租賃準(zhǔn)則論文精選(九篇)
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第1篇：租賃準(zhǔn)則論文范文
（一）交易費(fèi)用產(chǎn)生的原因 交易費(fèi)用的思想最早源于科斯的經(jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》，他指出交易費(fèi)用是指為了執(zhí)行一項(xiàng)市場(chǎng)交易，有必要發(fā)現(xiàn)和誰在交易、告訴人們自己愿意交易以及條件是什么，要進(jìn)行談判、討價(jià)還價(jià)、擬訂契約、實(shí)施監(jiān)督以保證契約的條件得以履行等等的成本。簡(jiǎn)單的說，交易費(fèi)用是完成一筆交易時(shí)，交易雙方在買賣前后所產(chǎn)生的各種與此交易相關(guān)的成本。廣義的交易費(fèi)用是指一切為達(dá)成交易所必須的有形和無形成本；狹義的交易費(fèi)用是指市場(chǎng)交易費(fèi)用，包括搜索費(fèi)用、談判費(fèi)用和履約費(fèi)用。交易費(fèi)用理論的思想源自美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯。科斯在其經(jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》中將交易費(fèi)用定義為運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制的費(fèi)用，后來在《社會(huì)成本問題》中又把交易費(fèi)用具體化為人們?cè)谑袌?chǎng)上搜尋有關(guān)的價(jià)格信號(hào)、為了達(dá)成交易進(jìn)行談判和簽約以及監(jiān)督合約執(zhí)行等活動(dòng)所花費(fèi)的費(fèi)用。張五常對(duì)交易費(fèi)用做了進(jìn)一步的解釋和發(fā)揮，認(rèn)為一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的成本都是交易費(fèi)用。交易費(fèi)用實(shí)質(zhì)上就是在一定契約安排下制度的運(yùn)行費(fèi)用。由于資源的稀缺性以及市場(chǎng)的不完善，導(dǎo)致企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的交易成本，并且交易成本的數(shù)額有時(shí)候時(shí)很大的。交易費(fèi)用的發(fā)生旨在降低交易成本，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。
（二）交易費(fèi)用的重要性 交易費(fèi)用雖然與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體過程并不直接相關(guān)，但卻是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可或缺的成本支出?？梢哉f，沒有交易費(fèi)用的發(fā)生，就不會(huì)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。這是由于資源的稀缺性以及市場(chǎng)的不完善等因素造成的。比如說在股票發(fā)行過程中會(huì)發(fā)生承銷費(fèi)用和印刷費(fèi)用等。承銷費(fèi)用又稱發(fā)行手續(xù)費(fèi)，是指發(fā)行公司委托證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行股票時(shí)支付給后者的傭金。如果發(fā)行公司不是委托證券發(fā)行機(jī)構(gòu)發(fā)行股票而是自己發(fā)行（不考慮股票發(fā)行資格的問題），這樣雖然不必向證券發(fā)行機(jī)構(gòu)支付傭金，但是發(fā)行公司自己發(fā)行股票的成本會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于委托證券發(fā)行機(jī)構(gòu)發(fā)行而支付的傭金。企業(yè)在股票發(fā)行過程中要印刷申報(bào)材料、招股說明書、上市公告書等文件，如果企業(yè)委托印刷公司印刷，則會(huì)發(fā)生相關(guān)的印刷費(fèi)用。如果企業(yè)自己購(gòu)買設(shè)備，特地組織人員進(jìn)行印刷，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于支付給印刷公司的印刷費(fèi)用。由此可見，交易費(fèi)用的發(fā)生能夠降低企業(yè)的交易成本。
二、交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則
（一）重要性原則 重要性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在處理交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題時(shí)，同樣要遵循重要性原則。這一點(diǎn)在商品流通企業(yè)存貨成本的構(gòu)成上體現(xiàn)得尤為明顯。2006之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，但是并不包括在商品采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨成本的特殊規(guī)定，也就是說，在商品采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用也要計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。但是2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)還規(guī)定，如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。筆者認(rèn)為這是基于重要性的原則所做出的規(guī)定。如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，那么相對(duì)于存貨的總成本來說，這部分進(jìn)貨費(fèi)用就不是重要的，無論是計(jì)入存貨采購(gòu)成本還是計(jì)入當(dāng)期損益，都不會(huì)產(chǎn)生重大的影響。
（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告，不僅僅以會(huì)計(jì)事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。我們依然用存貨采購(gòu)成本的問題來說明實(shí)質(zhì)重于形式原則在交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)中的應(yīng)用。上面我們已經(jīng)提到，2006之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，但是并不包括在商品采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本的特殊規(guī)定，也就是說，和工業(yè)企業(yè)一樣，商品采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用也要計(jì)入存貨采購(gòu)成本。雖然商品流通企業(yè)和工業(yè)企業(yè)在企業(yè)的性質(zhì)等方面有重大的差別，但是對(duì)于采購(gòu)存貨這一經(jīng)濟(jì)行為來講，兩者并沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)兩種企業(yè)存貨采購(gòu)成本的確認(rèn)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法顯然是不合理的，修改后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了兩種企業(yè)存貨采購(gòu)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，符合了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)按照實(shí)際取得現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的義務(wù)為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)租賃中出租人初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)就體現(xiàn)了這一原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是對(duì)于金額較大的，應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是服務(wù)于整個(gè)租賃期間的，所以這部分費(fèi)用應(yīng)該在整個(gè)租賃期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。金額較小的可以計(jì)入當(dāng)期損益，金額較大，則應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間進(jìn)行分?jǐn)?。這種處理方法固然體現(xiàn)了重要性的原則，但同時(shí)更加體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。
（四）配比原則 配比原則要求某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)當(dāng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間、該會(huì)計(jì)主體所獲得的凈損益。用經(jīng)營(yíng)租賃初始直接費(fèi)用的初始確認(rèn)問題來說明配比原則在交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)中的應(yīng)用。在經(jīng)營(yíng)租賃的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，出租人都會(huì)收到承租人的租金，根據(jù)配比原則，出租人在確認(rèn)收入的同時(shí)，同時(shí)要確認(rèn)相對(duì)應(yīng)的成本?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》規(guī)定出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用金額較大的，應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益，這一做法正是配比原則的體現(xiàn)。這種做法實(shí)現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比，如果將金額較大的初始費(fèi)用也全部計(jì)入當(dāng)期損益，可能會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期成本大于收入，出現(xiàn)當(dāng)期虧損的不實(shí)狀況。
三、我國(guó)典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及變遷路徑
（一）存貨采購(gòu)中交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，對(duì)它們的存貨成本做出了不同的規(guī)定。也就是說對(duì)加工或者外購(gòu)存貨過程中交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)采取了不同的計(jì)量模式，有的進(jìn)行了資本化處理，有的進(jìn)行了費(fèi)用化處理。
一是舊準(zhǔn)則的規(guī)定。工業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨成本即存貨的采購(gòu)成本，指的是企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨，其成本主要包括采購(gòu)成本和加工成本。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，和工業(yè)企業(yè)不同的是，它并不包括在商品采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。二是新準(zhǔn)則對(duì)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)的變化。新準(zhǔn)則對(duì)工業(yè)企業(yè)存貨成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)基本沒有變化，其主要變化體現(xiàn)在對(duì)商品流通企業(yè)存貨成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)上。新準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。在實(shí)物中，企業(yè)也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?；?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。由此可以看出新準(zhǔn)則對(duì)商品流通企業(yè)商品存貨采購(gòu)成本的構(gòu)成和工業(yè)企業(yè)是一致的。
（二）租賃業(yè)務(wù)中交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn) 一是舊準(zhǔn)則的規(guī)定。無論是對(duì)于融資租賃還是對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。二是新準(zhǔn)則的規(guī)定。經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。融資租賃下，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，出租人則應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款―應(yīng)收融資租賃款”科目。三是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的規(guī)定。經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》進(jìn)行計(jì)量。新準(zhǔn)則將初始直接費(fèi)用列入債權(quán)，在實(shí)務(wù)界引起了較大的爭(zhēng)論，違背了初始直接費(fèi)用的性質(zhì)。因?yàn)槌跏贾苯淤M(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，其本質(zhì)上是一種費(fèi)用，而不是債權(quán)，這也是新準(zhǔn)則有待改進(jìn)的地方。
（三）金融工具交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn) 與金融工具相關(guān)的交易費(fèi)用，指的是可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。這些交易費(fèi)用包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本以及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
一是舊準(zhǔn)則的規(guī)定。舊準(zhǔn)則并未對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行四大類的劃分，只是規(guī)定短期投資取得成本，是指為取得短期投資而實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括為獲得一項(xiàng)投資的同時(shí)獲得的一項(xiàng)債權(quán)所發(fā)生的支出。二是新準(zhǔn)則的規(guī)定。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直計(jì)入當(dāng)期損益；其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，比如貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
（四）企業(yè)合并交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn) 一是舊準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并；舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)此作出劃分，只是規(guī)定稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用都要計(jì)入初始投資成本。二是新準(zhǔn)則的規(guī)定。新準(zhǔn)則把企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，對(duì)這兩種類型的企業(yè)合并過程中發(fā)生的交易費(fèi)用也做出了各自的規(guī)定。
