正確的執(zhí)法理念是依法治稅的先導(dǎo)。為了克服執(zhí)法軟化和濫用權(quán)力等執(zhí)法中的問題，該局首先從解決干部的觀念和認識問題入手，采取邀請法律專家授課、舉辦法制講座等形式，相繼開展了以法治、規(guī)范為主要內(nèi)容的法制教育，引導(dǎo)廣大國稅干部樹立法律至上的理念，使全體干部職工全面地理解依法治稅的精神實質(zhì)，自覺按照新征管法的要求糾正執(zhí)法觀念上的偏差，自覺按照征管法要求約束自己的行為，實現(xiàn)了從人治理念向法治理念的轉(zhuǎn)變。其次，加大了培訓(xùn)力度。先后投資20多萬元，建立了計算機培訓(xùn)中心，建立了網(wǎng)上課堂和網(wǎng)上考試系統(tǒng)，采取崗位培訓(xùn)、理論培訓(xùn)和綜合培訓(xùn)等多種形式，舉辦了32期新《征管法》《行政許可法》等相關(guān)法律法規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考試，累計培訓(xùn)780多人次，使干部職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到了明顯提高。在泰安市局組織的全市國稅系統(tǒng)征管法業(yè)務(wù)考試中，該局取得了團體第一的好成績，有四名同志進入了前十名，一名同志名列第一。其三，先后在全局開展了十佳征管能手文明辦稅服務(wù)廳文明辦稅服務(wù)標兵優(yōu)秀稅收管理員等各種形式的評先樹優(yōu)活動，激勵干部職工的爭先創(chuàng)優(yōu)意識，使他們逐步摒棄了過去那種權(quán)力本位的腐朽觀念和因循守舊的思維方式，正確認識自己手中的權(quán)力，強化了依法行政、依法治稅的觀念。

二、創(chuàng)新制度，建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督制約機制

規(guī)范執(zhí)法行為需要不斷完善內(nèi)部管理制度，建立與之相適應(yīng)的現(xiàn)代化稅收管理體制。為此，該局通過深化改革和重組整合稅收征管業(yè)務(wù)，構(gòu)建起了集中征收、分類管理、一級稽查的現(xiàn)代化稅收征管格局。一是規(guī)范了機構(gòu)設(shè)置。按照征管法的要求，改變了原先基層分局稅收執(zhí)法征、管、查全職能配置，剝離基層單位的稽查權(quán)，轉(zhuǎn)由市一級直屬專業(yè)機構(gòu)專職負責。同時建立了重大案件審理制度，對重大涉稅案件進行集體審理定案。使征、管、查由機構(gòu)內(nèi)分離轉(zhuǎn)為機構(gòu)間分離，各職權(quán)機構(gòu)各司其職，相對獨立，又互相聯(lián)系，互相促進，實現(xiàn)了稅收執(zhí)法分權(quán)制約與運轉(zhuǎn)高效的有機結(jié)合。二是規(guī)范了崗位設(shè)置。根據(jù)法律、法規(guī)和稅收征管的要求，兼顧執(zhí)法實體與執(zhí)法程序，區(qū)分不同責任人，(來源：文秘站 ）科學(xué)地設(shè)置了崗位。并根據(jù)不同崗位的職責、目標和工作規(guī)程，逐條制定了相應(yīng)的執(zhí)法責任，構(gòu)筑起高效有序的崗責體系。三是健全了責任追究機制。制定了《__市國稅局稅收行政執(zhí)法責任制考核及過錯追究辦法》，健全對稅收執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督制約，對每個崗位、每名人員具體行為實施了全方位、全過程的有效監(jiān)控。每年組織各分局分管局長和有關(guān)科室開展兩次以上執(zhí)法監(jiān)察和執(zhí)法檢查活動，先后自查出稅收執(zhí)法和管理中存在的5類問題，并深入分析了出現(xiàn)問題的6個方面成因，進行了認真整改。四是實施了陽光國稅工程。將每個崗位的職責和各種涉稅事項的辦事程序、時限和要求，在辦稅服務(wù)廳內(nèi)和各種媒體上進行了廣泛公開，對日常行政管理和稅收稽查工作全部實行陽光作業(yè)。并通過設(shè)立舉報箱、監(jiān)督電話、聘請?zhí)匮O(jiān)察員等各種途徑，暢通監(jiān)督渠道，自覺接受納稅人和社會各界對每一位工作人員的監(jiān)督，促進了執(zhí)法行為的規(guī)范。

