財稅處理精選(九篇)

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第1篇：財稅處理范文

一、合伙企業(yè)的形式及其涉及的稅種

（一）合伙企業(yè)的形式

依據(jù)2007年6月1日起施行的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定：合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

由此界定，合伙企業(yè)是由自然人、法人和其他組織投資開辦的經(jīng)濟組織。多種“身份”的參與，就形成了一個“排列組合”問題：不同身份投資者的“排列組合”，組成的合伙企業(yè)也有所不同。是以“合伙企業(yè)法”為合伙企業(yè)設(shè)立了三種類型：

一是普通合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)是由二個以上普通合伙人組成的合伙企業(yè)。普通合伙人泛指自然人或股權(quán)投資基金的管理機構(gòu)；合伙人為自然人的，應(yīng)當具有完全民事行為能力；合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任。國有獨資公司、國有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會團體不得成為普通合伙人。

二是特殊的普通合伙企業(yè)。特殊的普通合伙企業(yè)是指以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務(wù),專業(yè)服務(wù)的普通合伙企業(yè)。比如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。特殊的普通合伙企業(yè)在承擔債務(wù)責任方面有別于普通合伙企業(yè)，例如：一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。但合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，則由全體合伙人承擔無限連帶責任。因此，特殊的普通合伙企業(yè)大都建立了執(zhí)業(yè)風險基金（主要用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動造成的債務(wù)）或辦理了職業(yè)保險。

三是有限合伙企業(yè)。有限合伙企業(yè)由二個以上五十個以下普通合伙人和有限合伙人設(shè)立的合伙企業(yè)（法律規(guī)定至少應(yīng)有一個普通合伙人）。有限合伙人是指承擔有限責任的投資人，可以理解為自然人以外的法人或其他組織；有限合伙人可以用貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利作價出資，但不得以勞務(wù)出資。在有限合伙企業(yè)中，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔責任。

（二）涉及的稅種

合伙企業(yè)是依據(jù)其經(jīng)營內(nèi)容納稅的，其涉及的稅種要分兩個納稅主體計算繳納：

1．合伙企業(yè)為納稅主體，涉及的稅種包括增值稅（小規(guī)模納稅人）、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅等?；蛘哒f，合伙企業(yè)是這些稅種的納稅人。

2．合伙企業(yè)投資人為納稅主體，則涉及個人所得稅（自然人股東）和企業(yè)所得稅（法人股東）?；蛘哒f，合伙企業(yè)涉及的個人所得稅和企業(yè)所得稅，其納稅人為合伙企業(yè)的投資人（自然人股東和法人股東）。

合伙企業(yè)存在兩個納稅主體，也是合伙企業(yè)的一個特點。

二、合伙企業(yè)的稅前扣除與適用稅率

（一）稅前扣除

作為一種組織形式，合伙企業(yè)的稅前扣除與一般企業(yè)的稅前扣除是較為一致的?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號）最新規(guī)定：“投資者的費用扣除標準為42000元/年（3500元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。”

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）對合伙企業(yè)的稅前扣除問題也進行了明確：

1.合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

2.合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

3.合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

財稅[2008]65號文件列示的扣除標準，與企業(yè)所得稅稅法是一致的。

（二）適用稅率

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）明確：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

對于自然人股東的適應(yīng)稅率，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（2011年第46號）已公布了最新稅率表如下：

由于是在年度中間執(zhí)行新的稅收制度，2011年第46號公告還明確了2011年當年應(yīng)納稅額的計算方法：合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計算方法如下：

前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額

納稅人應(yīng)在年度終了后的3個月內(nèi)，按照上述方法計算2011年度應(yīng)納稅額，進行匯算清繳。

合伙企業(yè)的法人和其他組織投資者，則依據(jù)各自企業(yè)（單位）的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅，即：將合伙企業(yè)的分紅并入自己企業(yè)（單位）的應(yīng)稅所得，一并納稅。

三、合伙企業(yè)的利潤分配與納稅申報

可供合伙企業(yè)分配的利潤主要有其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得―包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。財稅[2008]159號規(guī)定：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則；合伙企業(yè)的合伙人要按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

1．合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

2．合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

3．協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4．無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

財稅[2008]159號同時也明確：除了增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等由合伙企業(yè)統(tǒng)一繳納的稅種外，對于合伙企業(yè)的所得，是遵循“先分后稅”的原則繳納的，分兩種情況計算、繳納和申報：

一是全部為自然人合伙的合伙企業(yè)，進行利潤分配，要按各股東分配的利潤及其相應(yīng)稅率，計算交納個人所得稅，并由合伙企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報、繳納。

二是由自然人和法人或其他組織合伙的合伙企業(yè)，進行利潤分配，要分別計算各自的稅款：自然人股東按其分配的利潤及其相應(yīng)稅率，由合伙企業(yè)計算、申報并繳納個人所得稅；法人或其他組織股東按其分配的利潤及其企業(yè)所得稅稅率，由法人或其他組織各自計算、申報并繳納企業(yè)所得稅。

對于合伙企業(yè)的所得納稅，我們還要關(guān)注以下三個問題：

1．合伙企業(yè)的投資收益問題。合伙企業(yè)對外投資分回的利息、股息或紅利，不并入企業(yè)的收入，也是采取“先分后稅”的原則，并入投資者的所得，自然人股東按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅；法人或其他組織股東計算繳納企業(yè)所得稅。

2．合伙企業(yè)的虧損彌補問題。合伙企業(yè)若發(fā)虧損，可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。投資者若興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

3．合伙企業(yè)的納稅地點問題。自然人股東從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者；法人和其他組織股東從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，要并入其單位所得申報納稅。

第2篇：財稅處理范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)盈虧 財稅處理 辦法

企業(yè)的盈虧財稅處理工作時企業(yè)財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，也是確保企業(yè)的資金流通、正常運營的有效依據(jù)。在對企業(yè)進行盈虧財稅處理時，必須根據(jù)企業(yè)的實際盈虧情況，制定出合理的財稅處理辦法，從而促進企業(yè)的正常運營和擴展。文中從企業(yè)的盈虧財稅處理入手，提出企業(yè)基于盈利和虧損兩種情況下的財稅處理辦法。