（1）債權(quán)或股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)。兩種企業(yè)合并對(duì)債券或股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是相同的。新準(zhǔn)則規(guī)定：以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入債券的初始計(jì)量金額中。如果債券為折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額；如果債券為溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額。以發(fā)行股票等權(quán)益性證券方式進(jìn)行的企業(yè)合并發(fā)生的費(fèi)用，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除即從“資本公積”賬戶中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”賬戶。可見，兩種類型下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中將合并企業(yè)發(fā)行債券或股票所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用是相同的，都不直接計(jì)入當(dāng)期損益，而是調(diào)整債券的入賬的價(jià)值或股票的股本溢價(jià)和所有者權(quán)益賬戶。
（2）直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)。兩種企業(yè)合并對(duì)直接相關(guān)費(fèi)用的處理是不同的，直接相關(guān)費(fèi)用指的是在企業(yè)合并過程中發(fā)生的、購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定：在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本。
（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。由此可以看出，相對(duì)于2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2010年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》對(duì)非同一控制下企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生了新的變化，由計(jì)入企業(yè)合并成本改為計(jì)入當(dāng)期損益。
綜上所述，對(duì)部分業(yè)務(wù)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)變化進(jìn)行分析，得到表1：
四、交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)的改進(jìn)與完善
（一）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的精確分析，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)，通過分析、比較、計(jì)算等方法，客觀公正地對(duì)應(yīng)列入會(huì)計(jì)系統(tǒng)某一要素的項(xiàng)目進(jìn)行判斷與選擇的過程。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的水平會(huì)直接影響到對(duì)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)的準(zhǔn)確程度。會(huì)計(jì)人員除了需要掌握專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)進(jìn)一步掌握有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識(shí)，以增強(qiáng)自身的職業(yè)判斷能力。
（二）嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求 在處理交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題上，2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面有了質(zhì)的飛躍，但仍存在著一些不足。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的遵循是無條件的，只有繼續(xù)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，不斷按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求修正對(duì)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的選擇，對(duì)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)才會(huì)不斷完善。
（三）完善融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)確認(rèn) 我國(guó)租賃準(zhǔn)則第18條規(guī)定，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，要求出租人將發(fā)生的初始直接費(fèi)用作為一項(xiàng)債權(quán)，計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款”科目。該做法在實(shí)務(wù)界引起了爭(zhēng)論，不少人認(rèn)為將初始直接費(fèi)用列入債權(quán)，違背了初始直接費(fèi)用的性質(zhì)。因?yàn)槌跏贾苯淤M(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，其本質(zhì)上是一種費(fèi)用，而不是債權(quán)。對(duì)于融資租賃出租方而言，其承擔(dān)的初始直接費(fèi)用是出租方在租賃開始日因出租資產(chǎn)而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是為了租賃交易事項(xiàng)的形成并獲得以后各期租賃收益所發(fā)生的代價(jià)之一，是由出租人自行承擔(dān)的一項(xiàng)開支。出租人在考慮出租價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)已考慮到對(duì)初始直接費(fèi)用支出的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，其價(jià)值應(yīng)當(dāng)從以后各期租賃收益中得到補(bǔ)償。因此，如何完善出租人對(duì)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)，是準(zhǔn)則制定者所必須考慮的問題。
（四）實(shí)現(xiàn)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)的國(guó)際趨同與等效 雖然當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了趨同，但這僅僅是文字上的，最終目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際等效。在處理交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題上，同樣要考慮國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，并且積極實(shí)現(xiàn)與其趨同乃至等效。
［本文系湖北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“會(huì)計(jì)政策選擇管制理論與效應(yīng)研究”以及教育部基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)青年教師資助重點(diǎn)項(xiàng)目“后金融危機(jī)時(shí)代下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效研究”（編號(hào)：2010004）階段性研究成果］
參考文獻(xiàn)：
［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。
［2］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2002》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2002年版。
［3］夏冬林：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：基于價(jià)值還是基于交易》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第8期。
第2篇：租賃準(zhǔn)則論文范文
關(guān)鍵詞：售后租回 融資租賃 銀行貸款
0 引言
通俗來講，售后租回是企業(yè)將其資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)租回的一種特殊租賃業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)在于資金的融通。在不改變標(biāo)的資產(chǎn)占有和使用的前提下，企業(yè)出售資產(chǎn)獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金，而融通的資金在資產(chǎn)后續(xù)的租賃期間，通過分次支付租金的形式分期進(jìn)行償還?？梢钥闯觯扇∈酆笞饣匦问竭M(jìn)行資金的融通，避免了通過銀行貸款的繁瑣申請(qǐng)審批程序，為中小企業(yè)提供了快速有效的融資方式。
中小企業(yè)也正是抓住了售后租回融資便捷的特點(diǎn)，充分解決了自身的融資難題，與此同時(shí)，一些企業(yè)在對(duì)售后租回的處理過程中也出現(xiàn)了不規(guī)范的“簡(jiǎn)化處理”。
1 業(yè)務(wù)舉例
1.1 案例企業(yè)的售后租回業(yè)務(wù)
A企業(yè)是一家生產(chǎn)企業(yè)，2011年12月，因急需資金與B租賃公司簽訂了《所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》和《售后租回合同》。
該售后回購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的合同約定如下：
①標(biāo)的資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備一套，賬面價(jià)值10，240，000元，協(xié)議約定的租金總額為10，000，000元。
②B企業(yè)于合同成立日起5日內(nèi)支付6，000，000元，并在1個(gè)月內(nèi)支付剩余4，000，000元。
③該資產(chǎn)的留購(gòu)價(jià)款為100元。
④租金分13期支付（一個(gè)季度支付一次），方式為不等額本金法。
⑤租賃合同規(guī)定的利率為7.4%（三年期銀行貸款利率6.76%+基準(zhǔn)利率0.64%）。
⑥概算的租賃總額為11，027，429.33元；各期租金情況如表1所示。
⑦允許企業(yè)提前還款。
此外，租賃開始日該設(shè)備尚可使用年限為15年，期滿無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。
1.2 案例企業(yè)對(duì)售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
①收到第一筆出售價(jià)款時(shí)：
借：銀行存款6，000，000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司6，000，000
②收到第二筆出售價(jià)款時(shí)：
借：銀行存款4，000，000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司4，000，000
③支付第一期租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司500，000
貸：銀行存款500，000
④支付第二期租金：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用175，061.25（實(shí)際利率6.56%+0.64%，天數(shù)92天）
貸：銀行存款175，061.25
各期租金利息按照實(shí)際利率+基準(zhǔn)利率計(jì)算，計(jì)息天數(shù)按照該季度實(shí)際天數(shù)計(jì)算，其余各期分錄。
⑤留購(gòu)設(shè)備并支付最后一期租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司6，000，000
財(cái)務(wù)費(fèi)用10，542.67（包含最后一期利息以及留購(gòu)價(jià)款）
貸：銀行存款6，010，542.67
2 案例評(píng)析
2.1 案例企業(yè)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)分析
從合同的簽訂方面來看，A企業(yè)與B租賃公司的售后租回業(yè)務(wù)滿足相關(guān)的法定要件，權(quán)利義務(wù)明晰，約定內(nèi)容齊全明了，A企業(yè)標(biāo)的設(shè)備的產(chǎn)權(quán)清晰，發(fā)票等相關(guān)證件齊全。但從具體的合同執(zhí)行方面來看，卻并未進(jìn)行資產(chǎn)所有權(quán)的相關(guān)劃轉(zhuǎn)。
從業(yè)務(wù)性質(zhì)判斷方面來看，A企業(yè)雖然也知道該業(yè)務(wù)屬于售后回購(gòu)所形成融資租賃，但是，根據(jù)A企業(yè)財(cái)務(wù)人員的說法，設(shè)備資產(chǎn)實(shí)際并未發(fā)生實(shí)物的轉(zhuǎn)移，該合同的簽訂就是為了獲得B租賃公司提供的融資，業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是貸款。因此，在進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同長(zhǎng)期銀行貸款進(jìn)行處理，而各期的租金扣除本金之外的部分為各期的利息。由于企業(yè)會(huì)計(jì)憑證所附的原始單證不足以及對(duì)該業(yè)務(wù)并無特殊說明，在相關(guān)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)A企業(yè)的該業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議。
筆者認(rèn)為，A企業(yè)對(duì)該筆售后租回業(yè)務(wù)的“簡(jiǎn)化處理”，雖然并非為操縱利潤(rùn)或是故意逃避稅款，但相關(guān)會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，售后租回應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡(jiǎn)稱“租賃準(zhǔn)則”）對(duì)售后租回以及融資租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，而不能按照銀行貸款或長(zhǎng)期借款的形式進(jìn)行簡(jiǎn)化處理。
2.2 案例企業(yè)售后租回業(yè)務(wù)的規(guī)范處理
按照租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)售后租回形成融資租賃的業(yè)務(wù)，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)資產(chǎn)出售的清理；租入資產(chǎn)的確認(rèn)；對(duì)租入資產(chǎn)計(jì)提折舊，同時(shí)攤銷遞延損益；攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和留購(gòu)固定資產(chǎn)處理五個(gè)方面的內(nèi)容。因此，對(duì)于A企業(yè)的售后租回業(yè)務(wù)：
①在資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定資產(chǎn)清理10，240，000元，分錄略。
②收到第一筆出售價(jià)款時(shí)：
借：銀行存款6，000，000
其他應(yīng)收款4，000，000
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益24，000
貸：固定資產(chǎn)清理10，240，000
③收到剩下的價(jià)款時(shí)：
借：銀行存款4，000，000
貸：其他應(yīng)收款4，000，000