三、創(chuàng)新管理，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平

組織稅收收入，保障國家財政來源是稅收工作的基礎(chǔ)。只有不斷提高稅收源泉控管水平，才是規(guī)范稅收執(zhí)法的目的所在。該局首先加大了科技投入，提高稅收信息化水平。先后應(yīng)用了幾十項稅收管理的應(yīng)用軟件，加強了與社會化信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，形成與財政、工商、地稅、銀行等相關(guān)部門的電子信息交換和共享，建立起了以計算機為依托的征管信息管理平臺，形成了機器管人的工作機制，提高了全局稅源控管水平。自到現(xiàn)在，全局沒有出現(xiàn)新的欠稅，真正做到了應(yīng)收盡收。去年，他們又自行開發(fā)研制了《__市國稅局普通發(fā)票監(jiān)控管理系統(tǒng)》，截至目前，全局共采集發(fā)票存根聯(lián)15萬份、發(fā)票聯(lián)4千份，完成普通發(fā)票稽核比對3602份，共計查補稅款33萬元，罰款12萬元。在泰安市國稅系統(tǒng)率先探索了強化普通發(fā)票管理的新路子。其次，深入探索，提高稅源精細化管理水平。開展了加油站、煤炭運銷、精細化工、起重機械等不同行業(yè)的納稅評估工作，共計評估監(jiān)控企業(yè)454戶，監(jiān)控評估稅款1015萬元；評估重點對象38戶，評估稅款685萬元，查補稅款156萬元，增值稅納稅調(diào)整135萬元，所得稅納稅調(diào)整262萬元，加收滯納金5.1萬元；在全省率先查處無密紋專用發(fā)票1074份，查補稅款127萬元；全局控管的個體業(yè)戶有起征點調(diào)整后的299戶增加到699戶，月增稅款近10萬元。該局稅源精細化管理的做法得到了上級機關(guān)的充分肯定，泰安市局召開了現(xiàn) 場會議，推廣了該局的經(jīng)驗做法?？偩炙翁m總會計師發(fā)來賀電，對他們的做法給予了高度評價。其三，深入開展各種形式的專項治理活動。先后對集貿(mào)市場、汽車及配件、水泥建材、廢舊物資等行業(yè)進行了專項治理和檢查，今年全局共組織稽查檢查182戶次，補繳稅款565萬元，罰款217萬元，集體審理重大案件117起，移交司法部門9起，占泰安市國稅系統(tǒng)移交總數(shù)的17起的53%。查封扣押各類物品500多起，先后6次成功組織了查封扣押物品拍賣會，拍賣各類物品補繳入庫稅款400余萬元，有力地打擊了偷稅行為，震懾了不法分子。截至目前，該局仍為泰安市國稅系統(tǒng)組織拍賣活動的唯一單位。在上述工作中，由于該局適用法律得當，案件證據(jù)確鑿，程序文書完備，被處罰人心服口服，沒有引起任何復(fù)議或行政訴訟。四是落實了稅收管理員制度。根據(jù)稅源結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)高低等不同因素，將123名人員充實到稅收管理員崗位，將納稅人按戶分配到稅源監(jiān)控管理崗位，全面落實了稅收管理員制度，明確了管理目標，落實了管理責任，為提高源泉控管水平奠定了基礎(chǔ)。

四、創(chuàng)新服務(wù)，營造公正和諧的征納關(guān)系

第6篇：稅收法規(guī)范文

第二條本辦法適用于各級稅收入庫預(yù)算級次的管理和劃分，中央、自治區(qū)級稅收入庫預(yù)算級次的管理及劃分依照國家和自治區(qū)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三條稅收入庫預(yù)算級次管理有利于全縣稅源的劃分與監(jiān)控，進一步理順縣級與鄉(xiāng)級財政分配關(guān)系，充分調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)協(xié)稅護稅的積極性，強化縣鄉(xiāng)兩級財源建設(shè)，完善全縣重點稅源的稅收征管，堵塞稅收漏洞，增加稅收收入，實現(xiàn)稅收入庫預(yù)算級次的規(guī)范化管理。