一、企業(yè)盈利之下財稅處理的辦法

根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則的有關(guān)要求：把企業(yè)年度的凈利潤，除去由法律、行政法要求的之外，合理進行利潤的分配。首先，財務(wù)人員在進行企業(yè)盈利處理時，要把企業(yè)以前年度的虧損情況加以彌補。其次，在利潤之中提取10%的法定公積金，法定公積金根據(jù)法律的相關(guān)規(guī)定是財務(wù)人員必須提取的資金。如果法定公積金提取的累積數(shù)值達到企業(yè)注冊資金的50%之后，停止該基金的提取。再次，在獲取的利潤內(nèi)提取規(guī)定數(shù)額的任意公積金，此次提取的比例根據(jù)投資者進行決議所定。最后，給企業(yè)的投資人員繼續(xù)擰利潤的分配。在進行分配之前，財務(wù)人員要比原來年度沒有分配的利潤合并到本年度的利潤金額中，根據(jù)目前企業(yè)的實際現(xiàn)金流動情況，把利潤分配給企業(yè)的投資人員。如果該企業(yè)是有關(guān)行政部門或各級人民政府進行出資的，嚴格按照有關(guān)的規(guī)定上繳國有利潤，隨之并入到相關(guān)的財政收入中。不得不說明，原有根據(jù)稅后利潤的5%―10%進行提取的公益金在2006年的1月1日遭到取消，取消了提取公益金這項規(guī)定，企業(yè)的最后利潤就沒有員工的事兒，此時會出現(xiàn)員工不再看重最終利潤，喪失積極性的員工也會致使企業(yè)在一定程度上受損。稅法也比較同意《企業(yè)財務(wù)通則》中的利潤分配的規(guī)定，該通則嚴格提出：假設(shè)企業(yè)當年無獲取利潤，通常不向投資人員進行利潤的分配。假設(shè)是股份有限公司當年沒有獲取利潤，可以召開股東大會決議，按照不大于股票面值的6%采用公積金進行股東紅利的分配。稅后利潤會出現(xiàn)有利潤不分配和變相分配的情況，這些情況大多出現(xiàn)在私營企業(yè)或民營企業(yè)。變相分配利潤最主要的辦法是借款，企業(yè)的股東以借款的名義從公司取錢，企業(yè)處于長期掛賬的情況，這會引來很多的麻煩和問題。借款會牽涉利息的收入問題，從而牽涉企業(yè)的所得稅及營業(yè)稅等項目，如果企業(yè)不進行賬面的處理，被查出來就是偷稅行為。如果股東從公司借款的時間超過1年，可以視為分紅，征收其20%的個人所得稅，同時還會收取50%―5倍的罰款以及每天萬分之一的滯納金。稅收機關(guān)在不分配利潤實際就是利潤掛賬，不進行處理，以此來躲避自然股東的個人所得稅。這種辦法遇到稽查不容易過關(guān)?，F(xiàn)階段，稅務(wù)機關(guān)征收稅的實際是；對于具有自熱人股份的企業(yè)所獲取的利潤，如果掛賬的時間超過1年沒有進行分配，也會視為分紅，征收其20%的個人所得稅，可以由企業(yè)代為繳納。

二、企業(yè)虧損情況下的處理辦法

根據(jù)國家有關(guān)的法律規(guī)范規(guī)定，在進行企業(yè)虧損處理時，可以根據(jù)規(guī)定的稅法條例采用以后年度的所得進行彌補。這里的所得劃分為稅前所得和稅后所得兩種，如此的劃分致使進行稅收中企業(yè)進行虧損彌補也有稅前彌補和稅后彌補兩種方式。

（一）稅前彌補

稅前彌補是指采用稅前利潤或者是利潤總數(shù)額對企業(yè)的虧損加以彌補，隨后在進行企業(yè)所得稅的計算。這個優(yōu)惠政策，滿足了企業(yè)在遵守相關(guān)規(guī)定和手續(xù)之后享受的權(quán)利。不得不注意，采用稅前利潤進行虧損的彌補，必須經(jīng)由該企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)機構(gòu)主管部門審核之后且還在彌補期內(nèi)的以往虧損額進行彌補。進行稅前虧損彌補必須先對年度的虧損情況進行確認，之后進行稅前彌補的審核工作。企業(yè)必須對稅前的彌補相關(guān)規(guī)定進行認真的了解，掌握其辦理的程序，如果滿足稅前彌補的條件，最好在稅前進行虧損的彌補，縮減不必要的財產(chǎn)損失。

審核稅前虧損的彌補。企業(yè)在日后的盈利年度采用稅前的利潤對以前年度的虧損加以彌補，必須具備相關(guān)的鑒證手續(xù)。當年進行虧損彌補的納稅人，攜帶年度虧損彌補金額的鑒證報告送至稅務(wù)機關(guān)，以前年度虧損已經(jīng)附送過鑒證報告的不用進行重復(fù)的附送。稅前彌補的鑒證也依賴中介機構(gòu)進行完成。企業(yè)在盈利之后，想要再稅前進行以前的虧損彌補之時，要委托一家靠譜的稅務(wù)師事務(wù)所，制定一份《稅前彌補虧損的鑒定報告》，該報告需在規(guī)定的時間之內(nèi)送至稅務(wù)機關(guān)。所制定的《稅前彌補虧損鑒定報告》必須根據(jù)稅務(wù)機關(guān)各年對于企業(yè)所得稅的清繳公告，企業(yè)得到批復(fù)之后，企業(yè)才能進行所得稅的匯算清繳，把以前的年度虧損報告中上報的虧損數(shù)額當做財產(chǎn)損失在稅前就扣除出去。

（二）企業(yè)的稅后彌補

所謂的稅后彌補就是企業(yè)才有所得稅之后的企業(yè)凈利潤對企業(yè)以往的虧損進行彌補。這部分虧損由主管的稅務(wù)機關(guān)審核批復(fù)后不能在稅前進行彌補的虧損金額。例如：某企業(yè)的虧損金額低于10萬元或企業(yè)沒有進行虧損的簽證。企業(yè)在當年出現(xiàn)的虧損情況，采用以往沒有分配的利潤及盈余公積金加以彌補，這也是稅后虧損彌補的一種形式。企業(yè)的稅后彌補稅務(wù)機關(guān)通常不會介入管理，大多屬于企業(yè)財務(wù)部門的工作。

三、結(jié)束語

一個企業(yè)的盈虧財稅處理是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營管理中最為重要的一部分，其在很大程度上影響著企業(yè)的正當運營、資金流通及企業(yè)的擴展情況。必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，合理的進行企業(yè)的盈虧財稅處理，確保企業(yè)盈虧財稅處理的水平不斷提升，促進企業(yè)更快、更穩(wěn)、高效的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]張淼.企業(yè)盈利的財稅處理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012，（3）：36-37

[3]李云彬，高允斌.同一控制下企業(yè)控股合并的財稅處理[J].財務(wù)與會計，2012，（6）：46-49

第3篇：財稅處理范文

【關(guān)鍵詞】 銷售 固定資產(chǎn) 增值稅一般納稅人 會計核算；稅務(wù)處理

一、銷售增值稅轉(zhuǎn)型改革前取得的固定資產(chǎn)：

1、銷售使用過的固定資產(chǎn)享受減稅的處理：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第36號，從2014年7月1日起，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

例：龍城公司2006年5月購入一臺固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后2015年2月銷售固定資產(chǎn)取得收入103000元；2015年1月有留抵增值稅5000元，當月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計算當月應(yīng)納稅額，寫出銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：銀行存款（等） 103000

貸：固定資產(chǎn)清理 101000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅 2000

銷售額=103000/（1+3%）=100000（元）

當月應(yīng)納稅額=100000×2%=2000（元）

注：①該事項在2004年7月1日之前，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。

②上述事項的會計分錄，簡化了銷售固定資產(chǎn)時適用的稅率和享受的減稅政策，并且與開具發(fā)票的價款和增值稅申報表的相關(guān)數(shù)據(jù)不對應(yīng)，筆者認為：應(yīng)將銷售和減免全面的反映，會計分錄如下：

銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：銀行存款（等） 103000

貸：固定資產(chǎn)清理 100000

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅―未交增值稅 3000

減稅的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 1000（紅字）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅1000（紅字）