④融資租回時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)8，972，770.67
未確認(rèn)融資費(fèi)用1，027，329.33
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款10，000，100
最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額=10，000，000+100=10，000，100元
最低租賃付款額現(xiàn)值=8，972，770.67元
租入資產(chǎn)應(yīng)按照最低租賃付款額現(xiàn)值入賬。
未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值最低租賃付款額現(xiàn)值的低者=10，000，100-8，972，770.67=1，027，329.33元
⑤計(jì)提折舊，分?jǐn)傔f延收益
借：制造費(fèi)用149，946
貸：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)149，546
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益400
該企業(yè)按季度計(jì)提折舊，
各期折舊=[8，972，770.67÷（15×12）]×3=149，546元
分?jǐn)偟倪f延收益=[24，000÷（15×12）]×3=400元
⑥支付第一期租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款500，000
貸：銀行存款500，000
⑦攤銷第二期的未確認(rèn)融資費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用170，915.56
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用170，915.56
⑧留購(gòu)時(shí)——完全按照融資租賃的方式
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款600，100
貸：銀行存款600，100
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10，442.67
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10，442.67
至此，未確認(rèn)融資費(fèi)用已全部攤銷完畢。
借：固定資產(chǎn)8，972，770.67
累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)1，944，098
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)8，972，770.67
累計(jì)折舊1，944，098
A企業(yè)的“簡(jiǎn)化處理”所產(chǎn)生的影響，一是可能導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面“狀態(tài)”以及價(jià)值沒有體現(xiàn)售后租回業(yè)務(wù)；二是將直接增加企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債；三是由于未涉及資產(chǎn)的清理以及遞延收益的確認(rèn)，影響稅費(fèi)的確認(rèn)計(jì)量；四是可能降低企業(yè)收益。
2.3 原因分析
①主觀方面。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)售后租回業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)不清，片面的將融資認(rèn)定為簡(jiǎn)單的銀行貸款或是長(zhǎng)期借款等簡(jiǎn)化形式，或者考慮到售后租回業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜性，為圖省事，導(dǎo)致該業(yè)務(wù)的不規(guī)范處理。
②客觀方面。一方面，企業(yè)在日常會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，不規(guī)范的確認(rèn)程序使得憑證所附的相關(guān)原始單據(jù)不全的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)；另一方面，由于準(zhǔn)則對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)披露的相關(guān)規(guī)定不足，以致企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)的披露不足，不完全的業(yè)務(wù)信息說明使得不規(guī)范的處理隱沒于企業(yè)一般的債務(wù)之中。諸如此類的客觀環(huán)境，為企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)化處理提供了“溫床”，并且在一定程度上也增加了審計(jì)人員對(duì)相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)難度。
為了避免類似簡(jiǎn)化處理的發(fā)生，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定，規(guī)范處理；而審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)該企業(yè)相關(guān)融資業(yè)務(wù)的審計(jì)，強(qiáng)化其監(jiān)督作用。
3 總結(jié)
本文通過案例的形式對(duì)售后租回不規(guī)范的簡(jiǎn)化處理進(jìn)行了分析，得出了該處理方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，同時(shí)對(duì)出現(xiàn)該問題的原因提出了自己的薄見，希望能夠引起企業(yè)、審計(jì)部門以及會(huì)計(jì)學(xué)者們對(duì)該問題的重視，以進(jìn)一步解決實(shí)務(wù)中對(duì)售后租回的不規(guī)范處理，使得企業(yè)不僅僅能夠通過售后租回而解決融資的難題，同時(shí)也能夠?qū)υ摌I(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范地處理以及披露，從而真實(shí)、準(zhǔn)確地反映實(shí)際業(yè)務(wù)。
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第3篇：租賃準(zhǔn)則論文范文
［論文摘 要］ 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付如此復(fù)雜的局面。為保證信息的有用性，各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都把公允價(jià)值作為衍生金融工具唯一的計(jì)量屬性。盡管有阻力，但公允價(jià)值的應(yīng)用范圍一直在不斷擴(kuò)大，從金融工具擴(kuò)展到其他項(xiàng)目的計(jì)量上。從國(guó)際上看，全面應(yīng)用公允價(jià)值已是大勢(shì)所趨，而我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問題的理論研究和實(shí)務(wù)還比較滯后。因而，研究國(guó)外公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況，不僅具有重要的理論意義，而且具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。本文在介紹國(guó)外公允價(jià)值應(yīng)用狀況基礎(chǔ)之上，得到幾點(diǎn)啟示。
一、國(guó)外公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況
（一）公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用最早可以追溯到1988年IASC對(duì)金融工具會(huì)計(jì)處理的討論，1990年IASC金融工具項(xiàng)目籌委會(huì)批準(zhǔn)了“原則公告草案”，要求經(jīng)營(yíng)性（或交易性）金融資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，但不包括投資和籌資項(xiàng)目。1992年的IAS 30《銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露》規(guī)定，銀行至少披露包括企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日的投資、為交易而持有的金融資產(chǎn)以及可供出售的金融資產(chǎn)等在內(nèi)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1995年的IAS 32《金融工具：披露與列報(bào)》，要求企業(yè)對(duì)每一類已確認(rèn)和未確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露公允價(jià)值信息，標(biāo)志著公允價(jià)值在金融工具與衍生金融工具中的應(yīng)用。1997年，IASC和CICA共同了《金融資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)計(jì)》討論稿，表明所有金融工具都要以公允價(jià)值計(jì)量的立場(chǎng)。1999年的IAS 39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》取代了IAS 32的部分披露條款，完整地規(guī)定了以公允價(jià)值對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的具體做法。2000年的IAS 40《投資性房地產(chǎn)》規(guī)定主體可以選擇以成本減去折舊或者公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變化立即在損益表中確認(rèn)。2001年的IAS 41《農(nóng)業(yè)》把公允價(jià)值會(huì)計(jì)直接應(yīng)用到農(nóng)業(yè)方面。據(jù)謝詩(shī)芬教授統(tǒng)計(jì)，在截至2001年2月有效的35份IAS/IFRS中，有21份涉及公允價(jià)值，占60%。
2004年3月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）正式了改進(jìn)項(xiàng)目下的14項(xiàng)準(zhǔn)則，同時(shí)取消了1項(xiàng)準(zhǔn)則。在這14項(xiàng)被改進(jìn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的有7項(xiàng)準(zhǔn)則，其中涉及公允價(jià)值應(yīng)用的主要有：（1）IAS 16《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》中規(guī)定將所有資產(chǎn)交換交易統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量，不再區(qū)分同類資產(chǎn)交換和非同類資產(chǎn)交換；在后續(xù)計(jì)量中如果不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，主體可以按重估價(jià)計(jì)量。（2）IAS 27《合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》中取消了在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中允許采用權(quán)益法的規(guī)定，要求在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)子公司的投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資以及對(duì)聯(lián)合控制主體的投資，均采用成本法與公允價(jià)值法核算。（3）IAS 28《對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》和IAS 31《合營(yíng)中的權(quán)益》都將風(fēng)險(xiǎn)資本投資者、共同基金、單位信托及其他包括保險(xiǎn)投資聯(lián)結(jié)基金的類似主體持有的在聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資，以及對(duì)共同投資主體的投資的會(huì)計(jì)處理排除在外，要求將它們作為為交易而持有的金融資產(chǎn)處理，根據(jù)IAS 39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，并將投資的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入變動(dòng)期間的損益。
2005年9月，IASB將“公允價(jià)值計(jì)量”項(xiàng)目列入議程并多次開會(huì)討論，計(jì)劃于2006年第四季度討論稿，目前正為制定“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則積極準(zhǔn)備。
（二）公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
1. 20世紀(jì)70年代公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
在FASB成立以前，APB在1967年12月10號(hào)意見書，要求企業(yè)對(duì)應(yīng)付債務(wù)用現(xiàn)值法進(jìn)行攤銷。1970年8月APB的16號(hào)意見書，要求對(duì)“企業(yè)合并”中獲得的資產(chǎn)（包括應(yīng)收賬款）應(yīng)用現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量和攤銷。1971年3月，APB了18號(hào)意見書，要求企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格報(bào)告其普通股票投資的價(jià)值。同年8月，APB21號(hào)意見書“應(yīng)收及應(yīng)付款利息”，對(duì)現(xiàn)值概念進(jìn)行定義，并指出了確定恰當(dāng)折現(xiàn)率的方法。在SFAC 7以前，該方法一直是其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定折現(xiàn)率的參照依據(jù)。1973年5月，APB29號(hào)意見書，對(duì)如何確定非貨幣易中涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行指導(dǎo)。
1973年7月，F(xiàn)ASB接替APB成為美國(guó)私有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)。1975年12月，F(xiàn)ASB頒布SFAS 12，要求對(duì)可變現(xiàn)的普通證券用公允價(jià)值計(jì)量。1976年11月，F(xiàn)ASBSFAS 13，對(duì)租賃涉及的某些資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。1977年6月，F(xiàn)ASBSFAS 15，提出了債務(wù)重組涉及資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法。同年11月，F(xiàn)ASBSFAS 19，要求油氣企業(yè)對(duì)“保留產(chǎn)量支付權(quán)益”（Retained Production Payment）進(jìn)行現(xiàn)值計(jì)量。
20世紀(jì)70年代，美國(guó)開始使用公允價(jià)值計(jì)量股票投資、應(yīng)收應(yīng)付賬款、債務(wù)重組、租賃資產(chǎn)和非貨幣易涉及資產(chǎn)及油氣行業(yè)保留產(chǎn)量支付權(quán)益等。這期間，美國(guó)主要使用公允價(jià)值對(duì)一些資產(chǎn)類項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量。
2. 20世紀(jì)80年代公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