第四條縣政府統(tǒng)一負責全縣稅收入庫預(yù)算級次管理工作，縣財政局具體負責組織實施，縣國稅局、地稅局、工商行政管理局、統(tǒng)計局、人民銀行支行（國庫）（以下簡稱國庫）等有關(guān)部門在各自的職責范圍，積極配合財政部門做好稅收入庫預(yù)算管理工作。

第五條稅收入庫預(yù)算級次的確定

一、凡在我縣注冊私營以上企業(yè)和可鎮(zhèn)范圍的個體工商戶繳納的稅收屬縣級財政收入。在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)注冊的運輸企業(yè)稅收，仍屬鄉(xiāng)級財政收入。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)引進的經(jīng)營業(yè)務(wù)不在我縣行政管轄范圍的企業(yè)，實現(xiàn)的稅收屬鄉(xiāng)級財政收入。對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)縣政府批準實施的重大稅源和重大建設(shè)項目實現(xiàn)的稅收，稅收返還比例采取一事一議。

二、縣城可鎮(zhèn)范圍，經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、金三角開發(fā)區(qū)范圍的建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收歸縣級財政收入。

三、縣級以上單位及各職能部門在鄉(xiāng)鎮(zhèn)投資的建設(shè)項目，凡報帳單位屬于縣級以上單位和縣級職能部門的應(yīng)納稅收屬縣級財政收入。

四、生產(chǎn)經(jīng)營地址在縣城可鎮(zhèn)范圍外（不包括經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、金三角開發(fā)區(qū)）的中小企業(yè)（注冊資金在500萬元以下），在建設(shè)期間應(yīng)繳的建筑營業(yè)稅和經(jīng)營期間的營運稅歸鄉(xiāng)級財政收入。

五、縣委、縣政府引進的重點企業(yè)和重點建設(shè)項目（如呼和浩特抽水蓄能電站、風力發(fā)電等）以及大型企業(yè)（注冊資金在500萬元以上），建設(shè)期間實現(xiàn)的建筑營業(yè)稅，歸縣級財政收入。

第六條重新規(guī)范縣級與鄉(xiāng)級稅收征管范圍后，縣鄉(xiāng)財政體制結(jié)算辦法按新管理體制確定。對應(yīng)按本辦法返還鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收收入，由財政局年終予以返還。

第七條財政局按季與地稅局、國稅局、工商局核對管戶，掌握私營以上企業(yè)注冊登記情況，加強企業(yè)稅源監(jiān)控，避免稅收流失。

第7篇：稅收法規(guī)范文

開始階段的執(zhí)法檢查，受習(xí)慣思維的束縛，對開展執(zhí)法檢查理解認識不清，存在這樣或那樣的錯誤認識。一是認為依法治稅、稅收執(zhí)法檢查是對納稅人而言,將執(zhí)法檢查視作納稅檢查，一提稅收檢查，就是查企業(yè)；一提遵守稅法，就是納稅人依法納稅；二是執(zhí)法檢查程序不夠規(guī)范。檢查沒有規(guī)范的記錄，檢查結(jié)果不通知被查對象，檢查不能形成檔案記錄。三是稅收執(zhí)法檢查不細致，檢查面不廣，僅僅停留在“水過地皮濕”的表面效果上，致使執(zhí)法檢查目的不明確，計劃欠周密，沒有達到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效促進規(guī)范執(zhí)法的效果。

隨著依法治稅進程的不斷深入，人們對依法治稅的認識由不接受到基本接受、由領(lǐng)導(dǎo)、一般干部存在抵觸情緒到少數(shù)稅干的抵觸情緒、由被動規(guī)范執(zhí)法到主動規(guī)范執(zhí)法。對執(zhí)法監(jiān)督有了深刻的理解。稅收執(zhí)法檢查得到有效的實施，治稅先治權(quán)，治權(quán)先治人，治人先治已的思想已經(jīng)深入人心。