應(yīng)納稅額=3000-1000=2000（元）

2、銷售使用過的固定資產(chǎn)不享受減稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）的規(guī)定， 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

上述2種處理方式的區(qū)別點：第一種處理方式應(yīng)納稅額按照銷售額的3%減1%，即按2%征收，享受減稅政策但不能開具增值稅專用發(fā)票；第二種處理方式應(yīng)納稅額按照銷售額的3%征收，不享受減稅政策但能開具增值稅專用發(fā)票。

二、銷售增值稅轉(zhuǎn)型改革后取得的固定資產(chǎn)

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

例：龍城公司2010年5月購入一臺固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅款17000元，經(jīng)使用后2015年10月銷售該固定資產(chǎn)取得收入58500元元，上月有留抵增值稅10000元，當月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計算當月應(yīng)納稅額并寫出購進和銷售固定資產(chǎn)會計分錄：

購進固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)（等） 100000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款（等） 117000

銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：銀行存款（等） 58500

貸：固定資產(chǎn)清理 50000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ） 8500

當月的應(yīng)納稅額=0，留抵增值稅1500元。

三、結(jié)語

固定資產(chǎn)是企業(yè)必備的生產(chǎn)資料，一般使用時間較長，企業(yè)在銷售固定資產(chǎn)時應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)購置的時間，進行正確的會計核算和稅務(wù)處理，以降低企業(yè)的納稅風險，提高稅務(wù)管理水平。

【參考文獻】

第4篇：財稅處理范文

關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會計準則；財稅分流



1 現(xiàn)行增值稅財稅處理的差異

1.1 增值稅應(yīng)稅銷售額與會計銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會計收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務(wù)法規(guī)和會計準則的差異的具體體現(xiàn)，在實際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會計屬性和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。

可回轉(zhuǎn)性差異即時間性差異，是指會計準則與稅法規(guī)定在確認收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計規(guī)定確認收入的時間不一致而產(chǎn)生的差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時滿足會計準則規(guī)定的確認收入的五個條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會計上卻應(yīng)在五個條件同時滿足后才作收入處理。

不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會計準則與稅法規(guī)定在確認收入的內(nèi)容和項目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會計準則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對企業(yè)銷售貨物時向購買方收取的各種價外費用和視同銷售業(yè)務(wù)的計稅規(guī)定等；二是會計規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購貨方稅務(wù)機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》方可單獨開具紅字發(fā)票沖減銷售。會計準則沒有這一規(guī)定。

又如包裝物押金稅法規(guī)定在逾期一年以后應(yīng)作銷售額計算繳納增值稅，假設(shè)會計根據(jù)謹慎原則確定為逾期兩年轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入，逾期兩年后仍未退還，此時表現(xiàn)的是可回轉(zhuǎn)性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規(guī)定計算繳納增值稅，而企業(yè)不可能轉(zhuǎn)作收入，則表現(xiàn)為不可回轉(zhuǎn)性差異。又如商業(yè)企業(yè)購進貨物未支付貨款的進項稅金，屬于可回轉(zhuǎn)性差異，未支付貨款時不得抵扣，支付貨款后方可作進項抵扣。假設(shè)購進貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉(zhuǎn)性差異。

1.2 稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制的實施，難以適應(yīng)新會計準則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機關(guān)對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。一部分企業(yè)稅收會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》實施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟情況。

2 差異成因分析

2.1 收入的確認條件不同

(1)增值稅收入的確認有五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

(2)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

2.2 處理依據(jù)的原則不同

新的增值稅稅制付諸實施后，會計對增值稅進行的賬務(wù)處理，與我國現(xiàn)有的會計準則有些相悖。根據(jù)增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”，“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會計處理，是按照收付實現(xiàn)制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計算出應(yīng)交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致，這正是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨資企業(yè)，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實際增值的情況后，利用會計賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實際上并不按照企業(yè)增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應(yīng)有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。

總的來說，現(xiàn)行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發(fā)揮，也影響了整個會計信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會計核算上，增加了增值稅會計核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會計核算模式從實質(zhì)上分析屬于財稅合一會計模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會計確認與計量的依據(jù)，會計核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。

第5篇：財稅處理范文

一、通訊費用的涉稅問題

通訊費用又稱通訊補貼收入，是指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放或支付的座機電話、移動電話、上網(wǎng)等費用的個人通訊補貼(包括以報銷方式支付的個人通訊費用以及發(fā)放含通訊費用性質(zhì)的工作性補貼)。由于是企業(yè)發(fā)放給個人的補貼，屬于前者的費用又屬于后者的收入，所以，通訊費用的涉稅問題主要有二：企業(yè)所得稅的稅前扣除問題和個人所得稅的計繳問題。

(一)稅前扣除的財稅處理

關(guān)于通訊費用的稅前扣除問題，國家稅總和各個地區(qū)都有相關(guān)規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。

依據(jù)這個文件，京地稅企[2003]641號《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》的規(guī)定：企業(yè)支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，無論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元。

《山西省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行真需要明確的有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(晉國稅發(fā)[2003]133號)第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，我省統(tǒng)一規(guī)定為每人每月200元。辦公通訊費用的發(fā)放范圍由企業(yè)根據(jù)各自實際情況自行確定，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。在規(guī)定范圍、規(guī)定標準內(nèi)實際發(fā)放的辦公通訊費用，在計算企業(yè)所得稅時準予據(jù)實扣除；未向主管稅務(wù)機關(guān)備案或超范圍、超標準發(fā)放辦公通訊費用的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。

其他省市也出臺相關(guān)扣除標準，差別就在于“物價”上，北京允許扣除300元，山西允許扣除200元，其實就是考慮地區(qū)的物價之差。

既然國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定“企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定”。那么全國的稅前扣除標準就會“千姿百態(tài)”，為此，對通訊費用在稅前扣除的財稅處理建議如下：

一是企業(yè)財會人員要熟悉當?shù)鼐唧w的稅前扣除條款，嚴格按照當?shù)囟惙l款的扣除標準在稅前扣除(若當?shù)匚募c國家稅總的文件發(fā)生沖突，建議向國家稅總反映或舉報)。

二是企業(yè)要依據(jù)當?shù)囟惙l款的規(guī)定，建章建制，制定自己的通訊費用補助制度，加強內(nèi)部控制；在扣除時要票證齊全，手續(xù)完備、合法。

三是企業(yè)要準確核算通訊費用。通訊費用屬于企業(yè)的一個費用指標，而任何指標都應(yīng)準確核算。若企業(yè)具有一定的規(guī)模，通訊費用應(yīng)依據(jù)其發(fā)生的“地區(qū)”分別計人“管理費用”(廠部管理人員的花銷)、“銷售費用”(市場經(jīng)營人員花銷)和“制造費用”(車間管理人員的花銷)，若企業(yè)規(guī)模較小，則應(yīng)在“管理費用”中核算。

(二)個人所得稅的財稅處理

通訊費用的個人所得稅的計繳問題，各地也有不同規(guī)定：

穗地稅發(fā)[2007]201號《關(guān)于個人通訊補貼收入征收個人所得稅問題的通知》文件的規(guī)定：單位高層管理人員(包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會計師以及在本單位受薪的董事會成員)在每人每月500元的標準額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標準額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報銷通訊費用的部分，準予在計征個人所得稅前扣除。員工個人取得超過上述規(guī)定標準為職工報銷的通汛費用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補貼，應(yīng)并入個人當月“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。