20世紀(jì)80年代美國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用主要也是針對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目，但范圍比以前有較大拓展。在這一期間的與公允價(jià)值有關(guān)的16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，F(xiàn)ASB對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行論述，并提出了針對(duì)特定資產(chǎn)的公允價(jià)值估價(jià)方法，包括:投資的公允價(jià)值估價(jià)方法（SFAS 35）；索賠過程中獲得的不動(dòng)產(chǎn)的公允價(jià)值估價(jià)方法（SFAS 60）；不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值估價(jià)方法（SFAS 67）；養(yǎng)老金計(jì)劃的公允價(jià)值估價(jià)方法（SFAS 87）等。FASB還要求對(duì)轉(zhuǎn)讓特許權(quán)、轉(zhuǎn)讓設(shè)備所有權(quán)、廣播行業(yè)及研發(fā)協(xié)議中所涉及的特定資產(chǎn)用公允價(jià)值計(jì)量。此外，F(xiàn)ASB還建議企業(yè)在抵押貸款和可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)中使用公允價(jià)值。
3. 20世紀(jì)90年代公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
自20世紀(jì)80年代以來，SEC和金融界一直對(duì)金融工具，特別是衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露問題爭(zhēng)論不休，SEC極力推薦使用公允價(jià)值，而金融界卻堅(jiān)持要求繼續(xù)使用歷史成本。起初，F(xiàn)ASB不肯輕易表態(tài)，但20世紀(jì)80年代后期存款儲(chǔ)蓄行業(yè)的金融危機(jī)，徹底改變了FASB的態(tài)度和立場(chǎng)，從20世紀(jì)90年代起，F(xiàn)ASB明顯轉(zhuǎn)向SEC的立場(chǎng)，頒布了一系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)向前發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB在20世紀(jì)90年代共了32份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中涉及公允價(jià)值的有23份，占71.8%；與金融工具有關(guān)的準(zhǔn)則有9份，占28%?？梢钥闯?，20世紀(jì)90年代FASB對(duì)公允價(jià)值的使用力度進(jìn)一步加大，使用范圍也進(jìn)一步拓寬。同時(shí)，F(xiàn)ASB在使用公允價(jià)值時(shí)重點(diǎn)突出兩條線:一是加大現(xiàn)值技術(shù)的開發(fā)和使用力度，這期間的32個(gè)準(zhǔn)則中有11個(gè)涉及現(xiàn)值技術(shù)的使用；二是突出公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)、計(jì)量和披露中的核心作用。與現(xiàn)值的使用相關(guān)的準(zhǔn)則主要包括:SFAS l06、113、114、116、121、125等。在這些準(zhǔn)則中，使用現(xiàn)值的目的是初始確認(rèn)的計(jì)量、新起點(diǎn)計(jì)量和攤銷等。應(yīng)用的項(xiàng)目主要有:退休后福利債務(wù)、遞延收益、貸款減值、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值、捐贈(zèng)承諾等長(zhǎng)期資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。與金融工具公允價(jià)值有關(guān)的準(zhǔn)則包括:SFAS 105、107、115、119、123、125、126、133、137等。可以將公允價(jià)值在金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的使用分為兩個(gè)階段:第一階段是信息披露，包括披露涉及表外風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的范圍、性質(zhì)和條件（SFAS 105、107、126）和披露衍生金融工具公允價(jià)值的相關(guān)信息（SFAS 109）；第二階段是確認(rèn)與計(jì)量，主要是衍生金融工具和套期保值的確認(rèn)與計(jì)量（SFAS 133、137）。
4. 21世紀(jì)公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
步入新世紀(jì)，美國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用力度再次加大，SFAS 138到SFAS 157的20個(gè)準(zhǔn)則都涉及公允價(jià)值。這期間FASB加大公允價(jià)值使用力度的基本思路是:一方面，F(xiàn)ASB將公允價(jià)值全面融入新的準(zhǔn)則；另一方面，對(duì)一些先前的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并同時(shí)將公允價(jià)值融入準(zhǔn)則，或者對(duì)先前已經(jīng)應(yīng)用公允價(jià)值的準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)。但是，隨著公允價(jià)值使用范圍的拓展，現(xiàn)行準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量方面存在的缺陷逐漸暴露出來，零散分布于眾多準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量指導(dǎo)造成了實(shí)務(wù)運(yùn)用中的混亂，迫使FASB從全局角度，對(duì)準(zhǔn)則中的各種公允價(jià)值指導(dǎo)進(jìn)行整理，在此基礎(chǔ)上形成統(tǒng)一的“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則。
2006年9月19日，F(xiàn)ASB了公允價(jià)值計(jì)量（SFAS 157）。SFAS 157的出臺(tái)將對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對(duì)推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的改革和發(fā)展有重要作用。首先，SFAS 157對(duì)公允價(jià)值定義進(jìn)行修訂。其次，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的目的進(jìn)行闡述:在非實(shí)際交易情況下，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的交換價(jià)格進(jìn)行估計(jì)（對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值估計(jì)要考慮企業(yè)的信用等級(jí)），這種估計(jì)是參照當(dāng)前模擬市場(chǎng)交易信息確定的。根據(jù)其目的可以推斷，公允價(jià)值計(jì)量是為提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)的。另外，SFAS 157還將公允價(jià)值根據(jù)其估價(jià)所依據(jù)的信息不同分為3個(gè)等級(jí)，建立了公允價(jià)值估價(jià)的層級(jí)系統(tǒng)（Fair Value Hierarchy）。FASB要求企業(yè)最大限度地依據(jù)活躍市場(chǎng)信息，最小限度地參照企業(yè)自己的判斷。估價(jià)層級(jí)系統(tǒng)對(duì)減少企業(yè)操縱，增強(qiáng)報(bào)告信息的可靠性具有重要意義。最后，SFAS 157還提出了估價(jià)前提（Valuation Premise）理論，認(rèn)為“持續(xù)性（Going concern）和“在用”（In use）是公允價(jià)值估價(jià)的一般前提。估價(jià)前提對(duì)推動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值更接近其真實(shí)價(jià)值具有重要意義。FASB指出，“公允價(jià)值計(jì)量”的目的是建立統(tǒng)一的公允價(jià)值指導(dǎo)框架，但是，SFAS 157的作用顯然不僅局限于此，它在許多方面都有新的理論突破，是公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的最新成果。
（三）公允價(jià)值在英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
1996年，英國(guó)的ASB了《衍生產(chǎn)品及其金融工具》討論稿，打算在制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面分兩步走，先披露，后確認(rèn)和計(jì)量。1998年的FRS 13《衍生工具與其他金融工具——披露》要求主體在附錄中分別作文字披露和數(shù)字披露，并對(duì)其金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類，提供每一類別的公允價(jià)值信息。2004年12月，ASB了一系列與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，包括內(nèi)容基本上與IAS 32和IAS 39相同的FRS 25《金融工具：披露和列報(bào)》和FRS 26《金融工具：計(jì)量》。FRS 25就披露和列報(bào)兩個(gè)方面對(duì)FRS 13的規(guī)定作了修正，要求增加信用風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字披露，對(duì)貨幣風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字信息則不作要求。FRS 26填補(bǔ)了計(jì)量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的變化在損益表中確認(rèn)；而所有其他可供出售的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的損益在總確認(rèn)收益表中確認(rèn)。
英國(guó)的FAS 13《租賃會(huì)計(jì)》應(yīng)用公允價(jià)值來確定在交易發(fā)生日資產(chǎn)負(fù)債表中融資租賃的金額，以及當(dāng)交易發(fā)生時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其折舊成本要報(bào)告的損失的金額。SSAP 21《租賃和租購(gòu)合同會(huì)計(jì)》要求根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低的原則確定入賬價(jià)值。FRS 2《附屬企業(yè)會(huì)計(jì)》、FRS 3《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》、FRS 6《收購(gòu)與兼并》、FRS 7《購(gòu)買會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值》對(duì)企業(yè)合并中公允價(jià)值的應(yīng)用給出了權(quán)威性的準(zhǔn)則規(guī)范。
英國(guó)對(duì)重估增值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在有形資產(chǎn)上，企業(yè)對(duì)重估增值的項(xiàng)目和時(shí)間選擇比較隨意。1999年的FRS 15《有形固定資產(chǎn)》規(guī)定企業(yè)有權(quán)對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)，被重估價(jià)的有形固定資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)該是在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行價(jià)值。
（四）公允價(jià)值在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
1996年，澳大利亞AASB和澳大利亞公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在IAS 32的基礎(chǔ)上了AASB 1033/AAS 33《金融工具：列報(bào)和披露》。該準(zhǔn)則規(guī)定主體應(yīng)對(duì)每一類別的金融資產(chǎn)和負(fù)債（無論是否確認(rèn)）的公允價(jià)值信息、確定公允價(jià)值的方法以及重要的假設(shè)加以披露。2004年7月，為了與其第4號(hào)政策報(bào)告書“國(guó)際趨同和協(xié)調(diào)政策”相一致，AASB在重新修訂的IAS 32和IAS 39的基礎(chǔ)上了AASB 132《金融工具：列報(bào)和披露》和AASB 139《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，并于2005年1月1日開始實(shí)施。
澳大利亞處理重估增值問題的系統(tǒng)性比較強(qiáng)，重估增值可應(yīng)用于有形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和無形資產(chǎn)。和英國(guó)不同，上市公司至少每3年對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)估定市價(jià)進(jìn)行重估，而且必須針對(duì)同一類別中的所有資產(chǎn)。2001年的AASB 1041《非流動(dòng)資產(chǎn)的重估價(jià)》規(guī)定非流動(dòng)資產(chǎn)可以以成本或公允價(jià)值計(jì)量，重估價(jià)會(huì)計(jì)處理方法與IAS 16一致。
另外，澳大利亞AASB于20世紀(jì)90年布的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指引要求主體披露資產(chǎn)的脫手價(jià)格（Exit Price），包括對(duì)私有企業(yè)可收回金額測(cè)試、養(yǎng)老金計(jì)劃托管人持有資產(chǎn)銷售價(jià)格、自生和重生自然資產(chǎn)、雇員權(quán)利現(xiàn)值的使用、租賃和貨幣資產(chǎn)及負(fù)債等。
二、公允價(jià)值國(guó)外應(yīng)用的啟示
首先，從公允價(jià)值在國(guó)外的應(yīng)用情況可以看出，公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量的未來發(fā)展方向。任何一個(gè)國(guó)家要跟上國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐，融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化，都必須主動(dòng)采用公允價(jià)值計(jì)量，否則難以和其他國(guó)家形成“共同語言”。因此，從這個(gè)角度看，擺在我們面前的不是要不要公允價(jià)值的問題，而是如何應(yīng)用公允價(jià)值的問題。
其次，從公允價(jià)值在國(guó)外的應(yīng)用情況可以看出，公允價(jià)值的應(yīng)用是一個(gè)漸進(jìn)的過程。幾乎所有的國(guó)家都經(jīng)歷了從金融工具到非金融工具，從表外披露到表內(nèi)確認(rèn)的過程。因此，我國(guó)在公允價(jià)值應(yīng)用方面既不能完全排斥，也不能追求一步到位，應(yīng)根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，逐步推進(jìn)。
第三，從公允價(jià)值在國(guó)外的應(yīng)用情況可以看出，公允價(jià)值準(zhǔn)則體系的建設(shè)是一個(gè)分層推進(jìn)的過程。一般是先修訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將公允價(jià)值納入計(jì)量屬性體系，然后修訂具體準(zhǔn)則并規(guī)范具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用，最后制定專門的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。我國(guó)雖然修訂了會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，并將公允價(jià)值納入計(jì)量屬性體系，但在具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用相對(duì)較少，今后應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步修訂具體準(zhǔn)則，在條件成熟時(shí)，推出專門的公允價(jià)值準(zhǔn)則。
主要參考文獻(xiàn)
［1］ 路曉燕. 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的國(guó)際應(yīng)用［J］. 會(huì)計(jì)研究，2006，（4）.