二、執(zhí)法檢查的效果分析

通過近幾年的稅收執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)，不論是外部環(huán)境和內(nèi)部行為都存在著一些問題。在稅收執(zhí)法外部環(huán)境上，地方政府、部門出臺一些違反國家稅收法律、法規(guī)的文件，干擾和阻撓稅務(wù)機關(guān)正當執(zhí)法。如改變執(zhí)法權(quán)限、改變執(zhí)法主體、改變征稅環(huán)節(jié)；在稅收執(zhí)法權(quán)方面，主要表現(xiàn)為稅收執(zhí)法不嚴格、不規(guī)范、不到位。一是稅務(wù)基礎(chǔ)管理較弱，辦理停業(yè)、注銷戶不能嚴格履行審批手續(xù)，對納稅戶的管理底數(shù)不清，假停業(yè)現(xiàn)象依然存在。二是對不按期申報納稅的業(yè)戶沒有按法定程序進行催繳和處罰；個別單位還存在人為調(diào)劑稅種和稅款入庫時間現(xiàn)象。三是稅務(wù)稽查、處罰程序和文書使用不規(guī)范。四是處罰力度和執(zhí)行力度較小，查處稅款、罰款入庫不及時。對于以上存在的問題，一方面是由于地方黨政機關(guān)、部門受利益驅(qū)動所使，隨意干預(yù)稅收執(zhí)法。另一方面是由于稅務(wù)人員的主、客觀原因。一是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員在一定程度上還存在著權(quán)治的思想，執(zhí)法的隨意性問題仍然較普遍地存在。二是執(zhí)法人員的職業(yè)道德水平還有差距，工作態(tài)度不認真，草率行事，相當一部分的違規(guī)違法問題是屢查屢犯、屢禁不止。三是業(yè)務(wù)水平有待提高。執(zhí)法人員自身水平不高，直接制約著稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)水平提高，同時，由于稅收執(zhí)法的依據(jù)散見于復(fù)雜的稅收實體法和程序法中，行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新，稅收執(zhí)法人員難以全面、準確把握，規(guī)范執(zhí)法難度較大，以致執(zhí)法業(yè)務(wù)水平受到影響。

三、目前執(zhí)法檢查的不足與完善

盡管幾年來的稅收執(zhí)法檢查，查出了不少稅收違法問題，取得了一定的效果，但不論組織形式、檢查內(nèi)容、檢查結(jié)果運用，都沒有一個明確標準做指導(dǎo)，影響了執(zhí)法檢查的效果。

（一）執(zhí)法檢查的不足之處

1、組織形式欠缺，檢查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，檢查沒有深度。綜觀近年來的稅收執(zhí)法檢查，在組織形式上采取的是臨時抽調(diào)檢查人員的方式，在檢查內(nèi)容上往往是臨時集中進行培訓(xùn)一二天，就匆匆到被查單位進行檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)問題的處理上也是依據(jù)每個人的政策理解不同，得出的結(jié)果不同，檢查的深度完全靠檢查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對被查單位執(zhí)法工作中與自己平時工作不同的地方，往往先是確定被查單位的問題，然后再去找相關(guān)的法律、法規(guī)等政策依據(jù)來驗證，影響了檢查的效率。

2、每年一次的稅收重點專項執(zhí)法檢查，達不到規(guī)范執(zhí)法行為的作用。每年一次的執(zhí)法檢查，由于時間緊、內(nèi)容多、范圍廣、任務(wù)重，檢查往往走馬觀花、蜻蜓點水，存在檢查不深、不實、不到位的問題。很容易形成“風過景依然”、“雨過地皮干”的現(xiàn)象，不僅沒有引起基層的重視，也沒有達到應(yīng)有的實效。

3、檢查結(jié)果的運用比較狹窄，僅局限于過錯責任追究。對每年一次的稅收執(zhí)法檢查，結(jié)果的運用多局限于追究執(zhí)法過錯責任上，在實際中體現(xiàn)出罰多獎少。對執(zhí)法規(guī)范者的表彰獎勵、對執(zhí)法優(yōu)劣考評結(jié)果在干部評先、晉升等關(guān)系干部職工切身利益的問題上運用還未提上議事日程。

（二）完善執(zhí)法檢查的對策探討

1、建立執(zhí)法檢查人員的管理制度

一是建立一支專門性質(zhì)的執(zhí)法檢查隊伍。按照政策法規(guī)、征收、管理、稅政、稽查、計財?shù)阮悇e在各級稅務(wù)機關(guān)選拔執(zhí)法檢查人員，形成層級執(zhí)法檢查人才庫。所選人員要求必須是政治業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，在基層重點執(zhí)法崗位工作，在崗位設(shè)置上按照A、B崗位設(shè)置，實行動態(tài)管理，以便隨時參與執(zhí)法檢查。