《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于通訊補貼收入個人所得稅前扣除問題的通知》(渝地稅發(fā)[2008]3號)規(guī)定，企事業(yè)單位、黨政機關(guān)及社會團體因通訊制度改革，按照一定的標準發(fā)放給個人的通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照工資、薪金所得計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的稅前扣除標準確定為每人每月400元(含400元)，在此標準內(nèi)據(jù)實扣除。

《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函[2009]33號)進一步明確，地方公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準按通訊補貼全額的20％作為個人收人扣繳個人所得稅。

這就是說，針對通訊補貼個人所得稅的計繳問題，各地有規(guī)定的，執(zhí)行當?shù)氐囊?guī)定；沒有規(guī)定的地區(qū)，執(zhí)行企便函[2009]33號文規(guī)定的20％標準。

但在企業(yè)實務(wù)中，通訊補貼的發(fā)放各不相同，有的是直接以工資形式發(fā)放，有的是以票據(jù)報銷形式發(fā)放；有明補的，也有暗補的。針對這個現(xiàn)實問題，北京地稅比較明確，京地稅個[2002]116號文件規(guī)定：單位為個人通訊工具(因公需要)負擔通訊費采取全額實報實銷部分的，可不并入當月工資、薪金征收個人所得稅。單位為個人通訊工具負擔通訊費采取發(fā)放補貼形式的，應(yīng)并入當月工資、薪金計征個人所得稅。

也就是說，企業(yè)以通訊費補貼形式發(fā)放給員32,不論是明補還是暗補，也不論是在標準之內(nèi)還是在標準之外，只要沒有相應(yīng)的發(fā)票，就應(yīng)全額并人個人當月“52資、薪金”所得項目計征個人所得稅。

綜合以上規(guī)定，我們總結(jié)并建議如下：

一是要遵循稅收制度。通訊補貼要遵守具體規(guī)定，當?shù)赜兄贫鹊膱?zhí)行當?shù)氐囊?guī)定；當?shù)貨]有制度的執(zhí)行國家規(guī)定。

二是要以票扣除。有了制度和標準，但在報銷通訊費用時，必須依據(jù)合法的票據(jù)才能列支通訊補貼；沒有票據(jù)或超過了扣除標準，企業(yè)都要履行個人所得稅的代扣代繳義務(wù)。

二、通訊費用的管理與控制

通訊費用表面上雖是企業(yè)的“小”支出，但匯集起來也不是個小數(shù)，而且是每月必須發(fā)生的支出。并且內(nèi)容相對復(fù)雜，就拿手機費用來說，報銷費用沒有問題，但那些充值卡如何處理

因為你無法知道那張充值卡是不是沖在了報銷的手機上。所以，針對這些問題，必須制定詳細的辦法加以管理和控制。

(一)通訊費用的補貼原則

通訊費用補貼要遵循“實事求是”和“具體問題具體分析”的原則。所謂實事求是，就是補貼要接近其真實花銷；所謂具體問題具體分析，就是不同的部門、不同的崗位要有差別，不能“一刀切”。制定補貼制度的原則分述如下：

一是“級別有別”原則。不同級別的管理人員，報銷的通訊費用不一樣。比如高管全額報銷，市場部副經(jīng)理每月只報400元。

二是“崗位有別”原則。不同崗位的管理人員，報銷的標準不一樣。比如倉庫保管人員，多用座機，手機費用的補貼就少點。

三是“內(nèi)外有別”原則。一般原則是內(nèi)勤人員少點――比如文員，外勤人員多點――比如市場部人員。

制定這些補貼“差別”，無非是讓企業(yè)的花費更接近“真理”，減少企業(yè)因“不公”而帶來的內(nèi)部摩擦及其相隨的管理成本。

(二)通訊費用的控制

通訊費用的控制建議有二：

一是搞好硬件控制。比如有條件的企業(yè)，可向通訊部門申請建立內(nèi)部局域網(wǎng)，節(jié)約內(nèi)部通訊費用；安裝IP電話降低長途電話費用。針對員工手機選用最實惠的“套餐”服務(wù)，節(jié)約手機費用等，大企業(yè)要注意及時清理多余電話，或暫不用的電話實行停機保號，以節(jié)約月租費。

二是搞好軟件控制。企業(yè)要針對通訊費用制定具體的管理制度，對部門差、崗位差別以及補貼限額等予以明確同時嚴把報銷關(guān)，杜絕非法票據(jù)進入賬務(wù)系統(tǒng)(充值卡可采取統(tǒng)一購買個人領(lǐng)沖的方式堵塞漏洞)。

三、稅務(wù)稽點和節(jié)稅建議

(一)稅務(wù)稽點

通訊費用的稽點也是企業(yè)常見的“手法”。其手法之一就是“讓職工拿發(fā)票來沖銷通汛費用”，也無論標準；之二就是集體計算標準，“吃空額”

比如某員工當月只打了150元手機費，但制度規(guī)定可報銷300元，按人頭算就可把這位員工的手機費算為300元，從而占了150元的稅前扣除便宜，或吸收了其他超標人員的150元。這些都是不符合稅法精神的。若被查出，要做納稅調(diào)整或被罰款。

票據(jù)的合法性也是稅務(wù)稽查的一個重點，票據(jù)是否能對上號――例如張三把李四的票拿來沖賬，這也是常被查到的現(xiàn)象，也是企業(yè)應(yīng)該注意的一個問題。

還有個稽點就是個稅問題。超標通訊費用應(yīng)并入個人所得代扣代繳個人所得稅，企業(yè)若沒有履行代扣代繳義務(wù)，查出來也要被處罰。

(二)節(jié)稅建議

針對通訊費用，我們的節(jié)稅建議有二：

第6篇：財稅處理范文

關(guān)鍵詞：小額貸款公司 財稅處理 現(xiàn)狀 討論 結(jié)論

一、我國小額貸款公司的財稅處理現(xiàn)狀

（一）我國小額貸款公司財稅處理所需要執(zhí)行的會計標準

由于小額貸款公司應(yīng)該歸屬為其他類型的具有金融性質(zhì)的企業(yè)，所以小額貸款公司會計需要按照《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定來進行本公司的會計核算。我們都知道，小額貸款公司是一個新生的事物，所以小額貸款公司需要按照《企業(yè)會計公司》中的金融部分的相關(guān)規(guī)定，并且結(jié)合小額貸款公司自身的實際的業(yè)務(wù)需要來進行會計核算。在小額貸款公司中會計科目大致可以分為四類，即負債類、資產(chǎn)類、損益類和所有者權(quán)益類。