第4篇：租賃準(zhǔn)則論文范文
1.國(guó)內(nèi)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較
2.淺談金融危機(jī)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
3.國(guó)際會(huì)計(jì)的研究起點(diǎn)與線索
4.無形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究
5.我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同研究
6.新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間幾點(diǎn)異同的分析
7.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展及對(duì)我國(guó)的影響
8.國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則變革對(duì)我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的影響
9.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與股票價(jià)值相關(guān)性研究
10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析
11.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異化研究
12.由我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同引發(fā)的思考
13.試論國(guó)際會(huì)計(jì)趨同對(duì)我國(guó)產(chǎn)生的影響
14.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革背景下中國(guó)商業(yè)銀行的對(duì)策
15.中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在盈余管理方面的比較分析
16.我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
17.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效
18.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的總體構(gòu)思
19.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究
20.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究
21.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究
22.新版企業(yè)合并國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化分析
23.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的思考
24.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及啟迪
25.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究
26.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析
27.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)具體運(yùn)用的研究
28.環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南研究的最新進(jìn)展
29.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重組與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈
30.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析
31.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)具體運(yùn)用的研究
32.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與趨同建議
33.中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問題
34.淺議美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
35.淺議企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同
36.國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)課程建設(shè)中的運(yùn)用
37.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析
38.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化路徑博弈分析
39.金融危機(jī)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)研究
40.國(guó)際會(huì)計(jì)的基本概念
41.我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中存在的問題及對(duì)策
42.中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)大公司的差異及發(fā)展對(duì)策
43.國(guó)際會(huì)計(jì)界推行中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告模式綜述
44.制度變遷視角下的中國(guó)-東盟國(guó)際會(huì)計(jì)趨同
45.從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷看我國(guó)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展方向
46.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則評(píng)介
47.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷與后WTO時(shí)代中國(guó)會(huì)計(jì)的展望
48.論國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的局限性
49.會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的衡量
50.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值運(yùn)用的比較
51.國(guó)際會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則:對(duì)生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)規(guī)范
52.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
53.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究
54.衍生金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究
55.新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較
56.論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則須與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同
57.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及列報(bào)要求——與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
58.淺議美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
59.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同所面臨問題的分析
60.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性分析
61.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同探究
62.國(guó)際會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新研究——基于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景的分析
63.碳排放權(quán)交易國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題研究及借鑒
64.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響效力分析
65.論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與協(xié)同
66.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的回顧與展望
67.我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化分析
68.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同變化對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響
69.我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析
70.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及其對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的要求
71.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析——以商業(yè)銀行債券投資為例
72.美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度及其對(duì)我國(guó)的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同
73.新舊資產(chǎn)減值核算與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)比
74.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其對(duì)銀行業(yè)的影響
75.演化博弈視角下的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷路徑——基于歷史期間動(dòng)態(tài)演化進(jìn)程分析
76.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析
77.淺議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷史
78.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)收入確認(rèn)的影響(英文)
79.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——一種未來全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)模式
80.我國(guó)關(guān)聯(lián)方披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同研究
81.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從接軌到趨同的若干思考
82.中國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比研究
83.租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則的新變化及其影響分析
84.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較研究
85.各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其啟示
86.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同背景下的國(guó)際會(huì)計(jì)雙語教學(xué)研究
87.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的比較與分析
88.關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)若干問題的思考
89.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的原因分析
90.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展對(duì)壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理的影響
91.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的認(rèn)識(shí)與思考
92.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革新動(dòng)向
93.會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
94.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同:進(jìn)程與現(xiàn)狀
95.論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告的新發(fā)展
96.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的環(huán)境因素
97.合并會(huì)計(jì)報(bào)表:特殊目的實(shí)體——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角
98.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究
第5篇：租賃準(zhǔn)則論文范文
論文摘要:避稅活動(dòng)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物｡隨著我國(guó)改革的深入和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,關(guān)聯(lián)企業(yè)在交易中規(guī)避法律,不合理避稅愈來愈成為我國(guó)現(xiàn)行稅制亟待解決的一個(gè)重要問題｡關(guān)聯(lián)方交易中不合理的避稅方式常見的有轉(zhuǎn)移定價(jià)､收購(gòu)虧損關(guān)聯(lián)企業(yè)等六種方式｡規(guī)制關(guān)聯(lián)方交易不合理避稅的對(duì)策可以從完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)､信息披露､稅收制度等方面入手｡
一、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的概念界定
我國(guó)的新準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定:“一方控制､共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制､共同控制三或重大影響的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)方｡”具體包括:直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制,以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè);合營(yíng)企業(yè);聯(lián)營(yíng)企業(yè);主要投資者個(gè)人､關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員;受主要投資者､關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)｡
所謂關(guān)聯(lián)方交易,是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或業(yè)務(wù)的事項(xiàng),而不論是否收取價(jià)款,主要有:購(gòu)銷商品或其他資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)､無形資產(chǎn))､提供或接受勞務(wù)､､租賃､融資､擔(dān)保和抵押､管理合同､研究開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移､許可協(xié)議等｡
目前,世界上有些國(guó)家在法律中規(guī)定交易量達(dá)到一定的要求才認(rèn)為是關(guān)聯(lián)交易;而有些國(guó)家則要求交易行為對(duì)該公司具有重要影響;或兩者兼而有之;或兩者兼而有之而偏重某一方,均視為關(guān)聯(lián)交易｡對(duì)此,《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——對(duì)關(guān)聯(lián)者的揭示》概括為“關(guān)聯(lián)者之間的交易,是指在關(guān)聯(lián)者之間相互轉(zhuǎn)移資源或義務(wù),不論是否收取價(jià)款｡”
二、關(guān)聯(lián)方交易中不合理的避稅形式
避稅是指納稅人以不違法的手段和方法,利用稅法的某些不完善之處,通過資金､費(fèi)用､成本､利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)以期達(dá)到最大限度地少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為｡避稅行為可分為兩類:一類是可以接受的避稅,指納稅人根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向,通過對(duì)納稅方案的優(yōu)化選擇,精心安排自己的經(jīng)濟(jì)事務(wù),以減輕稅收負(fù)擔(dān),這使得納稅人實(shí)現(xiàn)其避稅愿望成為可能,亦即當(dāng)稅法等規(guī)定紕漏過多或不夠嚴(yán)密時(shí),納稅人納稅的愿望就有可能通過對(duì)這些稅法中的不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn);另一類是不可以接受的避稅,即狹義的避稅,指納稅人違背國(guó)家的納稅意圖,利用稅法上的漏洞和含糊之處,曲解稅法的含義,其實(shí)質(zhì)是違法的,是以不違法或合法的形式掩蓋非法的目的,屬于逃稅行為｡避稅的實(shí)質(zhì)就是納稅人把納稅對(duì)象在不違背稅法的前提下適當(dāng)調(diào)整,從而使它的適用稅率降低,或者使其應(yīng)稅所得額減少,進(jìn)而達(dá)到少納稅或消除納稅的目的｡
1.轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅
這是關(guān)聯(lián)交易避稅最主要的方式,或者是關(guān)聯(lián)交易避稅中的核心問題,即利用不同地區(qū)､不同性質(zhì)的企業(yè)間的稅率差異,通過關(guān)聯(lián)交易的不合理定價(jià)降低稅負(fù)｡轉(zhuǎn)移定價(jià),是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提品､勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià),也包括同一企業(yè)內(nèi)部各部門之間的內(nèi)部交易作價(jià)｡轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅有多種形式:收入與費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)､勞務(wù)收入的轉(zhuǎn)讓定價(jià)､貸款業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)､無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等｡
關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)具有正反兩方面的效應(yīng)｡應(yīng)該說,利用關(guān)聯(lián)交易非正常定價(jià)的最初動(dòng)機(jī)就是避稅｡企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價(jià)格來調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤(rùn),以達(dá)到其逃脫稅負(fù)的目的｡例如,在所得稅和流轉(zhuǎn)稅(關(guān)稅､增值稅)領(lǐng)域,利用關(guān)聯(lián)交易避稅最為嚴(yán)重的是一些外資企業(yè)｡這些外資企業(yè)賬面連續(xù)多年虧損但卻不斷增資｡之所以如此,就是因?yàn)橐徊糠滞赓Y企業(yè)的外商投資者利用轉(zhuǎn)移定價(jià)或者低價(jià)向其國(guó)外關(guān)聯(lián)公司銷售商品或原材料,或者高價(jià)從其國(guó)外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)口原材料和機(jī)器設(shè)備等,或者二者兼而有之｡這嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的稅收利益｡
2.收購(gòu)虧損關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅
集團(tuán)公司､母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以銷售資產(chǎn)方式進(jìn)行重組,可以是子公司向母公司注入資產(chǎn),可以是子公司向母公司出售資產(chǎn),也可以是母子公司之間互相置換資產(chǎn)｡我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定:“納稅人發(fā)生年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年彌補(bǔ),但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年｡”所以,如果盈利企業(yè)收購(gòu)虧損企業(yè),就可以將虧損企業(yè)的虧損逐年彌補(bǔ)盈利,從而減少應(yīng)納稅額,合法避稅｡
3.利用優(yōu)惠條款避稅
我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡､資金短缺､技術(shù)落后等問題,因而我國(guó)主要利用優(yōu)惠政策來引導(dǎo)投資方向､吸引外資和外國(guó)先進(jìn)技術(shù)｡根據(jù)稅法規(guī)定:對(duì)向能源､交通設(shè)施以及“老少邊窮”地區(qū)投資分得的利潤(rùn),在五年內(nèi)減半征收所得稅;以分得的利潤(rùn)再投資于上述行業(yè)和地區(qū)的,免征所得稅｡為此,一些企業(yè)為了減少應(yīng)納稅額而努力掛靠上述行業(yè)和地區(qū)｡更有甚者,有的企業(yè)在優(yōu)惠期滿后,變更企業(yè)名稱,重新享受稅收優(yōu)惠待遇｡
4.租賃方式避稅
從避稅角度看,租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法,對(duì)承租人來說,其好處在于既可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn),又可以以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn),從而減少納稅額,并為企業(yè)今后繼續(xù)從事這種無本贏利的經(jīng)營(yíng)方式奠定基礎(chǔ)｡對(duì)出租人來說,租賃也給他帶來好處,他不必為如何使用或利用這些設(shè)備款而操心,同時(shí),還可以輕而易舉地獲得租金收入｡此外,出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受較多的稅收優(yōu)惠措施｡
5.信托方式避稅
信托避稅法是通過在某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu),讓非優(yōu)惠區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛在優(yōu)惠區(qū)信托機(jī)構(gòu)下,利用稅收優(yōu)惠避稅的方法｡在特區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu),實(shí)行財(cái)產(chǎn)信托是常見的一種｡所謂財(cái)產(chǎn)信托,是指企業(yè)將其擁有的機(jī)器､設(shè)備､房產(chǎn)虛設(shè)為避稅地的信托財(cái)產(chǎn),然后將這部分財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所得､利潤(rùn)收入掛在特區(qū)信托公司的名下,以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的｡
三、規(guī)制關(guān)聯(lián)方交易中不合理避稅的對(duì)策
1.完善關(guān)聯(lián)方交易的信息披露制度
由于控股股東在關(guān)聯(lián)方交易中有決定權(quán),具有利用會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)為自身謀利的行為動(dòng)機(jī),并且利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn),因此,必須進(jìn)一步完善與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度體系的制定工作,提高關(guān)聯(lián)方交易信息披露的及時(shí)性､完整性､真實(shí)性和透明度｡一方面是對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露應(yīng)加強(qiáng)管理,另一方面,目前我國(guó)關(guān)于上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露的規(guī)定不夠全面,只要求披露關(guān)聯(lián)交易方,關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容､數(shù)量､金額以及該項(xiàng)交易對(duì)公司的影響,對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)基礎(chǔ)的披露沒有要求,也缺少第三人對(duì)此次關(guān)聯(lián)交易的公允性提出意見｡
2.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)化推行獨(dú)立董事制度
2001年8月21日,中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》,要求在我國(guó)的上市公司中建立獨(dú)立董事制度,這標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)廣泛關(guān)注企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)､中小投資者保護(hù)等問題｡但是在執(zhí)行過程中,由于企業(yè)對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)通常較小,企業(yè)并沒有最大限度地調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性來行使其職責(zé)｡因此,我國(guó)要強(qiáng)化規(guī)范獨(dú)立董事制度,對(duì)上市公司的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)表獨(dú)立的意見｡
3.規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系
由于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的目的之一是為國(guó)有企業(yè)改革服務(wù),很多企業(yè)上市采用控股的子公司上市這種“剝離上市”和關(guān)聯(lián)企業(yè)自身行為的不規(guī)范,使上市公司與控股大股東或第一大股東之間發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的頻率過高｡為了避免上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn),在企業(yè)改組上市過程中,應(yīng)該規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系,對(duì)有關(guān)企業(yè)上市之前的改制,資產(chǎn)重組時(shí)應(yīng)將供應(yīng)､生產(chǎn)､銷售組成具有獨(dú)立完整的系統(tǒng)并迫使上市公司具有直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力,這樣會(huì)大大地減少關(guān)聯(lián)方交易的產(chǎn)生,為杜絕不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)｡
4.完善稅收制度,加強(qiáng)反避稅立法
目前,我國(guó)的稅收法規(guī)在不同地區(qū)､部門､行業(yè)､稅收主體之間的稅收待遇上存在一定差別,如1994年稅制改革統(tǒng)一了國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅,但是,仍然存在著國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅兩種不同的所得稅｡這就給納稅人提供了避稅機(jī)會(huì)｡因此,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合我國(guó)實(shí)際并借鑒外國(guó)反避稅經(jīng)驗(yàn),制定符合我國(guó)情況的防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的實(shí)施規(guī)則,以控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)為重點(diǎn),規(guī)范和促進(jìn)我國(guó)反“避稅”工作的深入開展
5.強(qiáng)化稅收征管,提高征管人員素質(zhì)
我國(guó)100萬的稅務(wù)人員中,反避稅人員不足200人,人才不足在很大程度上制約了我國(guó)的反避稅工作進(jìn)度｡相對(duì)于目前上市公司愈演愈烈的關(guān)聯(lián)交易來說,反避稅人員更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足,應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)反避稅人員的培養(yǎng)｡
參考文獻(xiàn):
[1] 張中秀.稅收征管與反避稅[m].北京:改革出版社,1995.