二是人員在行政上受所屬稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上既受稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)又受法規(guī)部門指導(dǎo)。法制部門按照稅收政策變化較快的特點，及時開展稅收政策培訓(xùn)，依據(jù)稅收政策的時效性對文件進行清理、梳理，使執(zhí)法檢查人員較快掌握最新稅收政策。

三是對檢查人員的工資福利待遇上按照工作量的多少、工作難易程度和執(zhí)法風險，將獎金、津貼分配到崗，建立執(zhí)法檢查人員崗位津貼等級制度。

四是建立執(zhí)法檢查人員過錯追究檔案。對檢查人員在檢查中敷衍應(yīng)付、隱瞞問題做好人的應(yīng)負全部過錯責任，給予重罰。

2、建立、健全執(zhí)法檢查制度。

一是檢查方式上改變稅收執(zhí)法檢查每年集中搞一次的做法，建立健全以日常執(zhí)法檢查為主、全面執(zhí)法檢查、專項執(zhí)法檢查、專案執(zhí)法檢查相配合的一整套執(zhí)法檢查制度，實現(xiàn)執(zhí)法檢查工作經(jīng)常化、制度化和規(guī)范化。通過制度化、經(jīng)常化的執(zhí)法檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正稅收執(zhí)法工作中的問題，把執(zhí)法過錯行為消滅在“萌芽”狀態(tài)。

二是檢查執(zhí)法檢查對象確定上一方面充分利用數(shù)據(jù)集中后征管軟件“查詢、統(tǒng)計”模塊和稅收監(jiān)控系統(tǒng)，逐步實施網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控；另一方面采取靈活多樣的辦法，充分發(fā)揮主觀能動性，人機結(jié)合，通過發(fā)放問卷、走訪納稅人、關(guān)注社會熱點等多種形式確定。

三是在檢查范圍內(nèi)容上將執(zhí)法行為分為稅務(wù)管理服務(wù)系列、申報征收系列、稅務(wù)稽查系列、行政法制復(fù)議系列，按照稅收執(zhí)法責任制細化工作流程的要求，以流程中的工作標準為依據(jù)，從執(zhí)法主體、執(zhí)法程序、執(zhí)法文書上分別制定具體的檢查方法、檢查標準。

四是在檢查具體實施上首先應(yīng)規(guī)范文書使用。根據(jù)檢查特點，設(shè)計應(yīng)用“執(zhí)法檢查工作底稿”、“執(zhí)法檢查工作日志”、“執(zhí)法檢查工作報告”“執(zhí)法整改意見書”等相關(guān)文書，其次是對執(zhí)法檢查進行復(fù)核、審議，確定查出存在的問題是否事實清楚、證據(jù)充分，并根據(jù)存在問題向被查單位下發(fā)征求意見書，由被查單位按確認后存在的問題提出不同意見，確保執(zhí)法檢查做到公平、公正、客觀。

五是建立執(zhí)法檢查通報制度。對每次日常執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行按季通報，警醒稅收執(zhí)法人員不要因一時的疏忽懈怠、思想拋錨而釀成大錯，保護稅收執(zhí)法人員，最大限度地化解稅收執(zhí)法人員個人被追究行政責任或刑事責任的執(zhí)法風險。版權(quán)所有

第8篇：稅收法規(guī)范文

Abstract： Researching and analyzing the differences and between the accounting system and tax regulations have important theoretical and practical significance in a market economy. Through elaborating the fundamental relationship between accounting system and tax regulations， tax model as well as the reason difference and goals difference between accounting system and tax regulations， according to accounting system and tax regulations， this paper proposes appropriate collaboration ideas and provides reference for the collaboration and development between accounting systems and tax regulations.