（二）我國小額貸款公司財稅處理的主要會計核算

我國小額貸款公司財稅處理的主要會計核算主要包括發(fā)放及收回貸款的會計核算，支付、計提和攤銷費用的會計核算，計提及交納稅金三個方面。發(fā)放及收回貸款的會計核算是指：小額貸款公司只有通過不斷地發(fā)放貸款并且不斷地回收貸款的本金和利息，才能不斷地實現(xiàn)自身利益的最大化，使得公司能夠正常運行，完成不斷做強并且做大的目標。而在發(fā)放及回收貸款的過程中所需要進行的會計核算，需要按照借款合同中規(guī)定好的期限、利率、支付和收取款項的憑證作為首要的依據(jù)來進行。支付、計提和攤銷費用的會計核算則主要包括了裝修費、計提固定資產(chǎn)的折舊、正常性質(zhì)的費用支出、攤銷租賃費等。計提及交納稅金是指：小額貸款公司在每個月的月末，都需要依據(jù)本月的收入額以及當前的稅率計的來提交應(yīng)交的稅金，并在下一個月的月初繳納稅金。而計提應(yīng)納稅額的稅率為：營業(yè)稅按照其收入額乘以百分之五，城市維護建設(shè)稅則需要按照應(yīng)交的營業(yè)稅額乘以百分之五，教育費則需要附加按應(yīng)交的營業(yè)稅額乘以百分之三，地方教育費則需要附加按應(yīng)交的營業(yè)稅額乘以百分之二等。

二、對小額貸款公司財稅處理的討論

本文中對小額貸款公司的財稅處理的討論主要是在地方層面進行初步地探索。我們都知道在我國，小額貸款公司的發(fā)展只要都是交由地方政府來負責，在以下表格中我們可以看到江蘇、浙江、天津等地出臺的相關(guān)財稅支持政策。

對以上表格進行總結(jié)研究發(fā)現(xiàn)：一是目前從我國的國家層面看還沒有針對于小額貸款公司的財稅處理的相關(guān)政策，主要原因在于小額貸款公司的草根化和商業(yè)化的性質(zhì)，因而沒有得到中央監(jiān)管層的完全認可；二是目前在我國只有少數(shù)的地方針對財稅支持方面做了一些有益地探索，但是這些地方主要集中我國的江蘇、浙江、天津等沿海經(jīng)濟發(fā)發(fā)地區(qū)，從而使得我國的一些小額貸款公司面臨著補貼缺失和稅負沉重的雙重壓力；三是有些地方政府在解決中小型企業(yè)融資困難的問題時將小額貸款公司作為重要手段，背離了小額貸款是為微型企業(yè)和低收入者們的初衷。

三、結(jié)束語

小額貸款公司的財稅處理是小額貸款公司的重要工作之一，關(guān)系到小額貸款公司的正常運行和長治久安的發(fā)展。本文中分析了我國小額貸款公司的財稅處理現(xiàn)狀并對其進行討論，希望能對一些小額貸款公司的財稅處理工作起到一定的積極作用。而在小額貸款公司工作的會計一是需要提高自身的核算效率，二是要使得會計工作在公司的經(jīng)營管理中發(fā)揮出更大的優(yōu)勢，從而不斷提高小額貸款公司的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]劉學軍.我國金融稅制存在的問題及改革探析[J].中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓學院學報. 2009

[2]國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函[J].財會學習.2009

第7篇：財稅處理范文

摘 要 近二十年來，房地產(chǎn)業(yè)通過快速發(fā)展，成為我國重要支柱產(chǎn)業(yè)之一。但是我國房地產(chǎn)業(yè)在會計核算、稅務(wù)處理等方面，還有很多不成熟和不規(guī)范之處，本文將對房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得預(yù)售收入這一業(yè)務(wù)，從會計核算與稅務(wù)處理方面結(jié)合實際進行介紹、分析和探討。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 預(yù)售收入 財稅處理

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入是指房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)《城市商品房預(yù)售管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，對符合預(yù)售條件的在建開發(fā)產(chǎn)品，在向主管部門申請并取得預(yù)售許可后，與買受人簽訂《商品房預(yù)售合同》，將正在建設(shè)中的商品房預(yù)先出售給買受人，而向買受人收取的定金或房款收入。

一、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入財稅處理規(guī)定

（一）會計核算規(guī)定

由于在房地產(chǎn)預(yù)售過程中取得的預(yù)售收入不能符合新《企業(yè)會計準則――收入》關(guān)于收入確認的相關(guān)條件，因此房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售過程中所取得的價款，只能是預(yù)收性質(zhì)的款項，應(yīng)作為“預(yù)收賬款”進行核算；待開發(fā)項目完工經(jīng)驗收合格、竣工決算后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照購銷合同規(guī)定將合格的房產(chǎn)移交給購買方，辦妥移交手續(xù)后再確認收入的實現(xiàn)。

而對于預(yù)售收入繳納的相關(guān)稅費如何進行會計核算，現(xiàn)行會計制度還未及時進行規(guī)范。

（二）稅收征管規(guī)定

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品所取得的預(yù)售收入應(yīng)分別按以下規(guī)定繳納相關(guān)稅費：

1、營業(yè)稅：根據(jù)2009年1月1日實施的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

2、土地增值稅：根據(jù)《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字【1995】第048號）第十四條、《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第三條及各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當?shù)厍闆r制定的土地增值稅預(yù)征辦法預(yù)繳土地增值稅。

3、企業(yè)所得稅：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季度（或月度）計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。

由此可見，國家對房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入是按照“收付實現(xiàn)制”的原則來確認應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時間的，通過提前征收相關(guān)稅費，加強了稅收的源頭控制，確保了房地產(chǎn)稅收能夠及時地、均衡地解繳入庫。

二、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入財稅處理現(xiàn)狀

（一）預(yù)售收入財稅處理現(xiàn)狀

1、雖然近幾年房地產(chǎn)企業(yè)會計核算已在逐步規(guī)范，但仍有部分房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售階段的會計核算上不能嚴格區(qū)分預(yù)售收入與代收代繳款項，使用科目混亂，甚至存在部分預(yù)售收入不入賬現(xiàn)象。

2、預(yù)售階段大部分房地產(chǎn)企業(yè)以“預(yù)收賬款”的貸方發(fā)生額作為當期應(yīng)納營業(yè)稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的計算依據(jù)。

（二）預(yù)售收入相關(guān)稅費財稅處理現(xiàn)狀

由于現(xiàn)行會計制度未能及時對預(yù)售收入相關(guān)稅費如何會計核算進行規(guī)范，使得各房地產(chǎn)企業(yè)在稅費計提（或結(jié)轉(zhuǎn)）環(huán)節(jié)做法不一，導(dǎo)致會計信息不能正確反映。目前各房企關(guān)于預(yù)售收入相關(guān)稅費的會計處理方較多，但大致可歸納為如下兩類：

1、相關(guān)稅費直接損益類。該類方法的要點是先根據(jù)當期預(yù)售收入對相關(guān)稅費（包含營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅）進行計提，將稅費計入“營業(yè)稅金及附加”，月末結(jié)轉(zhuǎn)當期損益。計算當期應(yīng)納所得稅時，不再單獨對當期繳納的營業(yè)稅、土地增值稅等進行納稅調(diào)整。該類方法的弊端在于：把不符合收入確認條件的“預(yù)收賬款”以收入的形式結(jié)算了相關(guān)稅費，虛增了損益和負債，且人為地割斷了預(yù)售收入、營業(yè)收入與營業(yè)稅、土地增值稅等相關(guān)稅費之間的勾稽關(guān)系，也違背了會計的配比原則。