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第6篇：租賃準(zhǔn)則論文范文
【關(guān)鍵詞】建筑起重機(jī)械；管理；安全；設(shè)備
隨著我國(guó)城市化建設(shè)的加快，建筑機(jī)械的應(yīng)用也更加廣泛，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的建設(shè)中占有重要的地位。尤其是建筑起重機(jī)械，因其具有垂直和水平運(yùn)輸?shù)奶攸c(diǎn)，在建筑工地中被大量使用，已成為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程機(jī)械化，降低建筑施工勞動(dòng)強(qiáng)度，提高生產(chǎn)效率不可缺少的物流設(shè)備。
但由于建筑起重機(jī)械管理水平發(fā)展相對(duì)滯后，在拆裝、使用過程中發(fā)生的安全事故也更加頻繁，給國(guó)家和人身生命、財(cái)產(chǎn)造成了巨大的損失。2009年4月16日，貴陽市某項(xiàng)目工地上剛剛吊裝完畢的數(shù)十米高的塔式起重機(jī)轟然倒塌，造成5名工人死傷；2010年1月24日，石家莊市豐收路以北的北城國(guó)際B-10號(hào)樓施工工地發(fā)生塔式起重機(jī)傾覆事故，造成3死一傷。所以，研究和分析如何對(duì)建筑起重機(jī)械進(jìn)行有效管理，對(duì)減少事故的發(fā)生，促進(jìn)國(guó)民建設(shè)健康有序的發(fā)展，保證工程施工的安全，具有重要的意義。
1 建筑起重機(jī)械管理的現(xiàn)狀
2008年6月1日，建設(shè)部166號(hào)令《建筑起重機(jī)械安全監(jiān)督管理規(guī)定》實(shí)施，對(duì)建筑起重機(jī)械的租賃、安裝、拆卸、使用及監(jiān)督管理等各方面做了明確的規(guī)定，對(duì)建筑機(jī)械市場(chǎng)起到了更好的規(guī)范作用。但由于建筑機(jī)械管理涉及到安全生產(chǎn)的各個(gè)方面，仍有許多有待解決的問題。
1.1 企業(yè)管理方面問題
1.1.1 施工企業(yè)方面
目前，仍有許多施工單位在設(shè)備管理方面比較淡化，設(shè)備管理機(jī)構(gòu)不健全，甚至部分施工單位沒有設(shè)置設(shè)備管理部門，僅指定少數(shù)工人負(fù)責(zé)設(shè)備運(yùn)作，沒有建立、健全機(jī)械設(shè)備使用、管理責(zé)任制。甚至有些企業(yè)沒有建立設(shè)備臺(tái)帳，缺乏設(shè)備運(yùn)行的原始記錄、維修保養(yǎng)記錄以及現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備巡檢記錄，設(shè)備管理文字方面資料較少。
1.1.2 租賃企業(yè)方面
隨著建筑業(yè)市場(chǎng)的高速發(fā)展，租賃業(yè)也隨之發(fā)展壯大起來，并形成了初步的規(guī)模。為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)，租賃企業(yè)之間或多或少都有一些價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，以較低的租費(fèi)獲得市場(chǎng)，擾亂了市場(chǎng)秩序，這就直接導(dǎo)致了投入到設(shè)備日常維修保養(yǎng)的經(jīng)費(fèi)不足，設(shè)備存在安全隱患，致使?jié)撛诘陌踩鹿拾l(fā)生。
另外，由于租賃市場(chǎng)利潤(rùn)較大，部分沒有拆裝資質(zhì)或拆裝資質(zhì)不夠的個(gè)人往往掛靠在具有拆裝資質(zhì)的租賃企業(yè)里面，由于這部分人沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)或培訓(xùn)不夠，在拆裝作業(yè)過程中極易發(fā)生安全事故。
1.2 設(shè)備方面問題
目前建筑現(xiàn)場(chǎng)使用的建筑起重機(jī)械大多都出現(xiàn)疲勞作業(yè)現(xiàn)象。部分施工企業(yè)為了趕進(jìn)度，致使設(shè)備超時(shí)和超載作業(yè)，設(shè)備的維修保養(yǎng)也沒有及時(shí)跟上，從而導(dǎo)致設(shè)備潛在的危險(xiǎn)因素較多。而租賃企業(yè)為了獲取更多的利潤(rùn)，設(shè)備從一個(gè)建筑工地拆除后立即轉(zhuǎn)往下一個(gè)工地，使其沒有獲得充足的保養(yǎng)時(shí)間，從而導(dǎo)致設(shè)備陳舊的過快。
另外，許多建筑工地上使用的設(shè)備年限較久，更新速度較慢，有的超齡設(shè)備還在繼續(xù)使用，甚至沒有經(jīng)過應(yīng)力試驗(yàn)，如果安裝質(zhì)量較差或疲勞負(fù)荷下結(jié)構(gòu)出現(xiàn)裂紋，極易導(dǎo)致安全事故的發(fā)生。
1.3 人員方面問題
1.3.1 監(jiān)督管理人員
建筑起重機(jī)械監(jiān)督管理多數(shù)體現(xiàn)在突擊性檢查和特定時(shí)間檢查方面，缺少日常有效的監(jiān)督管理措施，某些地方監(jiān)督管理人員設(shè)置不夠，甚至由非相關(guān)專業(yè)的人員來監(jiān)督管理建筑起重機(jī)械。
1.3.2 檢測(cè)人員
設(shè)備檢測(cè)是其使用過程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。部分檢測(cè)人員綜合素質(zhì)不夠高，掌握的檢測(cè)知識(shí)不夠，沒有按照驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢測(cè)，檢測(cè)過程馬馬虎虎，甚至走馬觀花，對(duì)設(shè)備的安裝質(zhì)量沒有起到很好的驗(yàn)收作用。
1.3.3 施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備管理人員
某些施工企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備管理人員由非相關(guān)專業(yè)的其他管理人員擔(dān)任，或者直接由操作工人管理，設(shè)備出現(xiàn)問題時(shí)沒有及時(shí)處理，使得問題越積越多，甚至直接導(dǎo)致安全事故的發(fā)生。而有的設(shè)備管理人員管理素質(zhì)不高，受傳統(tǒng)觀念影響，重使用輕管理，為了趕工期而不惜超時(shí)使用設(shè)備，導(dǎo)致設(shè)備經(jīng)常超負(fù)荷作業(yè)，甚至帶病作業(yè)。
1.3.4 拆裝操作人員
部分拆裝作業(yè)人員素質(zhì)不高，技術(shù)水平不夠，在拆裝作業(yè)過程中極易出現(xiàn)安全事故。特別是沒有拆裝資質(zhì)的人員，安全意識(shí)薄弱，拆裝知識(shí)掌握不夠，沒有經(jīng)過專業(yè)的技術(shù)培訓(xùn)，安裝的設(shè)備質(zhì)量往往不達(dá)標(biāo)，很容易導(dǎo)致設(shè)備在正常運(yùn)行中出現(xiàn)故障和安全隱患，危機(jī)人身生命和財(cái)產(chǎn)安全，影響建筑生產(chǎn)的正常進(jìn)度。
2 建筑起重機(jī)械管理現(xiàn)狀的原因及應(yīng)采取的措施
2.1 建筑起重機(jī)械管理現(xiàn)狀的原因
近幾年，由于城市建設(shè)的快速發(fā)展，許多施工、租賃企業(yè)市場(chǎng)也得到了較大的發(fā)展，但對(duì)建筑起重機(jī)械管理缺乏經(jīng)驗(yàn)，其管理水平始終沒有跟上整個(gè)企業(yè)的發(fā)展步伐。而且部分企業(yè)仍保留傳統(tǒng)觀念，經(jīng)濟(jì)意識(shí)強(qiáng)，安全意識(shí)薄弱，這也直接影響了對(duì)建筑起重機(jī)械的管理水平。再加上行業(yè)引導(dǎo)和政府監(jiān)管力度不夠，進(jìn)而使得建筑起重機(jī)械管理出現(xiàn)一系列因城市建設(shè)過快而產(chǎn)生的問題。
2.2 建筑起重機(jī)械管理應(yīng)采取的措施
2.2.1 加強(qiáng)行業(yè)引導(dǎo)和政府監(jiān)管
行業(yè)引導(dǎo)能夠發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)或其他組織的優(yōu)勢(shì)，將區(qū)域內(nèi)所有企業(yè)統(tǒng)一調(diào)度起來，制定相應(yīng)的行業(yè)準(zhǔn)則和市場(chǎng)法規(guī)，共同監(jiān)督，共同提高管理水平。行業(yè)引導(dǎo)還可以發(fā)揮技術(shù)和資源上的優(yōu)勢(shì)，指導(dǎo)設(shè)備的更新改造。建筑起重機(jī)械使用到一定年限后，故障增加，效率下降，能耗增多，安全系數(shù)大大降低，因此，需對(duì)其進(jìn)行必要的更新改造，保證設(shè)備既節(jié)能又安全。
政府監(jiān)管應(yīng)有力度，如定期檢查、不定期抽查等，應(yīng)將建筑起重機(jī)械設(shè)備從出廠到報(bào)廢全程監(jiān)管，對(duì)設(shè)備的維修保養(yǎng)情況也應(yīng)進(jìn)行定期抽查，同時(shí)要嚴(yán)抓資質(zhì)掛靠等危及市場(chǎng)秩序和設(shè)備安全的行為，并對(duì)檢測(cè)后的設(shè)備進(jìn)行抽查，從側(cè)面監(jiān)督檢測(cè)機(jī)構(gòu)的檢測(cè)水平。
2.2.2 扭轉(zhuǎn)觀念，加強(qiáng)專業(yè)管理和企業(yè)自律
合理地調(diào)配和使用建筑起重機(jī)械設(shè)備，可以較好地延長(zhǎng)設(shè)備使用年限，節(jié)約維修保養(yǎng)成本，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。而且建筑起重機(jī)械的拆裝、使用專業(yè)性較強(qiáng)，稍有疏忽就會(huì)出現(xiàn)安全事故，因此，要由相關(guān)專業(yè)的人員經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)才能進(jìn)行作業(yè)。施工、租賃企業(yè)要扭轉(zhuǎn)原有的傳統(tǒng)觀念，將安全放在第一位，設(shè)置設(shè)備管理部門，進(jìn)行專業(yè)管理，如制定安全生產(chǎn)管理制度、設(shè)備拆裝專業(yè)化程序、建立設(shè)備技術(shù)檔案、建立安全培訓(xùn)和技術(shù)交底制度、建立以機(jī)組為基本單位的日常使用和保養(yǎng)檢查制度等。企業(yè)應(yīng)定期組織對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢查和維修保養(yǎng)，逐漸實(shí)現(xiàn)管理專業(yè)化，同時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)企業(yè)的先進(jìn)管理理念，提高自身的管理水平和服務(wù)水平，同時(shí)杜絕本企業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，嚴(yán)于律己，起到行業(yè)內(nèi)先鋒模范帶頭作用。
2.2.3 嚴(yán)抓培訓(xùn)，提高素質(zhì)
建筑起重機(jī)械發(fā)生的安全事故相當(dāng)一部分都是由于拆裝、使用不當(dāng)而造成的。從現(xiàn)階段來看，建筑起重機(jī)械操作人員學(xué)歷較低，整體素質(zhì)不強(qiáng)，自我學(xué)習(xí)能力較差，這都給正常的生產(chǎn)作業(yè)帶來危險(xiǎn)因素。這就需要行業(yè)中相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)上崗證的培訓(xùn)更要嚴(yán)格考核，并加深考核內(nèi)容，強(qiáng)化安全意識(shí)，提高整體綜合素質(zhì)。
第7篇：租賃準(zhǔn)則論文范文
【摘要】本文在對(duì)新舊借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比分析的基礎(chǔ)上,論述了修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則的重大變化及其實(shí)施該準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生的影響,幫助會(huì)計(jì)信息使用者更深刻地理解企業(yè)相關(guān)報(bào)表信息,以作出正確的投資決策。
【關(guān)鍵詞】借款費(fèi)用準(zhǔn)則;變化;上市公司;影響
為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要,2006年我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》(簡(jiǎn)稱新借款費(fèi)用準(zhǔn)則)與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》(簡(jiǎn)稱舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則)相比,在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面進(jìn)行了修訂和調(diào)整。2007年上市公司實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,必然會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響。
一、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)
(一)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的適用范圍
借款費(fèi)用是企業(yè)借入資金所付的代價(jià),即借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、溢折價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。在具體范圍上,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則,不僅規(guī)范了“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用”,而且也對(duì)需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)范,同時(shí)把“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》的規(guī)范范圍;而舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則不涉及“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”和“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用”。
(二)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍
根據(jù)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,符合資本化條件的資產(chǎn)除了包括固定資產(chǎn),還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房產(chǎn)和存貨等;應(yīng)予資本化的借款不僅包括專門借款,對(duì)于為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款,也應(yīng)計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。其中,新準(zhǔn)則中的專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng),一般借款則指除專門借款以外的其他借款。而舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定,只有企業(yè)發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過程中的借款費(fèi)用,才能在符合條件的情況下予以資本化;而發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))上的借款費(fèi)用不能予以資本化。也就是說,舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是固定資產(chǎn),應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款。