關(guān)鍵詞： 會計制度；稅收法規(guī)；協(xié)作發(fā)展

Key words： accounting system；tax regulations；collaborative development

中圖分類號：F810.42；F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）03-0173-02

0 引言

關(guān)于會計制度與稅收法規(guī)兩者之間的關(guān)系，在我國經(jīng)歷了一個從統(tǒng)一到協(xié)作的過程。在計劃經(jīng)濟體制下，會計制度與稅收法規(guī)兩者之間的關(guān)系曾經(jīng)有過統(tǒng)一，但是這種統(tǒng)一是短暫的。隨著我國不斷建立和完善市場經(jīng)濟體制，按照各自的目標和方向，會計制度和稅收法規(guī)在一定程度上進行了相應(yīng)的調(diào)整，進而使得二者之間的關(guān)系逐步走向分離。共享會計制度與稅收法規(guī)，在一定程度上是兩者存在差異的客觀性和必然性。

1 稅會關(guān)系及模式選擇

1.1 會計與稅收的關(guān)系 會計和稅收作為市場經(jīng)濟體系中的兩個不同分支，二者之間一方面存在著緊密關(guān)系，另一方面又各自獨立。在市場經(jīng)濟體制下，會計與稅收有著各自的側(cè)重點和作用范圍，并且兩者之間有著一定的聯(lián)系，會計側(cè)重微觀但是影響宏觀領(lǐng)域，主要面向企業(yè)又與整個社會經(jīng)濟運行產(chǎn)生聯(lián)系，稅收側(cè)重宏觀層次并且作用于微觀領(lǐng)域，對具體的企業(yè)在國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的基礎(chǔ)上實施稅收管理。

1.2 稅會關(guān)系模式與協(xié)作思路 分離和統(tǒng)一是稅收法規(guī)與會計制度兩者之間關(guān)系的主要表現(xiàn)模式。以宏觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)稅會模式，注重稅收法規(guī)與會計制度的統(tǒng)一，稅會職能服務(wù)于政府部門的管理和控制。對于以微觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)的稅會模式，側(cè)重于稅收法規(guī)與會計制度之間的分離。在我國分離模式往往是稅會關(guān)系選擇的主要傾向，進而在一定程度上便于為投資者、債權(quán)人、政府管理者等提供服務(wù)。

2 會計制度與稅收法規(guī)的原因差異

2.1 稅收和會計政策差異的原因 ①我國分別在1993年、2001年實行了“兩則兩制”和《企業(yè)會計制度》，稅收政策和會計政策在一定程度上出現(xiàn)分離，也就是統(tǒng)一性和獨立性逐漸在稅收政策與會計政策中出現(xiàn)。根據(jù)相應(yīng)的會計事項，對具體的處理原則和方法分別進行了不同的規(guī)定，進而在一定程度上滿足不同信息需求者的需要。所以，導(dǎo)致稅收政策和會計政策的差異的主要原因是稅收和會計信息的使用對象或目的不同。②為投資人或潛在的投資人提供服務(wù)，這是實施會計政策的根本目的，進而便于對所投資企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利性進行了解，通過實施會計政策一方面對資產(chǎn)和利益不進行相應(yīng)的高估，另一方面對負債或費用也不進行相應(yīng)的低估，是盈利在一定程度上確保干凈性與穩(wěn)健性，所有者權(quán)益不明晰這是會計政策的缺點所在。會計法、財政部頒發(fā)的會計準則，以及企業(yè)財務(wù)會計報告條例等是會計政策的依據(jù)。③在公平的基礎(chǔ)上保證國家稅收收入這是實施稅收政策的根本目的所在，在法定條件和程序下，對資產(chǎn)和負債進行確認和計量，這是其制約的出發(fā)點所在，進而在一定程度上確保利潤的真實、合法、有效，防止利益方人為調(diào)節(jié)稅應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額。

2.2 會計制度與稅收法規(guī)的收入類業(yè)務(wù)差異 對于會計制度來說，通常以“實質(zhì)重于形式原則”和“謹慎性原則”為出發(fā)點，會計制度的側(cè)重點通常情況下是實現(xiàn)實質(zhì)性收入。謹慎性原則的運用在近年來，通過研究分析會計制度改革的進程可以看出，其成為會計處理的重點，并且在一定程度上對會計人員的職業(yè)判斷能力也提出了更高的要求。不確定性、選擇性和主觀判斷的運用在收入確認方面，稅法出現(xiàn)了減少，進而在一定程度上確保實現(xiàn)國家稅收收入。稅法在實際業(yè)務(wù)中需要尊重業(yè)務(wù)的實質(zhì)，但完成交易的法律要件是重點，而不完全以會計制度為標準，通常情況下，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就進行相對的征稅處理。