2、相關(guān)稅費配比損益類。該類方法的要點是通過使用過渡性科目或單獨使用“應(yīng)交稅費”科目將預(yù)售收入繳納的相關(guān)稅費逐步與營業(yè)收入配比確認當期損益。該類方法在計算當月應(yīng)納所得稅時，需對預(yù)售收入繳納的相關(guān)稅費調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在該類處理方法中，如果通過增設(shè)相關(guān)資產(chǎn)類過渡性科目來將預(yù)售收入繳納的相關(guān)稅費逐步確認為損益，會造成資產(chǎn)的虛增，但可解決了營業(yè)稅金及附加、所得稅的應(yīng)交數(shù)和已交數(shù)問題，資產(chǎn)負債表中能清楚地反映已預(yù)繳的相關(guān)稅費，損益表也體現(xiàn)了配比。如果不借助任何過渡科目而直接通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算的話，可能容易讓人把企業(yè)按規(guī)定繳納的相關(guān)稅費誤認為是企業(yè)“多交了稅費”，影響了會計的“明晰性原則”。

根據(jù)對以上兩類相關(guān)稅費處理方法的比較與分析，筆者個人認為通過增設(shè)過渡科目來配比結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)稅費進損益的作法更為合理。

三、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入財稅處理方法的相關(guān)建議

（一）規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入會計核算

1、由于國家對房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售階段進行稅收征管的主要依據(jù)為“是否取得預(yù)售收入”（即是否取得預(yù)收賬款）。因此，如何正確核算“預(yù)收賬款”對于房地產(chǎn)企業(yè)來說至關(guān)重要，我們只有在日常核算過程中能夠明確區(qū)分哪些屬于是建立在購銷合同基礎(chǔ)上取得的應(yīng)稅收入（如向購貨方預(yù)收的定金或部分房款），哪些不屬于應(yīng)稅收入而應(yīng)作為“其他應(yīng)付款”來核算的其他暫收、應(yīng)付款項（如誠意金、公共維修基金等），才能正確計算各期應(yīng)納稅額，才能有效防范涉稅風險。

2、為了便于日后對預(yù)售收入納稅的管理與檢查，并統(tǒng)一房地產(chǎn)企業(yè)各經(jīng)營時期（包括預(yù)售期與現(xiàn)房銷售期）相關(guān)稅費的計算口徑，筆者建議，在收到賬款時，不管是在預(yù)售期還是在現(xiàn)房銷售期均一律從“預(yù)收賬款”科目過賬。這樣我們就很容易地從“預(yù)收賬款”的當期借方發(fā)生額得知企業(yè)當期確認的主營業(yè)務(wù)收入是多少、當期應(yīng)計提多少稅費；從“預(yù)收賬款”的當期貸方發(fā)生額就能計算出當期應(yīng)交多少稅費。

（二）完善房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入相關(guān)稅費的計算公式

根據(jù)稅法對房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入應(yīng)繳稅費的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合工作實踐情況與稅務(wù)征管要求，現(xiàn)對房地產(chǎn)預(yù)售階段應(yīng)繳營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅的計算公式作了相應(yīng)延伸與完善，使其適用于房地產(chǎn)企業(yè)的各經(jīng)營時期（包括預(yù)售期與現(xiàn)房銷售期）：

當前本年累計應(yīng)繳所得稅額=[當前實際利潤總額-本年度"預(yù)收賬款"借方累計發(fā)生額×預(yù)計計稅毛利率+本年度"預(yù)收賬款"貸方累計發(fā)生額×預(yù)計計稅毛利率-本年預(yù)售收入繳納的稅費+本年確認的"營業(yè)稅金及附加"]×稅率

通過以上對房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入財稅處理的介紹、比較與分析，我們可以看出房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入的會計與稅務(wù)處理方法因各自確認的時點不同而存在一定的差異，即取得預(yù)售收入時不得確認會計上的收入，但應(yīng)作為應(yīng)納稅收入計算繳納相關(guān)稅費。因此，我們在處理房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入時，應(yīng)按照有關(guān)要求對會計處理與稅務(wù)處理區(qū)別對待，只有這樣我們才能在正確核算會計業(yè)務(wù)、準確反映會計信息的同時有效地避免可能遭受的稅務(wù)風險。

參考文獻：

第8篇：財稅處理范文

一、新準則與原準則變化對比

新準則與原準則變化概況詳見表1。

二、短期薪酬的財稅處理

短期薪酬，是指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)將全部予以支付的職工薪酬，分為一般短期薪酬、短期帶薪缺勤（包括累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤）、短期利潤分享計劃。

1.一般短期薪酬的核算原準則與新準則的會計處理沒有太大變化，只是新準則對于非貨幣利的核算更強調(diào)采用公允價值來計量，如果是自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)用于職工福利時需要按公允價值加上相關(guān)的稅費確認職工薪酬，同時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果是外購的非貨幣資產(chǎn)則按照公允價值加上相關(guān)的稅費確認職工薪酬。

2.短期帶薪缺勤應(yīng)當根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。實務(wù)中企業(yè)應(yīng)當在職工提從了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

例1：甲公司共有500名職工，從2014年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度。公司規(guī)定每個職工每年可以享受10天的帶薪年假，當年沒有行使的可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一個年度，超過一年沒有行使的則權(quán)利作廢。下一年行使權(quán)利時先使用當年的休假權(quán)，不足的再使用上年結(jié)轉(zhuǎn)下來的休假權(quán)，職工離職時對于累積帶薪缺勤休假公司不予支付現(xiàn)金。甲公司2014年平均每個職工有3天未使用的休假權(quán)。公司預(yù)計2015年有450人享受不超過10天的帶薪休假，剩余的50人平均每個預(yù)計休假13天。50人中30人為管理人員、20人為生產(chǎn)人員。每人每天平均工資為100元。對于在2014已經(jīng)休年假的職工其工資在休假期是照發(fā)的，因此相應(yīng)的工資已經(jīng)計入了每個月薪酬中，不用再單獨核算。甲公司在2014年12月31日應(yīng)確認由于職工累積帶薪休假的權(quán)利在2015年行使，預(yù)計將導(dǎo)致支付的工資負債即50×（13-10）×100=15000（元）。

借：生產(chǎn)成本 9000

管理費用 6000

貸：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤

15000

非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。實務(wù)中企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

3.企業(yè)制訂有短期利潤分享計劃的，如當職工完成規(guī)定業(yè)績指標，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的薪酬。

例2：甲公司規(guī)定各事業(yè)部經(jīng)理的年終獎金為事業(yè)部全年創(chuàng)造經(jīng)濟附加價值（EVA）的2%來計算。經(jīng)濟附加價值（EVA）=事業(yè)部稅后利潤-事業(yè)部占用資產(chǎn)×公司加權(quán)資金成本率。公司的電氣化事業(yè)部2014年實現(xiàn)稅后利潤為450萬元，占用資產(chǎn)8000萬元，加權(quán)資金成本率為5%。經(jīng)濟附加價值（EVA）=450-8000×5%=50（萬元）。事業(yè)部經(jīng)理享有的年終獎金=50×2%=1（萬元）。

借：管理費用 10000

貸：應(yīng)付職工薪酬―利潤分享計劃

10000

累積帶薪缺勤和利潤分享計劃計提的職工薪酬并沒有實際支付原則來說需要納稅調(diào)整。但是符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在年底前已計提且明確到個人的工資費用、而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除。