(三)借款費(fèi)用資本化金額的確定
1.利息(包括溢價(jià)和折價(jià)的攤銷)資本化金額的確定
舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,可資本化的利息費(fèi)用首先必須是專門借款所產(chǎn)生的;其次其僅僅限于已經(jīng)實(shí)際用于購(gòu)建固定資產(chǎn)上的專門借款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用。即對(duì)于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息若同時(shí)具備開始資本化的三個(gè)條件,就應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前予以資本化,利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤,支出的多少和支出承擔(dān)借款費(fèi)用期間的長(zhǎng)短將直接影響利息的資本化金額,每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額等于至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率之積。
新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,在資本化期間內(nèi)“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定”,該金額是一種凈利息費(fèi)用的概念,它實(shí)際上反映了專門借款真正的利息負(fù)擔(dān)?！盀橘?gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額?！奔磳?duì)于為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,需計(jì)算一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。該金額按照資本化率乘有關(guān)的資產(chǎn)支出(累計(jì)資產(chǎn)支出中超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù))計(jì)算確定。其中,資本化率應(yīng)為一般借款的加權(quán)平均利率,其計(jì)算公式為:一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))。
此外,關(guān)于借款存在的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷方法,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,借款存在溢價(jià)或折價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額;但依據(jù)舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則額的規(guī)定,既可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法。
2.輔助費(fèi)用的資本化及其金額
根據(jù)舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則,因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化,如銀行借款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)和發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)等;如果輔助費(fèi)用金額較小,也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。按照新借款費(fèi)用準(zhǔn)則,專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。這里,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則并無根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定。
3.外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額
新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定規(guī)定基本相同。由于外幣專門借款匯兌差額是指外幣專門借款的本金和利息按月末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額,且隨著新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大,對(duì)于匯兌差額,借記或貸記的科目不僅只是“在建工程”,還應(yīng)包括“生產(chǎn)成本”和“開發(fā)成本”等。
二、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響
2007年1月起,我國(guó)上市公司已全面實(shí)施了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就借款費(fèi)用準(zhǔn)則而言,由于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍、借款范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面的諸多變化,導(dǎo)致了上市公司的資產(chǎn)和費(fèi)用在計(jì)量上的差異,從而對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。
(一)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施改善了上市公司的財(cái)務(wù)狀況
舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過程中的借款費(fèi)用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨等)購(gòu)建或者制造過程中的借款費(fèi)用,不能夠予以資本化。即使是為了購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用,如果不能滿足資本化的相關(guān)條件,也不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,所發(fā)生的借款費(fèi)用就應(yīng)停止資本化而計(jì)入當(dāng)期損益。這些限制,必定會(huì)使因?qū)ｉT借款而發(fā)生的、計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用有可能小于其實(shí)際發(fā)生數(shù),導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的降低,從而降低了資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的總額。
新借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可資本化的資產(chǎn)范圍,即借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn),也涵蓋了需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn),例如飛機(jī)、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等。另外,如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款,被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。而且,專門借款費(fèi)用在資本化期間可全額資本化,不再與資產(chǎn)的支出掛鉤;對(duì)于一般借款費(fèi)用,在計(jì)算其資本化金額時(shí),需要根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),乘以所占用一般借款的資本化率,最終確定應(yīng)予以資本化的利息金額。上市公司實(shí)施新準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)、存貨等金額的增加從而使其資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額增加。
(二)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施使上市公司的經(jīng)營(yíng)成果得到提升
對(duì)于借款費(fèi)用的處理可以采取費(fèi)用化和資本化兩種方式。如果上市公司將其借款費(fèi)用予以資本化,即把它作為相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分并列入了資產(chǎn)負(fù)債表;如果上市公司將其借款費(fèi)用予以費(fèi)用化,大額的借款費(fèi)用將計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益,對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生較大的影響。為此,新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用的資本化問題都提出了具體要求。
為了防范公司企業(yè),特別是上市公司企圖通過將大量的借款費(fèi)用資本化進(jìn)而列入資產(chǎn)負(fù)債表,從而虛增企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值以及企業(yè)的盈利水平,以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費(fèi)用才允許予以資本化,其他借款(流動(dòng)資金借款等)所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。與此相應(yīng)的,舊準(zhǔn)則對(duì)每期允許資本化費(fèi)用設(shè)定了限額,即每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限,不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。如果專門借款數(shù)大于購(gòu)建固定資產(chǎn)支出數(shù),那么大于的這部分借款所滋生的利息不能資本化。如果累計(jì)資產(chǎn)支出總額超過了專門借款總額,表明企業(yè)占用了除專門借款以外的其他資金(如企業(yè)自有資金等),由此產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但這樣對(duì)借款費(fèi)用予以資本化的范圍進(jìn)行限制,實(shí)際上也不能真正反映借款費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
因此,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則把可予以資本化的借款范圍規(guī)定為專門借款,以及為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款發(fā)生的借款費(fèi)用。專門借款發(fā)生的利息資本化金額不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,在資本化期間內(nèi),全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。這表明,企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)占用了除專門借款以外的其他資金產(chǎn)生的費(fèi)用可以計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,而不計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨,其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化,成為存貨成本的組成部分。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的這些規(guī)定,更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),不僅增加了資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值,同時(shí)因減少了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,在短期內(nèi)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)各個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果。
(三)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施增強(qiáng)了上市公司會(huì)計(jì)信息的有用性
會(huì)計(jì)信息生命力的源泉是決策有用性,不可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者是無用的。有用的會(huì)計(jì)信息是投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,專門借款的利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,也無需通過公式來計(jì)算;改變了舊準(zhǔn)則中對(duì)折價(jià)或溢價(jià)的攤銷可在直線法和實(shí)際利率法中選擇的做法,規(guī)定只允許采用實(shí)際利率法。在實(shí)際利率法下,企業(yè)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用。這些規(guī)定,不僅使專門借款的利息資本化金額的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單,還保證企業(yè)計(jì)算的利息費(fèi)用更準(zhǔn)確,同時(shí)減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇,有效地壓縮企業(yè)虛增利潤(rùn)的空間,增強(qiáng)了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性,從而使會(huì)計(jì)信息更加有用。
【主要參考文獻(xiàn)】
第8篇：租賃準(zhǔn)則論文范文
【關(guān)鍵詞】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，課程建設(shè)，案例教學(xué)，科研促教
高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的重要專業(yè)基礎(chǔ)課，但其相對(duì)于其他的會(huì)計(jì)課程，具有更綜合、更復(fù)雜、難度更大的特點(diǎn)。本文試圖從課程銜接、案例教學(xué)和科研促教三方面探討促進(jìn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程建設(shè)、提高教學(xué)效果的途徑。
一、合理銜接中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課程內(nèi)容
目前不同體系的教材對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（簡(jiǎn)稱，中財(cái)）和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（簡(jiǎn)稱，高財(cái)）的內(nèi)容設(shè)計(jì)不一致，筆者認(rèn)為應(yīng)先按以下標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分好中財(cái)和高財(cái)?shù)恼n程內(nèi)容：第一，符合會(huì)計(jì)四項(xiàng)基本假設(shè)的內(nèi)容放在中財(cái)中；有所變化的特殊事項(xiàng)及特殊交易部分放在高財(cái)；第二，將企業(yè)集團(tuán)化、國(guó)際化、證券化的相關(guān)處理放在高財(cái)。