2.3 會計制度與稅法在流轉(zhuǎn)稅方面的差異分析 ①增值稅方面的差異分析。例如，在確定銷售額差異的分析過程中，根據(jù)會計制度的規(guī)定，通常情況下需要按照企業(yè)與購貨方簽訂的合同或者協(xié)議金額，或者是雙方都可以接受的金額等，進而在一定程度上對銷售商品的收入進行相應(yīng)的確定。②消費稅方面的差異分析。在確定銷售額方面，在應(yīng)稅消費品銷售額的認定方面，稅法與會計制度兩者之間通常情況下會存在比較大的差異。關(guān)于銷售額的定義，會計方式是指商品的售價，在售價當中沒有包含價外費用；在稅法中的定義是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品的過程中，需要向購買方收取的全部價款，以及相應(yīng)的價外費用。③營業(yè)稅方面的差異分析。例如，確定營業(yè)總額方面，按照會計制度的規(guī)定，企業(yè)需要提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，以及銷售不動產(chǎn)的相關(guān)收入，按照雙方簽訂的合同或協(xié)議對金額進行相應(yīng)的確定。對于稅法來說，按照稅法的規(guī)定，關(guān)于營業(yè)額納稅人需要提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，以及銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用等。

3 會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式

3.1 會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)作是相互協(xié)調(diào)的過程 一般情況下，會計制度與稅收法規(guī)相比，會計制度往往要先行，雖然不同的業(yè)務(wù)之間其協(xié)調(diào)要求在一定程度上存在差異，在制度層面，按照稅收法規(guī)的規(guī)定，需要與會計制度協(xié)調(diào)。

3.2 加強會計制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合 在制訂會計與稅收法規(guī)的過程中，以及實施日常管理時，會計制度和稅收法規(guī)分別屬于財政部和國家稅務(wù)總局，兩者之間容易在制訂和執(zhí)行法規(guī)的過程中產(chǎn)生不同的立法取向。

3.3 會計制度和稅收法規(guī)在具體實務(wù)操作上的協(xié)作可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的標準導(dǎo)向 會計在處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)的過程中，稅收在堅持自身原則的基礎(chǔ)上，需要與會計制度進行協(xié)作，進而在一定程度上與會計原則進行適當?shù)膮f(xié)作。

3.4 會計要加強必要性信息披露對稅收的支持 我國在建立健全會計制度時，需要制訂具體的業(yè)務(wù)規(guī)范，同時針對宏觀管理目標的信息披露。

4 結(jié)論

對于會計制度與稅收法規(guī)兩者之間的差異與協(xié)作，通常情況下可以理解為是不斷博弈的過程。所以，需要對現(xiàn)階段的會計制度和稅收法規(guī)進行完善和優(yōu)化，進而在一定程度上對稅收法規(guī)與會計制度進行協(xié)作，在會計制度與稅收法規(guī)協(xié)作發(fā)展的研究中走出一條道路。

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第9篇：稅收法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：教學(xué)；財務(wù)會計；稅務(wù)會計；差異；結(jié)合

財務(wù)會計是以會計準則、會計制度等為依據(jù)，而稅務(wù)會計是以稅收法規(guī)為依據(jù)。這兩者既有緊密的聯(lián)系，又是相互分離的兩大主體。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的依據(jù)不同，有著很多相同點，也有很多不同之處。從而導(dǎo)致了財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必然趨勢。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別主要是目標不同、業(yè)務(wù)處理依據(jù)不同、核算程序不同、核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計是稅務(wù)會計產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)在日常核算中，并不單獨設(shè)一套賬戶進行稅務(wù)會計的核算，而是與財務(wù)會計使用共同的憑證、賬簿和報表。企業(yè)平時按照會計準則和會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，只有在會計準則、會計制度和稅收法規(guī)不相同時，才依照稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。因此，稅務(wù)會計是寄寓財務(wù)會計之中，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)。

一、以企業(yè)所得稅為例尋求財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異

（一）資產(chǎn)的納稅調(diào)整。資產(chǎn)的賬面價值是指按企業(yè)會計準則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。當資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異，從而形成遞延所得稅資產(chǎn)。反之，當資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負債。