三、離職后福利的財稅處理

離職后福利分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型。設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。目前我國實務(wù)中的養(yǎng)老保險和失業(yè)保險就屬于設(shè)定提存計劃內(nèi)容。設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。比如企業(yè)為職工提供統(tǒng)籌外補充退休金。

例3：甲公司在2014年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當日開始實施。該設(shè)定受益計劃規(guī)定：向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后可以一次性獲得額外的退休金，職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當自該設(shè)定受益計劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。公司養(yǎng)老金計算公式為：養(yǎng)老金支付單位=最后年薪×500%，該企業(yè)工資增長速度為一直為每年為5%。為簡化起見，假定當前平均年齡為45歲，退休年齡為65歲，還可以為公司服務(wù)20年，目前符合條件職工合計平均年薪為100萬元。假定在退休前無人離職。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。設(shè)定受益計劃義務(wù)=100×（F/P，5%，20）×500%=100×2.653×500%=1326.50（萬元）。（職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本計算見表2）

服務(wù)第1年年末：

借：管理費用（或生產(chǎn)成本等） 108400

貸：應(yīng)付職工薪酬

―設(shè)定受益計劃義務(wù)108400

服務(wù)第2年末：

借：管理費用（或生產(chǎn)成本等） 119200

貸：應(yīng)付職工薪酬

―設(shè)定受益計劃義務(wù) 119200

借：財務(wù)費用10800

貸：應(yīng)付職工薪酬

―設(shè)定受益計劃義務(wù)10800

以后各年度同理。

第20年支付退休金時：

借：應(yīng)付職工薪酬

―設(shè)定受益計劃義務(wù) 13265000

貸：銀行存款 13265000

企業(yè)計提的設(shè)定受益計劃義務(wù)支出并沒有在當期實際支付，也不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條的規(guī)定，因此在年末納企業(yè)所得稅時需要納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額并形成延遞所得稅資產(chǎn)，待實際支付時從稅前利潤中扣除，同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。目前在實務(wù)工作中財務(wù)人員根據(jù)精算師出具的精算報告中提供的數(shù)據(jù)進行相關(guān)會計處理即可。

四、辭退福利的財稅處理

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當將辭退福利作為單獨一類職工薪酬進行會計處理。企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期管理費用。如果企業(yè)在報告期后的十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，則應(yīng)按照其他長期福利的相關(guān)規(guī)定處理。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，作為企業(yè)稅前扣除項目的員工辭退福利，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給職工的那部分支出，尚未支付的部分，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除。

《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

國稅發(fā)[1999]178號文規(guī)定，對于個人因解除勞動合同取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。

五、其他長期福利的財稅處理

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。

例4：王某是甲公司的一名員工，在2014年1月1日內(nèi)部退休（50歲），將于2018年12月31日正式退休（55歲）。假設(shè)在每年年末應(yīng)支付王某內(nèi)退工資和福利5萬元，并假定折現(xiàn)率為5%。則甲公司2014年1月1日會計處理如下：

應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)值=5×（P/A，6%，5）=5×4.212=21.06（萬元）。

借：管理費用 210600

貸：應(yīng)付職工薪酬―其他長期福利

210600

2014年12月31日計提利息：

借：財務(wù)費用 12636

貸：應(yīng)付職工薪酬―其他長期福利

12636

支付工資和福利5萬元：

借：應(yīng)付職工薪酬―其他長期福利

50000

貸：銀行存款50000

第9篇：財稅處理范文

關(guān)鍵詞：售后回租 融資 財稅效應(yīng)

前企業(yè)從銀行等傳統(tǒng)金融機構(gòu)融入長期資金的成本和難度不斷加大，而融資性售后回租為企業(yè)提供了新的融資渠道，售后回租業(yè)務(wù)近年來迅猛發(fā)展，正逐步成為企業(yè)長期融資的常規(guī)選項。另外售后回租還在企業(yè)盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，優(yōu)化資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)輕資產(chǎn)運營，降低企業(yè)稅負，進行稅收籌劃，資本運營等方面有著獨特優(yōu)勢。

一、售后回租交易結(jié)構(gòu)解析

售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，通常指企業(yè)將現(xiàn)有的資產(chǎn)出售給金融租賃公司后，又隨即租回的融資方式。它是目前西方發(fā)達國家常用的籌資方式之一，在我國也在不斷興起。售后回租是集銷售與租賃于一體的交易行為，是企業(yè)籌集資金的新型方法，其實質(zhì)是融資，而不是銷售。在售后租回交易中，承租人與出租人都具有雙重身份，進行雙重交易，資產(chǎn)價值和使用價值出現(xiàn)分離的現(xiàn)象。

一般來說售后回租合同中的出售合同與租賃合同是同一份合同，二者互為基礎(chǔ)，互為條件，所以不能把二者分割開來分別處理，設(shè)備銷售方（承租人）通過出售行為取得相當于售價的資金流入；又通過與出售行為同步的租賃行為，資產(chǎn)并不需要實際交付，分期支付租金，承租人繼續(xù)保留對資產(chǎn)的占有權(quán)和使用權(quán)。所以售后回租交易中資產(chǎn)的所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。

二、售后回租在融資、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、稅收籌劃方面的財稅效應(yīng)

售后回租在長期融資方面比較優(yōu)勢明顯。售后回租首要功能就是長期融資，融資性售后回租期限較長，融資方獲取了長期資金。其次，由于融資費用可在所得稅稅前扣除，形成稅盾效應(yīng)，融資成本低于股權(quán)融資，而且由于標的物在法律上所有權(quán)在金融租賃公司，金融租賃公司的風險相對較小，所以售后回租的融資利息通常低于長期貸款。再次，售后回租辦理起來非常方便快捷，與傳統(tǒng)的商業(yè)銀行相比，金融租賃公司管理層級相對較少，決策鏈條短，融資租賃可以迅速放款。最后，售后回租的租金支付方式非常靈活，可以視企業(yè)的資金狀況、經(jīng)營業(yè)績、營業(yè)周期等情況，在合約中約定租金金額和支付方式，而不必拘泥于定額、定期支付租金的形式，最大限度地與企業(yè)實際情況匹配。此外，一般來說，在租賃期末，企業(yè)有權(quán)以極低的名義價款回購資產(chǎn)，充分享有資產(chǎn)升值的好處和資產(chǎn)剩余收益。

售后回租可優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，通過財務(wù)杠桿影響凈資產(chǎn)收益率，向資本市場傳遞有利信息。一般來說，售后回租都是以資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)進行交易，在這種情況下，售后回租交易則同時增大了企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和長期負債規(guī)模，提高了企業(yè)資產(chǎn)負債率，放大了財務(wù)杠桿，在保持資產(chǎn)收益率的情況下，可以使企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率得以提高，進而向資本市場等傳遞出有利信號。例如假設(shè)一家公司售后回租前公司總資產(chǎn)1 000萬元，負債為0，凈資產(chǎn)也為1 000元，資產(chǎn)收益率為10%。如果拿出某項500萬元的固定資產(chǎn)進行售后回租交易，則公司資產(chǎn)變成1 500萬元，負債也變成了500萬元，公司凈資產(chǎn)仍為1 000萬元，而資產(chǎn)負債率則提高到33%，如果資產(chǎn)收益率仍維持在10%，則凈資產(chǎn)收益率就會提高到15%，較先前的10%的凈資產(chǎn)收益率提高了50%，凈資產(chǎn)負債率是資本市場關(guān)注的最核心指標之一，該指標的改善將有利于企業(yè)后續(xù)融資，為資本運營提供了運作空間。