在進(jìn)行上述區(qū)分的基礎(chǔ)上，將中財(cái)和高財(cái)?shù)恼n程內(nèi)容放在完整的課程體系中進(jìn)一步分配。筆者認(rèn)為，高財(cái)與中財(cái)?shù)膬?nèi)容關(guān)系最密切的是中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資、單一企業(yè)報(bào)表編制與高財(cái)會(huì)計(jì)企業(yè)合并報(bào)表編制的相關(guān)內(nèi)容。其次是固定資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)與高財(cái)?shù)淖赓U會(huì)計(jì)；金融資產(chǎn)的核算與衍生金融工具的核算。在進(jìn)行高財(cái)合并業(yè)務(wù)教學(xué)時(shí)，可要求學(xué)生復(fù)習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資以及單個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的內(nèi)容，在課堂教學(xué)中可通過簡(jiǎn)化的案例演示從單一報(bào)表到合并報(bào)表中間涉及抵消分錄編制的原理及處理的變化。講解衍生金融工具的核算，有必要結(jié)合中財(cái)?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)內(nèi)容。此外，可以根據(jù)各個(gè)學(xué)校對(duì)中兩門課程的時(shí)間安排進(jìn)一步調(diào)節(jié)課程內(nèi)容。比如將高財(cái)中相對(duì)簡(jiǎn)單的租賃會(huì)計(jì)放在中財(cái)固定資產(chǎn)取得的核算中講解；相對(duì)簡(jiǎn)單的所得稅會(huì)計(jì)，可提前講解到中財(cái)講解。
在完整的課程體系中實(shí)現(xiàn)兩門課程的內(nèi)容銜接，可從教材選擇、教案編寫、課件制作以及課堂講授等方面著手。在教材選擇方面，中財(cái)與高財(cái)最好可選擇同一個(gè)課題組編寫的教材，或是自己學(xué)校編寫的教材或輔助講義，能夠從整體上把握內(nèi)容的照應(yīng)與銜接。在教案編寫和課件制作方面，應(yīng)實(shí)現(xiàn)教研室的統(tǒng)一，時(shí)間安排更好銜接，且前后備課內(nèi)容相互照應(yīng)，便于學(xué)生后期自行對(duì)照復(fù)習(xí)。中財(cái)?shù)挠嘘P(guān)章節(jié)可通過“拓展知識(shí)”、“課外閱讀”等方式為學(xué)生提供必要引導(dǎo)，“預(yù)告”相關(guān)知識(shí)在高財(cái)?shù)膽?yīng)用；高財(cái)?shù)恼n件中可標(biāo)注前期知識(shí)點(diǎn)的出處。在課堂講授方面，中財(cái)要做到“以報(bào)表為中心”的講授，而非局限于分錄的編制。高財(cái)?shù)闹v授要由淺入深，通過簡(jiǎn)化案例引導(dǎo)學(xué)生復(fù)習(xí)中財(cái)?shù)南嚓P(guān)內(nèi)容，清晰過渡到合并報(bào)表的編制，講解過程中重在講解業(yè)務(wù)處理的原理，而非局限于操作。
二、科學(xué)收集整理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的案例
案例教學(xué)法在高財(cái)?shù)恼n程講授中運(yùn)用越來越多。可根據(jù)案例類型拓寬來源，在不同的教學(xué)層次上應(yīng)用。案例類型可分為三大類：第一是講解業(yè)務(wù)處理的案例；第二類是供學(xué)生討論的案例，有必要背景介紹，又有與知識(shí)點(diǎn)相關(guān)的問題供學(xué)生進(jìn)行思考；第三類是實(shí)務(wù)案例，采用現(xiàn)實(shí)生活中真實(shí)的相關(guān)案例做綜合分析。
第一類案例，可參考教材、教輔資料等，也可老師自己編寫，需剔除干擾因素，以最簡(jiǎn)潔和直接的方式講解知識(shí)點(diǎn)。同時(shí)應(yīng)注重選取或編寫案例的可變化性，逐步推進(jìn)，由淺入深。比如從一個(gè)案例出發(fā)，改變案例中的有關(guān)條件或有關(guān)數(shù)據(jù)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境或相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的意義發(fā)生變化，要求學(xué)生能夠根據(jù)相應(yīng)的變化進(jìn)行具體處理的重新選擇。第二類討論分析案例，可來自相關(guān)論文、國(guó)外知名大學(xué)或著名教材中使用的案例教學(xué)、熱點(diǎn)新聞等，也可來自老師自己研究的案例成果。這類案例在選擇上應(yīng)該注意內(nèi)容的刪減，注重案例的針對(duì)性。第三類實(shí)務(wù)案例，由于問題更加復(fù)雜和綜合，應(yīng)根據(jù)學(xué)生實(shí)際情況選取。這類案例可通過校企合作項(xiàng)目中的實(shí)務(wù)問題、老師參與的課題項(xiàng)目、財(cái)經(jīng)熱點(diǎn)問題、實(shí)務(wù)界問題研討等方面獲取。
課程建設(shè)的案例建設(shè)也應(yīng)是團(tuán)隊(duì)工作。老師在備課的時(shí)候有必要進(jìn)行案例的選擇討論，不斷的精煉、修改、更新案例，最終形成會(huì)計(jì)課程各個(gè)層次、各個(gè)環(huán)節(jié)的案例庫(kù)，使每一位老師都可在需要時(shí)采用最恰當(dāng)?shù)陌咐M(jìn)行教學(xué)，從而發(fā)揮案例教學(xué)的最大功用。
三、通過科研促進(jìn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課程建設(shè)
科研是教學(xué)的基礎(chǔ)。高財(cái)之所以高級(jí)，是在于問題復(fù)雜、方法復(fù)雜且爭(zhēng)議之處頗多。同有的問題是實(shí)務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)、但準(zhǔn)則尚未規(guī)定；有的問題是準(zhǔn)則已有規(guī)定，但尚未完善，但教材中暫未涉及。僅依靠已有的教材是完全不能滿足高財(cái)教學(xué)需求的。只有依靠科研，達(dá)到“以研促教”。具體，可從“提出問題、分析問題、解決問題”三個(gè)階段來分步落實(shí)。
第一步，提出問題，即“選題”。高財(cái)科研選題可從專業(yè)和教學(xué)兩角度入手。專業(yè)選題，可選擇熱點(diǎn)經(jīng)濟(jì)問題，或者是實(shí)務(wù)中較新、準(zhǔn)則中尚存在爭(zhēng)議的問題進(jìn)行研究。教學(xué)選題，可以從教學(xué)方法、案例選擇、課堂組織、課程設(shè)計(jì)等方面，結(jié)合高財(cái)知識(shí)的特征從教學(xué)方面進(jìn)行研究。這一過程是“以教促研”。同時(shí)，由于高財(cái)?shù)膹?fù)雜性和前沿性，老師還可將其他綜合性課題中的研究成果與高財(cái)結(jié)合，形成新的研究成果。
第二步，分析問題，即“研究過程”。研究過程應(yīng)結(jié)合實(shí)際，如進(jìn)入企業(yè)調(diào)研，解決其實(shí)務(wù)問題，也提升研究成果的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。此外，科研的過程可以不僅僅由老師參與，有的科研工作也可以讓學(xué)生參與，通過科研活動(dòng)促教、促學(xué)。中期成果應(yīng)用于課堂可以很快得到反饋，然后可根據(jù)反饋信息進(jìn)一步的修正接下來研究方案。
第三步，解決問題，即涉及到科研成果具體應(yīng)用的問題。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科研本身不應(yīng)該脫離實(shí)務(wù)的需求，其成果應(yīng)該可以用來指導(dǎo)具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐，或者是可以用于提升教學(xué)水平。即使是理論性的科研成果，仍可以通過“方法論”的角度，間接作用于實(shí)務(wù)?？蓪?duì)每一項(xiàng)科研的成果都可以進(jìn)行細(xì)化分解或者重構(gòu)，除了應(yīng)用于具體的課題外，還可提煉一些直接可以用于課堂教學(xué)的，比如案例等成果。運(yùn)用科研積累做好課堂教學(xué)。
第9篇：租賃準(zhǔn)則論文范文
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅種納稅籌劃
論文摘要：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，盡量降低營(yíng)業(yè)額，同時(shí)增加扣除項(xiàng)目金額，從而達(dá)到縮小計(jì)稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應(yīng)納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個(gè)稅種的納稅籌劃技巧才具有實(shí)際意義。
1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃技巧
1.1籌劃思路
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額一營(yíng)業(yè)額×稅率，由計(jì)算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營(yíng)業(yè)額，二要爭(zhēng)取適用較低稅率甚至是零稅率。
1.2籌劃案例
案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競(jìng)得一塊地價(jià)6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計(jì)雙方可各分得價(jià)值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務(wù)：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅為6億元，丙應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營(yíng)企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營(yíng)業(yè)稅。
2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧
2.1籌劃思路
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法；對(duì)于只用的房屋，按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，稱為從價(jià)計(jì)征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計(jì)稅依據(jù)，按1.2％的稅率計(jì)算年應(yīng)納稅額；對(duì)于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計(jì)征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，按12％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I(yíng)”房屋行為，或者采用拆分法將租金進(jìn)行分解。
2.2籌劃案例
案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計(jì)為商場(chǎng)，開發(fā)成本為1500萬元，市場(chǎng)價(jià)值6000萬元，如果出租，預(yù)計(jì)年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對(duì)外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經(jīng)股東會(huì)決議決定將該商場(chǎng)自留用于出租。H先生擬租下該商場(chǎng)用來做酒樓，提供餐飲服務(wù)。
方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬元)。
方案2：A公司將該商場(chǎng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，增加附營(yíng)業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同，年承包費(fèi)500萬元。此時(shí)，該房產(chǎn)屬于自營(yíng)性質(zhì)，可以按賬面原值從價(jià)計(jì)征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自建自用的房屋的入賬價(jià)值為實(shí)際的建造成本加相關(guān)稅費(fèi)。為簡(jiǎn)單起見，我們不考慮將開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費(fèi)問題，則應(yīng)繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)?？梢姡悍桨?巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營(yíng)行為，改出租房屋為自營(yíng)房屋，就可以按建造成本從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬元。
3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧
3.1籌劃思路
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％、未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對(duì)象，以增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入。可以將裝修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當(dāng)降低商品房的售價(jià)。(2)增加扣除項(xiàng)目金額。可以加大對(duì)園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)。
3.2籌劃案例
案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價(jià)3500元／m2，預(yù)計(jì)總收入35000萬元，預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費(fèi)用)。
方案1：直接按現(xiàn)狀進(jìn)行開發(fā)與銷售，則；
①可扣除項(xiàng)目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)
②增值額=35000－29000=6000(萬元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④應(yīng)繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)
方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：
①可扣除項(xiàng)目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)
②增值額=35000－29260=5740(萬元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因?yàn)樵鲋德?lt;20％，所以免土地增值稅。
可見：方案2比方案1雖然多投資200萬元，但卻因此導(dǎo)致增值率低于20％，從而節(jié)約了土地增值稅1800萬元。