固定資產(chǎn)在進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定按照“成本―累計折舊―固定資產(chǎn)減值準備”計算賬面價值。而稅法規(guī)定按照“成本―按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”計算計稅基礎(chǔ)。若會計準則與稅法規(guī)定不同，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)將會受到計提折舊的方法、折舊的壽命年限以及固定資產(chǎn)減值準備的影響。從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)不相同。

例：A企業(yè)于2008年以1200萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，A企業(yè)估計其使用壽命為20年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。2010年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為1000萬元。

固定資產(chǎn)在2010年12月31日賬面價值=1200-1200/20*2-80=1000萬元

固定資產(chǎn)在2010年12月31日計稅基礎(chǔ)=1200-1200/20*2=1080萬元

此項固定資產(chǎn)賬面價值1000萬元小于計稅基礎(chǔ)1080萬元產(chǎn)生了80萬元的可抵扣暫時性差異，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)80*25%=20萬元。會計分錄為借“遞延所得稅資產(chǎn)”20萬元，貸記“所得稅費用”20萬元。

（二）負債的納稅調(diào)整

負債的賬面價值是指按企業(yè)會計準則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額。負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來期間不可以稅前扣除數(shù)。從而得出計算公式，負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值―未來可稅前抵扣的金額。

當負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負債。當負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

預(yù)計負債，企業(yè)因為銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債。按照或有事項準則規(guī)定，企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認條件時，銷售當期即確認為銷售費用，同時確認預(yù)計負債。由該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，可分為兩種情況：1.如果稅法規(guī)定與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，則這一預(yù)計的負債的計稅基礎(chǔ)為0；2.如果稅法規(guī)定對于費用支出按照權(quán)責發(fā)生制原則確定稅前扣除時點，則所形成負債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

例：A企業(yè)2010年因銷售乙產(chǎn)品承諾提供5年的保修服務(wù)，在利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當年未發(fā)生任何保修支出。

該項預(yù)計負債在2010年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為500萬元，因稅法規(guī)定與產(chǎn)品保修相關(guān)的支出在未來期間實際發(fā)生時允許稅前扣除，而在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為500萬元，即預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=500-500=0

預(yù)計負債賬面價值500大于計稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)=500*25%=125（萬元）。

（三）企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整事項

企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，按照會計準則的規(guī)定未形成無形資產(chǎn)費用的計入當期損益，全部計入“管理費用”，而形成無形資產(chǎn)成本的計入“無形資產(chǎn)”成本。而稅收法規(guī)規(guī)定未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、建議

財務(wù)會計是會計專業(yè)核心課程，打下扎實的財務(wù)會計專業(yè)知識對學(xué)習(xí)稅務(wù)會計將會起到事半功倍的作用。那么如果在教學(xué)過程中將這兩者的差異有機結(jié)合起來筆者有如下建議：

（一）先學(xué)習(xí)財務(wù)會計課程打下扎實的基本功，然后再學(xué)習(xí)稅務(wù)會計課程。這兩門課程的學(xué)習(xí)不能顛倒順利，只有先打下扎實的基本功，掌握會計準則與會計處理，然后才能夠在學(xué)習(xí)稅務(wù)會計時一邊回顧會計準則的規(guī)定，一邊找到現(xiàn)行國家稅收規(guī)定與會計準則的異同點。

（二）通過尋求差異法找出二者的差異，從而可以更好地進行比較。找出差異，得出如何調(diào)整差異，掌握會計準則、會計制度與國家現(xiàn)行稅收法規(guī)不相容知識點。通過調(diào)整將二者有機的結(jié)合起來合為一體。

（三）在學(xué)習(xí)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的這兩門課程中間，開設(shè)稅法、經(jīng)濟法等相關(guān)課程。掌握我國現(xiàn)行稅收法規(guī)制度，從而更輕松地找到二者的區(qū)別。也只有在充分掌握了會計準則、會計制度和稅收法規(guī)的法律法規(guī)條文下才會順利找到差異，從而將兩者能夠更加輕松的結(jié)合起來。

（四）通過模擬仿真操練加強練習(xí)。提高學(xué)生的動手能力，提高學(xué)生對我國會計準則和稅收法規(guī)的理解程度，學(xué)會如何將理論用于實踐當中。

參考文獻：

[1] 王金玲，西南財經(jīng)大學(xué)出版社《稅務(wù)會計》，2014年1月第1版第3次印刷.