售后回租降低了企業(yè)稅負，節(jié)稅效果明顯，可結(jié)合“營改增”稅改政策進行稅收籌劃。國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）第二條規(guī)定：“根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除?！笔酆蠡刈獾某鍪圪Y產(chǎn)行為，稅法上也不確認為銷售收入，所以既不征收營業(yè)稅也不征收增值稅。2013年8月1日起施行的營業(yè)稅改增值稅稅改中，有形動產(chǎn)租賃業(yè)屬于增值稅業(yè)務(wù)，稅率為17%，如果分別有5年期售后回租和長期貸款各1 000萬元，利率均為10%，售后回租和長期貸款每年均需要支付利息100萬元，但是售后回租業(yè)務(wù)的金融租賃公司則會給融資方開具100/1.17×0.17=14.53（萬元）的增值稅專用發(fā)票，如果融資方也屬于增值稅一般納稅人，則融資方每年可抵扣值征稅進項稅14.53萬元，五年共可抵扣增值稅72.65萬元。

三、售后回租的會計處理

售后回租是一種特殊的融資租賃，其會計處理方法與融資租賃會計處理的核心思想一致，均采用實際利率法逐步攤銷融資費用。但售后回租和常規(guī)融資租賃業(yè)務(wù)交易結(jié)構(gòu)和表現(xiàn)形式不一致，所以二者在具體各業(yè)務(wù)階段的會計處理又有所不同。售后回租的會計處理一般分為五個階段，即：出售收款、回租確認、支付租金、折舊計提、到期處理。下面舉例說明售后回租的會計處理。

例：某航空公司2011年1月1日將一架飛機以5 800萬元的價格出售給某金融租賃公司，該飛機公允價值為5 900萬元，未計提資產(chǎn)減值準備，談判期間承租方共為該融資業(yè)務(wù)支出手續(xù)費、差旅費等共244.32萬元。飛機賬面原值為10 000萬元，為2005年12月31日購置，按照10%的殘值率和平均年限法計提折舊，已經(jīng)計提折舊4 000萬元，賬面凈值為6 000萬元。合同中約定起租日為2011年1月1日至2015年12月31日，年利率為6.90%，每年年底支付租金1 400萬元，租賃期滿，公司可以1萬元的價格購回該飛機，該飛機的修理、保險等均由航空公司承擔。

1.出售收款的核算。融資性售后回租業(yè)務(wù)不確認為銷售收入，其售價與賬面價值之間的差額，確認為遞延收益，作為折舊費用的調(diào)整（會計分錄單位為萬元，下同）。

借：固定資產(chǎn)清理 6 000

累計折舊 4 000

貸：固定資產(chǎn) 10 000

借：銀行存款 5 800

遞延收益――未確認售后回租收益 200

貸：固定資產(chǎn)清理 6 000

2.回租資產(chǎn)的核算。融資性售后回租業(yè)務(wù)的核算與一般的融資租賃業(yè)務(wù)的核算并沒有不同，是以租賃日資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者加上初始直接費用作為租回資產(chǎn)的入賬價值。最低租賃付款額與公允價值或最低租賃付款額現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，在租賃期間按照實際利率法攤銷，計入當期損益。

本例中最低租賃付款額=1 400×5=7 000（萬元）

最低租賃付款的現(xiàn)值為 1 400×（P/A，6.9%，5）=5 755.68（萬元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值5 755.68萬元

借：固定資產(chǎn)――售后回租固定資產(chǎn) 6 000.00

未確認融資費用 1 244.32

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 7 000.00

銀行存款 244.32

3.支付租金的核算。承租人一方面按照合同約定支付租金，另外一方面將未確認融資費用按照實際利率法確認為當期損益。本例按照合同約定利率6.9%作為實際利率分攤未確認融資費用。各期應(yīng)分攤的融資費用計算過程如表1所示。

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1 400

貸：銀行存款 1 400

確認為確認融資費用397.14萬元：

借：財務(wù)費用 397.14

貸：未確認融資費用 397.14

以后各期根據(jù)表1 類推，賬務(wù)處理方法相同。

4.折舊計提與調(diào)整。根據(jù)企業(yè)會計準則，融資租賃資產(chǎn)應(yīng)與自有固定資產(chǎn)財務(wù)一樣的折舊政策。融資租賃資產(chǎn)售價與賬面價值之間的差額應(yīng)當遞延，并作為折舊費用的調(diào)整，按照租賃資產(chǎn)的折舊進行分攤。

本例中租賃開始時，該飛機尚可使用年限還有5年，所以該飛機仍按照5年進行折舊，凈殘值率為10%，每年應(yīng)計提折舊=6 000×（1-10%）/5=1 080（萬元）。飛機售價5 800萬元與賬面凈值6 000萬元之間200萬元的遞延收益，平均5年攤銷，每年攤銷40萬元，作為折舊費用的調(diào)整。

借：制造費用 1 080

貸：累計折舊 1 080

借：制造費用 40

貸：遞延收益――未確認售后回租收益 40

5.租賃期滿的賬務(wù)處理。承租人按照合同約定，每年支付租金1 400萬元，五年共支付租金7 000萬元，“長期應(yīng)付款――融資租賃款”科目結(jié)清。每年結(jié)轉(zhuǎn)40萬元遞延收益作為折舊的補充，五年共結(jié)轉(zhuǎn)200萬元，“遞延收益――未確認售后回租收益”會計科目結(jié)清。按照實際利率法五年共將飛機原賬面價值6 000萬元與最低租賃付款額現(xiàn)值的差額1 244.32萬元，即“未確認融資費用”1 244.32萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)至“財務(wù)費用”。承租人支付1萬元名義價款，購回售后回租的飛機。

借：固定資產(chǎn) 6 001

貸：固定資產(chǎn)――融資租賃固定資產(chǎn) 6 000

銀行存款 1

融資性售后回租作為一種特殊的融資模式，越來越受企業(yè)的歡迎和青睞，特別是通過售后回租不僅牢牢掌握資產(chǎn)的使用權(quán)及其相關(guān)的收益權(quán)，還能夠快速、低成本地獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的穩(wěn)定長期資金。售后回租征收增值稅，企業(yè)承擔的利息可進行增值稅進項抵扣，融資利息可在所得稅稅前扣除，降低了企業(yè)的稅收負擔。售后回租使企業(yè)的各項“重”資產(chǎn)能夠“動”起來，逐步輕資產(chǎn)化；售后回租能夠在牢牢把握企業(yè)所有權(quán)的情況下，調(diào)整、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)杠桿率，從而提高企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率和企業(yè)每股收益，成為企業(yè)進行資本運營的得力工具。

參考文獻：

1.肖承祥.對中小企業(yè)開展融資租賃優(yōu)勢的探討[J].會計之友，2013，（3）.